Controlcostos2ca Ud PDF

UNIVERSIDAD
CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CONTROL DE COSTOS II.

GUÍA DIDÁCTICA

NOMBRE DEL DOCENTE:
Eco. Roberto Benavides
SEMESTRE – PARALELO:
CA8-1 y AE6-1
Semestre 2017-2017
Contenido
1. PRODUCCIÓN, PRODUCTIVIDAD, RENTABILIDAD, INGRESO MARGINAL Y COSTO MARGINAL. 7
1.1.1 DEFINICIÓN PRODUCCIÓN. ................................................................................................. 7
1.1.2 DEFINICIÓN PRODUCTIVIDAD. ............................................................................................ 7
.................................................................................................................................................... 10
1.1.4 MEJORA DE LA PRODUCTIVIDAD ....................................................................................... 10
1.1.5 RENTABILIDAD ................................................................................................................... 10
1.1.5.1 ÍNDICES DE RENTABILIDAD ............................................................................................. 10
1.1.6 INCREMENTAR LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA A TRAVÉS DEL MEJORAMIENTO DE LA
PRODUCCIÓN Y PRODUCTIVIDAD. ............................................................................................. 11
1.1.7 RELACION COSTO VOLUMEN Y UTILIDAD ......................................................................... 11
1.1.7.1 ENFOQUE: INGRESO MARGINAL .................................................................................... 11
1.1.7.2 COSTO MARGINAL .......................................................................................................... 11
1.1.8 RELACION COSTO VOLUMEN Y UTILIDAD ......................................................................... 12
1.1.8.1 Como está relacionada ................................................................................................... 12
2. EFECTOS DE LAS VARIACIONES DE LA PRODUCCIÓN Y PRODUCTIVIDAD EN EL COSTO ........ 12
Cambios en las variables ............................................................................................................ 12
Incremento del volumen de producción. .................................................................................... 12
2.1 Variación en el precio de venta ............................................................................................ 13
2.1.1 Incremento del 20% en el precio de venta: ........................................................................ 13
2.1.2 Disminución del 20% en el precio de venta: ..................................................................... 14
2.3 VARIACIÓN EN EL COSTO ............................................................................................. 15
2.3.1 COSTOS VARIABLES .................................................................................................... 15
Incremento del 30% en el costo variable por unidad .................................................................. 15
Disminución del 30% en el costo variable por unidad: .............................................................. 16
2.3.2 COSTOS FIJOS ................................................................................................................ 16
Incremento del 20% en los costos fijos totales: .......................................................................... 16
Disminución del 20% en los costos fijos totales: ....................................................................... 17
2.3.3 COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD ............................................................................... 18
2.4 ANÁLISIS DE SENSIBILIDAD ......................................................................................... 18
2.5 ANALISIS MARGINAL ..................................................................................................... 20
EJERCICIO PRÁCTICO ........................................................................................................... 21
2.6 PUNTO DE EQUILIBRIO .................................................................................................. 22
2.6.1 Objetivo del punto de equilibrio ........................................................................................ 23
2.6.2 Características ................................................................................................................... 23
2.6.4 MÉTODOS PARA HALLAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO ......................................... 23
2.6.5 Ejercicios de aplicación ..................................................................................................... 25
3. TOMA DE DECISIONES A CORTO PLAZO ................................................................................. 28
3.1.1 DEFINICIÒN .................................................................................................................... 28
3.1.2 IMPORTANCIA ............................................................................................................... 28
3.1.3 CARACTERISTICAS .......................................................................................................... 28
3.1.4 TIPOS DE DECISIONES DE CORTO PLAZO ....................................................................... 28
A. Decisiones de precios ..................................................................................................... 28
B. Decisiones de fabricar o subcontratar ........................................................................... 28
C. Eliminación de un sector-racionalización ....................................................................... 29
D. Toma de decisiones de corto plazo basados en costos relevantes ................................ 29
E. Toma de decisiones en base de costos relevantes ......................................................... 29
3.2COSTEO DIRECTO O VARIABLE .............................................................................................. 30
3.2.1 COSTEO DIRECTO. ......................................................................................................... 30
3.2.1.1 DEFINICION ............................................................................................................ 30
3.2.1.2 CARACTERÍSTICAS: .................................................................................................. 30
3.2.1.3 VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO O VARIABLE ....................................................... 30
3.3 COSTEO ABSORBENTE. ..................................................................................................... 30
3.3.1.1 DEFINICIÓN ............................................................................................................. 30
3.3.1.2 CARACTERISTICAS ................................................................................................... 31
3.3.1.3 VENTAJAS DE COSTEO ABSORBENTE ...................................................................... 31
3.4 DIFERENCIAS ENTRE LOS MÉTODOS DE COSTEO ....................................................... 31
3.5 EJEMPLO METODO VARIABLE Y ABSORBENTE ......................................................... 31
3.5.1 COSTEO VARIABLE: (Volumen de producción = Volumen de Ventas) ....................... 32
3.5.2 COSTEO ABSORBENTE: (Volumen de producción = Volumen de Ventas) ................ 32
3.5.3 COSTEO VARIABLE: (Volumen de producción > Volumen de Ventas) ...................... 33
3.5.4 COSTO ABSORBENTE: (Volumen de producción > Volumen de Ventas) ................... 34
3.5.5 COSTEO VARIABLE: (Volumen de producción < Volumen de Ventas) ....................... 35
3.5.6 COSTEO ABSORBENTE: (Volumen de producción < Volumen de Ventas) ................ 36
4. TOMA DE DECISIONES A CORTO PLAZO ACEPTAR O RECHAZAR UN PEDIDO ....................... 37
4.1 TOMA DE DECISIONES ...................................................................................................... 37
4.2 PROCESOS DE TOMA DE DECISIONES ............................................................................... 37
4.3 ACEPTAR O RECHAZAR UN PEDIDO .................................................................................. 38
4.4 LOS PEDIDOS ESPECIALES TIENEN VARIAS CARACTERÍSTICAS, ENTRE LAS QUE DESTACAN
................................................................................................................................................ 38
4.5 EL CRITERIO BÁSICO DE DECISIÓN PARA RESOLVER SI SE ACEPTA O NO UN PEDIDO
ADICIONAL .............................................................................................................................. 38
4.6 EJERCICIO DE APLICACIÓN ................................................................................................ 38
5. SUPRIMIR UNA LÍNEA DE PRODUCCIÓN ................................................................................ 41
5.1 PRODUCCIÓN ................................................................................................................... 41
5.2 LÍNEA DE PRODUCCIÓN .................................................................................................... 41
5.3 VENTAJAS DE LÍNEAS DE PRODUCCIÓN ........................................................................... 41
5.4 LA ELIMINACIÓN ............................................................................................................... 41
5.5 MODELOS PARA FACILITAR LA ELIMINACIÓN DE PRODUCTOS ........................................ 43
5.6 EJERCICIO .......................................................................................................................... 43
6.1 COMPRAR O PRODUCIR INTERNAMENTE ....................................................................... 45
6.1.1 COMPRAR ............................................................................................................... 45
6.1.2 PRODUCIR INTERNAMENTE .................................................................................... 45
6.3 FACTORES A CONSIDERAR (CUALITATIVOS-CUANTITATIVOS) .......................... 45
6.4 VENTAJAS Y DESVENTAJAS ..................................................................................... 46
6.5 ANÁLISIS DE COMPRAR O PRODUCIR INTERNAMENTE ...................................... 46
6.6 EJERCICIO N°1 ........................................................................................................... 48
7.1 ¿QUE ES UNA RESTRICCIÓN? .................................................................................. 49
7.1.1 LOS TIPOS DE RESTRICCIONES SON: ....................................................................... 50
7.2 TOC ............................................................................................................................... 50
7.3 EJERCICIO .......................................................................................................................... 51
7.4 VENDER EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN O COMPLETAR EL PROCESO .................................. 54
7.4.1 PUNTO DE SEPARACIÓN ...................................................................................... 54
7.4.2 CAMPOS DE APLICACIÓN ..................................................................................... 54
7.4.3 EJERCICIO .............................................................................................................. 54
7.5 MÉTODO DEL VALOR DE VENTAS EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN .............................. 55
7.5.1 MÉTODOS DE UNIDADES FÍSICAS ....................................................................... 55
• Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporción a la participación que
cada uno de ellos tengan en la producción total. .................................................................. 55
7.5.2 VENTAJAS .............................................................................................................. 55
7.5.3 DESVENTAJAS ....................................................................................................... 55
7.6 MÉTODOS DEL VALOR DEL MERCADO EN UN PUNTO DE SEPARACIÓN ............ 57
7.7 MÉTODOS DEL VALOR NETO RAZONABLE ............................................................ 57
1. PRESUPUESTO .................................................................................................................... 60
1.1 Antecedentes ....................................................................................................................... 60
1.2 Definiciones .................................................................................................................... 60
1.3.- Relación entre pronóstico y presupuesto ......................................................................... 61
2. TIPOS DE PRESUPUESTOS ....................................................................................................... 61
2.1 Presupuestos de gobierno y presupuestos de negocios ..................................................... 61
2.2 Presupuestos fijos y presupuestos flexibles ............................................................. 62
2.3.- PERIODOS PRESUPUESTALES ......................................................................................... 62
2.4 REQUISITOS BÁSICOS PARA UN PLAN PRESUPUESTAL ........................................................ 63
2.5 PARTICIPANTES EN LA ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO ............................................. 63
2.6 EL PRESUPUESTO Y LOS COSTOS ESTANDAR ..................................................................... 63
2.7.- EL PRESUPUESTO Y LA GESTIÓN ECONÓMICA DE LA EMPRESA ....................................... 64
2.8.- LIMITACIONES DE UN PROGRAMA DE PRESUPUESTOS ................................................. 65
3. ELEMENTOS COMPONENTES DE UN PROGRAMA PRESUPUESTARIO .................................... 65
A. EL PRESUPUESTO DE OPERACION ...................................................................................... 65
3.1 Definición ............................................................................................................................. 65
3.2 El Presupuesto de Ventas ..................................................................................................... 65
3.2.1 Factores que influyen en la predicción de ventas. ............................................................ 66
1) Factores externos o del mercado ................................................................................... 66
2) Factores internos o de la empresa ................................................................................. 66
3.3 El Presupuesto de Producción e Inventarios ........................................................................ 66
3.4 El Presupuesto de Materias Primas ...................................................................................... 67
3.5 El Presupuesto de Mano de Obra Directa ............................................................................ 67
3.6 El Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricación ............................................................ 67
3.7 El Presupuesto de Costo de Ventas ...................................................................................... 67
3.8 Presupuestos de Gastos de Operación ................................................................................. 67
3.9 Presupuesto de otros ingresos y gastos ............................................................................... 67
B. PRESUPUESTOS FINANCIEROS ........................................................................................... 67
3.1 Estado de resultados proforma ............................................................................................ 67
3.2 Balance de situación proforma ............................................................................................. 68
3.3 El estado de flujos de efectivo proforma ............................................................................. 68
C. El PRESUPUESTO DE CAPITAL O DE INVERSIONES ........................................................... 68
3.1 Generación de propuestas de inversión ............................................................................... 69
3.2 Estudio de factibilidad .......................................................................................................... 69
3.3 Evaluación de la propuesta de inversión .............................................................................. 69
3.3.1 Método del valor actual neto ............................................................................................ 70
3.3.2 Método de la tasa interna de rendimiento (TIR) ............................................................... 70
4. PRESUPUESTO MAESTRO DE UNA EMPRESA MANUFACTURERA UTILIZANDO LA HOJA DE
CÁLCULO DE EXCEL ..................................................................................................................... 70
4.1 DESCRIPCIÓN Y DATOS BÁSICOS DEL CASO .......................................................................... 72
4.2 Datos y requisitos básicos .................................................................................................... 72
4.3 PASOS EN LA PREPARACION DEL PRESUPUESTO DE OPERACIÓN ........................................ 74
4.3.1 PASO 1: PRESUPUESTO DE VENTAS ................................................................................... 74
4.3.2 PASO 2: PRESUPUESTO DE PRODUCCION EN UNIDADES .................................................. 74
4.3.3 PASO 3: PRESUPUESTO DEL USO DE MATERIALES DIRECTOS Y PRESUPUESTO DE
COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS ........................................................................................ 75
4.3.4 PASO 4: PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA ...................................................... 76
4.3.5 PASO 5: PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION .................................. 77
4.3.6 PASO 6: PRESUPUESTO DE INVENTARIOS DE MATERIALES DIRECTOS Y DE PRODUCTOS
TERMINADOS ............................................................................................................................. 77
4.3.7 PASO 7: PRESUPUESTO DEL COSTO DE VENTAS ................................................................ 78
4.3.8 PASO 8: PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA ................................................................. 80
4.3.9 PASO 9: PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN ............................................... 80
5. EJERCICIOS DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA ...................................................... 81
EJERCICIO 1 ................................................................................................................................ 81
EJERCICIO 2 ................................................................................................................................ 89
EJERCICIO 3 ................................................................................................................................ 94
EJERCICIO 4: ............................................................................................................................. 100
EJERCICIO 5 .............................................................................................................................. 107
EJERCICIO 6 .............................................................................................................................. 113

1. PRODUCCIÓN, PRODUCTIVIDAD, RENTABILIDAD, INGRESO
MARGINAL Y COSTO MARGINAL.
1.1.1 DEFINICIÓN PRODUCCIÓN.
Producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va

a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado,
en condiciones de ser entregado al sector comercial.
1.1.2 DEFINICIÓN PRODUCTIVIDAD.
Productividad puede definirse como la relación entre la cantidad de bienes y servicios

producidos y la cantidad de recursos utilizados.
En la fabricación la productividad sirve para evaluar el rendimiento de los talleres, las

máquinas, los equipos de trabajo y los empleados.
1.1.3 DEFINICIÓN UNTO DE EQUILIBRIO.
Un punto de equilibrio es usado comúnmente en las empresas u organizaciones para

conocer la posible rentabilidad de vender un determinado producto.
UTILIZACIÓN
v Constituye una de las herramientas más útiles para la

administración empresarial que hayan producido los estudios sobre
el costeo variable.

v Es evidente que cuando la empresa alcance un volumen de ventas
determinado, presentará una situación de equilibrio.
FÓRMULAS:
1.1.3.1 APLICACIÓN DE LA LINEA DE RECTA
EJEMPLO
1.1.3.2 MÉTODO DE ECUACIÓN
Mediante este método obtenemos el punto de equilibrio en unidades producidas, para

lo cual utilizamos una incógnita en número de unidades, el resultado que se obtiene, es
el punto de equilibrio.
EJEMPLO
1.1.3.3 MÉTODO DEL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN O DE LA UTILIDAD

MARGINAL
El concepto de margen de contribución es especialmente útil en la planeación de los

negocios porque da una visión del potencial de utilidades que puede generar una
empresa.
EJEMPLO
1.1.3.4 MÉTODO GRÁFICO
1.1.4 MEJORA DE LA PRODUCTIVIDAD
La productividad suele estar asociada a la eficiencia y al tiempo: cuanto menos tiempo

se invierta en lograr el resultado anhelado, mayor será el carácter productivo del
sistema.
Ø Tecnología
Ø Organización
Ø Recursos humanos
Ø Relaciones laborables
Ø Condiciones de trabajo
Ø Calidad
1.1.5 RENTABILIDAD
La rentabilidad es la capacidad que tiene algo para generar suficiente utilidad o

ganancia.
1.1.5.1 ÍNDICES DE RENTABILIDAD

• Evaluación de productos, costes y clientes: Análisis y evaluación de los

productos, del perfil del cliente, aceptación
• Control de gastos: Analizar gastos exhaustivamente, la reducción

• Disminuir los plazos de cobro a los clientes: Gestionar primordialmente las
facturas de cobro dudoso y por el contrario, la de clientes solventes:
Concentrar compras en pocos proveedores.
1.1.6 INCREMENTAR LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA A TRAVÉS DEL

MEJORAMIENTO DE LA PRODUCCIÓN Y PRODUCTIVIDAD.
1.1.6.1 PRODUCTIVIDAD
Es la relación entre la cantidad de productos obtenida por un sistema productivo y los

recursos utilizados para obtener dicha producción.
En realidad la productividad debe ser definida como el indicador de eficiencia que

relaciona la cantidad de recursos utilizados con la cantidad de producción obtenida.
1.1.7 RELACION COSTO VOLUMEN Y UTILIDAD
1.1.7.1 ENFOQUE: INGRESO MARGINAL
Es la cantidad en que varían los ingresos totales cuando aumenta en una unidad las
ventas del producto.
FÓRMULA
∆ IT
IMg =
∆ Q
Cuando la empresa estudia la posibilidad de modificar su nivel de producción para

mejorar sus utilidades debe tener en cuenta cómo cambia su ingreso como resultado de
esa modificación.
1.1.7.2 COSTO MARGINAL
El costo marginal se define como la variación en el costo total, ante el aumento de una
unidad en la cantidad producida, es decir, es el costo de producir una unidad adicional.
1.1.8 RELACION COSTO VOLUMEN Y UTILIDAD
1.1.8.1 Como está relacionada
Con el cambio que ocurrirá en el costo total cuando se produce una unidad más del
producto, es decir cuando las empresas o compañías calculan sus costos, suelen evaluar
también los costos marginales es el costo de producir una unidad adicional.
2. EFECTOS DE LAS VARIACIONES DE LA PRODUCCIÓN Y

PRODUCTIVIDAD EN EL COSTO
Al realizar el análisis sobre las combinaciones de las variables de relación costo, volumen
y utilidad permite conocer como varían los resultados del modelo si se modifica alguno
de los Variables iniciales.
Cambios en las variables

A continuación analizaremos el comportamiento del punto de equilibrio cuando existen
cambios en las variables, Precio de venta (PV), costos variables (CV), y Costos Fijos. El
punto de equilibrio cambia cuando se modifica cualquiera de las variables que se usan
para determinarlo (PV, CV, CF) el punto de equilibrio.
Incremento del volumen de producción.

