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ESTUDIO TEÓRICO-PRÁCTICO DE COSTOS Y PRESUPUESTOS TENIENDO EN

CUENTA LA NORMATIVIDAD VIGENTE

ANGELA CRISTINA AGUDELO RODRIGUEZ - Código: 1911983786

ANGIE ALEJANDRA VILLAMIL RINCON - Código: 1101760011

ERIKA GERALDINE ZAMBRANO GIRALDO - Código: 1921026592

JOSE DE JESUS CASTRO LOBO – Código: 1811981783

SEBASTIAN CAMELO MANQUILLO- Código: 1921982070

Politécnico Grancolombiano
Costos y Presupuestos.
Junio 2020
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Tabla de contenido

1. Introducción………………………………………………………………….....….............6

2. Justificación…………………………………………………..…………………................7

3. Objetivos………………………………...…………………………………....…................8

3.1. Objetivo General……………………………………………..…..………....................8

3.2. Objetivos Específicos…………………………………………............………............8

4. Entregable No 1........……………………………………………………………................9

4.1. Definición de Costos.....................................................................................................9

5. Naturaleza de los Costos……………………………………………………….................10

6. Clasificación de los Costos……………………………………………………….............11

6.1. Según el área donde se consume.................................................................................11

6.1.1. Costos de Producción.......................................................................................11

6.1.2. Costos de Distribución.....................................................................................11

6.1.3. Costos de Administración................................................................................11

6.1.4. Costos de Financiamiento................................................................................11

6.2. Según su Identificación...............................................................................................11

6.2.1. Directos............................................................................................................11

6.2.2. Indirectos..........................................................................................................11

6.3. De acuerdo con el momento en el que se calcula…………………………………....11

6.3.1. Históricos.........................................................................................................11

6.3.2. Predeterminados...............................................................................................12

6.4. De acuerdo con el momento en el que se reflejan en los resultados...........................12

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6.4.1. Costos de Periodo.............................................................................................12

6.4.2. Costos del Producto..........................................................................................12

6.5. De acuerdo con el control que se tenga sobre su consumo.........................................12

6.5.1. Costos controlables..........................................................................................12

6.5.2. Costos No Controlables....................................................................................12

6.6. De acuerdo con su importancia en toma de decisiones organizacionales…..............12

6.6.1. Costos Relevantes............................................................................................12

6.6.2. Costos No Relevantes......................................................................................12

6.7. De acuerdo con el tipo de desembolso en el que se ha incurrido................................13

6.7.1. Desembolsables................................................................................................13

6.7.2. De Oportunidad................................................................................................13

6.8. De acuerdo con el cambio originado por aumento o disminución en la actividad......13

6.8.1. Diferenciales....................................................................................................13

6.8.1.1. Costos Decrementales..................................................................13

6.8.1.2. Costos Incrementales........................ ..........................................13

6.8.2. Sumergidos.......................................................................................................13

6.9. De acuerdo con su relación a una disminución de actividades...................................13

6.9.1. Evitables..........................................................................................................13

6.9.2. Inevitables........................................................................................................13

6.10. De acuerdo con su comportamiento: VARIABILIDAD..........................................14

6.10.1. Costos Fijos...................................................................................................14

6.10.2. Costos Variables…………………………………………………………....14

6.10.3. Costo semi - variable……………………………………………………….14

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6.10.4. Mixtos............................................................................................................14

6.10.5. Escalonados...................................................................................................15

7. Elementos de los Costos……………………………………………………...…..............16

7.1. Materia Prima o Materiales Directos...........................................................................16

7.2. Mano De Obra Directa................................................................................................16

7.3. Costos Indirectos de Fabricación.................................................................................16

8. ¿Para qué sirven los sistemas de los costos?......................................................................17

9. Caso Práctico………………………………………………………………..............18 – 19

9.1. Solución................................................................................................................20 - 22

10. Entregable No 2..................................................................................................................23

10.1. Presupuesto por programas........................................................................................23

11. Presupuesto base cero.........................................................................................................24

11.1. ¿Cómo hacer un presupuesto base cero…………………………………………….24

11.2. Ventajas y desventajas del presupuesto base cero…………………………….25 - 26

12. Técnicas de presupuesto.....................................................................................................27

12.1. Presupuesto tradicional……………………………………………………………..27

12.2. Presupuesto incremental…………………………………………………………....27

12.3. Presupuesto análisis costo/beneficio……………………………………………….27

12.4. Presupuesto por programas………………………………………………………....27

12.5. Presupuesto base cero……………………………………………………………....28

12.6. Presupuesto basado en desempeño y resultados………………………………........28

13. Presupuesto rígido..............................................................................................................29

13.1. Alcance del presupuesto rígido……………………………………………………..29

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13.1.1. Presupuesto rígido aplicado a la empresa………………………………...29

13.1.2. Presupuesto rígido aplicado a las finanzas personales…………………...30

13.2. Condiciones para el presupuesto rígido…………………………………………….30

13.3. Ejemplos de presupuesto rígido…………………………………………………….30

14. Presupuesto flexible............................................................................................................31

14.1. Ventajas del presupuesto flexible…………………………………………………..31

14.2. Inconvenientes del presupuesto flexible…………………………………………....32

15. Objetivos y finalidades del presupuesto......................................................................33 - 35

16. Ventajas y desventajas del presupuesto......................................................................36 - 37

17. Funciones del presupuesto..................................................................................................38

18. Importancia de los presupuestos.................................................................................39 - 40

19. Mapa conceptual – Importancia de los presupuestos.........................................................41

20. Entregable No 3..................................................................................................................42

20.1. Caso práctico cedulas presupuestal empresa JRS Ltda......................................42 - 43

20.1.1. Solución..................................................................................................44 - 47

21. Conclusiones..............………………………………………………….....................48 - 49

22. Webgrafia..........................…………………………………………..........................50 - 52
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1. Introducción

La implementación de los costos y presupuestos para una compañía trae consigo grandes

beneficios a las empresas, una de ellas es el mejorar en la distribución de sus recursos, generando

que haya un control del capital para buscar la mejor estrategia de inversión para el proyecto, ya

que como bien sabemos llevar a cabo la producción de un bien o servicio requiere de una serie de

factores productivos.

