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Comportamiento Cumplir con las leyes y reglamentos De interceder por el El Contador promueve la posición de un Educacionales, de Sistemas de quejas
e) Secciones El Contador Público deberá considerar c)
profesional. y evitar cualquier acción que cliente. cliente comprometiendo su objetividad. entrenamiento y efectivos operados por
290 y 291 factores cualitativos y cuantitativos al
desacredite a la profesión. experiencia. entidades.
evaluar una amenaza.
d) De familiaridad. Mucha tolerancia por parte del Contador con
un cliente por una relación larga y cercana. Educación profesional Obligación de reportar
Puede encontrar En esas situaciones continua. incumplimientos con
situaciones con deberá declinar o los requisitos éticos.
Conflictos de Interés. El contador no puede actuar objetivamente
suspender la actividad o e) De intimidación.
amenazas que debido a presiones reales. Reglas de gobierno
no puedan ser servicio profesional.
corporativo.
Un Contador Público se Un conflicto de interés crea eliminadas o
puede enfrentar a un una amenaza a la reducidas. Si es necesario renunciar a Normas profesionales.
conflicto de interés cuando: objetividad. la empresa.
Procedimientos de
monitoreo.
Lleva a cabo una actividad Estas amenazas se crean Resolución de Conflictos Éticos.
profesional. cuando: Revisión externa por un
Cuando se inicie un proceso formal o informal de tercero con poderes legales.
Los factores pueden ser:
resolución de conflictos.
El Contador lleva a cabo una
actividad profesional sobre 100.20
a) a) Hechos relevantes.
un asunto entre dos partes El Contador Público deberá determinar el curso de El Contador podrá consultar a otros miembros de
con intereses en conflicto. Si el asunto sigue sin resolverse: la firma para obtener la resolución.
acción apropiado.
b) Asuntos éticos involucrados.
Cuando haya un conflicto en la firma el Contador Encargados del gobierno corporativo o al comité
El Contador lleva a cabo una Principios fundamentales 100.21
c) deberá consultar a: de auditoria de la organización.
actividad profesional relacionados con el asunto.
b)
relacionada a ese asunto en
conflicto. Procedimientos internos 100.22 El Contador de documentar la sustancia del asunto.
d)
establecidos
El Contador puede obtener guías sobre asuntos de El Contador detecta No hay responsabilidad
100.23 Los casos de asesoría legal varían:
ética sin faltar al principio de confidencialidad. un fraude y lo reporta. de confidencialidad.
e) Cursos de acción alternos
100.24 Si el conflicto persiste a pesar de todo: El Contador determinará si es apropiado retirarse o renunciar.
PARTE A
Sección 110 Integridad. Sección 120 Objetividad. Sección 130 Diligencia y competencia profesional.
110.1 Este principio impone a los Contadores la 120.1 Este principio impone a los Contadores a no 130.1 Este principio impone a los Contadores las siguientes obligaciones: El desarrollo profesional continuo le permite al
obligación de ser leales, veraces y honrados. comprometer su juicio profesional. Contador desarrollar y mantener sus capacidades
130.3
para desempeñarse de manera competente en su
Implica actitudes objetivas, justas y veraces. a) Prejuicios. a) Actuar de manera diligente al prestar un servicio entorno profesional.
profesional o realizar una actividad.
Circunstancias en las que el Contador a) Revelar fuera de la firma u organización A menos que haya un Factores relevantes para
140.7 la información confidencial. derecho u obligación legal.
pudiera revelar información confidencial. revelar o no información. La mercadotecnia y promoción que lleven a cabo los
Contadores no deberán causar mala reputación a la
Usar información confidencial obtenida profesión.
a) La revelación está autorizada por la ley y b) Si los intereses de todas las partes,
para su beneficio o de terceros. 150.2
permitida por el cliente. a) incluyendo los terceros, son
afectados por la aprobación del Los Contadores no deberán:
La revelación sea requerida por la ley. cliente de revelar información.
b) El Contador debe:
AMENAZAS Y SALVAGUARDAS
Esta parte del Código describe cómo:
200.1
sabiendas, participar en ningún negocio, 200.5 Que la firma desempeñe un servicio para el cliente de un trabajo de aseguramiento que,
ocupación o actividad que deteriore, o pueda Auto revisión directamente, afecte a la información de la materia objeto del trabajo de aseguramiento.
deteriorar, la integridad, objetividad o la
buena reputación de la profesión.