Cuando no se puede modificar las variables de precio de venta y los costos, se debe acudir
al incremento del volumen o cantidad.
En un estado de resultados donde el precio de venta por unidad es de $ 30,00, el costo

variable del es de $ 20,00 por unidad y los costos fijos totales son de $ 20.000,00 se
presenta lo siguiente:
REPRESENTACIO DEL ESTADO DE RESULTADOS
2.1 Variación en el precio de venta
2.1.1 Incremento del 20% en el precio de venta:

INCREMENTO EN VARIACIÓN
CONCEPTO BASE
CV Cantidad %
Precio de Venta (PV) $ 30,00 $ 36,00 $ 0,00 20,0
Costo Variable (CV) $ 20,00 $ 20,00 $ (0,00) 0,00
Contribución Marginal (CM) $ 10,00 $ 16,00 $ 0,00 0,00
Costos Fijos (CF) $ 20.000,00 $ 20.000,00 $ 0,00 0,00
PUNTO DE EQUILIBRIO (PE) EN
TERMINO DE:
UNIDADES:
𝐶𝐹
𝑃𝐸 = $ 20000 $ 20000
𝐶𝑀
$ 10 $ 16
PE(UNIDADES)= $ 2.000,00 $ 1.250,00 $ (750,00) (37,5)%
UNIDADES:
𝐶𝐹 $ 20000 $ 20000
𝑃𝐸 =
𝐶𝑀 $ 0,333 $ 0,444444
PE(INGRESOS)= $ 60.000,00 $ 45.000,00 $ 15.000,00 (25,0)%
Como podemos observar, cuando se incrementa el precio de venta en un 20% ($ 6,00 por
unidades), el volumen de unidades para lograr el punto de equilibrio disminuye en un
37% (750 unidades), y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales también
disminuyen en 25% ($ 15.000,00).
Esta situación se debe a que aumente la contribución marginal por unidad, ya que pasa de
$ 10,00 a $ 16,00 y por lo tanto se necesita vender menos unidades para cubrir los costos
fijos totales de $20.000,00.
2.1.2 Disminución del 20% en el precio de venta:

VARIACIÓN
INCREMENTO
CONCEPTO BASE
EN CV
Cantidad %
Precio de Venta (PV) $ 30,00 $ 24,00 $ 0,00 (20,0)
Costo Variable (CV) $ 20,00 $ 20,00 $ 0,00 0,0
Contribución Marginal (CM) $ 10,00 $ 4,00 $ 0,00 (0,0)
Costos Fijos (CF) $ 20.000,00 $ 20.000,00 $ 0,00 0,0

PUNTO DE EQUILIBRIO
(PE) EN TERMINO DE:
UNIDADES:
𝐶𝐹 $ 20.000 $ 20.000
𝑃𝐸 =
𝐶𝑀 $ 10 $ 4
PE(UNIDADES)= $ 2.000,00 $ 5.000,00 $ 3000,00 150,00

UNIDADES:
𝐶𝐹 $ 20.000 $ 20.000
𝑃𝐸 =
𝐶𝑀 $ 0,333 $ 0,16666667
PE(INGRESOS)= $ 60.000,00 $ 120.000,00 $ 60.000,00 100

Como podemos observar, cuando se disminuye el precio de venta en un 20% ($ 6,00 por
unidades), el volumen de unidades para lograr el punto de equilibrio aumenta en un
150%% (3000 unidades), y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales también
aumentan en 100% ($ 60.000,00).
Esta situación se debe a que disminuye la contribución marginal por unidad, ya que pasa
de $ 10,00 a $ 4,00 y por lo tanto se necesita vender más unidades para cubrir los costos
fijos totales de $20.000,00.
2.3 VARIACIÓN EN EL COSTO
2.3.1 COSTOS VARIABLES
Cuando se incrementan los costos variables por unidad, se requerirán más unidades para
lograr el Punto de equilibrio (PE) y, por el contrario, si disminuye el costo variable por
unidad se requerirán menos unidades para conseguir el punto de equilibrio.
Incremento del 30% en el costo variable por unidad

VARIACIÓN
INCREMENTO
CONCEPTO BASE
EN CV
Cantidad %
Precio de Venta (PV) $ 30,00 $ 30,00 $ - 0%
Costo Variable (CV) $ 20,00 $ 26,00 $ 6,00 30%
Contribución Marginal (CM) $ 10,00 $ 4,00 $ (6,00) 60%
Costos Fijos (CF) $ 20.000,00 $ 20.000,00 $ -

PUNTO DE EQUILIBRIO
(PE) EN TERMINO DE:
UNIDADES:
𝐶𝐹 $ 20000 $ 20000
𝑃𝐸 =
𝐶𝑀 $ 10 $ 4
PE(UNIDADES)= $ 2.000,00 $ 5.000,00 $ 3.000,00 150%

UNIDADES:
𝐶𝐹 $ 20000 $ 20000
𝑃𝐸 =
𝐶𝑀 $ 0,333 $ 0,133
PE(INGRESOS)= $ 60.000,00 $ 150.000,00 $ 90.000,00 150%
Como podemos observar, cuando se incrementa el costo variable por unidad en 30%
($6.00 por unidad), el volumen de unidades y los ingresos necesarios para cubrir los
costos totales y lograr así el punto de equilibrio, también se incrementan en 150%, ya que
las unidades pasan de 2000 a 5000 y los ingresos pasan de $ 60.000,00 a $150.000,00.
Esta situación se debe a que disminuye la contribución marginal por unidad, ya que pasa
de $10,00 a $4,00 y, por lo tanto, se necesita vender más unidades para cubrir los
$20.000,00 de costos fijos totales.
Disminución del 30% en el costo variable por unidad:

INCREMENTO VARIACIÓN
CONCEPTO BASE
EN CV Cantidad %
Costo Variable (CV) $ 20,00 $ 14,00 $ (6,00) 30%
Contribución Marginal (CM) $ 10,00 $ 16,00 $ 6,00 60%
Costos Fijos (CF) $ 20.000,00 $ 20.000,00 $ -
PUNTO DE EQUILIBRIO (PE)
EN TERMINO DE:
UNIDADES:
𝐶𝐹 $ 20000 $ 20000
𝑃𝐸 =
𝐶𝑀 $ 10 $ 16
PE(UNIDADES)= $ 2.000,00 $ 1.250,00 $ (750,00) (37,5)%
UNIDADES:
𝐶𝐹 $ 20000 $ 20000
𝑃𝐸 =
𝐶𝑀 $ 0,333 $ 0,533
PE(INGRESOS)= $ 60.000,00 $ 37.500,00 $ 22.500,00 (37,5)%
Como podemos observar, cuando disminuye el coso variable por unidad en el 30% ($
6,00 por unidad), el volumen de unidades y los ingresos necesarios para cubrir los costos
totales y lograr el punto de equilibrio, también disminuyen en 37,5%, ya que las unidades
pasan de 2000 a 1250 y los ingresos pasan de $ 60.000,00 a $37.500,00.
Esta situación se debe a que aumenta la contribución marginal por unidad, ya que pasa
de $10,00 a $16,00y, por lo tanto se necesita vender menos unidades para cubrir los $
20.000,00 de costos fijos totales.
2.3.2 COSTOS FIJOS
Cuando se incrementan los costos fijos totales, se requerirán más unidades para lograr el
punto de equilibrio y, por el contrario, si disminuyen los costos fijos totales se requerirán
menos unidades para lograr el punto de equilibrio. Por lo tanto, el punto de equilibrio
cambiara en la misma dirección en que se modifiquen los costos fijos totales.
Incremento del 20% en los costos fijos totales:

CONCEPTO BASE INCREMENTO VARIACIÓN
EN CV
Cantidad %
Costo Variable (CV) $ 20,00 $ 20,00 $ - 0%
Contribución Marginal $ 10,00 $ 10,00 $ - 0%

(CM)
Costos Fijos (CF) $ 20.000,00 $ 24.000,00 $ 4.000,00 20%
PUNTO DE EQUILIBRIO
(PE) EN TERMINO DE:
UNIDADES: $ 20.000 $ 24.000

$ 10 $ 10
𝐶𝐹
𝑃𝐸 =
𝐶𝑀
PE(UNIDADES)= $ 2.000,00 $ 2.400,00 $ 400,00 20%
UNIDADES: $ 20.000 $ 24.000

$ 0,333 $ 0,333
𝐶𝐹
𝑃𝐸 =
𝐶𝑀
PE(INGRESOS)= $ 60.000,00 $ 72.000,00 $ 12.000,00 20%
Como podemos observar, cuando se incrementan los costos fijos totales en 20%, el
volumen de unidades y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales y lograr el
punto de equilibrio, también se incrementan en la misma porción: es decir, 20%, ya que
las unidades pasan de 2000 a 2400 y los ingresos pasan de $60.000,00 a $ 72.000,00.
Esta situación se debe a que la contribución marginal por unidad n cambia y los costos
fijos totales se incrementan, por lo tanto se necesita vender más unidades para cubrir el
aumento que reflejan el pasar de $20.000,00 a $24.000,00.
Disminución del 20% en los costos fijos totales:

INCREMENTO VARIACIÓN
CONCEPTO BASE
EN CV Cantidad %
Precio de Venta (PV) 30,00 $ 30,00 $ - 0%

Costo Variable (CV) $ 20,00 $ 20,00 $ - 0%
Contribución Marginal (CM) $ 10,00 $ 10,00 $ - 0%
Costos Fijos (CF) $ 20.000,00 $ 16.000,00 $ ( 4.000,00) (20%)
PUNTO DE EQUILIBRIO
(PE) EN TERMINO DE:
UNIDADES:
𝐶𝐹 $ 20.000 $ 16.000
𝑃𝐸 =
𝐶𝑀 $ 10 $ 10
PE(UNIDADES)= $ 2.000,00 $ 1.600,00 $ (400,00 ) (20%)
UNIDADES:
𝐶𝐹 $ 20.000 $ 16.000
𝑃𝐸 =
𝐶𝑀 $ 0,333 $ 0,333
PE(INGRESOS)= $ 60.000,00 $ 48.000,00 $ (12.000,00) (20%)
Como podemos observar, cuando disminuyen los costos fijos totales en 20C%, el
volumen de unidades y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales y lograr el
punto de equilibrio, también disminuyen en la misma proporción, es decir 20%, ya que
las unidades pasan de 2000 a 1600 y los ingresos pasan de $ 60.000,00 a $48.000,00.
Esta situación se debe a que la contribución marginal por unidad no cambia y si los costos
fijos totales disminuyen, entonces se necesita vender menos unidades para cubrir la
disminución que refleja, al pasar de $20.000,00 a $16.000,00.
2.3.3 COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD
El modelo costo-volumen utilidad es un apoyo fundamental en la actividad de planeación,

es decir en el diseño de las actividades que permitan lograr el desarrollo integral de la
empresa igual que los presupuestos, este modelo ayudad a implantar la última etapa del
modelo de planeación estratégica y facilita la toma de decisiones y la implantación de
acciones correctas.
• PRECIO:
El precio de los productos no es un factor controlable por la empresa, ya que para
poder competir se requiere igualar o incluso reducir el precio respecto a la
competencia.
• VOLUMEN:
La variable volumen depende de factores tan diversos como la saturación del mercado, el
valor agregado que el producto ofrece respecto al ofrecido por otros productos similares,
las estrategias de comercialización, distribución y mercadotecnia, los cambios en los
gustos del consumidor.
• COSTO:
El costo es el único que puede ser controlado directamente por la empresa, existen
diversas estrategias para administrar mejor el control sobre costos, así como reducirlos al
máximo (costeo basado en metas, costeo basado en actividades, etc.).
2.4 ANÁLISIS DE SENSIBILIDAD
El análisis de sensibilidad es una técnica que examina como cambiaría un resultado si no

se alcanzan los datos previstos o si cambia algún supuesto subyacente.
Una herramienta del análisis de sensibilidad es el “MARGEN DE SEGURIDAD”, que es
el exceso de ingresos presupuestados sobre los ingresos del punto de equilibrio.
Básicamente responde a preguntas como:
• ¿Cuál es el ingreso de operación si el nivel de producción se reduce en 5% al

originalmente previsto?
• ¿Cuál es el ingreso de operación si los costos variables unitarios se
incrementan en 10%?
La incertidumbre es la posibilidad de que una cantidad sea diferente de una cantidad
esperada.
Los objetivos del análisis de sensibilidad:
• Evaluar la precisión de las predicciones de un modelo de decisión

• Validar el modelo si las predicciones son razonables y se corresponden con
datos observados
• Identificar los parámetros que afectan más los resultados
• Calcular el valor de hacer más investigación
La construcción de un modelo para la toma de decisiones consta de cinco pasos:
1. Identificar el criterio de selección de quien toma decisiones.
2. Identificar la serie de acciones consideradas
3. Identificar la serie de eventos que pueden ocurrir
4. Asignar probabilidades para la ocurrencia de cada evento
5. Identificar la serie de resultados posibles que dependen de acciones y eventos
específicos.
La mezcla de ventas es la combinación relativa de los volúmenes de productos o servicios

que constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla, los efectos en el ingreso de
operación dependerán de la forma en que haya cambiado la proporción original de
productos de bajo o alto margen de contribución.
2.4.1 En el sector comercial:
La diferencia entre el margen bruto y margen de contribución, está en que el margen de
contribución se calcula después de la deducción de todos los costos variables, mientras el
margen bruto se calcula deduciendo el costo de los bienes vendidos de los ingresos.
2.4.2 En el sector industrial:

Las dos áreas de diferencia son los costos fijos de producción y los costos variables que
no son de producción. Ambos, el margen de contribución y el margen bruto pueden
expresarse como totales, cantidades por unidad o como porcentajes.
El porcentaje de margen contribución es el margen de contribución total dividido entre

los ingresos.
2.5 ANALISIS MARGINAL

“Examina el comportamiento de los costos y muestra la relación de los costos variables
y fijos independientemente de cómo estén asociadas las funciones de un elemento del
costo dado”.
• MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
Es la diferencia entre las ventas y los costos variables, o bien es la cantidad que se
tiene disponible, para cubrir los costos fijos y obtener una utilidad.
Utilidad o Pérdida Marginal
(V- CV = MC)
• MARGEN BRUTO
Es la diferencia que existe entre las ventas y el costo de producción, es la cantidad,
que se tiene disponible para cubrir los gastos de operación y obtener una utilidad.
Utilidad o pérdida Bruta.
(V - CPV = UB)
• MARGEN DE SEGURIDAD (MS)

Es la diferencia entre el punto de equilibrio de una empresa y sus ventas
(pronosticadas) planeadas y/o actuales, se le conoce con el nombre de Margen de
Seguridad (MS) el cual se obtiene restando al volumen planeado de vender, el
volumen del punto de equilibrio.
MS = VE- PE
VE
Este indicador debe ser expresado como porcentaje y es recomendable que se
encuentre por lo menos 50 % arriba del punto de equilibrio.
• RIESGO DE OPERACIÓN.
Probabilidad de que las ventas no cubran los costos fijos de la compañía.
EJERCICIO PRÁCTICO
ANALISIS DE SENSIBILIDAD EN LA RELACIÓN COSTO-VOLUMEN

UTILIDAD
A. Curtiembres de la Sierra Co. viene manteniendo un nivel de producción normal-
mes de 7600 metros de cuero de napa legítimo, el último mes de Diciembre
2000x los resultados económicos fueron
Ventas $ 234.840,00
Costos variables 197.600,00
Producción 159.600,00
Comisiones 38.000,00
MARGEN CONTRIBUCION 37.240,00
Costos Fijos 31.469,00
Producción 18.700,00
Periodo 12.769,00
Utilidad del año 5.771,00
unidades actual- metros de cuero de napa legítimo 7600
Unidades previstas 6840
A partir de enero de 2000X+1, es previsible una fuerte recesión económica mundial, que
reducirá la demanda en 10% es decir se reduciría a 6840 unidades, en ésta perspectiva
de no actuar inteligentemente le espera resultados no deseados. La gerencia desea tomar
a tiempo decisiones que ayuden a encauzar el futuro a fin de precautelar los intereses de
accionistas, quienes al menos desean obtener una utilidad similar al del mes de diciembre
año que termina, en consideración a este deseo le solicita realice los distintos cálculos
que le permitan disponer de la información necesaria, en función de las siguiente
alternativas
• Que se pueda elevar el precio

• Que se deba bajar los costos fijos del periodo
• Que se pueda reducir costos variables de comercialización
• Luego de estos resultados propóngale la mejor opción
Respuestas claves:
Precio venta $ 31,44 o Gastos Fijos a $ 9.045,00 o Comisión por unidad $ 4,46;
recomendación la que cada quien considere apropiada bajo criterios acertados.
• Luego de estos resultados propóngale la mejor opción
Lo más recomendable es aplicar la opción 3 " reducir costos variables" puesto que con
ello el margen de contribución se mantiene en $ 37 240 sin la necesidad de perjudicar a
los clientes subiendo el precio de venta y llegando a la utilidad deseada por los accionistas
Se requerirá de un alto grado de eficiencia para lograr esta disminución en cuanto al uso
de recursos dentro del proceso productivo.
2.6 PUNTO DE EQUILIBRIO

El punto de equilibrio, conocido también como umbral de rentabilidad o punto muerto,
es aquel volumen de ventas (en valores monetarios y /o en cantidades físicas) en el cual
la empresa no obtiene utilidades ni pérdidas.
2.6.1 Objetivo del punto de equilibrio
Conocer la cifra de ventas que se requiere alcanzar para cubrir los gastos y costos de la
empresa y en consecuencia no obtener ni utilidad ni pérdida.
2.6.2 Características
Se caracteriza ya que Para calcular un punto de equilibrio es indispensable tener
identificado el comportamiento a los costos, porque de otra forma seria difícil determinar
la ubicación de este punto.
2.6.3 Para determinar el punto de equilibrio se debe considerar lo siguiente:
1. Se deberá realizar la clasificación de los costos fijos y los variables.
¶ Costos variables son aquellos que cambian cuando hay diferentes niveles de
producción.” Los costos variables más comunes son: materias primas, sueldos a
trabajadores operacionales, agua, entre otros.
¶ Costos fijos son aquellos que se mantienen constantes aunque los volúmenes de
producción cambien algunos costos fijos comunes son: renta, depreciación, entre
otros.
2. Se debe determinar la contribución marginal por unidad de producción
3. Determinar el nivel de operaciones que se requiere para cubrir todos los costos
4. Evaluar la rentabilidad relacionada con diversos niveles de ventas
2.6.4 MÉTODOS PARA HALLAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO

El punto de equilibrio se halla aplicando tres métodos diferentes:
• Método algebraico
• Método gráfico
• Margen de contribución
2.6.4.1 Método algebraico o ecuación

Obtenemos el punto de equilibrio en unidades producidas, para lo cual utilizamos una
incógnita en número de unidades, el resultado que se obtiene, es el punto de equilibrio
𝑃𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑒𝑞𝑢𝑖𝑙𝑖𝑏𝑟𝑖𝑜 = 𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 𝑋 − 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 𝑋 − 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑓𝑖𝑗𝑜
𝑃𝑣𝑢𝑋 − 𝐶𝑣𝑢𝑋 − 𝐶𝑓 = 0
2.6.4.2 Método gráfico

