DIFERENCIAS ENTRE LO FISCAL, CONTABLE Y FINANCIERO

La Conciliación de diferencias entre lo fiscal, contable y financiera de los nuevos

marcos técnicos normativos en Activos, ingresos, Costos y Gastos, se convirtió en uno
de los temas más esperados por los asesores tributarios y contables por lo que no
podíamos terminar el año sin analizarla, esta se constituye en una obligación a cargo
de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, en la cual se deben registrar las
diferencias que surjan entre los nuevos marcos técnicos normativos contables y las
disposiciones fiscales, la misma formaría parte integral de la declaración de renta como
un anexo, deberá presentarse a través del servicio informático electrónico de la DIAN y
conservarse por el término de firmeza de la declaración de renta del año al cual
corresponda.
TEMARIO
1. Definiciones generales:
 Definición y reconocimiento en Activos, ingresos, y Gastos según el marco
técnico normativo contable.
 Definición y realización de activos, pasivos, ingresos, y Gastos y otros para
propósitos fiscales. Concepto de “devengo contable”: Integración de los criterios
contables y el manejo fiscal.
2. Análisis de los activos bajo las normas fiscales, su comparativo con el marco
técnico normativo contable, específicamente en:
 Propiedad, planta equipo (Análisis del efecto en ORI).
 Propiedades de Inversión (Análisis del valor razonable).
3. Análisis del efecto contable y fiscal de la generación de valorización y
revaluación.
4. Casos especiales de realización de los ingresos según las normas fiscales, y
análisis comparativo con el marco técnico normativo contable.
5. Los ingresos devengados por la medición a valor razonable, con cambios en
resultados.
6. Ingresos por reversiones de provisiones asociadas a pasivos.
7. Pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fidelización de clientes.
8. Ingresos que de conformidad con IFRS deban ser presentados dentro del ORI.
9. Otros casos de reconocimiento contable de ingresos según IFRS, con impacto
en la base gravable del Impuesto de Renta.
 Manejo de los descuentos en ventas.
 Manejo de las devoluciones en ventas.
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
En reciente concepto, la DIAN aclaró que las pequeñas empresas que se acogieron a los beneficios de
progresividad del artículo 4º de la Ley 1429 de 2010, serán objeto de retención en la fuente desde el 1
de enero de 2017 y de la autorretención contemplada en el Decreto 2201 de 2016. Igualmente se
sujetarán a la renta presuntiva a partir del año gravable de 2017.

IMPUESTO DE RENTA PERSONAS NATURALES

TEMARIO

Definiciones generales:

Definición y reconocimiento en Activos, ingresos, y Gastos según el marco técnico normativo contable.

Definición y realización de activos, pasivos, ingresos, y Gastos y otros para propósitos fiscales. Concepto
de “devengo contable”: Integración de los criterios contables y el manejo fiscal.

Análisis de los activos bajo las normas fiscales, su comparativo con el marco técnico normativo contable,
específicamente en:

Propiedad, planta equipo (Análisis del efecto en ORI).

Propiedades de Inversión (Análisis del valor razonable).

Análisis del efecto contable y fiscal de la generación de valorización y revaluación.

Casos especiales de realización de los ingresos según las normas fiscales, y análisis comparativo con el
marco técnico normativo contable.

Los ingresos devengados por la medición a valor razonable, con cambios en resultados.

Ingresos por reversiones de provisiones asociadas a pasivos.

Pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fidelización de clientes.

Ingresos que de conformidad con IFRS deban ser presentados dentro del ORI.

Otros casos de reconocimiento contable de ingresos según IFRS, con impacto en la base gravable del
Impuesto de Renta.

Manejo de los descuentos en ventas.

Manejo de las devoluciones en ventas.

Fuente

Ley Número 1819 de 29-12-2016. Reforma Tributaria Estructural 2017.

Contenido de la Fuente

Concepto Número 490 de 06-07-2015. Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

Bogotá, D.C.

Señor

JAVIER PIÑEROS ARANGO

Carrera 47 No 134 15

Bogotá – Colombia

Celular: 300 – 2658175

javipi_1@hotmail.com

Destino: Externo

Asunto: Consulta

REFERENCIA:

Fecha de Radicado 18 de junio de 2015

Entidad de Origen Consejo Técnico de la Contaduría Pública

N° de Radicación CTCP 2015-490- CONSULTA

Tema Libros de contabilidad y responsabilidad del contador

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública en su carácter de organismo gubernamental de

normalización técnica de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la
información, atendiendo a lo dispuesto en la (sic) artículo 23 de la Constitución Política de Colombia, el
artículo 13 y subsiguientes de la Ley 1437 de 2011 y el numeral 3 del artículo 33 Ley 43 de 1990, procede
a responder una consulta que por traslado hizo la Junta Central de Contadores, mediante Número de
Radicación: 32691-15.

