TRIBUTACIÓN,

FISCALIZACIÓN Y
AUDITORÍA TRIBUTARIA
Mg. C.P.C. Saucedo Carrero Duvert Luis
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CÁLCULO DEL IGV Y
AJUSTES AL
CONCEPTO Y TASA IMPUESTO BRUTO Y
CRÉDITO FISCAL

OPERACIONES
GRAVADAS

NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

REQUISITOS DEL
CRÉDITO FISCAL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de

producción y distribución, está orientado a ser
asumido por el consumidor final, encontrándose
normalmente en el precio de compra de los
productos que adquiere.
CONCEPTO
Plurifásico
No acumulativo
Graba el valor agregado

16% IGV
2% IPM TASA %
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS N° Datos
Débito Crédito IGV a
Fiscal Fiscal pagar
1 Fábrica 18 - 18
2 Empresa Mayorista 25 18 7
3 Empresa Minorista 36 25 11
Consumidor Final 0 36 - 36
1 Valor
IGV Total
Venta
Venta 100 18 118
Compra - - -
IGV por pagar 18

3 Valor
IGV Total
Venta
Venta 200 36 236
Compra 140 25 165
IGV por pagar 11

2 Valor
IGV Total
Venta
Venta 140 25 165
Compra 100 18 118
IGV por pagar 7
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Venta
propiamente
dicha

Permuta
Todo acto a título
oneroso
Dación en pago

Transferencia por
VENTA
comisionistas Adjudicación por
remate

Transferencia a
Retiro de Bienes
titulo gratuito

Numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV

 IMPORTACIÓN DE
VENTA DE BIENES
BIENES
MUEBLES
PRESTACIÓN O
UTILIZACIÓN DE 1° VENTA DE
SERVICIOS CONTRATOS DE INMUEBLES
CONSTRUCCIÓN
 Invenciones, derechos Documentos y títulos cuya transferencia
Que pueden llevarse de un lugar a otro de autor, naves y implique la de cualquiera de los
aeronaves mencionados bienes

Inscripción haya sido

otorgada en el país

Intangibles: Titular y
Ubicado en el
adquiriente
Territorio Nacional
domiciliados

Que se realice en
cualquier etapa de Bienes importados en
producción o forma definitiva
comercialización
Características

Nuevos o usados

Independientemente
del lugar de pago o
celebración de
contrato

VENTA DE Moneda Nacional, moneda extranjera

BIENES Acciones, participaciones, contratos de

MUEBLES colaboración empresarial, asociaciones
en participación
 ABC S.A tiene como activos fijos vehículos de
transporte de carga, y vende uno de ellos que
se encuentra totalmente depreciado por la
suma de S/ 100,000.00 (valor de venta).

¿La operación descrita se encuentra gravada a

pesar de tratarse de un bien totalmente
depreciado?

La empresa A transfiere un vehículo valorizado

en S/. 10,000 soles a la empresa B, con la
finalidad de cancelar una deuda por el mismo
valor.

VENTA DE BIENES ¿La operación descrita se encuentra gravada?

MUEBLES La empresa X transfiere un vehículo de carga

pesada, a cambio de obtener un vehículo para
transportar pasajeros.

¿La operación descrita se encuentra gravada?

 Arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles

Retribución para efectos de

renta de tercera categoría

Arrendamiento financiero

Arras, depósito o garantía

que supere el límite 3% del valor de venta

Características
Arrendamiento de naves y
Servicios consumido o
aeronaves prestados por ND
empleado en territorio
utilizados parcialmente en el
nacional
Perú: 60%

Independientemente del
lugar de pago o celebración
de contrato
PRESTACIÓN O
UTILIZACIÓN DE
SERVICIOS
 – EMPRESA USUARIA DEL SERVICIO: “ABC
S.A.” (DOMICILIADA ).
– EMPRESA NO DOMICILIADA QUE
PRESTA SUS SERVICIOS EN EL PAIS: “PAP
S.A.”

A. Servicio prestado: Instalación de

maquinarias y equipos tecnológicos
prestado en el país.

B. Monto del servicio : S/. 45,000.00

¿La operación descrita se encuentra gravada

con el IGV?