El eje horizontal representa la cantidad de unidades y el eje vertical, los dólares. Se
presenta la relación entre la cantidad de unidades y el costo fijo total. Puesto que por
definición el costo fijo total es independiente de la cantidad de unidades vendidas.
Margen de contribución
El margen de contribución es igual a los ingresos por ventas menos todos los costos que
varían respecto de un factor de costo relacionado con la producción.
Cantidad o unidades
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠
𝑃𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑒𝑞𝑢𝑖𝑙𝑖𝑏𝑟𝑖𝑜(𝑄) =
𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 − 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑖𝑜
Unidades monetarias
𝑃𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑒𝑞𝑢𝑖𝑙𝑖𝑏𝑟𝑖𝑜($) =
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑖𝑜
1−
𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜
𝑃𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑒𝑞𝑢𝑖𝑙𝑖𝑏𝑟𝑖𝑜($) =
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒
1−
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠
Margen de seguridad
Una medida útil para la gerencia en la planeación de la utilidad es la del porcentaje
máximo en que las ventas esperadas pueden disminuir y aun generar una utilidad. Esto se
conoce como margen de seguridad y se calcula así (tanto para las ventas en unidades
como en dólares):
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝐸𝑠𝑝𝑒𝑟𝑎𝑑𝑎𝑠 − 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑒𝑞𝑢𝑖𝑙𝑖𝑏𝑟𝑖𝑜
𝑀𝑎𝑟𝑔𝑒𝑛 𝑑𝑒 𝑠𝑒𝑔𝑢𝑟𝑖𝑑𝑎𝑑 =
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝐸𝑠𝑝𝑒𝑟𝑎𝑑𝑎𝑠
Utilidad objetivo
Con frecuencia, la gerencia requiere información en cuanto a la utilidad para determinado
nivel de ventas y el nivel de ventas necesario para lograr una utilidad objetivo. La fórmula
de la utilidad y del nivel de ventas necesario para lograr una utilidad objetivo puede
expresarse también en términos de ventas en dinero.
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝑙𝑜𝑔𝑟𝑎𝑟 𝑙𝑎 𝑈𝑂
𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑜𝑏𝑗𝑒𝑡𝑖𝑣𝑜 + 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠
=
𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 − 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑖𝑜
2.6.5 Ejercicios de aplicación
En una explotación apícola denominada "Tarritos de miel”. Esta explotación cuenta

actualmente con 100 colmenas. En el manejo de sus colmenas, el propietario emplea el
sistema Nómada o en movimiento, movilizando sus apiarios hasta cuatro veces en un
ciclo anual.
La producción de miel, estimada por colmena es de 40 litros. La miel en el mercado
(envasada y etiquetada), tiene un precio promedio de $ 40.00 cada litro. Los costos
anuales, calculados para esta explotación apícola, son los siguientes:
1. Combustible: Se estiman alrededor de 30 visitas a los apiarios con un
desembolso de $ 150,00 cada visita.
2. Alimentación artificial: se les otorga dos veces en el año a las 100 colmenas y
se consideran $40,00 de cada una (las dos veces).
3. Cambio de abejas reina en el total de colmenas $ 65,00 de cada una.
4. El control y tratamiento contra Varroasis: esta se lleva a cabo una vez en el
año, con un costo de $45,00 por colmena.
5. Renta del extractor.- Se lleva a cabo el pago y uso de extractor 4 veces en el
año, con un costo de $ 1.500,00 cada ocasión.
6. Se adquieren 4.000 envases cada año para el envasado de miel, con valor $3,00
c/u
7. El etiquetado para el total de litros de miel producida tiene un costo de $ 3,000.
8. La mano de obra permanente, representa $25,000.00 en el año.
9. Pago de agua mensual es de $ 160.00
10. El pago de luz Bimestral es de $250.00 Determinar el punto de equilibrio en
ingresos y productivo para la explotación.
Determinar:
A. El punto de equilibrio en unidades físicas en forma matemática y gráfica
B. Si se incrementarían los costos fijos en $5.000,00. ¿Cómo repercute esto
en el punto de equilibrio? Calcule el mismo en unidades físicas y monetarias.
C. Si el precio de venta se incrementara un 15% y se desearía obtener una utilidad
objetivo de $10000, ¿Cuál sería la nueva situación de equilibrio?
D. Con las condiciones del literal B calcular el margen de seguridad.
1° Paso: Clasificamos los costos:
Costos Variables: Costos Fijos:

Combustible $ 4.500,00 Renta de Extractor $ 6.000,00
Alimentación $ 8.000,00 M. de obra perman $ 25.000,00
Abejas reinas $ 6.500,00 Pago de agua $ 1.920,00
Medicamentos $ 4.500,00 Pago de luz $1.500,00
Envases $12.000,00 Total de Fijos $ 34.420,00
Etiquetas $ 3.000,00
Total de Variables $ 38.500,00
2° Paso: Determinamos el valor de nuestras variables:

Costos fijos totales = $ 34.420,00
Costos variables totales = $ 38.500,00
Costo variable unitario = 38.500,00/4000 = $ 9,265
Precio de venta unitario. = $ 40,00
Total litros de miel = 4000 litros
A. El punto de equilibrio en forma matemática y gráfica

A.1 Resolución método matemático A.2 Resolución forma gráfica
𝑃𝑣𝑢𝑋 − 𝐶𝑣𝑢𝑋 − 𝐶𝑓 = 0
40𝑥 − 9,265𝑥 − 34420 = 0
30,375𝑥 = 34420
34420
𝑋=
30,375
𝑥 = 1133 𝑙𝑖𝑡𝑟𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑚𝑖𝑒𝑙
B. Si se incrementarían los costos fijos en $5.000,00. ¿Cómo repercute esto en
el punto de equilibrio? Calcule el mismo en unidades físicas y monetarias.

𝐶𝐹 𝐶𝐹
𝑃𝐸 𝑄 = 𝑃𝐸($) =
𝑃𝑉𝑢 − 𝐶𝑉𝑢 𝐶𝑉𝑢
1−
𝑃𝑉𝑢

39420 39420
𝑃𝐸 𝑄 = 𝑃𝐸($) =
40 − 9,265 9,265
1−
40
𝑃𝐸 𝑄 = 1298 𝑙𝑖𝑡𝑟𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑚𝑖𝑒𝑙 𝑃𝐸($) = 51.911,1
C. Utilidad objetivo D. Margen de seguridad
𝐶𝐹 + 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒𝑠𝑒𝑎𝑑𝑎 𝑉𝐸 − 𝑉𝑃𝐸

𝑃𝐸 𝑄 = 𝑀𝑆 =
𝑃𝑉𝑢 − 𝐶𝑉𝑢 𝑉𝐸
38500 + 10000 4000 − 1298
𝑃𝐸 𝑄 = 𝑀𝑆 =
46 − 9,265 4000
𝑃𝐸 𝑄 = 1075 𝑙𝑖𝑡𝑟𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑚𝑖𝑒𝑙 𝑀𝑆 = 1 − 0,675
𝑀𝑆 = 32,5%
2.6.6 Ejercicio punto de equilibrio con varios productos
La empresa Mazda se dedica a la producción de camionetas, automóviles y busetas con
el siguiente cuadro determinar:
COSTOS CAMIONE AUTOMÓVI BUSETA

TA L
Unidades a producir 8.625 5.125 1.550
Costos variables unitarios $ 15.000 $ 10.600 $ 7.300
Precio de venta unidad $ 25.000 $ 18.500 $ 12.500
Margen de contribución unitario $ 10.000 $ 7.900 $ 5.200
Costos fijos totales:
Arrendamiento, depreciación, $ 5.000.000
salarios básicos
Unidades mínimas a producir 190 57
320
A. Las unidades a producirse y el porcentaje de participación de cada una
Unidades a producir Porcentaje de participación
Camionetas 8625 56%
Automóviles 5125 34%
Busetas 1550 10%
Total 15300 100%
B. El porcentaje del margen de contribución de cada uno

Camionetas Automóviles Buseta
Margen de contribución $10000 $7900 $5200
Porcentaje de participación 56% 34% 10%
5600 2686 520
C. Determinar el punto de equilibrio de todos los productos y cuántas unidades de
cada uno se deben fabricar
𝐶𝐹
𝑃𝐸 𝑄 =
𝑃𝑉𝑢 − 𝐶𝑉𝑢
5000000
𝑃𝐸 𝑄 =
8806
𝑃𝐸 𝑄 = 568 𝑣𝑒ℎ𝑖𝑐𝑢𝑙𝑜𝑠
Camionetas Automóviles Buseta
Punto de equilibrio 568 568 568
Porcentaje de 56% 34% 10%
participación
Unidades 318 193 57
3. TOMA DE DECISIONES A CORTO PLAZO

3.1.1 DEFINICIÒN
La toma de decisiones es el proceso mediante el cual se realiza una elección entre las
opciones o formas para resolver diferentes situaciones de la vida.
La toma de decisiones a corto plazo supone la combinación de las responsabilidades

empresariales y los factores de capital y producción para obtener los objetivos generales
diseñados en la planificación empresarial.
3.1.2 IMPORTANCIA
La función de tomar decisiones combina la información de la contabilidad de costos con

otros tipos de información de tipo financiero, comercial, marketing etc. Con la finalidad
de obtener la información básica y relevante que elimine en la medida de lo posible la
incertidumbre o se reduzca el riesgo implícito en la decisión.
3.1.3 CARACTERISTICAS
Las características de la contabilidad para la toma de decisiones son las siguientes:
a) Se elabora para usuarios internos

b) Tienes relevancia y flexibilidad
c) Se proyecta hacia el futuro próximo teniendo en cuenta el largo plazo
d) Refleja el coste de una parte o de toda una empresa
3.1.4 TIPOS DE DECISIONES DE CORTO PLAZO

A. Decisiones de precios
• Determina precio de mercado.
• Disminuir el precio de los costos variables.
• CONDICIÓN: Son viables si no produce costo fijos.
B. Decisiones de fabricar o subcontratar

• Compara costos de subcontratar y los que desaparecerán.
• Mayor o menor calidad del proveedor.
• Composición de costos fijos y variables propios
C. Eliminación de un sector-racionalización
• Eliminación de productos, clientes, canales de distribución, que ocasionan
pérdidas o resultados no satisfactorios.
• Sustitución de equipos productivos-cambio de tecnología
D. Toma de decisiones de corto plazo basados en costos relevantes

•Limitado tiempo que dispone para decidir, cualquier retraso puede

Análisis de Costos significar perder la oportunidad o incrementar costos
•Cantidad de datos fundamentales que requiere procesar, no
Marginales disponer de ellos o trabajar con datos poco importantes
Costos Relevantes •Directamente relacionados con una decisión y cuando varían de una
alternativa de decisión a otra
para toma de •La información debe ser un ingreso o costo esperado para el futuro.
•Debe haber alguna diferencia entre las alternativas.
decisiones
•A fin de asegurar el éxito de una empresa, con ahorro de tiempo y
Toma de Decisiones dinero, se plantea el tema de predecir el futuro tomando datos y
cifras importantes para calcular los posibles resultados
en Costos Relevantes

E. Toma de decisiones en base de costos relevantes

COSTOS •Aquellos rubros plenamente identificables con un negocio o

EVITABLES producto y que son prescindibles.
COSTOS NO •Aquellos elementos que necesariamente son

parte del costo y de los que bajo ninguna
EVITABLES circunstancia se puede prescindir.
COSTOS •Parte del costo total que está dentro de un

valor monetario acordado y que no se
IMPLÍCITOS explican o desglosan por estrategia

3.2COSTEO DIRECTO O VARIABLE

Se define como:
Costeo directo: un sistema de operación que evalúa el inventario y el costo de las ventas a su
costo variable de fabricación
Costeo variable: Se define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de
producción
3.2.1 COSTEO DIRECTO.

3.2.1.1 DEFINICION

Es un método de la contabilidad de costos que se basa en el análisis del comportamiento de los
costos de producción y de operación, para clasificarlos en costos fijos y en costeos variables,
con el objeto de proporcionar suficiente información relevante a la dirección de la empresa para
su proceso de planeación estratégica
3.2.1.2 CARACTERÍSTICAS:

• Herramienta útil para la planeación y control de los costos.
• Facilita los procedimientos contables.
• Los inventarios quedan subvalorados
(Dar o atribuir [a una cosa] menos valor o importancia de la que en realidad tiene.)
• La utilidad se mueve en la misma dirección que el volumen de ventas.
• Facilita la obtención del Punto de Equilibrio
3.2.1.3 VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO O VARIABLE

• Proporciona información exacta, completa y oportuna.
• Las utilidades se desplazan de una manera más rápida en la misma dirección que
las ventas.
• Facilita el análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad separándolos costos
fijos y los costos variables en el estado de resultados.
3.3 COSTEO ABSORBENTE.

3.3.1.1 DEFINICIÓN

Carga todos los costos a la producción excepto aquellos aplicables a los gastos de venta,
generales y administrativos. Por tanto los costos de los artículos manufacturados
incluyen costos de depreciación de la fábrica, arriendo, seguros, impuestos a la
propiedad y los demás costos indirectos de fabricación fijos además de los materiales
directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación variables.
3.3.1.2 CARACTERISTICAS

Ø Las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro con aumentos o

disminución de los inventarios. se aumenta la utilidad incrementando los
inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operación contraria.
Ø La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas

es mayor que el volumen de producción. en el costeo absorbente, la producción
y los inventarios de artículos terminados disminuyen.
Ø En costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor

que el volumen de producción.
3.3.1.3 VENTAJAS DE COSTEO ABSORBENTE

Ø La valuación de los inventarios de producción en proceso y de producción

terminada es superior al de costeo directo.
Ø La fijación de los precios se determina con base a costos de producción y costos
de operación fijos y variables El costeo absorbente o tradicional es universal o
sea utilizable en todos los casos.
Ø Es el sistema aceptado por la profesión contable y el fisco.
3.4 DIFERENCIAS ENTRE LOS MÉTODOS DE COSTEO
COSTEO VARIABLE COSTEO ABSORBENTE

Método de costeo de inventarios. Todos Método de costeo de inventarios.
los costos variables de fabricación se Todos los costos de producción, se
incluyen como inventariables. consideran inventariables.
Los costos variables de producción se Todos los costos de producción son
consideran costos del producto. costos del producto.
Los costos fijos de producción se El inventario absorbe todos los costos.
consideran costos del periodo.
Los estados financieros elaborados son Los estados financieros bajo este
para fines internos (Gerencia). método son para uso externo.

3.5 EJEMPLO METODO VARIABLE Y ABSORBENTE

3.5.1 COSTEO VARIABLE: (Volumen de producción = Volumen de Ventas)

EMPRESA INDUSTRIAL
VOLUMEN DE PRODUCCIÓN = VOLUMEN DE VENTAS
Producción en el mes de octubre 25.000 unidades
Ventas en el mes de Octubre 25.000 unidades a $ 25,00 c/u
Costos de producción fijos (octubre) $ 210.000,00
Costos variables (Octubre) $ 5,00 por unidad
Gastos de ventas $ 20.000,00
Gastos de administración $ 75.000,00

EMPRESA INDUSTRIAL
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 al 31 de octubre del 2015
COSTEO DIRECTO (VARIABLE)
1. VENTAS $ 625.000,00
Costo Variables de Producción
Inv. Inicial Productos Terminados $.0,00
$
+ Costo de la Producción Terminada 125.000,00
$
= Producción Disponible 125.000,00
- Inv. Final de Productos Terminados $ 0,00

= Costo Variable de Productos Vendidos $ 125.000,00
2. TOTAL DE COSTOS VARIABLES ($ 125.000,00)
3. UTILIDAD MARGINAL (margen de contribución) 500.000,00

Costo Fijos de: $ 210.000,00
Producción
Operación:
Gasto de Administración $ 75.000,00
Gasto de Venta $ 20.000,00 $ 95.000,00
4. TOTAL DE COSTOS FIJOS ($ 305.000,00)
5. UTILIDAD DE OPERACIÓN $ 195.000,00

3.5.2 COSTEO ABSORBENTE: (Volumen de producción = Volumen de Ventas)

EMPRESA INDUSTRIAL
VOLUMEN DE PRODUCCIÓN = VOLUMEN DE VENTAS
unidades
Ventas en el mes de Octubre 25.000 a $ 25,00 c/u

EMPRESA INDUSTRIAL
Del 1 al 31 de Octubre 2015
COSTEO TOTAL (ABSORBENTE)
1 VENTAS $ 625.000,00
2 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
Inv. Inicial productos terminados 0
+ Costo de producción terminada $ 335.000,00
= Producción disponible $ 335.000,00
- Inv. Final productos terminados 0
= Costo variable de productos vendidos ($ 335.000,00)
3 UTILIDAD BRUTA $ 290.000,00

4 GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de ventas $ 20.000,00 ($ 95.000,00)
5 UTILIDAD DE OPERACIÓN $ 195.000,00
3.5.3 COSTEO VARIABLE: (Volumen de producción > Volumen de Ventas)

EMPRESA INDUSTRIAL
VOLUMEN DE PRODUCCIÓN > VOLUMEN DE VENTAS
$ 25,00
Ventas en el mes de Octubre 25.000 unidades a c/u
Inventario Final Productos Terminados 5.000 unidades

EMPRESA INDUSTRIAL
Del 1 al 31 de Octubre 2015

VENTAS
1. (25.000x25) $ 625.000,00
Inv. Inicial Productos
Terminados -
+ Costo de la Producción Terminada $ 150.000,00 (30.000* 5)
= Producción Disponible $ 150.000,00
- Inv. Final de Productos Terminados ($ 25.000,00) (5.000 *5)
= Costo Variable de Productos Vendidos $ 125.000,00
2. TOTAL DE COSTOS VARIABLES ($ 125.000,00)
UTILIDAD MARGINAL (margen de
3. contribución) 500.000,00
Costo Fijos de: $ 210.000,00
Producción
Operación:
Gasto de Administración $ 75.000,00
Gasto de Venta $ 20.000,00 $ 95.000,00
4. TOTAL DE COSTOS FIJOS ($ 305.000,00)
5. UTILIDAD DE OPERACIÓN $ 195.000,00