Ahora bien, teniendo los conceptos básicos de los costos y presupuestos, es indispensable

enfocarse en entender el ejercicio de la actividad económica, por esto la importancia en aprender

a realizar un presupuesto, ya que éste nos encamina a la meta del objetivo al que queremos llegar

con la planeación adecuada sin ver arriesgado el capital.

De igual manera el control de los costos, en cualquier empresa de producción de bienes o

servicios, es un elemento fundamental para el control económico, tanto para la planificación, la

valoración de los inventarios, la determinación de utilidades, la obtención del costo unitario, el

cálculo de precios, como para medir y comparar los resultados en la gestión que realizan reflejada

en la toma de decisiones.

A lo largo del semestre se ha podido profundizar en los términos y los desgloses de los diferentes

tipos de costos existentes y su aplicación en el desarrollo de proyectos productivos; así como

también la importancia y los tipos de presupuestos.

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2. Justificación

Esta investigación es realizada con el objetivo de cumplir con el propósito de aprender y poner en

práctica todas y cada una de las enseñanzas expuestas por el docente del área de COSTOS Y

PRESUPUESTOS, afianzando todo conocimiento con las herramientas facilitadas en la

plataforma e investigadas por parte de nosotros los estudiantes; Así como también todo este

proyecto nos ayude a cumplir las metas establecidas desde un inicio, a partir de una estructura de

costos que esté alineada con los objetivos de la misma, la cual permita conocer y diferenciar la

teoría y la práctica de los costos, gastos, mano de obra y costos indirectos de fabricación y todo lo

que abarque el tema de presupuestos, contribuyendo a evidenciar relación con su proyección.

El impacto de importancia de esta investigación se debe a que si en una entidad no se tienen

establecidos los costos directamente relacionados con la producción final, existe la posibilidad de

generar riesgos irremediables en un futuro, o llegar a generar pérdidas económicas significativas;

es por esto, que se deben tomar correcciones iniciales donde por medio de un método de

identificación de costos pueda alinearse la visión de la entidad con una estructura correcta de los

mismos, la cual refleje fielmente la realidad de la entidad.

Consecutivamente es relevante conocer los procesos principales y de mayor notabilidad,

identificar los costos y presupuestos más distinguidos, cómo se emplean, todo esto para obtener

como resultado una acertada toma de decisiones que permitan a la entidad sobresalir en su

entorno, generando ventajas significativas frente a sus competidores y brindando beneficios a los

consumidores.
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3. Objetivos

A través de esta herramienta cumpliremos el propósito principal del proyecto a medida que

vayamos avanzando en el mismo.

3.1. Objetivo general.

● Analizar los diferentes sistemas de administración e información de los costos y los

presupuestos de las empresas; Así como la planeación, obtención y control de las

operaciones y recursos involucrados.

3.2. Objetivos específicos.

● Describir la importancia de los costos para una organización y establecer un caso práctico.

● Describir la importancia de los presupuestos para una organización y realizar un mapa

conceptual de dicha importancia.

● Desarrollar el ejercicio práctico propuesto acerca de las cedulas presupuestales y estado

de resultados.
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4. Entregable No 1

4.1. Definición de costos.

Costos: son los que permiten obtener determinados bienes a partir de otros, mediante el empleo

de un proceso de transformación. Por ejemplo: Costo de la materia prima y materiales que

intervienen en el proceso productivo, sueldos y cargas sociales del personal de producción.

Depreciaciones del equipo productivo. Costo de los Servicios Públicos que intervienen en el

proceso productivo. Costo de envases y embalajes. Costos de almacenamiento, depósito y

expedición (Contapyme, 2020).

En Economía y Contabilidad es la valorización monetaria de la suma de recursos y esfuerzos que

han de invertirse para la producción de un bien o servicio. El precio y gasto que tiene alguna

cosa, sin considerar la Ganancia (EcuRed, 2020).

Se entiende por costo a la “valoración económica de la totalidad de los recursos sacrificados (o

dejados de percibir) para la obtención de un fin productivo” (Contapyme, 2020).

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5. Naturaleza de los costos

En una empresa industrial podemos distinguir tres funciones básicas: producción, ventas y

administración. Para llevar a cabo cada una de estas tres funciones, la empresa tiene que

efectuar ciertos desembolsos por pago de salarios, arrendamientos, servicios públicos,

materiales, etc. Estas erogaciones reciben respectivamente el nombre de costo de producción,

gastos de administración y gastos de ventas, según la función a que pertenezcan. Los costos de

producción se transfieren (capitalizan) al inventario de productos fabricados. En otras palabras, el

costo de los productos fabricados está dado por los costos de producción que fue necesario

incurrir para su fabricación. Por esta razón a los desembolsos relacionados con la producción es

mejor llamarlos costos y no gastos, puesto que se incorporan en los bienes producidos y quedan

por lo tanto capitalizados en los inventarios hasta tanto se vendan los productos (Gerencie, 2017).

Los gastos de administración y ventas, por el contrario, no se capitalizan, sino que, como su

nombre lo indica, se gastan en el período en el cual se incurren y aparecen como tales en el

estado de rentas y gastos.

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6. Clasificación de los costos

Los costos tienen diferentes clasificaciones de acuerdo con el enfoque y la utilización que se les

dé. Según Universidad Veracruzana (2020), algunas de las clasificaciones más utilizadas son:

6.1. Según el área donde se consume: De acuerdo con la función en que se incurren.

6.1.1. Costos de Producción: son los costos que se generan en el proceso de transformar

la materia prima en productos terminados: se clasifican en Material Directo, Mano de

Obra Directa, CIF Costos Indirectos de Fabricación.

6.1.2. Costos de Distribución: son los que se generan por llevar el producto o servicio

hasta el consumidor final.

6.1.3. Costos de Administración: son los generados en las áreas administrativas de la

empresa. Se denominan Gastos.

6.1.4. Costos de financiamiento: son los que se generan por el uso de recursos de capital.

6.2. Según su identificación: Según su identificación con alguna unidad de costeo.

6.2.1. Directos: son los costos que pueden identificarse fácilmente con el producto,

servicio, proceso o departamento. Son costos directos el Material Directo y la Mano de

Obra Directa (Universidad Veracruzana).

6.2.2. Indirectos: su monto global se conoce para toda la empresa o para un conjunto de

productos. Es difícil asociarlos con un producto o servicio específico. Para su asignación

se requieren base de distribución (metros cuadrados, número de personas, etc.).

