¿Qué son las

salvaguardas?
L.C. Y A .C. HÉCTOR TORRES SÁNCHEZ
PRESIDENTE DE LA COMISIÓN DE ÉTICA Y RESPONSABILIDAD PROFESIONAL
DEL COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO
PROFESOR DISTINGUIDO DE LA EBC
H.TORRES@EBC.EDU.MX

El hombre superior piensa siempre en la virtud;

el hombre vulgar piensa en la comodidad…
–Confucio

En estos últimos años que he abordado temas del Código de Ética Profesio-
nal de los Contadores Públicos1 en distintos foros, me he encontrado con
una serie de preguntas comunes que reflejan, en ocasiones, que es necesa-
rio conocer más a profundidad el planteamiento que nos ofrece esta norma
técnica. He escuchado decir que este Código es permisible, que basta con
encontrar la salvaguarda adecuada para “darle la vuelta”, que las salvaguar-
das son para aparentar el cumplimiento de las disposiciones o, en un senti-
do similar, que lo importante es la apariencia del buen desempeño.

Es indispensable precisar que el deber ser del Contador Público encuentra

en el planteamiento del Código de Ética Profesional dos referentes de suma
importancia:

⚫ La responsabilidad de la profesión de servir al interés público (al

beneficio colectivo).
⚫ La obligación de cumplir los principios fundamentales (integridad,
objetividad, competencia y diligencia profesionales, confidencialidad
y comportamiento profesional).

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 Respecto del primer punto (100.1) servir al interés pú-
blico deberá ser la causa superior del ejercicio de nues-
tra profesión, el beneficio colectivo por encima del be-
neficio particular. Entonces surge la pregunta: ¿cómo
se sirve al interés público? La respuesta se encuentra
en la actuación que se realiza cumpliendo los Principios
fundamentales (100.5), llevados a ese nivel justamente
de obligación inalienable, imperativa e incuestionable.
Estos son los ejes de nuestra actuación como Contado-
res Públicos.
Los otros dos elementos del marco conceptual del Có-
digo de Ética Profesional son las salvaguardas y las
amenazas; es necesario conocer e identificar a estas úl-
timas como una habilidad (100.2), ya que se establece
que el Contador Público debe contar con la capacidad
de:
⚫ Identificar las amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales.
⚫ Evaluar la importancia de las amenazas.
⚫ Aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas
o reducirlas a un nivel aceptable.
En este punto, es importante precisar el concepto de
las amenazas definidas como “hechos y circunstancias
que ponen en riesgo el cumplimiento de los principios funda-
mentales de la ética profesional”, por lo que no represen-
tan un incumplimiento materializado de los principios
fundamentales, sino situaciones que pueden provocar
se quebranten (100.8).
Por otra parte, la Real Academia de la Lengua Española
direcciona el término salvaguarda al de salvaguardia
que define como: “1. m. Guarda que se pone para la custodia
de una cosa (…) 4. Custodia, amparo, garantía”. 2 De forma
coloquial se puede decir que son medios para custo-
diar o garantizar el cumplimiento de algo. Específica-
mente, el Código de Ética las define como “acciones u
otras medidas que pueden eliminar las amenazas o reducir-
las a un nivel aceptable” (100.13). Es decir, su función es
completamente preventiva, ya que si las amenazas son
circunstancias o relaciones que pueden provocar in-
observancia de los principios, las salvaguardas buscan
eliminar incluso esa posibilidad antes de que se pueda
materializar.
Diversas salvaguardas no están asociadas a la pre-
sencia de amenazas, sino que tienden a fomentar una
cultura organizacional basada en la ética, ejemplo de
ellas son las establecidas en la parte C (300.14), que
incluyen, por ejemplo, la existencia de los sistemas de
vigilancia corporativa u otras estructuras de vigilancia
en la organización.
El alcance de las salvaguardas es limitado (100. 9) y se
reconoce que ante el hecho de que existan amenazas
demasiado importantes que no puedan eliminarse o
reducirse “el Contador Público deberá declinar o suspender
la actividad o servicio profesional específicos de que se tra-
te (…) o, cuando sea necesario, renunciar a la organización
que lo emplea (…)”. El Código reitera en diversos párrafos
esta misma referencia de declinar el servicio al presen-
tarse esas circunstancias.
Otra referencia sobre la limitación de las salvaguardas
señala (100. 6): “Es imposible definir cada situación que
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crea amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales y
especificar la acción apropiada… El enfoque del marco conceptual
ayuda a los Contadores Públicos a cumplir con los requisitos éticos
de este Código y con su responsabilidad de actuar para el interés
público. Se ajusta a muchas variantes en circunstancias que crean
amenazas de incumplimiento de los principios fundamentales y
debe impedir que el Contador Público concluya que si una situa-
ción no está específicamente prohibida, está permitida”. Es decir,
cualquier acción contraria a los principios fundamentales,
aun cuando no se encuentre descrita se considera prohibida,
ya que se reconoce opuesta al deber ser del ejercicio profe-
sional.
En ocasiones, por ejemplo, en las indagaciones iniciales con
un prospecto de cliente nos encontramos frente a circuns-
tancias que de hecho reconocemos como incumplimiento
de los principios fundamentales; o cuando ya en la presta-
ción del servicio se nos propone realizar acciones que sabe-
mos los contravienen, en esos casos no es siquiera necesario
buscar si existen salvaguardas. En la práctica independien-
te (200.2) se establece que el Contador Público “no deberá,
a sabiendas, participar en ningún negocio, ocupación o actividad
que deteriore, o pueda deteriorar, la integridad, objetividad o la
buena reputación de la profesión y que, por lo tanto, sería incompa-
tible con los principios fundamentales”. Similar disposición se
encuentra en la sección del Código, que trata sobre el ejerci-
cio del Contador Público en una empresa o entidad guber-
namental (300.6).
Cuando en el Código encontramos –como en la cita an-
terior– la palabra deberá o su connotación en negativo,
es necesario remitirse a la forma en que el propio Código
indica entender el uso de ese término; es decir, el numeral
(100.4) señala: “El uso de la palabra ‘deberá’ en este Código,
impone al Contador Público o firma la obligación de cumplir
con la disposición específica...”.
El planteamiento del marco conceptual, articulado con la
forma en que se describen, sitúa el papel de las salvaguardas
en el ejercicio del Contador Público (partes B y C) llevando a
concluir lo siguiente:
Las salvaguardas no son:
⚫ Formas de cohonestar hechos.
⚫ Medidas para aparentar el cumplimiento de los
principios fundamentales.
⚫ Maneras de atenuar la actuación apegada a los
principios fundamentales.
⚫ Medios aplicables ante el incumplimiento de
principios fundamentales.
Las salvaguardas son:
⚫ Medidas preventivas que tienden a reducir o eliminar
los hechos que pueden generar incumplimiento de los
principios fundamentales.
⚫ Formas de garantizar la actuación apegada a los
principios fundamentales, no los suplen.
⚫ Medios de prevención a incumplimientos, no están
por encima del respeto a los principios fundamentales.
1 http://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2015/12/Codigo_de_Etica_Profesional_10a_ed1.
pdf
2 http://dle.rae.es/?id=X87VN97
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