3.5.4 COSTO ABSORBENTE: (Volumen de producción > Volumen de Ventas)

EMPRESA INDUSTRIAL
VOLUMEN DE PRODUCCIÓN > VOLUMEN DE VENTAS
unidades $ 25,00
Ventas en el mes de Octubre 25.000 a c/u
Inventario Final Productos
Terminados 5.000 unidades
Costos de producción fijos
(octubre) $ 210.000,00

EMPRESA INDUSTRIAL
Del 1 al 31 de octubre de 2015
COSTEO TOTAL
(ABSORBENTE)
1 VENTAS $ 625.000,00
COSTO DE PRODUCTOS
2 VENDIDOS
Inv. Inicial Productos
Terminados $ -
Costo de la Producción
(+) Terminada $ 360.000,00
Producción
(=) Disponible $ 360.000,00
(-) Inv. Final Productos Terminados ($ 60.000,00)
(=) Costo de Productos Vendidos ($ 300.000,00)
3 UTILIDAD BRUTA $ 325.000,00
4 GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de Administración $ 75.000,00
Gastos de Venta $ 20.000,00 ($ 95.000,00)
UTILIDAD DE
5 OPERACIÓN $ 230.000,00
3.5.5 COSTEO VARIABLE: (Volumen de producción < Volumen de Ventas)

EMPRESA INDUSTRIAL
VOLUMEN DE PRODUCCIÓN < VOLUMEN DE VENTAS
Producción en el mes de
octubre 20.000 unidades
Ventas en el mes de Octubre 25.000 unidades a $ 25,00 c/u
Inventario Inicial Productos
Terminados 5.000 unidades
Costos de producción fijos
(octubre) $ 210.000,00

EMPRESA INDUSTRIAL
Del 1 al 31 de octubre del 2015
1. VENTAS (25.000x25) 625.000,00
Inv. Inicial Productos Terminados 25.000,00
+ Costo de la Producción Terminada 100.000,00
= Producción Disponible 125.000,00
- Inv. Final de Productos Terminados 0
= Costo Variable de Productos Vendidos 125.000,00
-
2. TOTAL DE COSTOS VARIABLES 125.000,00
UTILIDAD MARGINAL (margen de
3. contribución) 500.000,00
Costo Fijos de: 210.000,00
Producción
Operación:
Gasto de Administración 75.000,00
Gasto de Venta 20.000,00 95.000,00
-
4. TOTAL DE COSTOS FIJOS 305.000,00
5. UTILIDAD DE OPERACIÓN 195.000,00
3.5.6 COSTEO ABSORBENTE: (Volumen de producción < Volumen de Ventas)

4. TOMA DE DECISIONES A CORTO PLAZO ACEPTAR O RECHAZAR

UN PEDIDO

4.1 TOMA DE DECISIONES

La toma de decisiones consiste, básicamente, en elegir una opción entre las disponibles, a los
efectos de resolver un problema actual o potencial.
4.2 PROCESOS DE TOMA DE DECISIONES

Identificar y analizar el problema

Generar las opciones de solución
Esta etapa consiste en comprender
Consiste en desarrollar distintas
la condición del momento y de
posibles soluciones al problema
visualizar la condición deseada
Identificar los criterios de

Definir la prioridad para atender
decisión y ponderarlos
el problema
Consiste en identificar aquellos
La definición de la prioridad se basa
aspectos que son relevantes al
en el impacto y en la urgencia que
momento de tomar la decisión, es
se tiene para atender y resolver el
decir, aquellas pautas de las cuales
problema
depende la decisión que se tome

4.3 ACEPTAR O RECHAZAR UN PEDIDO

• Cuando hablamos de un Pedido especial nos referimos a las ventas que se encuentran
fuera de las ventas normales; es decir, las ventas que realizamos y que no estaban
contempladas en el desarrollo de las actividades.
• Por lo tanto, un pedido especial implica la toma de una decisión que para la
organización sea la más correcta, en cuanto a los efectos que este pedido traiga
consigo.
4.4 LOS PEDIDOS ESPECIALES TIENEN VARIAS CARACTERÍSTICAS,

ENTRE LAS QUE DESTACAN
Ø Se reciben una vez iniciado el ejercicio económico.
Ø La empresa estableció previamente los precios de venta sin contar la posibilidad de
que se pudiera servir estos pedidos especiales.
Ø La empresa tiene capacidad de producción y comercialización excedentarias.
Ø Son pedidos importantes que si no son atendidos podrían beneficiar a un competidor
4.5 EL CRITERIO BÁSICO DE DECISIÓN PARA RESOLVER SI SE ACEPTA O

NO UN PEDIDO ADICIONAL

Se basa en dos etapas
1. Se basa en la disposición de la capacidad para aceptar el pedido y se centra en tres

magnitudes:
a. La capacidad disponible
b. La capacidad necesaria
c. y los costes fijos a través del umbral de rentabilidad del pedido mínimo
2. Una basada en la rentabilidad a nivel de margen de contribución, por lo que se centra

en los costes variables
4.6 EJERCICIO DE APLICACIÓN

Planteamiento
La compañía Mabe, S. A. fabricante de cafeteras, tiene una producción normal de

245,000 unidades representando éstas 80% de su capacidad normal. Su precio regular
de venta es de $175.00 por unidad. La compañía Pedisol, S. A. solicitó a la compañía
Mabe la cotización de 50,000 unidades quedando aclarado que se trata de una orden
única y no repetitiva. La compañía Mabe desea mantener una utilidad de $25.50 por
unidad. Los costos por unidad son:
Materia prima directa $35.00

Mano de obra directa $23.50
Gastos variables de $8.20
fabricación
venta

Gastos fijos de $6.50
fabricación

Gastos fijos de venta y $7.20
administración
Costo total $92.70

Se pide:
• Determinar el precio por unidad del pedido especial.
• Decidir si se acepta o no el pedido especial.
Para determinar el precio mínimo del pedido especial, como ya se mencionó, se utiliza
el método marginal, consistiendo en utilizar sólo los costos variables a excepción de los
de ventas, y sumándole la utilidad. Costo marginal o variable:

Materia prima directa
$35.00

Mano de obra directa $23.50

fabricación

Costo total variable o $66.70
marginal
SOLUCION
Precio de venta = costo marginal + utilidad
Pv = $66.70 + $25.50 = $92.20
En cuanto a obtener la capacidad, sólo se realiza una regla de tres para determinar
cuántas unidades se pueden producir con la capacidad ociosa y decidir si se puede
aceptar el pedido o rechazarlo. La producción es de 245,000 unidades a 80% de su
capacidad, lo que significa que hay una ociosa de 20%. Si a 80% la producción es de
245,000, a 100% la producción será de 306,250; por lo que con 20% de capacidad se
podrían producir 61,250 unidades. Si el pedido especial es de 50,000 unidades, entonces
sí se tiene la capacidad para aceptarlo; en caso de solicitar más de 61,500 unidades el
pedido se tendría que rechazar.

5. SUPRIMIR UNA LÍNEA DE PRODUCCIÓN
5.1 PRODUCCIÓN
La producción es el estudio de las técnicas de gestión empleadas para conseguir la
mayor diferencia entre el valor agregado y el costo incorporado consecuencia de la
transformación de recursos en productos finales.
5.2 LÍNEA DE PRODUCCIÓN
Características
• Es uno de los niveles en
Agrupación de que se desagrega la
productos que se •Su razón de uso, jerarquía de productos
relacionan entre sí. •Su distribución,
•Su segmentación, • Uno de los factores sobre
•Su precio. los que se trabaja en la
estrategia
Linea de Teoría del
productos Marketing
5.3 VENTAJAS DE LÍNEAS DE PRODUCCIÓN

• Genera aceptación y sentido de pertenencia entre los integrantes de cada
estación
• Reduce el tiempo de producción.
• Es más fácil detectar errores en la producción.
• Aumenta la productividad.
• Reduce el costo de calidad.
• Reduce inventarios (materiales comprados, obra en proceso, productos

terminados).
5.4 LA ELIMINACIÓN
Los instrumentos de análisis de equilibrio de la línea indican posibles debilidades de
alguno de los productos que la integran y sirven de apoyo a la toma de decisiones de
modificación de la línea
La ausencia de rendimiento
económico
Razones
Resultados aportados son

El producto puede estar relacionado
insuficientes para tomar una
con otros de la línea
decisión
Los instrumentos de análisis de

equilibrio no profundizan en las
causas de la debilidad que
aconsejen la eliminación.
FACTORES PARA LA ELIMINACIÓN
Resultados
insatisfactorios Factores estratégicos Factores externos
*Reducción potencial *Transferenciade recursos a otros productos o áreas

del mercado. *La actividad competitiva,
de la compañía. en particular la aparición
*Disminución de las de nuevos productos
*Aplicación de un programa de racionalización de la
ventas.
cartera. *Incompatibilidad del producto con la *Las decisiones directas
*Pocos o nulos estrategia de la empresa. de la distribución.
beneficios,
*Planes de racionalización por fusión o adquisición. *Cambios en las
*Deficiente o regulaciones oficiales.
inadecuada calidad del *Productos que dan mala imagen de la empresa.
producto. *Variaciones permanentes
*Desarrollo y lanzamiento de nuevos productos. en los cambios de
moneda.
*Problemas con las primeras materias o los
componentes.
*Dificultades operativas: de almacenamiento,
logística, distribución.
5.5 MODELOS PARA FACILITAR LA ELIMINACIÓN DE PRODUCTOS
Se realiza tras una

planificación y ejecu-ción del
proceso muy secuencial y
Eliminación lenta minucioso.
Es más reflexiva y da tiempo
para negociar mejor con los
distribuidores
MODELOS PARA
FACILITAR LA
Estrategias
ELIMINACIÓN DE
PRODUCTOS
Las pérdidas asignables al

producto son muy
Eliminación rápida considerables.
Se está incurriendo en costes
de oportunidad

5.6 EJERCICIO
La industria “XYZ.” Fabrica tres tipos de trampolines en los siguientes modelos: redondos,
cuadrados y rectangulares. En la siguiente tabla se presentan los resultados del mes de junio
de 2014.
EMPRESA “ XYZ”
Cor r es pondi ent e a 2014
CONCEPTO REDONDOS CUADRADOS RECTANGULARES TOTAL
Vent as 140. 000, 00 500. 000, 00 360. 000, 00 1. 000. 000, 00
Cos t os v ar i abl es 60. 000, 00 200. 000, 00 150. 000, 00 410. 000, 00
Ma rg e n de co ntribucio n 80.000,00 300.000,00 210.000,00 590.000,00
Co sto fijo s to ta l 95.000,00 257.000,00 178.000,00 530.000,00
Publ i c i ada i dent i f i c abl e 41. 000, 00 110. 000, 00 65. 000, 00 216. 000, 00
Depr ec i ac i on de eq. Es pec i al es 20. 000, 00 40. 000, 00 35. 000, 00 95. 000, 00
Sal ar i os s uper v i s or es de l i nea 6. 000, 00 7. 000, 00 6. 000, 00 19. 000, 00
Cos t os i ndi r ec t os f abr i c ac i on 28. 000, 00 100. 000, 00 72. 000, 00 200. 000, 00
Utilida d to ta l po r line a (15.000,00) 43.000,00 32.000,00 60.000,00
La administración está preocupada por las continuas pérdidas en su producto trampolín

redondo y busca una recomendación para sabes si conviene descontinuar la línea (las máquinas
y equipos que producen estos artículos no tiene valor de reventa).
SE REQUIERE
• ¿Conviene descontinuar la producción y venta de los productos redondos? Suponga que

la empresa no tiene otro uso para la porción de máquinas y equipos que quedarían
liberados.
• Presente sus cálculos en un formato sencillo que la gerencia pueda utilizar sin mayores
problemas para evaluar la rentabilidad en el largo plazo de las distintas líneas de
producción.
Nota: los costos variables son identificables al 100% y los costos fijos de publicidad se pueden
evitar.
SOLUCIÓN
Beneficios:
Costos variables evitables US$60.00,00
Costos fijos controlables evitables 41,000
Total de costos evitables US$101.000,00
Pérdidas:
Disminución del ingreso (140.000,00)
Desventaja de eliminar la línea de producto de trampolín redondo US$ (39,000)
SOLUCIÓN ALTERNA
Utilidad total de la compañía antes de eliminar la línea US$ 60.000,00

de producto de trampolín redondo
Utilidad después de eliminar el producto de trampolín
redondo:
Ingreso por concepto de ventas (US$1.000.000 - US$ 860.000
US$140.000)
Costos variables (US$410.000 - US$60.000) US$ 350.000
Margen de contribución US$ 510.000
Costos fijos:
Controlables (A la línea) US$ 41.000
No controlables US$ 489.000 US$ 489.000
Utilidad después de eliminar la línea de producto de US$ 21.000
trampolín redondo ~
Disminución en la utilidad total de la compañía US$ 39.000
La industria “XYZ.” Debe descontinuar la línea de producto sólo si el costo de oportunidad de

usar el espacio y los recursos excede de alguna u otra manera el ingreso decremental de
US$39,000.
En este problema de eliminación de una línea de producto, encontramos por primera vez que la
compañía ya no incurre en costos fijos*controlables si se descontinúa el producto de
trampolines redondos.
Al tratar con problemas de toma de decisiones, es importante:
1) Estudiar todos los hechos suministrados en un problema dado tan cuidadosamente como sea
posible.
2) determinar cuáles costos (variables y lo fijos) e ingresos serán costos o ingresos futuros que
diferirán entre opciones. La separación de los datos relevantes de los irrelevantes es una de las
tareas más interesantes y desafiantes.
6. TOMA DE DECISIONES A CORTO PLAZO

La toma de decisión, ya sea a corto o largo plazo puede definirse como el proceso de
selección entre dos o más alternativas.
La toma de decisiones conlleva una cadena de decisiones que tienen consecuencias de

corto plazo en cuanto a desembolsos de dinero y tiempo.
6.1 COMPRAR O PRODUCIR INTERNAMENTE

La decisión de comprar o producir internamente conlleva el análisis de múltiples factores entre
los cuales podemos mencionar el costo de oportunidad a su vez teniendo en cuenta la capacidad
ociosa de las instalaciones.
6.1.1 COMPRAR
También conocido como OUTSOURCING, es la compra de bienes y servicios a proveedores
externos en lugar de tener abastecimientos internos que le permitan realizar el proceso
productivo.
6.1.2 PRODUCIR INTERNAMENTE

Denominado también como INSOURCING, consiste en la generación de los mismos bienes o el
suministro de los mismos servicios dentro de la organización sin necesitar la contratación de
proveedores que les proporcionen las mismas piezas indispensables para su producción.
6.2 CRITERIOS SOBRE COMPRAR O PRODUCIR INTERNAMENTE
A FAVOR DE PRODUCIR A FAVOR DE COMPRAR

Por la inestabilidad del suministro Por falta de capital
Calidad deficiente del suministro Traspaso del riesgo al proveedor
Deseo de mantener el proceso en secreto Falta de experiencia en la fabricación
Tener instalaciones sin uso Selección más amplia
6.3 FACTORES A CONSIDERAR (CUALITATIVOS-CUANTITATIVOS)

FACTORES A CONSIDERAR
A medida que aumenta la dependencia de una compañía

1. DEPENDENCIA de sus proveedores, éstos pueden incrementar los precios
y permitir que el desempeño y la calidad disminuyan.
Mientras mayor seguridad se tenga mayor será
2. CONFIABILIDAD
conocimiento y la confianza
Son aquellos que pueden ser incrementados o
3. COSTOS
disminuidos ante un determinado curso de acción
En el conocimiento radica la credibilidad de las promesas
4. CONOCIMIENTO realizadas, así como la calidad de sus productos de
acuerdo a las especificaciones que se hagan.
Si se lleva a cabo la fabricación la calidad es un aspecto que
se debe de controlar.
Pero para comprar a los proveedores se les debe de
5. CONTROL DE CALIDAD especificar y establecer los rangos de calidad que se
necesita para el producto que se está adquiriendo, si
dichos productos no cumplen con lo establecido serán
rechazados.
6.4 VENTAJAS Y DESVENTAJAS

COMPRAR O PRODUCIR INTERNAMENTE
VENTAJAS DESVENTAJAS
Reducción del tiempo, esfuerzo y recursos Restricciones de funcionalidades
Problemas técnicos ya resueltos Costo de conversión
Implementación relativamente corta Exceso de funcionalidad
Asistencia técnica del proveedor en pruebas Costos ocultos (adicionales, conversiones)

e implementación
6.5 ANÁLISIS DE COMPRAR O PRODUCIR INTERNAMENTE

Para la toma de decisiones de comprar o producir internamente la organización debe comparar
los costos que se incurrirían en ambos escenarios ya sea este comprar (Costo de compra) o
Producir (Costo de Producción).
6.5.1 COSTO DE COMPRA
Se encuentra dado por el precio de compra (p) y la cantidad adquirida (q).

6.5.2 COSTO DE PRODUCIR
Este rubro estará compuesto por la suma de costos fijos (CF) y costos variables totales
(CVT) incurridos en el proceso productivo.

6.6 EJERCICIO N°1
Ø PLANTEAMIENTO
Tenemos que imprimir un libro de economía de 300 páginas que tenemos en un cd. Para
lo cual se nos presentan las siguientes alternativas:
• Acudir a un centro de copiado • Alquilar una impresora por

especializado que nos $5,00.
cobraría 0,03 ctvs por hoja.
• Comprar papel y cartuchos de
tinta (costo de papel y tinta,
por hoja 0,02 ctvs)
Ø DESARROLLO
DATOS
COMPRARLO IMPRIMIRLO
Precio por hoja=0,03 Alquiler impresora= $5,00 (CF)
Costo tinta y papel= 0,02 (cvu)
COMPRARLO IMPRIMIRLO
CC= p*q CT= CF+CVT CVT=cuv*q
CC=0,03*300 CT=5+6 CVT=0,02*300
CC= $9,00 CT= $ 11,00

TABLA DE RELACION CANTIDAD Y COSTO Cantidad rentable para imprimir
Q CC CT

1 0,03 5,02 Q=
CF
100 3,00 7,00 p-cvu
200 6,00 9,00
300 9,00 11,00 Q=
5

400 12,00 13,00 0,03-0,02
500 15,00 15,00
600 18,00 17,00 Q= 500

700 21,00 19,00
800 24,00 21,00
900 27,00 23,00

COMPARACIÓN DE COSTOS

30,00

25,00

20,00

COSTOS
15,00
CC
10,00 CT
5,00

-
1 100 200 300 400 500 600 700 800 900

CANTIDADES

7. COMBINACIÓN ECONÓMICA
Es importante anotar que el problema de mezcla de productos no es exclusivo de los

fabricantes. Es una situación que continuamente enfrentan los comerciantes, como también
las organizaciones que prestan servicios.
7.1 ¿QUE ES UNA RESTRICCIÓN?