6.3. De acuerdo con el momento en el que se calcula: De acuerdo con el tiempo en que fueron

calculados.

6.3.1. Históricos: son costos pasados, que se generaron en un periodo anterior.

 12
6.3.2. Predeterminados: son costos que se calculan con base en métodos estadísticos y

que se utilizan para elaborar presupuestos.

6.4. De acuerdo con el momento en el que se reflejan en los resultados:

6.4.1. Costos del periodo: son los costos que se identifican con periodos de tiempo y no

con el producto, se deben asociar con los ingresos en el periodo en el que se generó el

costo.

6.4.2. Costos del producto: este tipo de costo solo se asocia con el ingreso cuando han

contribuido a generarlos en forma directa, es el costo de la mercancía vendida.

6.5. De acuerdo con el control que se tenga sobre su consumo: Según el grado de control.

6.5.1. Costos Controlables: Son aquellos costos sobre los cuales la dirección de la

organización (ya sea supervisores, subgerentes, gerentes, etc.) tiene autoridad para que se

generen o no. Ejemplo: el porcentaje de aumento en los salarios de los empleados que

ganen más del salario mínimo es un costo controlable para la empresa (Universidad

Veracruzana).

6.5.2. Costos no Controlables: son aquellos costos sobre los cuales no se tiene autoridad

para su control. Ejemplo el valor del arrendamiento a pagar es un costo no controlable,

pues dependen del dueño del inmueble.

6.6. De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones organizacionales:

6.6.1. Costos Relevantes: son costos relevantes aquellos que se modifican al tomar una u

otra decisión. En ocasiones coinciden con los costos variables.

6.6.2. Costos No Relevantes: son aquellos costos que independiente de la decisión que se

tome en la empresa permanecerán constantes. En ocasiones coinciden con los costos fijos.
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6.7. De acuerdo con el tipo de desembolso en el que se ha incurrido

6.7.1. Desembolsables: implican una salida de efectivo, por lo cual pueden

registrarse en la información generada por la contabilidad.

6.7.2. De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisión, la cual provoca la

renuncia a otro tipo de opción. El costo de oportunidad representa utilidades que se

derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisión, por lo que nunca

aparecerán registradas en los libros de contabilidad.

6.8. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la actividad:

6.8.1. Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el

cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la

empresa:

6.8.1.1. Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por

disminuciones o reducciones en el volumen de operación.

6.8.1.2. Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son

ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa

6.8.2. Sumergidos: independientemente del curso de acción que se elija, no se verán

alterados.

6.9. De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:

6.9.1. Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento,

de tal forma que, si se elimina el producto o departamento, estos costos se suprimen.

6.9.2. Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea

eliminado de la empresa.
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6.10. De acuerdo con su comportamiento: Con relación al volumen de actividad: es decir, su

variabilidad:

6.10.1. Costos Fijos: son aquellos costos que permanecen constantes durante un periodo

de tiempo determinado, sin importar el volumen de producción.

Los costos fijos se consideran como tal en su monto global, pero unitariamente se

consideran variables. Ejemplo el costo del alquiler de la bodega durante el año es de

$12.000.000 por lo tanto se tiene un costo fijo mensual de $1.000.000 En el mes de enero

se produjeron 10.000 unidades y el mes de febrero se produjeron 12.000 unidades; por lo

tanto, el costo fijo de alquiler por unidad para enero es de $100/u y el de febrero es de

$83.33/u.

6.10.2. Costos Variables: son aquellos que se modifican de acuerdo con el volumen de

producción, es decir, si no hay producción no hay costos variables y si se producen

muchas unidades el costo variable es alto. Unitariamente el costo variable se considera

Fijo, mientras que en forma total se considera variable. Ejemplo: el costo de material

directo por unidad es de $1.500. En el mes de marzo se produjeron 15.000 unidades y en

el mes de abril se produjeron 12.000 unidades, por lo tanto, el costo variable total de

marzo es de $22.500.000 y el de abril es de $18.000.000, mientras que unitariamente el

costo se mantiene en $1.500/u.

6.10.3. Costo semi-variable: son aquellos costos que se componen de una parte fija y una

parte variable que se modifica de acuerdo con el volumen de producción. Hay dos tipos

de costos semivariables:

6.10.4. Mixtos: son los costos que tienen un componente fijo básico y a partir de éste

comienzan a incrementar.
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6.10.5. Escalonados: son aquellos costos que permanecen constantes hasta cierto punto,

luego crecen hasta un nivel determinado y así sucesivamente: La separación de costos en

fijos y variables es una de las más utilizadas en la contabilidad de costos y en la

contabilidad administrativa para la toma de decisiones. Algunas de las ventajas de separar

los costos en fijos y variables son:

● Facilita el análisis de las variaciones.

● Permite calcular puntos de equilibrio.

● Facilita el diseño de presupuestos.

● Permite utilizar el coste directo.

● Garantiza mayor control de los costos.

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7. Elementos de los costos

Los elementos que constituyen el costo (componentes del costo de producción) son los

siguientes: materia prima o materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de

fabricación, estos son los componentes que suministran la información necesaria para la medición

del ingreso y la fijación del precio del producto (Román, 2016).

7.1. Materia prima o Materiales Directos: Son los elementos que se incorporan al proceso

productivo para la obtención del producto final de la empresa, las materias primas y materiales

previamente adquiridos y almacenados se convierten en costos en el momento que salen del

almacén hacia la fábrica para utilizarse en la producción, la razón por la cual la materia prima

directa constituye el primer elemento del costo de producción (Gerencie, 2017).

7.2. Mano De Obra Directa: Representa al factor humano que interviene en la producción, sin el

cual por mecanizada que pudiere estar una industria sería imposible realizar la transformación de

la materia prima en productos terminados, La mano de obra directa también se puede

conceptuar, como el jornal y los beneficios sociales que perciben los trabajadores, durante la

transformación de productos y que su actividad se identifica o cuantifica con la producción.

7.3. Costos Indirectos De Fabricación (CIF): Son todos aquellos que se involucran en el

proceso de transformación de la materia prima a productos terminados que no fueron

clasificados en los elementos anteriores como: mano de obra indirecta, materias primas

indirectas, depreciaciones de activos fijos fabriles, seguros, servicios básicos, Otros (Román,

2016).
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8. ¿Para qué sirven los sistemas de los costos?