Que un director o funcionario del cliente o un empleado, en una posición para ejercer
Familiaridad 200.7
influencia importante sobre la materia objeto del trabajo, haya servido recientemente como
socio del mismo.
Intimidación 200.8 Que una firma sea amenazada con ser demandada por el cliente.
PARTE B
Hacer referencias La existencia e importancia de cualquier amenaza dependerá de la naturaleza, valor e intención del ofrecimiento.
260.2
denigratorias o
b)
comparaciones sin
fundamento al trabajo de
otro.
El Contador Público en la práctica independiente deberá evaluar la importancia de cualesquier amenazas y aplicar
260. 3 salvaguarda
PARTE B
270.1 No deberá hacerse cargo de la custodia de 280.1 Deberá determinar al prestar cualquier servicio profesional si hay amenazas al cumplimiento del principio fundamental de objetividad que
los recursos del cliente u otros activos, a resulte de tener intereses
menos que se lo permita la ley
280.2 Que preste un servicio de aseguramiento deberá ser independiente del cliente del trabajo de aseguramiento.
270.2
El Contador Público en la práctica
independiente a quien se confía dinero (u otros
activos) que pertenecen a otros, deberá, por lo
tanto: La existencia de amenazas a la objetividad cuando se preste cualquier servicio profesional dependerá de las circunstancias particulares del
280.3
Mantener separados dichos activos de los activos personales o de la firma trabajo
a)
b) Usar dichos activos solo para el fin para el que están destinados
c)
Cumplir con todas las leyes y
reglamentos correspondientes a la
custodia y rendición de cuentas de
dichos activos EL ENFOQUE DEL MARCO CONCEPTUAL EN
290 INDEPENDENCIA-TRABAJO DE AUDITORIA Y DE REVISION
RELACIÓN CON LA INDEPENDENCIA
270.3
Deberá hacer las averiguaciones apropiadas
ENTIDADES DE INTERÉS PÚBLICO Es requisito que los miembros de los equipos de auditoría,
sobre la fuente de dichos activos
290.4 las firmas y las firmas de la red sean independientes del
cliente de auditoría
REDES Y FIRMAS DE LA
DOCUMENTACIÓN
Se recomienda al IMCP que determine si RED El objetivo es ayudar a las firmas y miembros de los equipos
deben tratarse como entidades de interés de auditoría, a aplicar el enfoque del marco conceptual
público 150.2
descrito abajo, para lograr y mantener la independencia
Proporciona evidencia del juicio del Contador Público 290.26 Si se considera que una firma es una
290.29
al elaborar conclusiones, respecto del cumplimiento de firma de la red, la firma deberá ser
290.13
los requisitos de independencia independiente de los clientes de Referencia a la importancia de las amenazas a la
auditoría de las otras firmas dentro de la 290.11 independencia
ENTIDADES RELACIONADAS red
290.27 Un cliente de auditoría, se incluyen las entidades Una firma no pertenezca a una red y no
PERIODO DEL TRABAJO
use un nombre comercial común como
relacionadas del cliente (a menos que se mencione otra 290.21
parte del nombre de su firma, puede dar
cosa).
290.30 . El periodo del trabajo inicia cuando el equipo de apariencia de que pertenece a una red
auditoría comienza a desempeñar servicios de INTERESES FINANCIEROS
auditoría o revisión
LOS ENCARGADOS DE GOBIERNO CORPORATIVO Profesionales que se comparten son
290.24 importantes y, por lo tanto, las firmas son
La firma deberá documentar sus firmas de la red, deberá basarse en los
conclusiones, y las acciones y salvaguardas factores y circunstancias relevantes.
Poseer un interés financiero en un
290.31 tomadas al respecto. 290.39
Esta comunicación permite a los encargados del gobierno cliente de auditoría puede crear una
290.28 amenaza de interés personal.
corporativo:
FUSIONES Y ADQUISICIONES
.
Considerar los juicios de la firma al identificar y evaluar las amenazas a la Si el plan de beneficios para el retiro de
290.33 una entidad se convierte en una entidad A) independencia una firma posee un interés financiero
relacionada de un cliente de auditoría
directo o indirecto de importancia
290.39 relativa en un cliente de auditoría se crea
La firma deberá tomar las medidas necesarias para dar por Considerar qué tan apropiadas son las salvaguardas aplicadas para
una amenaza de interés personal.