Son aquellas que impiden la utilización de la plena capacidad instalada de la organización.
Estas restricciones juegan un papel muy importante en entender porque la capacidad no

utilizada existe así como deberá ser la capacidad objeto de una buena administración.
7.1.1 LOS TIPOS DE RESTRICCIONES SON:
1. Restricciones Físicas
2. Restricciones de Mercado
3. Restricciones Políticas

7.2 TOC
La Teoría de las Restricciones TOC (Theory of Constraints) describe los métodos utilizados para
maximizar el ingreso operativo en esas situaciones de “escasez” transitoria en la capacidad
instalada.
La idea principal es identificar las restricciones dentro de un sistema que impiden a la
organización lograr un mayor nivel de éxito para luego disminuirlas (en el corto plazo) o
eliminarlas (en el largo plazo).
El objetivo de la TOC es maximizar una meta determinada, incrementar el throughput

(rendimiento)
CONCEPTO TOC
Objetivos Maximización del rendimiento
Mezcla de Recursos Se supone máquina intensivo
Implementación recursos, tiempo Diferido
Variabilidad de gastos Fijos

Enfoque de mejoras Romper cuellos de botella
Mejora de utilidades Producir órdenes de alto margen de
rentabilidad basadas en las restricciones
Liquidez de beneficios Inmediata
Supuestos de margen y precio Ignora los costos de Carga
Fabril. Precios inmediatamente

reconocidos
Ociosidad de recursos No existe impacto
Enfoque de objetos del costo Poco, sólo productos
Centrado de información Sensitivo a las restricciones
7.3 EJERCICIO
POWER RECREATION ensambla dos motores - un motor para vehículos de nieve y un motor
para barco - en su planta de Lerington- Kentucky.
DATOS DEL EJERCICIO

Los motores de vehículos de nieve como de los de barco deberán probarse en una
maquina muy costosa antes de ser embarcados a los clientes las Hora Maquina para
la realización de pruebas están limitadas.
NOTA: No puede producir más de 110 motores de barcos por día
RESOLUCION
7.4 VENDER EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN O COMPLETAR EL
PROCESO
7.4.1 PUNTO DE SEPARACIÓN
Es la fase del proceso de producción conjunta donde se identifican dos o más productos
simultáneos. Los productos pueden identificarse después del punto de separación y
posteriormente controlar los costos con más facilidad.
7.4.2 CAMPOS DE APLICACIÓN

• La industria química
• petrolera
• maderera,
• así como los fabricantes de productos ganaderos o
• lácteos.
NOTA: Si el ingreso adicional ganado por el procesamiento adicional es mayor que el costo
adicional, el producto debe procesarse adicionalmente; sin embargo, si el costo adicional de
proceso adicional es mayor que el ingreso adicional ganado, el producto debe venderse en
el punto de separación.
7.4.3 EJERCICIO
Farmers Dairy compra leche cruda a granjas particulares y la procesa hasta el punto de
separación, es decir, cuando dos productos –crema y desnatado líquido- emergen.
Estos dos productos se venden a una compañía independiente, la cual los comercializa
y distribuye en supermercados y otros puntos de ventas al menudeo. En mayo de 2015,
Farmers procesa 110.000 galones de leche cruda. Durante el procesamiento se pierden
10.000 galones debido a la evaporación, derrame y otros aspectos similares, dando
lugar a 25.000 galones de crema y a 75.000 galones de desnatado líquido. A
continuación se presentan los datos sumarios:
Empresa Farmer's Dairy Costos Conjuntos
Costos conjuntos (costos de

110.000 galones de leche cruda y
del procesamiento hasta el punto $400.000
de separación)
Crema Desnatado liquido
Inventario Inicial (galones) 0 0

Producción (galones) 25000 75000
Ventas (galones) 20000 30000
Inventario Final (galones) 5000 45000
Precios de Venta por Galón $ 8 $ 4
7.5 MÉTODO DEL VALOR DE VENTAS EN EL PUNTO DE

SEPARACIÓN
Este método asigna los costos conjuntos a los coproductos sobre la base del valor
total de ventas relativo en el punto de separación aplicable a la producción total de
estos productos durante el periodo contable
7.5.1 MÉTODOS DE UNIDADES FÍSICAS
• Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporción a la

participación que cada uno de ellos tengan en la producción total.
Tiene su base en el volumen de producción.
Asignación del Costo Conjunto = Producción por

Producto X Costo Total Conjunto
a cada producto Total de Productos
conjuntos
El supuesto básico es que a todos los productos generados a través de un proceso común debe
cargárseles una parte proporcional del costo conjunto total con base a la cantidad de unidades
producidas.
7.5.2 VENTAJAS
• Simplicidad
7.5.3 DESVENTAJAS
• No es exacto
• No se considera la capacidad del producto para generar ingresos.

Asignación de costos conjuntos y estado de resultados por líneas de producto usando
el método de medidas fisicas: farmer´s Dairy, mayo de 2007
PARTE A : Asignación de costos conjuntos Crema Desnatado Total

usando el método de medidas físicas
Liquido
Medida física de la producción total ( 25,000 75,000 100,000

galones)
Ponderación ( 25,000galones ÷ 0,25 0,75

100,000galones;75,000 ÷ 100,000 galones
)
Asignación de costos $100,000 $300,000 $400,000

conjuntos(0.25*$400,000;0.75*$400,000)
Costo de conjunto de producción por galón $4.00 $ 4.0

($100,000 ÷ 25,000galones;$300,000 ÷
75,000galones )
PARTE B: Estado de resultados por línea de Crema Desnatada Total

producto usando el método de medidas
físicas para mayo de 2007 liquido
Ingresos (20,000galones * $8 por galón; $ 160,000 $120,000 $280,000

30,000 galones* $4por galón)
Costo de la mercadería vendida(costos

conjuntos)
Costos de 100,000 300,000 400,000
producción(0.25*$400,000;0.75*$400,000)
Menos inventario final (5,000galones*$4 por 20,000 180,000 200,000

galon;45,000galones *$8 por galón)
7.6 MÉTODOS DEL VALOR DEL MERCADO EN UN PUNTO DE

SEPARACIÓN

ü Se determina el valor total de ventas para todos los coproductos en el punto de

separación.
ü Se divide el total de los costos conjuntos entre el valor total de ventas.
ü El factor se multiplica por el valor de venta de cada coproducto.

PARTE A: Asignacion de costos conjuntos usando el metodo del valor de ventas en el punto
de separacion Crema Desnatado liquido total

Valor de ventas de la produccion total en el punto de separacion
(25,000 galones x $8 por galón; 75,000 galones x $4 por galón) $200.000 $300.000 $500.000

Ponderación ($200,000 ÷ $500,000; $300,000 ÷ $500,000) 0,40 0,60
Asignacion de costos conjuntos (0.40 x $400,000; 0.60 x $400,000) $160.000 $240.000 $400.000

Costo de producción conjunto por galón
($160,000 ÷ 25,000 galones; $240,000 ÷ 75,000 galones) $6,40 $3,20

PARTE B: Estado de resultados por linea de producto usando el método del valor de ventas
en el punto de separación para mayo de 2007 Crema Desnatado liquido total

Ingresos (20,000 galones x $8 por galon; 30,000 galones x $4 por galon) $160.000 $120.000 $280.000
Costo de la mercaderia vendida (costos conjuntos)

Costos de produccion (0.40 x $400,000; 0.60 x $400,000) 160.000 240.000 400.000
Menos inventario final (5,000 galones x $6.40 por galon; 45,000 galones x $3.20 por galon 32.000 144.000 176.000

Costo de la mercaderia vendida (costos conjuntos) 128.000 96.000 224.000
Margen bruto $32.000 $24.000 $56.000

Porcentaje de margen bruto ($32,000 ÷ $160,000; $24,000 ÷ $120,000; $6,000 ÷ $280,000 20% 20% 20%
7.7 MÉTODOS DEL VALOR NETO RAZONABLE

• Cuando los coproductos necesitan un proceso adicional se utiliza este método para su
asignación.
• Se determina un factor que consisten en dividir el total hipotético de mercado de cada
producto entre el valor total hipotético de mercado de todos los productos.
• Este factor se multiplica por los costos conjuntos.
• El valor hipotético del mercado de cada producto es igual a las unidades producidas de
cada producto por el valor de mercado final de cada producto menos los costos
adicionales menos los costos de distribución y mercadeo.

Mantequilla de Leche
Costos conjuntos crema condensada

Costos conjuntos (costos de 110,000 galones de leche
cruda y procesamiento hasta el punto de separación) $400.000

Costo separable del procesamiento de 25,000 galones de
crema hasta convertirlos en 20,000 galones de $280.000

Costo separable del procesamiento de 75,000 galones de
desnatado líquido hasta convertirlos en 50,000 galones de

leche condensada $520.000

Mantequilla de Leche
Crema Desnatado líquido crema condensada
Inventario inicial (galones) 0 0 0 0
Produccion (galones)
25.000 75.000 20.000 50.000
Transfrencia para un mayor procesamiento (galones) 25.000 75.000
Ventas (galones)
12.000 45.000
Inventario final (galones) 0 0 8.000 5.000
Precio de venta por galon
$8 $4 $25 $22
Mantequilla Leche
PARTE A: Asignacion de costos conjuntos usando el metodo del valor neto de realizacion de crema condensada Total
Valor final de ventas de la produccion total durante el preriodo contalble

(20,000 galones x $25 por galón; 50,000 galones x $22 por galón) $500.000 $1.100.000 $1.600.000
Menos costos separables
280.000 520.000 800.000
Valor neto de realizacion en el punto de separación $220.000 $580.000 $800.000
Ponderacion ($220,000 ÷ $800,000; $580,000 ÷ $800,000)
0,275 0,725
Asignacion de costos conjuntos (0.275 x $400,000; 0.725 x $400,000) $110.000 $290.000 $400.000
Costo de producción por galón

([$110,000 + $280,000] ÷ 20,000 galones; [$290,000 + $520,000] ÷ 50,000 galones) $19,50 $16,20

PARTE B: Estado de resultados por linea de producto usando el método del valor neto de Mantequilla Leche
realizacion para mayo de 2007 de crema condensada Total

Ingresos (12,000 galones x $25 por galon; 45,000 galones x $22 por galon) $300.000 $990.000 $1.290.000
Costo de la mercaderia vendida

Costos de produccion (0.275 x $400,000; 0.725 x $400,000) 110.000 290.000 400.000
Costos separables 280.000 520.000 800.000

Costos de produccion 390.000 810.000 1.200.000
Menos inventario final (8,000 galones x $19.50 por galon; 5,000 galones x $16.20 por
galon) 156.000 81.000 237.000
Costo de la mercaderia vendida 234.000 729.000 963.000

Margen bruto $66.000 $261.000 $327.000
Porcentaje de margen bruto ($66,000 ÷ $300,000; $261,000 ÷ $990,000; $327,000 ÷ $290,000) 22,0% 26,4% 25,3%

1. PRESUPUESTO
1.1 Antecedentes
El presupuesto fue en su origen un documento preparado por el gobierno cuya finalidad
era la de establecer con anticipación los ingresos y gastos del próximo año fiscal,
teniendo siempre en mente la idea de control de gastos considerada básica para el buen
funcionamiento de las finanzas públicas.
Después de la Primera Guerra Mundial los hombres de negocios consideraron ventajoso

el uso de presupuestos con el fin de controlar los gastos en las empresas.
1.2 Definiciones
Existen varias definiciones sobre presupuesto:
“El término planificación y control integral de utilidades se define como un enfoque

sistemático y formalizado para el desempeño de fases importantes de las funciones
administrativas de planificación y control. Un plan de utilidades de corto plazo detallado
por responsabilidades asignadas (divisiones, productos, proyectos); un sistema de
informes periódicos de desempeño detallados por responsabilidades asignadas;
procedimientos de seguimiento.”
En la definición anterior están considerados los tres elementos básicos de un programa

de presupuestos: planificación, coordinación y control.

v La planificación significa el establecimiento de objetivos y la determinación de
los cursos de acción a seguir a fin de alcanzarlos.
v El control se define como el procedimiento que asegura a la dirección que el
desempeño de las actividades actuales concuerda con las políticas, los planes y
las normas previamente elaborados.
v La coordinación, considerada como un efecto que sobreviene cuando se realizan
las funciones de planificación y control, significa desarrollar y mantener en una
adecuada relación las diversas actividades que tienen lugar dentro de una
empresa.

El presupuesto es expresión cuantitativa porque los objetivos deben ser mensurables y

su logro requiere de la asignación de recursos en el tiempo cubierto por el mismo; es
formal porque exige la aceptación de quienes son parte de la organización, tanto
directivos como subordinados y, finalmente, es el resultado de las estrategias
adoptadas porque éstas permiten responder al cómo se ejecutarán e integrarán las
diversas actividades de la empresa para alcanzar los objetivos previstos.
1.3.- Relación entre pronóstico y presupuesto
Ø El pronóstico determina si y en qué grado son realizables los planes futuros de

una entidad; es decir, constituye una estimación de alguna condición o situación futura.
Ø El presupuesto empieza en el punto donde termina el pronóstico, ya que programa

en detalle cómo y cuándo se lograrán las metas fijadas conforme a los planes.
2. TIPOS DE PRESUPUESTOS
2.1 Presupuestos de gobierno y presupuestos de negocios
Entre estos dos tipos existen similitudes y diferencias, las que se resumen en el esquema
siguiente:
PRESUPUESTOS DE GOBIERNO PRESUPUESTOS DE NEGOCIOS
El objetivo básico es la administración prudente; La finalidad fundamental sigue siendo la

sin embargo, el elemento de la fuerza que obliga administración prudente, representada como la
a un presupuesto legalmente aprobado cambia el obtención del mayor beneficio posible.
modelo o norma de pensar.
En general, los gobiernos primero estiman sus Las empresas primero deben estimar sus
gastos y luego buscan la forma de financiarlos. ingresos, y sólo entonces determinar su
distribución y uso más adecuados en el
funcionamiento del negocio.
La obtención de fondos se hace a través de La obtención de fondos constituye el principal

impuestos, préstamos o si es necesario creando problema en cualquier tipo de negocios, aún en
dinero mediante un proceso inflacionario. los más prósperos.
En este tipo de presupuestos se establece una Como la finalidad de un negocio es la obtención de

cantidad fija de gasto en relación con las utilidades, se deben evitar los gastos que
necesidades. Bajo esta circunstancia existe un finalmente no constituyan una fuente de ingreso de
incentivo considerable en gastar hasta el límite la la que se deriven beneficios.
asignación, con el fin de que no sea reducida en
el siguiente período.
Los presupuestos de gobierno en último término Los presupuestos de negocios, CREAN una
REFLEJAN una política. política.
2.2 Presupuestos fijos y presupuestos flexibles
En los presupuestos de negocios se debe distinguir entre el presupuesto fijo (asignado

o estático) y el presupuesto flexible (variable o dinámico).
PRESUPUESTOS FIJOS PRESUPUESTOS FLEXIBLES
En el presupuesto fijo se estiman las ventas y los El presupuesto flexible constituye un programa de
costos para el periodo del presupuesto y se costos para diferentes niveles de actividad del
utilizan para comparación con los resultados negocio.
reales.
Si durante el período de vigencia del presupuesto El principio esencial de un presupuesto flexible es

las condiciones y supuestos cambian que para cualquier nivel de actividad debe haber
radicalmente, la comparación de los resultados una norma de gasto, permitiendo así una
reales con el presupuesto fijo no es muy adecuada comparación más exacta de los resultados reales
en cuanto a servir de guía para la dirección. con el presupuesto y, por tanto, servir de guía para
la dirección.
Cuando es posible estimar las actividades de un Para variaciones significativas en las actividades
negocio dentro de límites razonables, el de un negocio, el presupuesto flexible se
presupuesto fijo sirve como instrumento convierte en un buen instrumento de control de los
adecuado para el control de los costos. costos.
2.3.- PERIODOS PRESUPUESTALES

El periodo cubierto por los presupuestos debe ser lo suficientemente largo para permitir
una planeación efectiva. Esto significa que no debe cubrir un periodo muy extenso en el
que los planes del negocio se vean interferidos por factores tales como cambios en las
condiciones económicas, nuevos productos, variación en los costos y cambios en los
gustos del consumidor.
No obstante, hay compañías que elaboran un nuevo presupuesto cada trimestre,

eliminando el trimestre transcurrido, revisando las cifras de los tres trimestres
siguientes y añadiendo un presupuesto para el trimestre posterior. A ésta alternativa
se conoce como presupuesto móvil.

Normalmente el presupuesto anual se fracciona por meses, constituyendo el mes el
periodo base para la comparación de los resultados obtenidos con el presupuesto.