Es el conjunto de procedimientos técnicos, administrativos y contables que se utilizan en

cualquier negocio o empresa para así tener el conocimiento pleno y determinar el costo de cada

una de sus operaciones, con las distintas fases tener control de los diversos elementos que se

interrelacionan entre sí para alcanzar objetivos en común; Esto se lleva a cabo proporcionando

retroalimentaciones al sistema en sí y por tener una determinada estructura (Román, 2016).

Lo que se busca con un sistema de costos es servir como herramienta para la mejora continua en

cada uno de los procesos, determinando los costos unitarios de producción y el control de las

operaciones fabriles de un producto o servicio dentro de la organización.

Con este estudio establecemos un plan de trabajo con cifras reales de cuánto nos cuesta realizar la

producción hasta la etapa final; con este sistema se evidencia si se cuenta con la ventaja absoluta

en la implementación de dicho proyecto, visualizando los puntos de equilibrio y las márgenes de

rentabilidad, todo esto teniendo claro el cálculo del costo y el gasto (Román, 2016).

Estos sistemas cuentan con diferentes técnicas para calcular el desarrollo de una actividad

puntual, adicional a ello, están agrupados en cuatro pilares: Según la forma de producción, según

fecha de cálculo, según los métodos de costo y según los tratamientos de los costos indirectos,

todo esto teniendo en cuenta la aplicación de los elementos de los costos, a gran escala es para

esto que son fundamentales los sistemas de costos y su correcta ejecución.

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9. Caso práctico

La Empresa DORADO S. A. S. elabora sudaderas para caballero; la información suministrada

por la empresa es la siguiente:

Materia prima directa utilizada:

Tela $1.450.000

Hilo $ 350.000

Cremallera $ 503.000

Materiales Indirectos:

Bolsas para empaque: $ 470.000

Mano de Obra Directa. (salarios y prestaciones):

Corte $350.000

confección $265.000

acabado y empaque $185.000

Mano de Obra Indirecta.

(Salarios y prestaciones):

Supervisión $98.000
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Servicios Generales $32.000

Recursos humanos $18.000

Costos Indirectos de fabricación:

Repuestos y accesorios $14.000

Servicios públicos $11.000

Depreciaciones $16.000

Otros Indirectos $28.000

Con la información anterior debe establecer:

a. Costo primo

b. costos de conversión

c. costo total

Interprete y describa el significado de los resultados obtenidos de la empresa DORADO S.A.S.

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9.1. Solución

Figura 1. Empresa Dorado S.A.S

Fuente: Elaboración propia

M.P.D: Materia Prima Directa

M.P.I: Materia Prima Indirecta

M.O.D: Mano De Obra Directa

M.O.I: Mano De Obra Indirecta

C.I.F: Costos Indirectos De Fabricación.

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a. Costo primo = Costo material directo + Costo M.O.D

= $ 2.303.000 + $ 800.000

= $ 3.103.000

Costo primo = $ 3.103.000

b. Costo de conversión = Costo M.O.D + C.I.F

= $ 800.000 + $ 687.000

= $ 1.487.000

Costo de conversión = $ 1.487.000

c. Costo total = Costo M.P + Costo M.O + Costos indirectos

= $ 2.773.000 + $ 948.000 + $69.000

= $ 3.790.000

Costo total = $ 3.790.000

a. Costo primo: Dorado S.A.S es una empresa industrial por lo cual se considera materia

prima a todos los elementos que se transforman e incorporan para la elaboración de las
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sudaderas para caballero; Por lo tanto, el resultado del COSTO PRIMO del ejercicio

planteado fue de $ 3.103.000 que equivalen a los COSTOS DEL MATERIAL

DIRECTO más la M.O.D.

b. Costos de conversión: Para Dorado S.A.S los costos de conversión son todos aquellos

montos en los que incurre, durante la transformación de materia prima en un producto

terminado, en otras palabras, es la mano de obra directa y demás costos generales

diferentes a materia prima; Por lo tanto, el resultado del COSTO DE CONVERSIÓN del

ejercicio planteado fue de $ 1.487.000 que equivalen a los COSTOS DE M.O.D más los

C.I.F.

c. Costo total: En este rubro obtenemos como resultado un valor de $ 3.790.000

equivalentes a la sumatoria de los tres elementos de los costos.

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10. Entregable No 2

10.1. Presupuesto por programas: Según Gestion.org (2012) “El presupuesto por programas es

un sistema para alcanzar fines, metas, propósitos y objetivos propuestos, los cuales constituyen la

planificación de las políticas y la asignación presupuestaria de recursos” (Gestion.org, 2012). Y

de acuerdo a Wolters Kluwer (s.f.) el objetivo del presupuesto por programas “es lograr una

asignación eficiente de los recursos, racionalizando el proceso de elección presupuestaria”. Esta

técnica es utilizada especialmente y de forma más característica dentro de la administración

pública. “Bajo este sistema presupuestario, las decisiones relativas a la asignación de recursos

responden al tipo denominado racional comprensivo, término que denota que se basan en la

definición sistemática de objetivos y el análisis de costes y beneficios estimados generados por

cada programa” (Wolters Kluwer).

Según Wolters Kluwer (s.f.), existen 3 aspectos esenciales en la realización de un presupuesto por

programas, el primero tiene que ver con la formulación y el alcance de los objetivos; dicha

información debe ser detallada cuidadosamente. Un segundo aspecto tiene que ver con el análisis

de la información, “el objetivo fundamental del análisis se centra en clarificar las elecciones

presupuestarias, examinando las vías alternativas para lograr un objetivo dado en términos de

utilidad y costes” (Wolters Kluwer). Y un tercer aspecto se centra en la necesidad de una

información bien estructurada, allí se debe tener en cuenta el historial de ejecución del

presupuesto, con el fin de establecer nuevos objetivos y presupuestos de acuerdo a cifras reales y

objetivas.
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11. Presupuesto base cero

Según Corvo (2013) “El presupuesto base cero es un método o proceso presupuestario en el que

todos los gastos deben estar justificados para cada nuevo período.” Es decir que “el proceso

presupuestario […] comienza desde una «base cero», analizando cada función dentro de una

organización para determinar sus necesidades y costos” (Corvo, 2013) . Por otro lado, de acuerdo

a Betolaza (2017), el presupuesto base cero “es una filosofía de justificación de costos y

monitoreo continuo que permite obtener transparencia en el gasto y la posibilidad de que las

compañías se adapten rápidamente a los cambios del mercado” (Betolaza, 2017). Por tanto, y en

cuanto a su definición, el presupuesto base cero es una estrategia presupuestaria que permite la

claridad en el gasto, por un lado, y la adaptación a los cambios en el mercado, por otro.