290.34 terminados, para la fecha de vigencia de la fusión o adquisición B) eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable
Emprender la acción apropiada
C) PRÉSTAMOS Y GARANTÍAS
INCUMPLIMIENTO DE UNA DISPOSICIÓN DE
ESTA SECCIÓN
290.42 Si el incumplimiento ocurrió antes de Se crean amenazas a la independencia cuando un Se origina de una relación comercial o de un
290.131
la emisión del informe de auditoría miembro del equipo de auditoría tiene una relación interés financiero común y puede crear
anterior, la firma deberá cumplir con cercana con una persona que no sea un familiar inmediato 290.124 amenazas de interés personal o de
esta sección al evaluar o cercano intimidación
Esta sección trata acerca de los requisitos de 291.6 Es imposible definir cada situación que
Los Contadores Públicos deberán
independencia para trabajos de aseguramiento que no crea amenazas a la independencia y
Independencia mental aplicar el enfoque conceptual para:
291.1 sean de auditoría o de revisión especificar la acción apropiada. Por lo
291.7
tanto, este Código establece un marco
de referencia conceptual
Los trabajos de atestiguamiento se planean para enriquecer el El estado mental que permite la
grado de confianza de los usuarios sobre el resultado de la expresión de una conclusión sin ser
291.2
evaluación o medición de la materia objeto del trabajo con afectado por influencias que
base en criterios preestablecidos. comprometan el juicio profesional. Identificar las amenazas a la independencia. Los párrafos 291.100 y siguientes
a)
describen cómo ha de aplicarse el
291.8
enfoque conceptual a la
El cumplimiento con el principio fundamental de Independencia en apariencia
291.3 independencia.
objetividad requiere ser independiente de los clientes de
trabajos de aseguramiento.
b) Evaluar la importancia de las amenazas
Evitar hechos y circunstancias que al identificadas;
291.4 El objetivo de esta sección es asistir a las firmas y Si las amenazas no se encuentran a
ser ponderados por un tercero bien
miembros de los equipos de atestiguamiento para 291.9 un nivel aceptable, y se trata de
informado, este pudiera concluir de
aplicar el enfoque del marco decidir si se acepta un trabajo o se
manera razonable c) Aplicar salvaguardas cuando sea necesario
para eliminarlas o reducirlas a un nivel incluye a una persona en el equipo
aceptable. de atestiguamiento,
conceptual descrito
291.18 la parte responsable lo es tanto de la Infomes que incluyen una restricción sobre el uso y distribución
información de la materia objeto del
trabajo como de la materia misma.
Las modificaciones a los requisitos de la Sección 291 se
permiten si los usuarios del reporte: a) son
291.21 conocedores del propósito, información de la materia
291.19 cuando la parte responsable lo es de 291.20 objeto del trabajo y limitaciones del reporte, y b)
los miembros del equipo de
la información de la materia objeto explícitamente convienen en la aplicación de los
atestiguamiento y la firma
del trabajo pero no de dicha requisitos de independencia modificados.
deberán ser independientes
materia, los miembros del equipo de del cliente
atestiguamiento y la firma deberán
La firma deberá comunicarse con los usuarios
ser independientes de la parte 291.22
respecto con los requisitos de independencia
responsable de la información de la
materia objeto del trabajo Que no incluya una restricción sobre uso o distribución
291.23 Si la firma también emite un informe para el mismo cliente algunos párrafos no cambian
Las modificaciones a los requisitos de la Sección que se permiten en las circunstancias expuestas arriba se
291.24
291 describen en los párrafos 291.25 a 291.27.
291.25 deberá determinarse si se crean amenazas a la independencia por interés y relaciones entre el cliente del trabajo
PARTE B
Se crea también una amenza de interés Se crea una amenaza cuando un miembro del
.131
291.52 personal o intimidación cuando los equipo participa en un trabajo
291.150 La firma deberá evaluar la importancia a) La posición que ocupa la persona con el cliente.
honorarios po un cliente de trabajo. de las amenazas
Pueden crearse amenazas de nivel personar, auto
Puede crearse una amenaza si que adeude b Cualquier involucramiento que tenga la persona .132
291.153 revisión o familiaridad si, ha servido recientemente.
un cliente sigue sin pago por largo tiempo. ) con el equipo el socio de la firma
El Contador puede estar expuesto a
situaciones que dañan su objetividad.