A más del presupuesto anual, es práctica corriente en las empresas preparar un
presupuesto a largo plazo que cubre tres, cinco o más años. La finalidad de este
presupuesto es mostrar a la dirección del negocio los planes que servirán de guía a la
empresa en los próximos años y las implicaciones de las políticas de la administración
respecto a programas de expansión, nuevas inversiones, nuevos productos y otros
aspectos.
2.4 REQUISITOS BÁSICOS PARA UN PLAN PRESUPUESTAL
Los requisitos básicos para poner en vigencia un plan presupuestal en un negocio

representan las orientaciones, las actividades y los enfoques de la dirección superior.
En esencia constituyen condiciones necesarias para una adecuada aplicación de un
programa de presupuestos.
La mayoría de tratadistas de esta materia señalan como requisitos básicos para operar
un programa de presupuestos los siguientes:

1) Responsabilidad de la dirección
2) Organización
3) Sistema de Contabilidad
4) Comunicación
5) Metas reales
6) Informas y revisiones oportunas
7) Flexibilidad
8) Vigilancia continua
9) Eficiencia en las operaciones
2.5 PARTICIPANTES EN LA ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO
Si bien el tamaño de la organización tiene una gran influencia en el número de personas

involucradas en el proceso de preparación del presupuesto de una empresa, se
considera que una de las ventajas de su aplicación es que constituye un medio para que
todo el equipo de la administración participe en el planeamiento cuidadoso de sus
actividades durante el periodo presupuestario.
2.6 EL PRESUPUESTO Y LOS COSTOS ESTANDAR
Con la finalidad de establecer la relación que existe entre el presupuesto y los costos
estándar es necesario definir y analizar las características esenciales de los costos
estándar según se aplican a un sistema de contabilidad.
Los costos estándar constituyen un sistema en el cual se comparan los costos reales
contra costos predeterminados basados en métodos de producción estándar,
presupuestos de gastos y presupuestos de ventas.
PRESUPUESTO COSTOS ESTANDAR
Indica lo que la compañía espera realizar. Indican lo que la compañía debe realizar.
Incluye estimaciones relacionadas con todos Indican estimaciones relacionadas

los aspectos de la compañía, tales como únicamente con el costo de los bienes y
activos, pasivos, capital, ingresos y gastos. servicios a ser producidos.
En esencia se compila en bases de En esencia se compilan en bases unitarias

agregación por áreas de responsabilidad por productos o unidades de servicios.
.
Las cifras del presupuesto no se incorporan Tanto los costos estándar como las
al sistema de contabilidad. variaciones en ellos constituyen parte
integrante del sistema de contabilidad.
El presupuesto actúa como guía que mantiene Los costos estándar no revelan lo que se
a la empresa en un curso establecido. espera de los costos, sino, más bien, lo
que los costos deben ser si se logran
ciertos objetivos.
El presupuesto y los costos estándar son métodos que tienden a predeterminar los gastos del
siguiente período.
Tanto el presupuesto como los costos estándar persiguen un mismo objetivo: un mejor control
administrativo.
Un sistema de control que opera sobre el principio de la “administración por excepciones”, es aquel
en el cual el interés de la administración se enfoca sobre las partidas en las cuales la actuación real
resulta muy distinta de la presupuestada o del estándar, con lo cual se presta poca atención a aquellas
situaciones en las cuales la situación real ha sido satisfactoria.
2.7.- EL PRESUPUESTO Y LA GESTIÓN ECONÓMICA DE LA

EMPRESA
El análisis económico de una empresa tiene como objetivo determinar en qué forma y
en qué medida los capitales invertidos rinden utilidades o producen pérdidas. En otras
palabras, implica la investigación continua de todo aquello que pueda contribuir al
mejoramiento y a la expansión de una entidad.
El presupuesto de producción, elaborado conforme a las ventas estimadas y a la

capacidad de trabajo de la empresa, tiende al mejor aprovechamiento de sus
instalaciones fijas. El análisis de la capacidad productiva lleva al estudio de los procesos
fabriles con el fin de lograr el más alto rendimiento. La diferencia entre la producción
real y la presupuestada demostrará si ello se cumple o si la capacidad de trabajo de la
firma no se utiliza como corresponde.
2.8.- LIMITACIONES DE UN PROGRAMA DE PRESUPUESTOS
Si bien en los puntos anteriores se han resaltado las ventajas generales de un programa
de presupuestos, no debe perderse de vista el hecho de que éste concepto de dirección
tiene sus limitaciones.
El que uno o más de los aspectos analizados en los "Requisitos básicos para un plan
presupuestal" no sea cubierto adecuadamente ocasiona dificultades que pueden
trastornar todo el programa de presupuestos.
3. ELEMENTOS COMPONENTES DE UN PROGRAMA

PRESUPUESTARIO
A. EL PRESUPUESTO DE OPERACION
3.1 Definición
El presupuesto de operación es aquel que incluye la planeación de las actividades de la
empresa para un periodo de tiempo que, en la mayoría de los casos, cubre un año.

El punto de partida del proceso presupuestario es el diagnóstico de los factores externos
e internos que pueden afectar, en forma positiva o negativa, a los objetivos y metas que
desea alcanzar la dirección de la empresa. El diagnóstico externo tiene como finalidad
precisar los factores del entorno que pueden incidir sobre el futuro de la organización,
en particular la política macroeconómica del gobierno. El diagnóstico interno determina
las fortalezas y debilidades que tiene la empresa para competir.
3.2 El Presupuesto de Ventas
El presupuesto anual de operaciones se elabora necesariamente a partir de la cantidad

o volumen de ventas que se espera realizar durante el periodo cubierto por el mismo.
De la previsión del volumen de ventas dependen, en general, la producción, los

inventarios, las compras, los ingresos, los egresos y los resultados.
Es importante establecer la diferencia que existe entre un presupuesto o plan de ventas

y un pronóstico de ventas. El pronóstico de ventas es una proyección técnica de la
demanda de los bienes que produce la empresa, durante un periodo específico de
tiempo y en base a ciertos supuestos previamente establecidos. El plan de ventas abarca
dos fases de tiempo:
a) La planeación de las ventas a largo plazo, y
b) La planeación de las ventas a corto plazo.
Obviamente, la dimensión de tiempo de cada una de estas dos fases debe estar acorde
con la que se utiliza en el programa de presupuestos de la compañía.
3.2.1 Factores que influyen en la predicción de ventas.
En la estimación de la cantidad o volumen de ventas de una empresa se deben

considerar básicamente dos grupos de factores, a saber: 1) Factores externos o del
mercado, y 2) Factores internos o de la empresa.
1) Factores externos o del mercado
La finalidad que se persigue con el análisis de los factores externos es estimar la

“demanda”.
De estos factores externos merecen destacarse los siguientes:

a) La situación económica general
b) La competencia
c) La fijación de precios y la elasticidad de la demanda
d) La tasa de crecimiento de las ventas
e) Las variaciones estacionales
f) Las fuentes de aprovisionamiento.
2) Factores internos o de la empresa
El cálculo de las ventas futuras de una empresa requiere un análisis de los diversos
factores internos que de una u otra forma finalmente inciden en su cuantificación.
De entre estos factores especial importancia tienen los siguientes:
a) La organización de ventas
b) La política de promoción de ventas
c) Cambios en los productos
d) La capacidad de producción
e) El régimen financiera
f) La proyección de la utilidad
3.3 El Presupuesto de Producción e Inventarios
En el desarrollo del presupuesto de operación de una empresa manufacturera, los

requerimientos del plan de ventas deben convertirse en necesidades de producción.
3.4 El Presupuesto de Materias Primas
El presupuesto de producción constituye la base para elaborar los presupuestos
relacionados con la actividad fabril: materias primas, mano de obra directa y gastos
indirectos de fabricación o carga fabril.
3.5 El Presupuesto de Mano de Obra Directa

La mano de obra constituye el factor humano que interviene en la actividad fabril y sin
cuya participación no sería factible la producción.
3.6 El Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricación

El proceso más elaborado, en el desarrollo del presupuesto de operación, es calcular las
tasas de gastos indirectos de fabricación que se han de aplicar a los productos
terminados.
3.7 El Presupuesto de Costo de Ventas

El Presupuesto de Costo de Ventas presenta una visión completa de todo el proceso
presupuestario descrito hasta este punto, partiendo de las materias primas, siguiendo a
través de la elaboración de las mismas y concluyendo en el almacén de productos
terminados.
3.8 Presupuestos de Gastos de Operación

Los gastos de operación no son costos de productos ni tampoco se asignan a éstos. Son
gastos de operación todos aquellos desembolsos relacionados con las actividades de
administrar la empresa y vender sus productos.
3.9 Presupuesto de otros ingresos y gastos

Al desarrollar el presupuesto anual de operaciones de una empresa, hay que planificar
aquellos rubros de ingresos y/o gastos que recibe o desembolsa un negocio y que por
su naturaleza no se clasifican en ninguno de los presupuestos anteriores.
B. PRESUPUESTOS FINANCIEROS
3.1 Estado de resultados proforma

El estado de resultados proforma refleja el método contable de acumulaciones, bajo el
cual los ingresos, los costos y los gastos se comparan dentro de periodos de tiempo
idénticos. Describe en forma compendiada las transacciones que darán como resultado
una pérdida o una ganancia para los propietarios de una empresa.
3.2 Balance de situación proforma
El balance de situación proforma se define como el estado que presenta la situación
financiera de una empresa en una fecha futura.
En la elaboración de presupuestos, el balance de situación proforma se utiliza para

mostrar el efecto de las operaciones planeadas de la firma sobre la situación financiera
de la misma. Además es útil como medio para reunir las cifras presupuestadas con el fin
de revisar su consistencia.
3.3 El estado de flujos de efectivo proforma

El estado de flujos de efectivo proforma especifica el importe de efectivo neto que será
provisto o usado por la empresa durante el próximo ejercicio por sus actividades de (a)
operación, (b) inversión, y (c) financiamiento.
a) Actividades de operación
Se incluye bajo esta sección todas las transacciones y otros eventos no clasificados como
actividades de inversión o financiamiento. Las actividades de operación comprenden la
producción y distribución de bienes y la provisión de servicios; es decir, son
transacciones que se incluyen en el cálculo de la utilidad neta.
b) Actividades de inversión
Se incluye en esta sección como flujos de entrada de efectivo la venta de activos fijos y
la venta de deuda o de valores del capital en acciones comunes de otras entidades.
Constituyen flujos de salida de efectivo las compras de activos fijos y la compra de deuda
o valores de capital en acciones comunes de otras entidades.
c) Actividades de financiamiento
Los flujos de entrada de efectivo se originan principalmente en la obtención de
préstamos y en los aportes de capital en efectivo por parte de los accionistas de la
empresa.
Los flujos de salida de efectivo se destinan a la cancelación de préstamos y al pago de

dividendos.
C. El PRESUPUESTO DE CAPITAL O DE INVERSIONES

El presupuesto de capital comprende los planes de los directivos de una empresa
respecto a ampliaciones, mejoras y reposiciones de los activos fijos. Este presupuesto
no incluye los gastos de reparaciones corrientes, estos corresponden al presupuesto de
gastos indirectos de fabricación.
3.1 Generación de propuestas de inversión
Las propuestas para inversiones de capital pueden provenir de diversas fuentes, lo que
depende de la empresa involucrada. Las propuestas pueden referirse a programas de
expansión, renovación o diversificación.
3.2 Estudio de factibilidad

En general, el estudio de factibilidad debe proporcionar la base comercial, técnica,
económica y financiera para la decisión de invertir en una propuesta determinada.

a. Estudio de mercado
Cualquier expansión de las instalaciones productivas debe basarse en el potencial del mercado.
Con este fin, la propuesta de inversión debe incluir el estudio de mercado de los bienes que se
espera producir y vender.
b. Estudio técnico
El personal técnico de la empresa debe desarrollar las propuestas específicas de adquisición de
maquinaria, distribución de espacio, flujo de materiales, etc.
El valor de la maquinaria y equipo, nuevas construcciones y terrenos debe presentarse

correctamente. Especial cuidado se debe poner en la estimación de fletes, seguros, derechos de
aduana y costos de instalación.
c. Estudio económico y financiero

Si los informes de mercado y técnico han sido preparados correctamente es posible determinar
si la inversión propuesta es económicamente factible.
En la evaluación financiera de las propuestas de inversión se siguen básicamente los pasos

siguientes:
• Determinar el monto de la inversión requerida.

• Estimar los flujos de caja futuros por periodo y para la vida económica del proyecto.
• Calcular la rentabilidad del proyecto.
3.3 Evaluación de la propuesta de inversión

Con la información acerca del monto de la inversión requerida y los flujos de caja que
va a generar el proyecto durante su vida útil es posible determinar la rentabilidad del
mismo.
En la práctica existen varios enfoques para la evaluación económica de las inversiones

de capital. Entre estos enfoques los de mayor utilización son los métodos de la corriente
de efectivo descontada.
3.3.1 Método del valor actual neto
La aplicación de éste método de evaluación de inversiones de capital implica la
realización de los pasos siguientes:
Ø Seleccionar la tasa mínima de rendimiento requerida por la administración.

Ø Descontar los flujos de caja esperados en los diferentes periodos a esa tasa
mínima de rendimiento.
Ø Calcular el valor actual neto (VAN) como la suma de los valores actuales de
todos los flujos de caja esperados menos el desembolso inicial de inversión.
Ø La decisión de inversión se realiza sobre la cifra VAN resultante.
Ø La regla de decisión con respecto a las inversiones independientes es aceptar
todas las propuestas cuyo VAN esperado sea positivo y rechazar todas las
demás.
Ø En caso de propuestas mutuamente excluyentes, la regla es aceptar la
proposición unitaria que tenga el mayor VAN positivo.
3.3.2 Método de la tasa interna de rendimiento (TIR)

Este método difiere del anterior en que, en vez de utilizar una tasa de rendimiento
mínima, hay que determinar la tasa de descuento que iguala el valor presente de los
flujos de caja del proyecto con la inversión requerida.
Esta tasa de descuento se conoce como tasa interna de rendimiento. Una vez que se ha
determinado la tasa interna de rendimiento de una propuesta de inversión, el siguiente
paso consiste en determinar si ésta es atractiva.
Normalmente, la gerencia debe decidir acerca de la tasa mínima de retorno que una
propuesta de inversión debe rendir. Esta tasa se puede definir como la estimación del
costo de capital de la firma; es decir, es la tasa de retorno requerida por quienes
suministran capital a la empresa: accionistas y acreedores por préstamos.
4. PRESUPUESTO MAESTRO DE UNA EMPRESA

MANUFACTURERA UTILIZANDO LA HOJA DE CÁLCULO DE
EXCEL
En el desarrollo del presupuesto maestro los sistemas de procesamiento de datos se
utilizan en las actividades siguientes:
• Para el análisis de las variaciones entre el presupuesto maestro y los resultados

reales alcanzados.
• Para preparar y reunir los diferentes planes que conforman el presupuesto
maestro.
• Para ayudar a la dirección superior y ejecutivos responsables en la planeación de
sus decisiones claves sobre el presupuesto.
• Para preparar los informes de desempeño y otro tipo de investigaciones
relacionadas con la planeación.
• Para servir como punto de enlace entre la contabilidad financiera y la
contabilidad administrativa.
Las hojas electrónicas constituyen en la actualidad herramientas fundamentales en el

proceso de planeación. Estas hojas se utilizan para pronosticar las ventas, estimar los
resultados y comparar decisiones alternativas.
En el presente capítulo se describe, paso a paso, el proceso de elaboración de los

diversos anexos del presupuesto maestro en una empresa manufacturera.
MENU PRINCIPAL

CASO Descripción y datos del caso

Paso 1 Presupuesto de ventas

Paso 2 Presupuesto de producción

Paso 3 Presupuesto de materiales directos y de compras

Paso 4 Presupuesto de mano de obra directa

Paso 5 Presupuesto de gastos indirectos de fabricación

Paso 6 Presupuesto de inventarios de materiales directos
y de productos terminados
Paso 7 Presupuesto de costo de ventas

Pasos 8 y 9 Presupuesto de gastos de venta
Presupuesto de gastos de administración
Paso 10 Estado de resultados presupuestado

(Utilidad en operaciones)
Sensibilidad Análisis de sensibilidad

Financiero Datos presupuesto financier

Paso 11 Presupuesto de efectivo

(Utilidad neta)
Paso 13 Balance general presupuestado

Datos flujos Preparación del estado de flujos de efectivo

Paso 14 Estado de flujos de efectivo presupuestado
4.1 DESCRIPCIÓN Y DATOS BÁSICOS DEL CASO
Para ilustrar el presupuesto maestro se utiliza el caso de la compañía Autoecuador

S.A., empresa fabricante de piezas para automóviles. Su sistema de costeo por trabajos
para los costos de fabricación tiene dos categorías de costos directos (materiales y
mano de obra) y un grupo de costos indirectos (gastos indirectos de fabricación). Estos
últimos (tanto variables como fijos) se asignan a los productos, utilizando las horas de
mano de obra directa necesarias para la fabricación de los mismos.
4.2 Datos y requisitos básicos
Autoecuador S.A. es un taller de maquinado que utiliza mano de obra altamente

capacitada y aleaciones metálicas para fabricar dos tipos de piezas de repuesto para
automóviles; regular y de lujo. Sus administradores están listos para preparar el
presupuesto maestro para el año 20_B. Para efectos de explicar las relaciones básicas,
se formulan los supuestos siguientes:
1.- Los inventarios de productos en proceso no son significativos y pueden pasarse por
alto.
2.- Los inventarios de materiales directos y de productos terminados se costean

utilizando el método de primeras entradas - primeras salidas (PEPS o FIFO).
3.- La producción va al ritmo de la mano de obra. Autoecuador utiliza un solo factor de

costos - horas de mano de obra directa en la fabricación como base de asignación de
los gastos indirectos de fabricación a los productos.
Después de evaluar todos los factores relevantes, los ejecutivos de la empresa

proyectaron las siguientes cifras para 20_B:
Costo de compra
Materiales directos previsto

Aleación CuZn $ 7.50 por Kg.
Aleación CuSn $ 10,50 por Kg

Mano de obra directa $ 20.00 por hora

Contenido de cada unidad de Piezas Piezas
producto terminado ( tasa de uso ) regulares de lujo

Aleación CuZn (Kg) 12 12
Aleación CuSn (Kg) 6 8
Mano de obra directa ( horas ) 5 6

Ventas previstas e inventario de Piezas Piezas

productos terminados regulares de lujo
Ventas esperadas en unidades 5.000 1.000

Precio unitario de venta $ 700 $ 900
Inventario final deseado en unidades * 200 100
Inventario inicial en unidades 150 50
Costo unitario del inventario inicial $ 400,00 $ 495,00
* Los inventarios objetivos o deseados dependen de las políticas establecidas por la administración de la empresa.
La administración considera que se incurrirán en los siguientes rubros de gastos

indirectos, en los niveles previstos de producción para las piezas regulares y de lujo para
automóviles.
Gastos indirectos de fabricación: Importe Total

Variables: Materiales indirectos $ 320.000
Energía 270.000
Mantenimiento y reparación 180.000
Fijos Mano de obra indirecta 230.000
Depreciación 100.000
Impuestos sobre la propiedad 12.000
Seguros sobre la propiedad 25.000
Energía 27.000
Mantenimiento y reparación $ 1.200.000
36.000
Gastos de venta
Variables Comisiones vendedores ( 3 $ 132.000

%)
Fletes sobre ventas ( 2 % ) 88.000
Fijos: Sueldos de ventas 105.000
Renta,
mantenimiento e 30.000
impuestos y promoción
Publicidad 130.000
Viajes y misceláneos $ 565.000
80.000
Gastos de administración
Fijos: Sueldos de administración $ 245.000

Honorarios profesionales 76.000
Papelería y útiles de 75.000
escritorio
Misceláneos $ 450.000
54.000
La preparación del presupuesto maestro es muy similar a la preparación de los estados
financieros normales. La principal diferencia es que el presupuesto maestro trata con
datos de un futuro esperado, en lugar de datos históricos.
4.3 PASOS EN LA PREPARACION DEL PRESUPUESTO DE

OPERACIÓN
4.3.1 PASO 1: PRESUPUESTO DE VENTAS

El presupuesto de ventas es el punto de arranque usual para los presupuestos debido a
que, la producción, los niveles de inventario de productos terminados y los costos de
fabricación dependen del nivel proyectado de ventas.
Programa 1: Presupuesto de ventas.