En este presupuesto, “a diferencia de la elaboración tradicional de presupuestos, ninguna cuenta

se presupuesta en forma automática” (Betolaza, 2017).

11.1. ¿Cómo hacer un presupuesto base cero?: Según Zúñiga (2014), “el presupuesto base

cero se debe hacer por escrito, detallando el área al que corresponde e indicando las necesidades

o elementos que deben ser cubiertos, así como sus costos y tiempos”. Esta formulación debe ser

cuidadosamente detallada y “únicamente se pueden considerar aquellos gastos que son realmente

necesarios y se debe justificar cada uno de ellos”. Esta formulación detallada es importante y

delicada, porque “en gran medida, la aportación de capital va a depender de esta justificación”

(Zúñiga, 2014).

De acuerdo a Corvo (2013), “los pasos a seguir en el proceso de presupuesto base cero se refieren

al análisis detallado de cada actividad para todas las áreas de la empresa:

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● Identificación de una actividad.

● Encontrar diferentes formas y medios para llevar a cabo la actividad.

● Evaluar estas soluciones y también evaluar distintas alternativas de fuentes de

fondos.

● Establecer los números presupuestados y las prioridades”.

11.2. Ventajas y desventajas del presupuesto base cero: Según Betolaza (2017), entre las

ventajas del presupuesto base cero se encuentran:

● El presupuesto final está bien justificado y alineado a la estrategia.

● Genera mayor colaboración a lo largo de la organización.

● Soporta la reducción de costos evitando aumentos automáticos del presupuesto, lo

que resulta en una generación de ahorros.

● Mejora la eficiencia operativa cuestionando rigurosamente los supuestos aplicados

en el presupuesto.

Y entre las desventajas, podemos encontrar:

● Costoso, complejo e insume mucho tiempo ya que los presupuestos se

reconstruyen anualmente desde cero (en el proceso tradicional sólo se requiere

justificaciones para los cambios incrementales).

● Puede ser demasiado costoso para aplicar en empresas con escasos recursos.

● Riesgoso cuando los ahorros potenciales son inciertos.

● La ejecución es compleja debido a los límites de tiempo del ciclo de

presupuestación.
 26
● Típicamente requiere capacitación especializada o más personal para lograr

implementarlo, así como más recursos en general.

● Puede ser disruptivos para las operaciones de la organización.

En todo caso, la técnica presupuestaria a utilizarse depende de los objetivos y estrategias de cada

compañía (Betolaza, 2017).

 27
12. Técnicas de presupuesto

12.1. Presupuesto tradicional: El presupuesto tradicional o presupuesto por objetos específicos

de gasto, surgió a finales del siglo XIX y principios del XX y su enfoque estaba dirigido al

control efectivo de las cuentas. En México se utilizó durante el periodo de 1930-1976. Este

instrumento administrativo contable refleja los gastos de la administración pública federal que

son asignados a cada ramo y explica principalmente en qué se gastan los recursos públicos,

poniendo énfasis en el control de los recursos públicos. (Serie Apuntes Didácticos, 2016).

12.2. Presupuesto incremental: Esta técnica de presupuesto supone incrementos sin una extensa

justificación al nivel de financiamiento del año anterior. Supone que el programa en cuestión

debe mantenerse sin cambios notables en la política aplicada. Las entidades hacen sus

estimaciones presupuestales (tomando en cuenta la inflación, las necesidades nuevas, etc.) y

mandan sus solicitudes. Esta técnica supone el cálculo presupuestal y toma como base el

presupuesto del año anterior (en su totalidad o alguna proporción), y a partir de éste se estima un

incremento porcentual para el año siguiente (Serie Apuntes Didácticos, 2016).

12.3. Presupuesto Análisis Costo/Beneficio: Un sistema muy frecuente de presupuesto es a

través de análisis costo beneficio. Cada proyecto gubernamental debe poderse traducir en un

conjunto de beneficios y un conjunto de costos necesarios para financiarlo. “Es una técnica que

se basa en el principio de obtener los mayores y mejores resultados al menor costo” (Serie

Apuntes Didácticos, 2016).

12.4. Presupuesto por programas: De este tipo de presupuesto ya se ha investigado en este

taller, de acuerdo con Universidad Nacional de Córdoba (2011) se puede concluir que:
 28
“La cuestión de fondo que intenta resolver el presupuesto por programas es la de la

búsqueda de eficiencia en el Sector Público. Básicamente, en un presupuesto por

programas casi todos los recursos son asignados a programas, donde se especifican los

objetivos perseguidos y se establecen las metas a conseguir, que no son otra cosa que la

cuantificación de los primeros” (Universidad Nacional de Córdoba, 2011).

12.5. Presupuesto base cero: De esta técnica presupuestaria, así como de la anterior se extiende

el contenido en este trabajo, de acuerdo a Universidad Nacional de Córdoba (2011), la

particularidad de esta técnica es que “parte del supuesto de que es posible mejorar la decisión y el

control de la eficiencia interna en cada unidad administrativa formulando su presupuesto a partir

de cero, es decir, sin tomar como base el presupuesto del período anterior” (Universidad Nacional

de Córdoba, 2011).

12.6. Presupuesto basado en desempeño y resultados: Según Serie Apuntes Didácticos (2016)

“esta técnica de presupuesto se basa en períodos de largo plazo donde se evalúa el desempeño de

cada dependencia […] y los recursos se destinan a partir de la relación entre las actividades que

cada agencia realiza y los costos para producirlas. Entonces, “el criterio principal en la asignación

y evaluación de recursos es la eficiencia con que cada dependencia ejerce el gasto, dejando de

lado la evaluación sobre los resultados del gasto público” (Serie Apuntes Didácticos, 2016).