CONSULTA (TEXTUAL)

“Hechos

1. Soy residente propietario en un conjunto residencial pequeño, constituido legalmente por escritura
pública como propiedad horizontal, bajo el marco legal de la ley 675 de 2001.

2. Bajo el concepto de conjunto muy pequeño, la mayoría de los residentes consideran que no estamos
obligados a cumplir con las normas fiscales, contables y en general con todas aquellas disposiciones que
atañen a este tipo de entidades.

3. No existen LIBROS OFICIALES DE CONTABILIDAD DEBIDAMENTE registrados ante la autoridad

competente. La administradora lleva un libro diario columnario, argumentando que este es el que le
ordena la ley, lo cual no es cierto, ya que según el reglamento de propiedad la contabilización de los
hechos económicos, deben ser registrados mediante contabilidad oficial que ordena dicho reglamento
de Propiedad Horizontal. Capítulo 14. Art. 64 “Libros y Cuentas Las cuentas de la Administracion
deberán llevarse en libros debidamente foliados y registrados, mediante sistema contable…..”

4. Los estados financieros que presentan en las asambleas están firmados y certificados por contador
público.

PETICIONES

1. Confirmarme cuales son los libros contable que, de acuerdo a la ley, debe tener el conjunto, y ante
que autoridad deben ser registrados.

2. Informarme si es correcta la actuación del contador del conjunto al firmar y certificar estados
financieros cuyo soporte contable sea el libro columnario que lleva la administración del conjunto”.

CONSIDERACIONES Y RESPUESTA

Dentro del carácter ya indicado, las respuestas del CTCP son de naturaleza general y abstracta, dado que
su misión no consiste en resolver problemas específicos que correspondan a un caso particular.

En relación con los planteamientos e inquietudes, nos permitimos señalar:

1. Los nuevos marcos técnicos normativos no tienen referentes sobre el registro y conservación de libros
de contabilidad, por lo cual, el CTCP con el fin de contribuir al normal desarrollo del registro de las
transacciones o eventos económicos, su procesamiento y la producción de los estados financieros,
emitió el “Documento de Orientación Técnica 001 – Contabilidad bajo los nuevos marcos técnicos
normativos”, documento que aborda el tema de las NIIF y los libros de contabilidad en las páginas 15,
16, 17 y 18. Por la descripción de la consulta, parece ser que la copropiedad debe cumplir los
requerimientos del Decreto 2706 de 2012 por pertenecer al Grupo 3, por cuanto estatutariamente está
consignada la obligación de llevar contabilidad.

El documento en mención se puede consultar en el siguiente link: http://www.ctcp.gov.co/pubs!.php?

document_id=81

2. El artículo 37 de la Ley 222 de 1995 dice:

“El representante legal y el contador público bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado los
estados financieros deberán certificar aquellos que se pongan a disposición de los asociados o de
terceros. La certificación consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones
contenidas en ellos, conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros.”

Adicionalmente, el parágrafo del artículo 10 de la Ley 43 de 1990 establece:

“Los Contadores Públicos, cuando otorguen fe pública en materia contable, se asimilarán a funcionarios
públicos para efectos de las sanciones penales por los delitos que cometieren en el ejercicio de las
actividades propias de profesión, sin perjuicio de las responsabilidades de orden civil que hubiere lugar
conforme a las Leyes.”

En consecuencia, la persona que firma los estados financieros como contador público asume las
responsabilidades legales que implica dar fe pública, incluyendo la obligación de tomar la información
de los libros de contabilidad, por cuanto la certificación implica el otorgamiento de fe pública.

En los términos anteriores se absuelve la consulta, indicando que para hacerlo, este organismo se ciñó a
la información presentada por el consultante y los efectos de este escrito son los previstos por el
artículo 28 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, los
conceptos emitidos por las autoridades como respuestas a peticiones realizadas en ejercicio del derecho
a formular consultas no serán de obligatorio cumplimiento o ejecución.

Cordialmente,

DANIEL SARMIENTO PAVAS

Consejero del Consejo Técnico de la Contaduría Pública

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública en su Concepto 490 de 2015 habla sobre la contabilidad en
las copropiedades: 1. Los nuevos marcos técnicos normativos no tienen referentes sobre el registro y
conservación de libros de contabilidad, por lo cual, el CTCP con el fin de contribuir al normal desarrollo
del registro de las transacciones o eventos económicos, su procesamiento y la producción de los estados
financieros, emitió el “Documento de Orientación Técnica 001 – Contabilidad bajo los nuevos marcos
técnicos normativos”, documento que aborda el tema de las NIIF y los libros de contabilidad en las
páginas 15, 16, 17 y 18. Por la descripción de la consulta, parece ser que la copropiedad debe cumplir los
requerimientos del Decreto 2706 de 2012 por pertenecer al Grupo 3, por cuanto estatutariamente está
consignada la obligación de llevar contabilidad. 2. El artículo 37 de la Ley 222 de 1995 dice: “El
representante legal y el contador público bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado los estados
financieros deberán certificar aquellos que se pongan a disposición de los asociados o de terceros. La
certificación consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en
ellos, conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros.”