PRESTACIÓN O
UTILIZACIÓN DE
SERVICIOS
 Realización de las actividades Incluye las arras, depósito o
Que se ejecuten en el garantía que se pacten
clasificadas como construcción en la territorio nacional
Clasificación Internacional Industrial respecto del mismo y que
Uniforme (CCIU) de las Naciones superen el límite
Unidas. Sección F

Contratos de
Construcción

La construcción de proyectos públicos, la instalación de

líneas de transmisión de energía eléctrica, las obras
auxiliares en zonas urbanas, así como la instalación de
sistema de alumbrado y señales eléctricas en las calles

El servicio de eliminación de desmonte para el

acondicionamiento de un terreno, previo al inicio de obras
de construcción

El servicio de instalación de pisos de madera y barnizado

CONTRATOS DE
El contrato de obra en el que dentro de los elementos
CONSTRUCCIÓN facturables, la mayor parte (pero no exclusivamente) está
compuesta por el arrendamiento, subarrendamiento o
cesión en uso de equipo de construcción dotado de
operario
 CONSTRUCTOR
Que se dedique en forma habitual a la
venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un
tercero para ella.
Excepción: Precio de la
venta es igual o mayor
Posterior venta del al valor de mercado
inmueble que realicen las
empresas vinculadas con
el constructor Valor de mercado =
Precio con terceros no
vinculados o tasación,
Posterioridad a la el que resulte mayor
reorganización o traspaso
de empresas

Posterioridad a la
resolución, rescisión,
Operaciones gravadas nulidad o anulación de la
venta gravada.

Trabajos de ampliación
(área nueva construida).
Por el valor de la
ampliación

Trabajos de remodelación
o restauración, por el
1° VENTA DE INMUEBLES QUE valor de los mismos.
REALICEN LOS
CONSTRUCTORES DE LOS
MISMOS
 Valor de venta no supere las
35 Unidades Impositivas
Tributarias

Destinados exclusivamente a
Operación NO gravada
vivienda

Cuenten con la presentación

de la solicitud de Licencia de
Construcción admitida por la
Municipalidad

1° VENTA DE INMUEBLES QUE

REALICEN LOS Sólo se grava el 50% del valor de venta,
CONSTRUCTORES DE LOS debido a que el otro 50% es el valor del
MISMOS terreno
 La empresa EBT S.A ha concluido la
construcción de un departamento, y
lo vende a la empresa TAX S.A.
(vinculada económicamente a ella)
por la suma de S/. 250,000 (precio de
venta).

Posteriormente, TAX S.A. vende el

departamento a un tercero, por la
suma de S/.200,000, sin aplicar el
IGV, considerando que es la segunda
venta, y no se encuentra dentro del
campo de aplicación del IGV.

1° VENTA DE INMUEBLES QUE ¿ Es correcto el tratamiento tributario

REALICEN LOS dado por TAX S.A. a esta operación?
CONSTRUCTORES DE LOS
MISMOS

La importación de bienes se encuentra
gravada cualquiera sea el sujeto que la
realice (no se requiere habitualidad).
Tratándose del caso de bienes
intangibles provenientes del exterior, el
Impuesto se aplicará de acuerdo a las
reglas de utilización de servicios en el
país.

No está gravada con el Impuesto la

transferencia en el país de mercancía
extranjera, ingresada bajo los
regímenes de Importación Temporal o
Admisión Temporal regulados por la
Ley General de Aduanas

IMPORTACIÓN DE
BIENES
 PRESTACIÓN CONTRATOS DE
DE SERVICIOS CONSTRUCCIÓN IMPORTACIÓN
VENTA DE DE BIENES
BIENES
MUEBLES
RETIRO UTILIZACIÓN EN
DE EL PAÍS DE
SERVICIOS
BIENES 1° VENTA DE
PRESTADOS INMUEBLES
POR NO
DOMICILIADOS
 En la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el reglamento o en
la fecha en que se entregue el bien,
lo que ocurra primero.
Venta de signos distintivos,
invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y
similares
VENTA DE BIENES
MUEBLES
Tratándose de naves y aeronaves, en
la fecha en que se suscribe el
correspondiente contrato.
En la fecha o fechas de
pago señaladas en el
contrato y por los montos
establecidos
En la fecha en que se
perciba el ingreso, por el
monto que se perciba, sea
total o parcial
Cuando se emite el
comprobante de pago de
acuerdo a lo que
establezca el reglamento
 En la fecha del retiro o en la
fecha en que se emita el
comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca
el reglamento, lo que
ocurra primero.

RETIRO DE
BIENES
 Uno de los socios de la empresa
ABC S.A. dedicada a la compra y
venta de muebles, retira de la
empresa un escritorio valorizado
en S/ 250.00 para su uso personal,
por lo cual la empresa emite y
entrega una guía para efectos de
trasladar el bien retirado.

¿ Cuál es el tratamiento tributario

RETIRO DE que debería dar ABC S.A. a esta
BIENES operación?
 En la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se percibe la
retribución, lo que ocurra primero.

En los casos de suministro de energía eléctrica,

agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y
telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso
o en la fecha de vencimiento del plazo para el
pago del servicio, lo que ocurra primero.

PRESTACIÓN
DE SERVICIOS
 En la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el
Registro de Compras o en la
fecha en que se pague la
retribución, lo que ocurra
primero.