Productos Unidades Precio de Total de
Venta ventas
Piezas: Regular 5.000 $ 700 $ 3.500.000
De lujo 1.000 $ 900 $ 900.000
Total $ 4.400.000
El presupuesto de ventas es resultado de la información preparada y analizada por toda

el área de ventas y los ejecutivos responsables.
4.3.2 PASO 2: PRESUPUESTO DE PRODUCCION EN UNIDADES

Después de haberse presupuestado las ventas, puede prepararse el presupuesto de
producción. El número total de unidades de productos terminados a fabricar depende
de las ventas planeadas y también de los cambios esperados en los niveles de inventario
de productos terminados.
Programa 2: Presupuesto de producción en unidades
Detalle Piezas
Regular De lujo
Ventas presupuestadas (programa1) 5.000 1.000

Más: Inventario final deseado de productos
terminados 200 100
Necesidades totals 5.200 1.100

Menos: Inventario inicial de productos terminados 150 50
Presupuesto producción 5.050 1.050
4.3.3 PASO 3: PRESUPUESTO DEL USO DE MATERIALES DIRECTOS Y

PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS
La decisión sobre el número de unidades a producir es la clave para calcular el uso de
los materiales directos en cantidades y en dólares.
Programa 3A: Programa de uso de materiales directos en kilogramos

Producción Tasas de uso Material de Material de
planeada Aleación CuZn Aleación CuSn Aleación CuZn Aleación CuSn
Piezas (Unidades) (Kg. / unidad) (Kg. / unidad) (Kilogramos) (Kilogramos)
Regular 5.050 12 6 60.600 30.300
De lujo 1.050 12 8 8.400

12.600
73.200 38.700
El programa 3B calcula las compras presupuestadas de materiales directos. El

presupuesto para las compras de materiales directos depende de los materiales
presupuestados a utilizarse, del inventario inicial de materiales directos y del inventario
final deseado de materiales directos.
Programa 3B: Presupuesto de compras de materiales directos

Material de Material de
Aleación Aleación Total
CuZn CuSn
Materiales directos a utilizarse en la producción

(kilogramos) del programa 3A 73.20 38.700
Más: Inventario final deseado de materiales directos 0 7.000
Total de necesidades (kilogramos) 8.00
81.20 45.700
0 0
Menos: Inventario inicial de materiales directos 6.000
Materiales directos que deben comprarse 7.00
74.20 39.700
(kilogramos) 0 0
Por: Costo/kilogramo de materiales a comprar $ $ 10,50
7,5
0
Presupuesto de compras de materiales directos $ 556.500 $ 416.850 $ 973.350
Programa 3C: Presupuesto del costo de materiales directos a utilizarse (dólares)
Material de Material de

Aleación CuZn Aleación CuSn Total

provenientes del inventario inicial, en kilogramos

(Con base en el supuesto PEPS de flujo de costos) 7.000 6.000
Por: Costo por kilogramo del inventario inicial $ 7,00 $ 10,00

Costo de materiales directos a utilizarse del inventario
inicial ( a ) $ 49.000 $ 60.000 $ 109.000

provenientes de las compras, en kilogramos 66.200 32.700
Por: Costo/kilogramo de los materiales a comprar $ 7,50 $ 10,50

Costo de materiales directos a utilizarse de las
compras ( b ) $ 496.500 $ 343.350 $ 839.850

Total de costos de materiales directos a utilizarse en
la producción ( a + b ) $ 545.500 $ 403.350 $ 948.850
4.3.4 PASO 4: PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

Estos costos dependen del tipo de productos que se fabrican, de las tasas salariales de mano de
obra, de los métodos de producción y de los planes de contratación del personal.
Programa 4: Presupuesto de mano de obra directa

Producción
planeada HMOD por Total de Tasa salarial
Piezas ( Unidades ) Unidad Horas por hora Total
Regular 5.050 5 25.250 $ 20 $ 505.000

De lujo 1.050 6 $ 20 126.000
Total 6.300
31.550 $ 631.000
4.3.5 PASO 5: PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
El total de este presupuesto depende de la forma en que los rubros individuales de
los gastos indirectos varían con el factor de costos, horas de mano de obra directa
(HMOD) en la fabricación.
Programa 5: Presupuesto de gastos indirectos de fabricación
Al nivel presupuestado de
Detalle horas de mano de obra
directa (HMOD)

Gastos indirectos de fabricación
variables:
Materiales indirectos $ 320.000

Energía 270.000
Mantenimiento y reparación 180.000 $770.000
Gastos indirectos de fabricación

fijos:
Mano de obra indirecta 230.000

Energía 27.000
Mantenimiento y reparación 36.000 $ 430.000
Total gastos indirectos de $1.0.000

fabricación
Nivel presupuestado de horas de mano de obra 31.550
directa
Gastos indirectos de fabricación por HMOD $38,03
4.3.6 PASO 6: PRESUPUESTO DE INVENTARIOS DE MATERIALES

DIRECTOS Y DE PRODUCTOS TERMINADOS
El programa 6A muestra los cálculos de los valores en dólares de los inventarios finales
proyectados de materiales directos y de productos terminados. Se necesita esta
información, no sólo para el presupuesto de producción y el presupuesto de compras
de materiales directos sino también para la obtención de los resultados presupuestados
y el balance presupuestado.
Programa 6A: Presupuesto de inventario final
Costo
Detalle Kilogramo por Parcial Total
s kilogram
Materiales directos: o

Aleación CuZn 8.000 $ 7,50 $ 60.000
Aleación CuSn 7.000 $ 10,50 $ 73.500 $ 133.500
Costo
Detalle Unidades por Parcial Total
unidad *
Productos terminados:

Regular 200 $ 443,17 $ 88.635
De lujo 100 $ 522,21 $ 52.221 $ 140.856
* Del programa 6B, abajo, basado en los costos para 20_B de la fabricación de productos
terminados porque, conforme al método de costeo PEPS, las unidades en el inventario final de
productos terminados consisten de unidades que son producidas durante el 20_B.
Programa 6B: Cálculo de costos unitarios por fabricar productos terminados en

20_B
4.3.7 PASO 7: PRESUPUESTO DEL COSTO DE VENTAS

Las partes que constituyen el presupuesto del costo de ventas se toman de los
presupuestos individuales previamente elaborados y ajustados por los cambios en
los inventarios.
La información preparada en los programas del 3 al 6 conduce al programa 7.

Programa 7: Presupuesto del costo de ventas
AUTOECUADOR S. A.
Presupuesto del costo de ventas
para el año que termina el 31 de diciembre de 20_B
Del
programa Parcial Total

Inventario inicial de materias primas, 31 de
diciembre del 20_A 3C $ 109.000
Más: Presupuesto de compras 3B 973.350

Menos: Inventario final de materias primas, 31 de
diciembre del 20_B 6A 133.500

Materiales directos utilizados 948.850
Más: Mano de obra directa 4 $ 631.000
Más: Gastos indirectos de fabricación 5 $ 1.200.000
Costo de la producción procesada $ 2.779.850
Más: Inventario inicial de productos en proceso, 31 de
diciembre del 20_A -
Producción en proceso disponible $ 2.779.850

Menos: Inventario final de productos en proceso, 31 de
diciembre del 20_B -
Costo de la producción terminada $ 2.779.850

Más: Inventario inicial de productos terminados, 31 de
diciembre del 20_A
Regular Dato * $ 60.000

De lujo Dato * $ 24.750 $ 84.750
Costo de bienes terminados disponibles $ 2.864.600
Menos: Inventario final de productos terminados,

31 de diciembre del 20_B 6A $ 140.856
Costo de ventas $ 2.723.744

4.3.8 PASO 8: PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA
Estos gastos están presupuestados en base a los criterios que la alta
administración considera adecuados para los planes de mercadeo y ventas
de Autoecuador S.A.
Programa 8: Presupuesto de gastos de venta
Detalle Parcial Parcial Total
Gastos de venta variables
Comisiones vendedores ( 3 % ) $ 132.000
Fletes sobre ventas ( 2 % ) 88.000 $ 220.000

Gastos de venta fijos
Sueldos de ventas $ 105.000

Renta, mantenimiento e impuestos 30.000
Publicidad y promoción 130.000
Viajes y misceláneos 80.000 $ 345.000 $ 565.000
4.3.9 PASO 9: PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Estos gastos son cantidades que la alta administración identificó para apoyar las
actividades administrativas del 20_B.
Programa 9: Presupuesto de gastos de administración.
Detalle Parcial Total
Sueldos de
administración $ 245.000
Honorarios profesionales $ 76.000
Papelería y útiles de escritorio $ 75.000
Misceláneos $ 54.000 $ 450.000
5. EJERCICIOS DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA
EJERCICIO 1

Paso 1 Presupuesto de ventas
Paso 2 Presupuesto de producción
Paso 3 Presupuesto de materiales directos y de compras
Paso 4 Presupuesto de mano de obra directa
Paso 5 Presupuesto de gastos indirectos de fabricación
Paso 6 Presupuesto de inventarios de materiales directos y de productos terminados
Paso 7 Presupuesto de costo de ventas
Pasos 8 y 9 Presupuesto de gastos de venta Presupuesto de gastos de
administración
(Utilidad en operaciones)
Sensibilidad Análisis de sensibilidad
Financiero Datos presupuesto financiero
Paso 11 Presupuesto de efectivo
(Utilidad neta)
Paso 13 Balance general presupuestado
Datos flujos Preparación del estado de flujos de efectivo
Paso 14 Estado de flujos de efectivo presupuestado
DESCRIPCIÓN Y DATOS BÁSICOS DEL CASO
Para ilustrar el presupuesto maestro se utiliza el caso de la compañía Autoecuador

S.A., empresa fabricante de piezas para automóviles. Su sistema de costeo por trabajos
para los costos de fabricación tiene dos categorías de costos directos (materiales y
mano de obra) y un grupo de costos indirectos (gastos indirectos de fabricación). Estos
últimos (tanto variables como fijos) se asignan a los productos, utilizando las horas de
mano de obra directa necesarias para la fabricación de los mismos.
Datos y requisitos básicos
Autoecuador S.A. es un taller de maquinado que utiliza mano de obra altamente capacitada
y aleaciones metálicas para fabricar dos tipos de piezas de repuesto para automóviles;
regular y de lujo . Sus administradores están listos para preparar el presupuesto maestro
para el año 20_B. Para efectos de explicar las relaciones básicas, se formulan los supuestos
siguientes:
1.- Los inventarios de productos en proceso no son significativos y pueden pasarse por
alto.
2.- Los inventarios de materiales directos y de productos terminados se costean utilizan

do el método de primeras entradas - primeras salidas (PEPS o FIFO )
3.- La producción va al ritmo de la mano de obra. Es decir, las habilidades y la productividad

de los obreros determinan la velocidad de la producción. Autoecuador utiliza un solo factor
de costos - horas de mano de obra directa en la fabricación – como base de asignación de
los gastos indirectos de fabricación a los productos.
Después de evaluar todos los factores relevantes, los ejecutivos de la empresa proyectaron las
siguientes cifras para 20_B:
Costo de compra
Materiales directos previsto

Aleación CuZn $ 7.50 por Kg.
Aleación CuSn $ 10,50 por Kg
Inventario final deseado

Aleación CuZn 8000
Aleación CuSn 7000
Mano de obra directa por horas $20
a

Contenido de cada unidad de Piezas Piezas
producto terminado ( tasa de uso ) regular de lujo
es
Aleación CuZn (Kg) 12 122
Aleación CuSn (Kg) 6 8
Mano de obra directa ( horas ) 5 6

Ventas previstas e inventario de Piezas Piezas

productos terminados regulares de lujo
Ventas esperadas en unidades 5.000 1.000

Precio unitario de venta $ 700 $ 900
Inventario final deseado en unidades 200 100
*
Inventario inicial en unidades 150 50
Costo unitario del inventario inicial $ 400,00 $ 495,00

* Los inventarios objetivos o deseados dependen de las políticas establecidas por la

administración de la empresa.

La administración considera que se incurrirán en los siguientes rubros de gastos
indirectos, en los niveles previstos de producción para las piezas regulares y de lujo
para automóviles.
Gastos indirectos de fabricación: Importe Total

Variables: Materiales indirectos $ 320.000
Energía 270.000
Mantenimiento y reparación 180.000
Fijos Mano de obra indirecta 230.000
Energía 27.000
Mantenimiento y reparación 36.000 $ 1.200.000
Gastos de venta
Variables Comisiones vendedores ( 3 % ) $ 132.000

Fletes sobre ventas ( 2 % ) 88.000
Fijos: Sueldos de ventas 105.000
Renta, mantenimiento e
impuestos 30.000
Publicidad y promoción 130.000
Viajes y misceláneos 80.000 $ 565.000
Gastos de administración
Fijos: Sueldos de administración $ 245.000

Honorarios profesionales 76.000
Papelería y útiles de escritorio 75.000
Misceláneos 54.000 $ 450.000
La preparación del presupuesto maestro es muy similar a la preparación de los estados

financieros normales. La principal diferencia es que el presupuesto maestro trata con datos de
un futuro esperado, en lugar de datos históricos. El caso actual se refiere al presupuesto de
operación, la mayoría de las organizaciones tienen un manual de presupuesto, que contiene
instrucciones e información pertinente. Aunque los detalles difieren entre las empresas, los
siguientes pasos son comunes para una compañía manufacturera.
Datos Adicionales:
1. BALANCE INICIAL
ACTIVO

Activo Corriente
Efectivo o equivalente de efectivo 23.500,00
Cuentas por cobrar comerciales 26.000,00
Materia primas 16.200,00
Productos terminados 20.000,00
Total activo corriente 85.700,00
Activo No Corriente
Inmueble maquinaria y equipo 455.000,00
Depreciación acumulada 60.000,00
Total activo no corriente 395.000,00
TOTAL ACTIVO 480.700,00
PASIVO
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar comerciales 20.000,00
Impuesto a la renta 6.700,00
Total pasivo Corriente 26.700,00
Pasivo no corriente
Total pasivo no corriente -
TOTAL PASIVO 26.700,00
PATRIMONIO
Capital social 400.000,00

Resultados Acumulados 54.000,00
TOTAL PATRIMONIO 454.000,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 480.700,00
2) Datos Adicionales P Q
Volumen de ventas 8.500,00 4.000,00
Valor de ventas unitarios 150,00 200,00
Inventario final unitario 1.200,00 500,00
Inventario inicial unitario 200,00 150,00
Materia Prima A B
Inventario inicial MP 4.500,00 4.500,00
Inventario Final MP 5.500,00 500,00
3) Materia Prima C. Unitario U medida
A 1,90 dólares
B 2,40 dólares
valor hora MOD 3,00 H/h
Retiro de consumo
Producto terminado P Q U medida
A 12,00 10,00 unidades
B 8,00 8,00 unidades
horas empleadas de MOD x unidad 16,00 18,00 H/h
Gasto de ventas y administración 200.000,00
Depreciación área de producción 43.866,43 16.133,57
Otros costos 205.733,57 75.666,43
Préstamo bancario 53.819,00
Incremento de capital 50.000,00
Depreciación área de administración y ventas 35.000,00
SOLUCIÒN
Cuadro 1: Presupuesto de ventas
Producto Cantidad Valor Venta Ingreso por
Unitario Ventas
REGULAR 5000 700,00 3.500.000,00
LUJO 1000 900,00 900.000,00
TOTAL 12500 350,00 4.400.000,00
Cuadro 2: Presupuesto o Programa de producción
Producto P Q
Ventas 5000 1000
Inventario final unitario 200 100
Inventario inicial unitario 150 50
Producción 5050 1050
Cuadro 3: Presupuesto de Materiales y Compras
Mater. Prima Ratios Consumos Productos
A para P 12 60600 7,50 454.500,00
A para Q 12 12600 7,50 94.500,00
Total A Unidades 73200 549.000,00
B para P 6 30300 10,50 318.150,00
B para Q 8 8400 8.400,00 70.560.000,00
Total B unidades 38700 70.878.150,00
Presupuesto Compras Total A + B 71.427.150,00

Cuadro 3A: Detalle de Materiales y Compras
Detalle A B Total
Consumo 73200 38700
Inv. Final 8000 7000
Inv. Inicial 7000 6000
Unid. Compras 74200 39700
valor unitario 7,50 10,50
Costo Total 556.500,00 416.850,00 973.350,00
Cuadro 4: Presupuesto de Mano de Obra directa
Producto P Q Total
H/h x Unidad 5 6
Total H/h 25250 6300
Total Moneda 505.000,00 126.000,00 631.000,00
Cuadro 5: Determinación de gastos Indirectos de Fabricación
Cuadro 6. Presupuesto de inventarios de materiales directos y de productos terminados

Cuadro 7: Productos Terminados
Detalle V unitario PIEZA REGULAR PIEZA DE LUJO
ALINEACION CUZN 7,50 12 90,00 12 90,00
ALINEACION CUZN 10,50 6 63,00 8 84,00
MOD 20,00 5 100,00 6 120,00
Gasto Fabrica 38,03 5 190,15 6 228,18
Totales 443,15 522,18
Cuadro 8: Resumen para hallar el Costo de Ventas
Detalle Importe $
inventar inv. materia prima 3C 109.000,00
presupuesto de compras 3B 973.350,00
(-) inv. final materia prima 6A 133.500,00
Materiales Directos Utilizados 948.850,00
Mano de Obra Directa 4 631.000,00
Gasto indirecta de fabrica 5 1.200.000,00
Costo Total 2.779.850,00
Costo Total de Produccion 2.779.850,00
(+) Inventario inicial produc terminad 84.750,00
(-) Inventario final prod terminad 140.856,00
Costo de Ventas 2.723.744,00

EJERCICIO 2
Datos Adicionales:
1. BALANCE INICIAL
ACTIVO
Activo Corriente
Activo No Corriente
PASIVO
Pasivo Corriente
Pasivo no corriente
PATRIMONIO
Materia Prima A B
A 1,90 dólares
B 2,40 dólares
Retiro de consumo
gasto de ventas y administración 200.000,00
Depreciación área de producción 43.866,43 16.133,57