Existen otras técnicas presupuestarias menos comunes y que se utilizan de acuerdo a la finalidad

de cada compañía, entre algunos de ellos encontramos: Presupuesto flexible; Presupuesto

participativo; Presupuesto operativo y Presupuesto financiero (Serie Apuntes Didácticos, 2016).

 29
13. Presupuesto rígido

Es también conocido o llamado como PRESUPUESTO ESTÁTICO, FIJO O ASIGNADO;

Este tipo de presupuesto, consta de un solo plan de acción, que es rígido, como su nombre lo

indica, por lo tanto, no se puede modificar. Esta imposibilidad en la modificación, se justifica,

haciendo hincapié en que los pronósticos efectuados son precisos. Este tipo presupuestal se

realiza de forma trimestral, cada tres meses. Es aplicable en empresas que se desarrollan en

economías estables y sin inflación. Dado que, de lo contrario los cálculos deberían ajustarse.

(Haytipos, 2020).

Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado éste, no se permiten

los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De este modo se efectúa un control

anticipado sin considerar el comportamiento económico, cultural, político, demográfico o jurídico

de la región donde actúa la empresa. Esta forma de control anticipado dio origen al presupuesto

que tradicionalmente utilizaba el sector público. (Gestiopolis, 2008).

13.1 Alcance del presupuesto rígido: Construir el presupuesto rígido es importante para

determinar los costos, gastos e Ingresos fijos que debe ejecutar una empresa o persona natural

para garantizar la sostenibilidad de la empresa o los gastos personales por lo cual, el presupuesto

rígido se puede aplicar en dos escenarios:

13.1.1. Presupuesto rígido aplicado a la empresa: El análisis financiero se debe enfocar

en identificar los rubros y cuentas que debe asumir la empresa durante un periodo X, los

cuales se encuentran soportados por un contrato en donde difícilmente puede ser

modificado el valor. Ejemplo: Arrendamiento de oficina.

 30
13.1.2. Presupuesto rígido aplicado a las finanzas personales: El análisis financiero se

debe enfocar en identificar los rubros y cuentas que debe asumir la persona natural

durante un periodo X, los cuales se encuentran soportados por un contrato en donde

difícilmente puede ser modificado el valor. Ejemplo: Arrendamiento de apartamento.

(Causaefectopropuesta, 2018)

13.2. Condiciones para el presupuesto rígido: El presupuesto rígido se aplica cuando el rubro

o la cuenta presenta las siguientes condiciones:

● El valor no puede ser alterado en el tiempo durante la vigencia del contrato.

● El rubro o la cuenta que soporta el gasto, costo o ingreso no se puede omitir en los

estados financieros. (Causaefectopropuesta, 2018)

13.3. Ejemplos de presupuesto rígido: Con base en lo anterior, algunos ejemplos en donde se

debe aplicar el presupuesto rígido son los siguientes:

● Arrendamiento de locales.

● Arrendamiento de oficinas.

● Créditos hipotecarios.

● Créditos de libre inversión. (Causaefectopropuesta, 2018).

 31
14. Presupuesto flexible

Es también conocido o llamado como PRESUPUESTO VARIABLE: Este tipo de presupuesto

tiene como característica principal la posibilidad de adaptarse en cualquier momento. En este

presupuesto se consideran diferentes cursos de acción, en tanto la situación cambie. Se elaboran

en las diferentes actividades desarrolladas por los departamentos de una empresa, brindando así,

un panorama de la productividad que se puede lograr, con sus respectivos costos e ingresos; es

decir Muestran los ingresos, costos y gastos ajustados al tamaño de operaciones manufactureras o

comerciales. Quienes apoyan este presupuesto evalúan los factores productivos (tierra, trabajo,

capital y tecnología) y consideran al trabajo como un elemento rígido, y de acuerdo a este

presentan diferentes cursos de acción. (Haytipos, 2020).

Tienen amplia aplicación en el campo de la presupuestación de los costos, gastos indirectos de

fabricación, administrativos y ventas. (Gestiopolis, 2008).

14.1 Ventajas del presupuesto flexible:

● Simplifican la tarea de preparar el presupuesto para un periodo en particular.

● Dan lugar a presupuestos más exactos, dado que tendrán en cuenta el distinto

comportamiento de los factores ante cambios en el nivel de actividad.

● Posibilitan una comparación más significativa entre la información real y la

presupuestada. (Gestiopolis 2001).

 32
14.2. Inconvenientes del presupuesto flexible:

● Son de un tipo de tarea laboriosa al tener que analizar el comportamiento de todos los

costes.

● La primera vez que se aplican en la empresa requieren gran esfuerzo por parte del

personal. (Gestiopolis 2001).

 33
15. Objetivos y finalidades del presupuesto

El presupuesto debemos concebirlo como la estrategia para organizar el dinero de nuestra

empresa y optimizar sus rendimientos, bajo dos premisas, el control exhaustivo de las cuentas y

la capacidad de reacción para corregir o mejorar cualquier fallo o vacío en términos financieros.

En resumen, los OBJETIVOS del presupuesto analizados con una perspectiva empresarial más

elevada son:

● Proyección de futuro. Realizar un detallado análisis interno, para discriminar nuestras

posibilidades y planificar su mejor aprovechamiento. Sin olvidar un análisis externo, del

entorno en el que se mueve nuestra actividad empresarial, que abarque aspectos

económicos, políticos o locales, teniendo en cuenta todo lo que pueda afectarnos.

● Distribución de recursos entre las distintas áreas de la empresa. Hay que incluir una

cuantificación de los recursos disponibles y los que se necesitan. Es decir, las necesidades

de todos los departamentos: producción, distribución, ventas, compras, marketing, entre

otros. Se valorará la productividad y viabilidad de los productos o servicios, para lo que

es clave la detección de costes ocultos.

● Visibilizar los “cuellos de botella”. Con este término coloquial nos referimos a que toda

la información estudiada en los dos puntos anteriores nos conducirá a conocer los

procesos en los que se dan limitaciones o se paraliza la actividad, los “atascos” de

cualquier área de nuestra empresa. De esta forma es más fácil poner medidas correctivas

concretas a esa falta de fluidez.

● Coordinar con efectividad todos los departamentos. Uno de los errores que más

frecuentemente pone de manifiesto un buen presupuesto es la existencia de duplicidades

 34
entre actividades de la misma empresa, con el consiguiente gasto que supone hacer la

misma cosa varias veces. El otro, muy ligado a este, es la falta de comunicación interna,

de manera que hay informes que se quedan sin leer o peticiones que no se resuelven por

desconocimiento. El presupuesto debe sacar a la luz estas carencias y contemplar

fórmulas para subsanarlas.