Un miembro del equipo pude servir como funcionario
291. 147 .133
Los honorarios contingentes son honorarios c) Tiempo transcurrido. del cliente
291.154 calculados sobre una base predeterminada El Contador no deberá desempeñar una
relacionada con el resultado de una transacción o el actividad cuando algo afecte o influya su
resultado de los servicios desempeñados por la juicio profesional. d La antigua posición de la persona dentro del
firma.
) equipo de la firma
Estas amenazas pueden ser El Contado Público en los sectores público y privado no deberá,
320.1
creadas cuando: intencionalmente, confundir a una organización para la que
330.1 trabaja en cuanto al nivel de pericia o experiencia poseída ni
A menudo se involucran en la preparación y deberá dejar de buscar la asesoría y ayuda apropiadas de un
Lleva a cabo una actividad profesional correspondiente a un asunto reporte de información, ya sea para hacerse experto cuando se requiera.
310.1
en particular para 2 o más partes. pública o para usarse por otros dentro o fuera de la
organización para la que trabaja.
Pueden incluir: un empleador, un proveedor, un cliente, un Las circunstancias que crean una amenaza al Contador Público
acreedor, un accionista u otra parte 330.2 que desempeña los deberes con el grado apropiado de diligencia
Un ejemplo de esta información son las
proyecciones y presupuestos, estados financieros, y competencia profesional incluyen el tener:
El interés del Contador Público con respecto a un asunto en particular y los intereses de la parte discusión y análisis de la administración, y la carta
para la cual el Contador Público lleva a cabo una actividad profesional correspondiente a ese de representación de la administración Insuficiente tiempo para desempeñar de manera apropiada o para
asunto proporcionada a los auditores externos durante la completar las tareas relevantes
auditoría de los estados financieros de la entidad.
Obtener información confidencial en una de ellas que puede ser utilizada por el Contador Público El Contador que tenga responsabilidad por la Insuficiente experiencia, entrenamiento y/o educación
en beneficio o perjuicio de la otra organización. preparación o aprobación de los estados financieros
deberá quedar satisfecho de que dichos estados
financieros están presentados de acuerdo con las Ejemplos de estas salvaguardas incluyen
Inversiones específicas incrementará el valor del portafolio de inversiones personal del Contador 330.3
normas de información financiera aplicables
Público o de un miembro inmediato de su familia.
Obtener asesoría o entrenamiento adicional.
Preparar información financiera para ciertos miembros de la administración 320.3
Asegurarse de que haya tiempo adecuado disponible para
El Contador deberá tomar las medidas razonables desempeñar las tareas relevantes.
Para eliminar o reducir cualquier amenaza, el Contador debe ejercer el juicio para mantener de manera que:
profesional y estar atento a todos los intereses y relaciones que un tercero Consultar, cuando sea apropiado, con:
310.3
razonable e informado, sopesando todos los hechos y circunstancias
disponibles para el Contador Público en ese momento, podría concluir que Describa claramente la Clasifique y registre la Los niveles superiores dentro de la
se compromete el cumplimiento de los principios fundamentales. verdadera naturaleza de información de una organización para la que trabaja
las transacciones de manera oportuna y
negocios, activos, o apropiada
pasivos. Expertos independientes
Al enfrentar un conflicto de interés se recomienda buscar una guía dentro de
310.4 la organización que lo emplea o de otra fuente, tales como: un organismo
profesional, consejero legal o de otro Contador Público. 320.4 Un organismo profesional relevante
Si la amenaza no está a un nivel aceptable, el Contador Público en los Amenazas de interés personal o de intimidación a la
310.5 sectores público y privado debe aplicar salvaguardas para eliminar la integridad, objetividad o diligencia, y competencia
profesional se crean cuando se presiona a un Si el Contador Público en los sectores público y privado
amenaza o reducirla.
Contador Público en los sectores público y privado 330.4 determina que la renuncia es apropiada, deberán
comunicarse, claramente, las razones para hacerlo.
La naturaleza de la actividad y sus implicaciones para las partes relevantes 320.7 Ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de interés
personal comprenden situaciones en las que el Contador Público o 340.1
un familiar inmediato o cercano:
Si se identifica un conflicto de interés, el Contador Público en los sectores Cuando no es posible reducir la amenaza el Contador
310.7
público y privado debe evaluar: deberá rehusar a estar o permanecer asociado a una
información que él mismo determina que es confusa.
Mantiene un interés financiero directo o indirecto en la organización empleadora
La importancia de las amenazas creadas por llevar a cabo la actividad o actividades profesionales.