UTILIZACIÓN EN EL PAÍS
DE SERVICIOS
PRESTADOS POR NO
DOMICILIADOS
 En la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha de percepción del
ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones periódicas, lo que ocurra
primero.

CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN
 ¿ En qué fecha nace la obligación
tributaria del IGV?

Constructor BDC S.A

Cliente TAX S.A
Construcción de un
Obra a realizar
inmueble
Inicio de la construcción 14 de marzo del 2020
Forma de pago Crédito.
Primer pago 10 de Febrero del 2020
Monto del primer pago S/. 20,500.00
Monto de las cuotas
S/. 46,000.00 (5 cuotas)
restantes
CONTRATOS DE Fecha de pago de las
El día 2 de los meses abril,
mayo, junio, julio y agosto
CONSTRUCCIÓN cuotas
del 2020.
Fecha de entrega de la
31 de agosto del 2020
obra
Monto total del
S/. 250,500.00
contrato
 En la fecha de
percepción del En la fecha en
ingreso, por el que se solicita
monto que se su despacho a
perciba, sea consumo.
parcial o total.

1° VENTA DE IMPORTACIÓN DE
INMUEBLES BIENES
El crédito fiscal está constituido por el IGV consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el
pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización
en el país de servicios prestados por no domiciliados.

Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes,

las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de
construcción o importaciones que reúnan los requisitos
siguientes:
 Que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto
a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté

a) afecto a este último impuesto.

Tratándose de gastos de representación, el crédito

fiscal mensual se calculará de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
En el período febrero 2020, ABC S.A., ha
registrado en sus libros contables, gastos de S/.
viaje realizados por viáticos al interior del país, Límite del gasto: 3,200.00
por uno de sus vendedores para ponerse en 5 x S/640.00
contacto con los principales clientes de la IGV del límite 488.00
empresa.
Gasto total 15,320.0
Los importes que aparecen registrados registrado 0
ascienden a S/ 15,320 (incluido IGV) respecto Exceso de viáticos 12,120.0
de su viaje a la ciudad de Arequipa en enero determinado 0
del 2020 por 5 días, gastos que se encuentran Crédito fiscal en
debidamente registrados y sustentados con exceso 1,849.00
los respectivos comprobantes de pago.
 Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto.
b)
Esto significa que para que una adquisición genere crédito fiscal es
indispensable que esté destinada a la realización de operaciones
gravadas con el IGV, por lo tanto de ningún modo otorga crédito
fiscal una adquisición que se destine a otras operaciones (Oficio N°
077-2000-KC0000).

Dicho de otro modo, este requisito es aplicable cuando las

empresas realizan simultáneamente operaciones gravadas con el
IGV y operaciones exoneradas o inafectas, teniendo por objeto
evitar que aquellas adquisiciones gravadas con el impuesto que se
destinen a operaciones no gravadas, otorguen derecho a crédito
fiscal (RTF N° 03823-1-2004).
 Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que

a)
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso,
en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario
de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
impuesto en la importación de bienes.

Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y

número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al

b) contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de

acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información
obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes
de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la
fecha de su emisión.
 Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos
por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el
pago del impuesto en la utilización de servicios prestados por no
domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.

c) El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los

deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implicará la
pérdida del derecho al crédito fiscal, el cual se ejercerá en el período al que
corresponda la adquisición, sin perjuicio de la configuración de las
infracciones tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten
aplicables.
 • El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el
sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago que respalde la operación que los origina.

• En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del

a) Impuesto Bruto, no implicarán deducción alguna respecto del mismo, manteniéndose
el derecho a su utilización como crédito fiscal; no procediendo la devolución del
Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la determinación del costo computable
según las normas del IR.

• El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la

retribución del servicio no realizado restituida, tratándose de la anulación total o
b) parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios.

• El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante
de pago.

• Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor
c) deberá emitir de acuerdo con las normas que señale el Reglamento.
 • El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el
sujeto hubiera obtenido con posterioridad a la emisión del comprobante
de pago que respalde la adquisición que origina dicho crédito fiscal,
presumiéndose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos
a) obtenidos operan en proporción a la base imponible consignada en el
citado documento.

• El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de

venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del
b) servicio no realizado restituida.

• El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago

correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crédito fiscal.
c)
• Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito.
 Bienes vendidos Computadoras
Valor de venta unitario S/. 1 000
Cantidad 20
Valor de venta total S/. 20 000
Fecha de la venta 10.02.2020
Cantidad de mercadería 5
devuelta
Fecha de devolución 15.03.2020

¿ Cuándo debe emitirse la Nota de Crédito?

¿En qué período debe anotarse en los
registros del cliente y del vendedor?
Mg. C.P.C. Saucedo Carrero Duvert Luis