● Aprovechar el valor de la comparación. A veces el empresario, sobre todo el que dirige

una PYME vive ensimismado en su realidad, en una especie de bucle sobre sí mismo

constante, sin establecer referencias reales que ayuden a cuantificar desvíos económicos.

Nada mejor que un presupuesto para tener un modelo comparativo certero que, además,

ajuste pronósticos e imponga medidas correctivas.

● Garantizar el compromiso de todos con el proyecto empresarial. Gracias a la

elaboración de un presupuesto completo que clarifique hacia dónde queremos que vaya la

empresa, los niveles de exigencia que se esperan y los sistemas de evaluación, cada

integrante de la empresa se siente más integrado y con datos para aportar su granito de

arena. (EmprendePyme 2020).

Una de las claves para disfrutar de los beneficios que conlleva disponer de un buen presupuesto

es tener claro para qué nos sirve. LA FINALIDAD DEL PRESUPUESTO en la mente de un

emprendedor o empresario debe ser más amplia que conocer la mera diferencia entre lo que se

ingresa y lo que se gasta; dado esto obtenemos las siguientes FINALIDADES del presupuesto:

● Coordinar los diferentes centros de costo para que se asegure la marcha de la empresa en

forma integral.

● Planear los resultados de la organización en dinero y volúmenes.

 35
● Controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa.

● Coordinar y relacionar las actividades de la organización.

● Lograr los resultados de las operaciones periódicas.

 36
16. Ventajas y desventajas del presupuesto

Ventajas

● Coordina y relaciona las actividades de la empresa

● Permite la revisión y evaluación de políticas para alcanzar los objetivos deseados

● Facilita el control efectivo sobre las funciones y actividades de la empresa

● La empresa puede determinar de manera temprana sus problemas y crear contingencias

● Ayuda a la correcta planificación de los costos de producción

● Controla el manejo de ingresos y egresos de la empresa

● Planear los resultados de la empresa en dinero y volúmenes

Desventajas

● Requieren del compromiso de todos los estamentos de la empresa para que pueda

funcionar, lo cual no siempre es posible

● Su elaboración a menudo no considera la utilidad con que atribuye cada producto o línea

de productos

● En ocasiones no se tienen en cuenta imprevistos que pueden surgir

● Sus datos están basados ser estimaciones, puede que estas no sean las correctas

● No se debe esperar resultados demasiado pronto

● Una de las principales limitaciones que enfrenta la elaboración del presupuesto, es la falta

de información contable en forma adecuada y oportuna

 37
● implantación y funcionamiento necesita tiempo, por tanto, sus beneficios se tendrán

después del segundo o tercer periodo cuando se haya ganado experiencia y el personal

que participa en su ejecución esté plenamente convencido de las necesidades del mismo.
 38
17. Funciones del presupuesto

La principal función de los presupuestos se relaciona con el Control financiero de la organización.

El control presupuestario es el proceso de descubrir qué es lo que se está haciendo, comparando

los resultados con sus datos presupuestados correspondientes para verificar los logros o remediar

las diferencias.

Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de operaciones de la empresa en unos límites

razonables

● Jefe: Elaborará cierre financiero mensual, revisar y autorizar solicitudes de gastos,

supervisa el control diario de fondos asignados a dependencias

● Auxiliar Administrativo: Revisa que las reposiciones de fondos y solicitudes estén

elaboradas correctamente, Captura en el sistema las recepciones de fondos fijos y

solicitudes sean autorizadas con base a folios consecutivos correspondientes, realiza

seguimiento de acciones que desarrolla cada dependencia definiendo los recursos que

necesitan para su operación.

● Auxiliar Contable: Da seguimiento a todas las partidas presupuestales de acuerdo a su

programación de gasto para evitar algún desfase, recibe de todas las dependencias sus

requisiciones, revisar el soporte y cuenta contable, y remitirle a Proveeduría para que siga

su proceso, imprime informes presupuestales a las diferentes dependencias que lo soliciten,

conforme se hacen modificaciones a las partidas presupuestales remite en los formatos que

requiere la auditoría superior del estado, dentro de los cinco días siguientes a su aprobación.

(Ciudadguzman, 2019).
 39
18. Importancia del presupuesto

El presupuesto permite tener un control de los ingresos y gastos en un período de tiempo

determinado dando una visualización y de esta manera, estimar de manera acertada el estado

financiero de la empresa y poder tomar decisiones a tiempo

El estudio del tema presupuestal, adquiere importancia en la medida que la empresa necesita

conocer por anticipado cómo va a ser la estructura de sus costos, es decir, cuánto producto espera

producir y con qué elementos lo va a realizar. Presupuestar es definir un plan de acción para

cumplir una meta establecida en términos y valores financieros en un periodo de tiempo

determinado. Es una asignación numérica de recursos a unas actividades determinadas. El

análisis realizado nos lleva como fin que es una herramienta importante para tener una buena

planeación y presupuestación de la producción en determinados tiempos con el objetivo de

realizar buena toma de decisiones y ser asertivas en cada una de sus áreas consiguiendo un

porcentaje de rentabilidad mayor en el negocio.

La implementación de presupuestos permite asignar recursos a actividades que ayudan a cumplir

las metas y objetivos de la empresa. Una empresa que conoce su estructura de costos puede

presupuestar de una mejor manera su producción

La elaboración de presupuestos en la empresa es un asunto que no es solo formal sino que es el

resultado de una adecuada planeación de las actividades y permite controlar en cada momento el

cumplimiento de las actividades, al combinar las necesidades con la asignación de los recursos

requerida y establecida de antemano. Los presupuestos se hacen para cumplirlos y la única

 40
manera de conocer sobre su cumplimiento es haciendo seguimiento permanente por parte de cada

una de las áreas involucradas en el proceso de producción.(Monografías.)

Figura 2. Importancia del presupuesto.

Fuente: Monografías.
 1
19. Mapa conceptual – Importancia de los presupuestos

Fuente: Elaboración propia.