Adicionalmente, el parágrafo del artículo 10 de la Ley 43 de 1990 establece: “Los Contadores Públicos,
cuando otorguen fe pública en materia contable, se asimilarán a funcionarios públicos para efectos de
las sanciones penales por los delitos que cometieren en el ejercicio de las actividades propias de
profesión, sin perjuicio de las responsabilidades de orden civil que hubiere lugar conforme a las Leyes.”
En consecuencia, la persona que firma los estados financieros como contador público asume las
responsabilidades legales que implica dar fe pública, incluyendo la obligación de tomar la información
de los libros de contabilidad, por cuanto la certificación implica el otorgamiento de fe pública.

LISTAS DE CHEQUEO

La creación de un nuevo negocio tiene implícito los riesgos asociados que involucran los cuatro factores
de riesgos ya explicados anteriormente (Contraparte, Productos y Servicios, Jurisdicción o área
geográfica y canales de distribución). Los delincuentes tienen como objetivo primordial colocar el dinero
ilegal en el sistema económico con el ánimo de limpiar sus ganancias; por lo tanto ellos emplean
diferentes mecanismos que de alguna manera ejercen presión a quienes son objetivo de la negociación.
Usualmente los negocios, empresas, o personas que son usados para las transacciones que involucran
dinero producto de la industria criminal, son aquellas que tienen pobres o escasos controles o en
muchos casos no tienen implementado alguno. Por lo tanto, tener implementado un programa o
sistema de prevención de lavado de activos y financiamiento al terrorismo permite disuadir de alguna
manera la participación criminal en la economía.

 Uno de los controles que hace parte en la implementación del sistema de prevención es el uso de las
diversas listas de chequeo.

 Las listas de chequeo permiten verificar los antecedentes de las contrapartes e identificar los posibles
riesgos asociados a su participación en el negocio. Adicionalmente, las listas ayudan a esclarecer
información sobre las actividades en diferentes áreas donde la contraparte ha participado o está
participando. El ámbito de los negocios o lugar del desarrollo del objeto social de la contraparte también
puede ser analizada por medio de las listas de chequeo. Es decir, una lista de chequeo o base de datos
tienen información valiosa que complementa la investigación de la contraparte, como también a
identificar las señales de alerta.

 Existen listas de chequeo o bases de datos públicas y privadas; nacionales o extranjeras; o servicios de
consultoría privados.

LISTAS DE CHEQUEO: Listas Restrictivas

Las listas de control brindan información sobre la calificación de riesgo de la contraparte en cuanto al
lavado de dinero y financiamiento al terrorismo.
El uso de las listas de chequeo o base de datos requiere del previo diseño de las señales de alerta
aplicable a cada factor de riesgo y en especial a la Contraparte. Para ello debe adherirse a los
pronunciamientos del GAFI-FATF y UIF de cada país.

Las listas restrictivas brindan información sobre las personas naturales o jurídicas con las cuales la
empresa se abstendrá o terminará definitivamente sus relaciones comerciales o de otro tipo.

Listas OFAC: Oficina de Control de Activos Extranjeros (OFAC) del Departamento del Tesoro de los
Estados Unidos.

http://www.treasury.gov/resource-center/sanctions/SDN-List/Pages/default.aspx

Contienen nombres de narcotraficantes especialmente señalados

(Significant Designated Narcotics Traffickers – SDNT LIST),

Narcotraficantes extranjeros significativos

(Significant Foreign Narcotic Traffickers – SFNT LIST),

Terroristas globales especialmente señalados

(Significant Designated Global Terrorists – SDGT LIST)

Cabecillas de organizaciones criminales o terroristas, o que representan uno o todos los riesgos antes
señalados.

LISTAS DE CHEQUEO: Listas Restrictivas

Naciones Unidas

El Consejo de Seguridad de las Naciones ha emitido una lista consolidada de terroristas.

http://www.un.org/sc/committees/1267/consolist.shtml.
http://www.un.org/spanish/sc/committees/1988/list.shtml

FBI (Federal Bureau of Investigation) de los Estados Unidos tiene listas de personas buscadas, fugitivos,
personas secuestradas, desaparecidas y terroristas.

http://www.fbi.gov/wanted.htm.

Interpol

http://www.interpol.int/notice/search/wanted

http://www.interpol.int/Crime-areas/Fugitive-investigations/National-wanted-websites

DEA

http://www.dea.gov/fugitives.shtml
La legislación Colombiana en materia laboral, establece que en el evento de que un trabajador incurra
en una justa causa para dar por terminado de forma unilateral el contrato de trabajo, sin derecho a
indemnización, es deber del empleador llevar a cabo una diligencia de descargos con el objeto de que el
trabajador tenga la oportunidad de explicarse o defenderse para asegurar el derecho al debido proceso.