SECCIÓN 520 Es elegible para un incentivo condicionado a las ganancias de la empresa y el valor
La importancia de los intereses o relaciones relevantes
podría verse directamente afectado por las decisiones tomadas por el Contador
Reestructurar o segregar ciertas responsabilidades y deberes Las amenazas de interés personal que surgen de acuerdos de
350.1 compensación o incentivos pueden ser agravadas por la presión de 340.2
los superiores o compañeros en la organización empleadora que
Obtener una apropiada supervisión, por ejemplo, actuar bajo la supervisión de un directo participan en los mismos acuerdos
El Contador Público en los sectores público y
privado o un familiar inmediato o cercano pueden
recibir ofrecimientos de un incentivo
Retirarse del proceso de toma de decisiones relacionado con el asunto que origina el conflicto de Un Contador Público en los sectores público y privado no debe
interés. manipular información o utilizar información confidencial para su 340.3
350.2 beneficio personal o para el beneficio financiero de otros.
Consultar con terceros, tales como: organismos profesionales, consejeros legales u otro Contador
Público Cuando se ofrece al Contador Público en los
sectores público y privado o a un familiar Ejemplos de estas salvaguardas incluyen 340.4
inmediato o cercano un incentivo, deberá
evaluarse la situación.
En ciertas ocasiones, el Contador Público tiene suficiente evidencia para Las políticas y procedimientos de un comité independiente de la administración
concluir que las partes conocen las circunstancias desde el inicio y han para determinar el nivel o forma de remuneración de la alta dirección.
310.9 350.3
aceptado implícitamente el conflicto de interés, al no haber planteado
objeciones a la existencia del conflicto. Aun así se recomienda obtener
Consulta, en su caso, con los superiores dentro de la organización que lo emplea.
consentimiento explícito. La existencia e importancia de cualesquier
amenazas dependerán de la naturaleza, valor e
intención detrás del ofrecimiento
Procedimientos de auditoría interna y externa
Cuando la revelación o el consentimiento es verbal o implícito, se alienta al
Contador Público en los sectores público y privado a documentar la
310.10 350.4
naturaleza de las circunstancias que originaron el conflicto de intereses, las
salvaguardas aplicadas para reducir las amenazas a un nivel aceptable y el
consentimiento obtenido
Deberá evaluarse la importancia de cualesquier
amenazas y aplicarse salvaguardas cuando sea Cuando la presión para ofrecer un incentivo no ético viene desde dentro
necesario para eliminarlas o reducirlas a un nivel de la organización para la que trabaja, el Contador Público deberá seguir
aceptable. los principios y guías sobre resolución de conflictos éticos expuestos en
la Parte A de este Código.
Esta presión puede venir de dentro de la organización para la que trabaja,
por ejemplo, de un colega o superior. Hacer ofrecimientos
350.8
El contador cumplirá: Es obligación del contador El Contador Público en la El Contador Público En sus relaciones con la
El Contador Público
público catedrático: exposición de su cátedra catedrático en sus relaciones administración o
catedrático:
podrá: con los alumnos deberá: autoridades de la
institución en la que ejerza
El Contador Público que
imparte cátedra debe
como catedrático, deberá:
orientar a sus alumnos para Mantenerse actualizado en Referirse a casos reales o
Debe dar a sus alumnos un Abstenerse de hacer
que: las áreas de su ejercicio. concretos de los negocios, pero
trato digno y respetuoso, comentarios que
se abstendrá de proporcionar
instándolos siempre a su perjudiquen: Ser respetuoso de la
información que identifique a
constante superación. disciplina prescrita.
personas, empresas o
instituciones relacionadas con
dichos casos.
En su futuro ejercicio A fin de transmitir al alumno
profesional actúen con los conocimientos más
avanzados de la materia La reputación o prestigio de SIN EMBARGO:
estricto apego a las normas alumnos, catedráticos, otros
de ética profesional. existentes en la teoría y Salvo que los mismos sean del
Contadores Públicos o de la
práctica profesionales. dominio público o se cuente con
profesión en general.
autorización expresa para el Debe mantener una posición
efecto de independencia mental y
espíritu crítico en cuanto a la
problemática que plantea el
desarrollo de la ciencia o
técnica objeto de estudio.
PARTE E
Amonestación pública
Suspensión temporal de
sus derechos como socios
Expulsión.