 1
20. Entregable No 3

20.1. Caso práctico cedulas presupuestal empresa JRS Ltda.

Analice el siguiente caso:

La empresa JRS Ltda., dedicada a la comercialización de maquinaria pesada en Bogotá iniciará

su actividad en mes 1 de 20XX y está proyectando el estado de resultados hasta el mes de 6 del

año 20XX.

El gerente financiero nos presenta la siguiente información y nos solicita que elaboremos las

respectivas cédulas presupuestales, además de la proyección del estado de resultados.

1. Se venden las siguientes unidades: mes uno 20 máquinas; mes dos 22 máquinas; mes tres 26

máquinas; mes cuatro 27 máquinas; mes cinco 29 máquinas y mes seis 30 máquinas.

2. El sueldo del vendedor es de $ 5.000.000 mensuales más el 0,1% de comisión por la venta.

3. La empresa compra cada máquina por valor de $25.000.000

4. El precio de venta de cada máquina es de $ 37. 500..000

5. Se cancela arriendo mensual por $10.000.000.

6. El administrador tiene un sueldo mensual de $3.500.000.

7. El valor mensual de los servicios públicos es de $1.800.000.

8. Y otros gastos administrativos por $1.300.000 mensual.

Se solicita elaborar:

a) Cédula presupuestal de ventas.

 2
b) Cédula presupuestal de costos de ventas.

c) Cédula de gastos de administración.

d) Cédula de gastos de ventas.

Presente una descripción tipo informe reportando al gerente de la empresa JRS Ltda, sobre las

cifras obtenidas en las cédulas presupuestales elaboradas con una extensión de 200 palabras.
 3
20.1.1. Solución.

a) Cedula presupuestal de ventas

Fuente: Elaboración propia.

b) Cedula presupuestal de costo de ventas

Fuente: Elaboración propia.

 4

c) Cedula de gastos de administración

Fuente: Elaboración propia.

d) Cedula de gastos de ventas

Fuente: Elaboración propia.

 5
e) Proyección estado de resultados

Fuente: Elaboración propia.

 6
INFORME A GERENCIA – JRS LTDA

Al haber realizado todas y cada una de las cedulas presupuestales pactadas, así como también la

proyección del estado de resultados para el primer semestre del año 20XX para la compañía JRS

Ltda, damos a conocer el informe discriminado de los resultados obtenidos de la siguiente

manera:

Como primera medida de acuerdo al presupuesto de ventas, se realizó una programación total de

154 unidades con un precio unitario sostenido entre dichos meses de $37.500.000 c/maquina;

podemos observar en dicho informe que el valor total del presupuesto de ventas obtenido fue de

$5.775.000.000.

Como segunda instancia damos a conocer que el costo de venta se programó con un valor

estándar de $25.000.000 c/maquina, con las mismas 154 unidades programadas, obteniendo

como resultado un total en costo de venta de $3.850.000.000.

Como tercer resultado, los gastos totales de administración se discriminaron de la siguiente

manera: Arriendo: $60.000.000, Salarios administrativos $21.000.000, Servicios públicos:

$10.800.000, y otros gastos: $7.800.000; esta serie de gastos arrojaron un valor total de

$99.600.000.

Por otra parte, los gastos de ventas con una comisión x Ventas del 0,1% arrojaron un total de

$5.775.000, así como también el valor del sueldo del vendedor fue de $30.000.000, para un total

general en gastos de ventas de $35.775.000.

Teniendo en cuenta cada una de las cedulas presupuestales anteriormente analizadas, la empresa

JRS Ltda obtiene una utilidad bruta de $1.925.000.000 y una utilidad operacional; es decir una

ganancia en el primer semestre del año 20XX de $1.789.625.000.

 7
21. Conclusiones

● Discriminar entre los tipos de costos permite evaluar de manera específica qué áreas de la

empresa solicitan un sacrificio económico de mayor envergadura y cuáles exigen menos.

Al mismo tiempo, esta evaluación permitirá desarrollar estrategias de disminución de

costos y planes de aumento de producción. Sin un análisis específico y discriminado de

los tipos de costos, es imposible prever estrategias que permitan una mayor solvencia

económica en una compañía.

● Para abordar el tema del registro y cálculo del costo es necesario tener una idea bien

concebida del tipo de entidad o empresa, es necesario identificar detalladamente los

procesos que se llevan a cabo y de acuerdo con la teoría de los costos, utilizar los

instrumentos que permitan identificar y registrar los elementos del costo.

● Los costos permiten optimizar el proceso de producción, de esa manera se facilita obtener

los costos reales que se utilizan en la producción de un bien o servicio. Y al mismo

tiempo se tiene un acercamiento exacto al conocimiento de los costos con el fin de

estipular los precios de venta.

● Implementar los conceptos y elementos de los costos y presupuestos y la importancia de

una planeación económica siendo objetivos, permite una mayor claridad en los procesos

de contabilidad y una perspectiva más acertada del estado de la empresa.

● Sin un conocimiento detallado de los costos de producción es imposible tener una visión

exacta que permita fijar el precio final de un producto, ya que los costos de producción

son la base sobre la que se orienta la fijación de los precios.

 8
● Desde un punto de vista financiero, es imposible prever el punto de equilibrio de la

producción sin un dato de costos. Sumado a ello, esto impediría, al mismo tiempo, una

toma de decisiones objetiva y estratégica. El análisis de esos estados internos en la

producción permite conocer la posición de la empresa analizada frente al mercado

competencia en cuanto a los precios. Tener una perspectiva acertada del sacrificio

económico de la empresa permite entonces generar estrategias de mercado que puedan

beneficiar a la empresa y al mismo tiempo tener un alto nivel frente a la competencia.

● Conocer los principales conceptos asociados a los presupuestos que nos serán de mucha

utilidad para elaborar predicciones de ventas, recursos, producción, finanzas, tiempo,

optimización y cualquier otra actividad asociada con el ciclo normal de la empresa.

● Definir claramente el concepto de presupuestos, la utilidad, su importancia, los objetivos

y sus finalidades, así mismo identificar los diversos tipos de presupuestos que existen,

estas herramientas darán la pauta para una mejor aplicación de la teoría a la práctica.

● Comprender y valorar este tema como parte del proceso administrativo dentro de la

planificación, como un útil instrumento para predecir el rumbo de la empresa en base a

supuestos que le permitan abrir el camino al éxito corporativo y empresarial.

 9
21. Webgrafía

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