Otros costos 205.733,57 75.666,43
SOLUCION:
Unitario Ventas
P 8.500,00 150,00 1.275.000,00
Q 4.000,00 200,00 800.000,00
TOTAL 12.500,00 350,00 2.075.000,00
Producto P Q
Ventas 8.500,00 4.000,00
Producción 9.500,00 4.350,00
A para P 12,00 114.000,00 1,90 216.600,00
A para Q 10,00 43.500,00 1,90 82.650,00
Total A Unidades 157.500,00 299.250,00
B para P 8,00 76.000,00 2,40 182.400,00
B para Q 8,00 34.800,00 2,40 83.520,00
Total B unidades 110.800,00 265.920,00
Presupuesto Compras Total A + B 268.300,00 565.170,00

Cuadro 4: Detalle de Materiales y Compras
Detalle A B Total
Consumo 157.500,00 110.800,00
Inv. Final 5.500,00 500,00
Inv. Inicial 4.500,00 4.500,00
Unid. Compras 158.500,00 106.800,00
Costo Total 301.150,00 256.320,00 557.470,00
Cuadro 5: presupuesto de Mano de Obra directa
Producto P Q Total
Producción 9.500,00 4.350,00
H/h x Unidad 16,00 18,00
Total H/h 152.000,00 78.300,00
Total Moneda 456.000,00 234.900,00 690.900,00
Cuadro 6: Presupuesto Inventario Final Materia Prima
Detalle A B Total
Unidades 5.500,00 500,00
Costo Unitario 1,90 2,40
Sub Total 10.450,00 1.200,00
Total 11.650,00
Cuadro 6-A: Presupuesto de Inventario Final de Productos

Terminados
Producto P Q
Unidades 1.200,00 500,00
Costo Unitarios 116,27 113,30
Sub Total 139.524,00 56.650,00
Total 196.174,00
Cuadro 7: Presupuesto de Gastos de fabricación
Producto P Q Total

Depreciación 43.866,43 16.133,57

Otros costos 205.733,57 75.666,43

Total 249.600,00 91.800,00 341.400,00

valor unitario 26,27 21,10 47,38
Detalle V unitario P Q
MP A 1,90 12,00 22,80 10,00 19,00
MP B 2,40 8,00 19,20 8,00 19,20
MOD 3,00 16,00 48,00 18,00 54,00
Gasto Fabrica 26,27 21,10
Totales 116,27 113,30
Detalle Importe $
Materia Prima Cuadro 3 565.170,00
Mano de Obra Directa Cuadro 5 690.900,00
Gasto indirecto de fabrica Cuadro 7 341.400,00
Costo Total
Costo Total de Producción 1.597.470,00

(-) Inventario final prod terminad cuadro 6-A 196.174,00
EJERCICIO 3
Datos:
1. BALANCE INICIAL
ACTIVO
Activo Corriente
Activo No Corriente
PASIVO
Pasivo Corriente

Pasivo no corriente
PATRIMONIO
Volumen de ventas 4689 3988
Valor de ventas unitarios 150 140
Materia Prima A B
Inventario inicial MP 4669 3896
Inventario Final MP 5986 4678
A 2,10 dólares
B 1,80 dólares
valor hora MOD 2,00 dólares
CIF 2,10 dólares

Retiro de consumo
A 11 10 unidades
B 10 11 unidades
horas empleadas de MOD x unidad 11 14 H/h

Depreciación área de producción - -
Otros costos - -

SOLUCION
Unitario Ventas
P 4689 150,00 703.350,00
Q 3988 140,00 558.320,00
TOTAL 8677 290,00 1.261.670,00
Producto P Q
Ventas 4689 3988
Unidades Total unidades

A para P 11 55099 2,10 115.707,90
A para Q 10 41150 2,10 86.415,00
B para P 10 50090 1,80 90.162,00
B para Q 11 45265 1,80 81.477,00
Total B unidades 95355 171.639,00
Presupuesto Compras Total A + B 373.761,90
Detalle A B Total
Consumo 96249 95355
Inv. Final 5986 4678
Costo Total 204.888,60 173.046,60 377.935,20
Producto P Q Total
H/h x Unidad 11 14
Total H/h 55.099,00 57610
Total Moneda 110.198,00 115.220,00 225.418,00
Detalle A B Total
Unidades 5986 4678
Sub Total 12.570,60 8.420,40
Total 20.991,00


Terminados
Producto P Q
Unidades 560 432
Sub Total 48.272,00 42.422,40
Total 90.694,40
Producto P Q Total
Depreciación 43.866,43 16.133,57
Otros costos 205.733,57 75.666,43
Total 249.600,00 91.800,00
valor unitario 26,274 21,103 47,38 2,1 CIF

MP A 2,10 11,00 23,10 10,00 21,00

MP B 1,80 10,00 18,00 11,00 19,80

MOD 2,00 11,00 22,00 14,00 28,00

Gasto Fabrica 2,10 11,00 23,10 14,00 29,40

Totales 86,200 98,200

Detalle Importe $
inventario in. materia prima 16.817,70
compras 377.935,20
(=)Materia prima disponible para producción 394.752,90
(-) inv. final materia prima 20.991,00
(=) materia prima utilizada 373.761,90
Mano de Obra Directa Cuadro 5 115707,9 225.418,00
Gasto indirectos de fabrica Cuadro 7 120.981,00 236.688,90
Costo Total 835.868,80
Costo Total de Producción 835.868,80
(-) Inventario final prod terminad cuadro 6-A 90.694,40
Costo de Ventas 759.051,40

EJERCICIO 4:
DATOS
1) BALANCE INICIAL
ACTIVO

Activo Corriente
Activo No Corriente
PASIVO
Pasivo Corriente
Pasivo no corriente
PATRIMONIO

Materia Prima A B
A 2,10 dólares
B 2,60 dólares
CIF 2,20
4) Retiro de consumo
5) Otros datos
SOLUCIÒN:

Unitario Ventas
P 7200 350,00 2.520.000,00
Q 2700 400,00 1.080.000,00
TOTAL 9900 750,00 3.600.000,00
Producto P Q
Ventas 7200 2700
A para P 14 112000 2,10 235.200,00
A para Q 12 33000 2,10 69.300,00
B para P 9,5 76000 2,60 197.600,00
B para Q 8 22000 2,60 57.200,00
Detalle A B Total
Consumo 145000 98000

Inv. Final 5700 700
Costo Total 306.600,00 244.400,00 551.000,00
Producto P Q Total
H/h x Unidad 16 18
Total H/h 128.000,00 49500
Total Moneda 345.600,00 133.650,00 479.250,00
Detalle A B Total
Unidades 5700 700
Sub Total 11.970,00 1.820,00
Total 13.790,00

Terminados
Producto P Q
Unidades 1100 300
Sub Total 145.750,00 40.260,00
Total 186.010,00
Producto P Q Total
Depreciación 37.000,000
Otros costos - -
Total 37.000,00 -
valor unitario 3,442 - 3,44
Cuadro 8: Productos
Terminados
MP A 2,10 14,00 29,40 12,00 25,20
MP B 2,60 9,50 24,70 8,00 20,80
MOD 2,70 16,00 43,20 18,00 48,60
Gasto Fabrica 2,20 16,00 35,20 18,00 39,60
Totales 132,500 134,200
Detalle Importe $
inventar in. materia prima 22.090,00
compras 551.000,00
(-) inv. final materia prima 13.790,00
Mano de Obra Directa Cuadro 5 281600 479.250,00
Gasto indirecta de fabrica Cuadro 7 108.900,00 390.500,00


Costo Total de Producción 1.429.050,00

cuadro 6-
(-) Inventario final prod terminad A 186.010,00
EJERCICIO 5
DATOS

1) BALANCE INICIAL
ACTIVO
Activo Corriente
Activo No Corriente
PASIVO
Pasivo Corriente
Pasivo no corriente

PATRIMONIO
Inventario final unitario 970,00 250,00
Materia Prima A B
A 2,20 dólares
B 2,70 dólares
CIF 2,20
5) Otros datos


SOLUCIÒN:

Unitario Ventas
P 6800 250,00 1.700.000,00
Q 2720 200,00 544.000,00
TOTAL 9520 450,00 2.244.000,00
Producto P Q
Ventas 6800 2720
A para P 11 82390 2,20 181.258,00
A para Q 10 27500 2,20 60.500,00
B para P 9 67410 2,70 182.007,00
B para Q 7 19250 2,70 51.975,00
Detalle A B Total
Consumo 109890 86660
Inv. Final 5700 700
Costo Total 245.564,00 228.042,00 473.606,00
Producto P Q Total
H/h x Unidad 16 18
Total H/h 119.840,00 49500
Total Moneda 323.568,00 133.650,00 457.218,00
Detalle A B Total
Unidades 5700 700
Sub Total 12.540,00 1.890,00
Total 14.430,00

Terminados
Producto P Q
Unidades 970 250
Sub Total 123.093,00 32.275,00
Total 155.368,00
Producto P Q Total
Otros costos - -
Total 37.000,00 -
MP A 2,20 11,00 24,20 10,00 22,00
MP B 2,70 9,00 24,30 7,00 18,90
MOD 2,70 16,00 43,20 18,00 48,60
Gasto Fabrica 2,20 16,00 35,20 18,00 39,60
Totales 126,900 129,100
Detalle Importe $
inventar in materia prima 16.564,00
compras 473.606,00
(-) inv final materia prima 14.430,00
Mano de Obra Directa Cuadro 5 263648 457.218,00
Gasto indr de fabrica Cuadro 7 108.900,00 372.548,00
Costo Total de Produccion 1.305.506,00

cuadro 6-

EJERCICIO 6
DATOS
1) BALANCE INICIAL

ACTIVO
Activo Corriente
Activo No Corriente
PASIVO
Pasivo Corriente
Pasivo no corriente

PATRIMONIO
Inventario final unitario 776,00 200,00
Materia Prima A B
A 1,90 dólares
B 2,60 dólares
CIF 2,20

5) Otros datos
SOLUCIÒN:
Unitario Ventas
P 5440 200,00 1.088.000,00
Q 2176 160,00 348.160,00
TOTAL 7616 360,00 1.436.160,00
Producto P Q
Ventas 5440 2176
A para P 10 59920 1,90 113.848,00
A para Q 9 19800 1,90 37.620,00

B para P 8 47936 2,60 124.633,60
B para Q 6 13200 2,60 34.320,00
Detalle A B Total
Consumo 79720 61136
Inv. Final 4700 800
Costo Total 154.755,00 156.093,60 310.848,60
Producto P Q Total
H/h x Unidad 14 16
Total H/h 83.888,00 35200
Total Moneda 226.497,60 95.040,00 321.537,60
Detalle A B Total
Unidades 4700 800
Sub Total 8.930,00 2.080,00
Total 11.010,00


Terminados
Producto P Q
Unidades 776 200
Sub Total 84.118,40 22.220,00
Total 106.338,40
Producto P Q Total
Otros costos - -
Total 37.000,00 -
MP A 1,90 10,00 19,00 9,00 17,10
MP B 2,60 8,00 20,80 6,00 15,60
MOD 2,70 14,00 37,80 16,00 43,20
Gasto Fabrica 2,20 14,00 30,80 16,00 35,20
Totales 108,400 111,100
Detalle Importe $
inventar in. materia prima 10.583,00
compras 310.848,60
(-) inv final materia prima 11.010,00
Mano de Obra Directa Cuadro 5 184553,6 321.537,60
Gasto indirecta de fabrica Cuadro 7 77.440,00 261.993,60
Costo Total 893.952,80
Costo Total de Produccion 893.952,80
cuadro 6-
Costo de Ventas 795.743,95

6. PRECIOS SICOLÓGICOS
Una empresa debe poner un precio inicial cuando desarrolla un nuevo producto, cuando
introduce su producto normal en un nuevo canal de distribución o área geográfica y
cuando licita para conseguir contratos nuevos.
La empresa debe decidir donde posicionará su producto en cuanto a calidad y precio.
Los precios psicológicos utilizan la respuesta emocional del cliente para fomentar las
ventas. A través de la fijación de los precios estratégicamente, una empresa puede
aumentar sus ventas sin reducir significativamente los costos. En algunos casos, es
probable que un precio más alto aumente aún más las ventas
Las estrategias de precios la constituye la forma en que los consumidores perciben los
precios y desarrollan percepciones de valor.
La psicología del consumidor se mueve en gran medida por los factores directamente
observables que modifican su percepción sobre un producto o servicio.
Las estrategias de precios psicológicos se han orientado para conseguir el mayor grado
de atracción posible en el momento de la compra.
Cuando un cliente llega a un establecimiento, normalmente no verá el producto de

forma aislada sino en competencia con otros. La lucha psicológica se realiza en muchos
frentes, siendo el precio uno de los más relevantes y la última cifra… esencial.
6.1 TIPOS DE PRECIOS SICOLÓGICOS

Ø Precio habitual: Con precios habituales, los vendedores se adaptan a cambios en
los costes y condiciones de mercado; asimismo, asumen que el consumidor
considera pagar solo un precio.

La práctica de este sistema consiste en situar el precio de un producto en una
cifra exacta, única y duradera; mejor aún si ésta es una partición de la unidad
monetaria.

Ø Precios en línea: Controlan el precio de un completo inventario de un artículo
particular. La mercancía es ofrecida a una cantidad de precios específica y
limitada.

Ø Precio impar: Son precios con terminación impar o precios por debajo de un
número redondo Ej. (99, 98, 97.). Hay estudios que demuestran que los precios
por debajo de una figura redonda (00, 000, etc.) no tienen mayor aceptación,
siendo los precios terminados en nueve los de mayor popularidad.
Existen numerosas variables que nos ayudan a comprender como los precios influyen
en la percepción de valor y elección del producto por parte de los consumidores.
ü El contexto de la decisión de compra y cómo es presentada la oferta que

condiciona la evaluación del comprador y la disponibilidad de la información.

ü El orden de presentación de los precios establece el juicio de los consumidores
sobre los precios altos o bajos en una línea de productos.

ü El precio percibido depende en gran medida de la comparación que el
consumidor realice entre el sacrificio percibido en forma de (dinero,
mantenimiento, tiempo, esfuerzo de compra) y la calidad o beneficio que se
percibe.

6.2 BENEFICIOS

El método de fijación de precios psicológicos ayuda a crear una impresión de la marca
sin realizar cambios significativos en el producto. Basta con revisar la estructura de
precios lo cual puede hacer que el producto de pronto parezca la mejor ganga en el
mercado o puede elevar el producto de lujo a la cima de las opciones disponibles.

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UNIVERSIDAD

CENTRAL DEL ECUADOR

CONTROL DE COSTOS II.

NOMBRE DEL DOCENTE:

Eco. Roberto Benavides

1.1.1 DEFINICIÓN PRODUCCIÓN.

Producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va

1.1.2 DEFINICIÓN PRODUCTIVIDAD.

Productividad puede definirse como la relación entre la cantidad de bienes y servicios

En la fabricación la productividad sirve para evaluar el rendimiento de los talleres, las

1.1.3 DEFINICIÓN UNTO DE EQUILIBRIO.

Un punto de equilibrio es usado comúnmente en las empresas u organizaciones para

v Constituye una de las herramientas más útiles para la

1.1.3.1 APLICACIÓN DE LA LINEA DE RECTA

1.1.3.2 MÉTODO DE ECUACIÓN

Mediante este método obtenemos el punto de equilibrio en unidades producidas, para

1.1.3.3 MÉTODO DEL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN O DE LA UTILIDAD

El concepto de margen de contribución es especialmente útil en la planeación de los

1.1.3.4 MÉTODO GRÁFICO

1.1.4 MEJORA DE LA PRODUCTIVIDAD

La productividad suele estar asociada a la eficiencia y al tiempo: cuanto menos tiempo

La rentabilidad es la capacidad que tiene algo para generar suficiente utilidad o

1.1.5.1 ÍNDICES DE RENTABILIDAD

• Evaluación de productos, costes y clientes: Análisis y evaluación de los

• Control de gastos: Analizar gastos exhaustivamente, la reducción

1.1.6 INCREMENTAR LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA A TRAVÉS DEL

Es la relación entre la cantidad de productos obtenida por un sistema productivo y los

En realidad la productividad debe ser definida como el indicador de eficiencia que

1.1.7 RELACION COSTO VOLUMEN Y UTILIDAD

1.1.7.1 ENFOQUE: INGRESO MARGINAL

Cuando la empresa estudia la posibilidad de modificar su nivel de producción para

1.1.7.2 COSTO MARGINAL

1.1.8.1 Como está relacionada

2. EFECTOS DE LAS VARIACIONES DE LA PRODUCCIÓN Y

Cambios en las variables

Incremento del volumen de producción.

En un estado de resultados donde el precio de venta por unidad es de $ 30,00, el costo

2.1 Variación en el precio de venta

2.1.1 Incremento del 20% en el precio de venta:

2.1.2 Disminución del 20% en el precio de venta:

Precio de Venta (PV) $ 30,00 $ 24,00 $ 0,00 (20,0)

Costo Variable (CV) $ 20,00 $ 20,00 $ 0,00 0,0

Contribución Marginal (CM) $ 10,00 $ 4,00 $ 0,00 (0,0)

Costos Fijos (CF) $ 20.000,00 $ 20.000,00 $ 0,00 0,0

PE(UNIDADES)= $ 2.000,00 $ 5.000,00 $ 3000,00 150,00

PE(INGRESOS)= $ 60.000,00 $ 120.000,00 $ 60.000,00 100

2.3 VARIACIÓN EN EL COSTO

2.3.1 COSTOS VARIABLES

Incremento del 30% en el costo variable por unidad

Precio de Venta (PV) $ 30,00 $ 30,00 $ - 0%

Costo Variable (CV) $ 20,00 $ 26,00 $ 6,00 30%

Contribución Marginal (CM) $ 10,00 $ 4,00 $ (6,00) 60%

Costos Fijos (CF) $ 20.000,00 $ 20.000,00 $ -

PE(UNIDADES)= $ 2.000,00 $ 5.000,00 $ 3.000,00 150%

PE(INGRESOS)= $ 60.000,00 $ 150.000,00 $ 90.000,00 150%

Disminución del 30% en el costo variable por unidad:

2.3.2 COSTOS FIJOS

Incremento del 20% en los costos fijos totales:

Costo Variable (CV) $ 20,00 $ 20,00 $ - 0%

Contribución Marginal $ 10,00 $ 10,00 $ - 0%

Costos Fijos (CF) $ 20.000,00 $ 24.000,00 $ 4.000,00 20%

UNIDADES: $ 20.000 $ 24.000

PE(UNIDADES)= $ 2.000,00 $ 2.400,00 $ 400,00 20%