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Capitulo Ii. Elementos Y Conceptos Basicos de La Contabilidad
Capitulo Ii. Elementos Y Conceptos Basicos de La Contabilidad
A. El ACTIVO
El Diccionario para contadores -KOHLER, - Define este importante rubro como: “cualquier
objeto físico (tangible) que se posea, o derecho (intangible) en propiedad, que tenga un valor en
dinero”.
El Libro de Contabilidad - La base para la toma de decisiones gerenciales, 8va edición de Meigs
& Meigs, página14 -, define el activo como: “Los recursos económicos de propiedad de una
empresa y que se espera beneficiarán las operaciones futuras”.
Todas las empresas poseen bienes o activos; los cuales son usados en sus operaciones. Ejemplos:
Efectivo en caja y bancos, cuentas por cobrar, inventarios, inversiones en valores, terrenos,
edificios, mobiliario y equipo de oficina equipo de transporte etc.
B. El PASIVO
“Cantidad que debe a una persona (deudor) a otra (acreedor), pagadera en dinero, o en bienes o
en servicios”. Diccionario para contadores -KOHLER .
Podríamos decir que los pasivos constituyen: deudas, compromisos u obligaciones presentes de
transacciones pasadas, los cuales deberán ser pagados con efectivo u otro pasivo. Ejemplos:
Sobregiro bancario, cuentas por pagar, documentos por pagar, intereses por pagar, retenciones
impuesto sobre la renta por pagar, Itbis por pagar, seguro médico por pagar, intereses por pagar,
documentos por pagar a largo plazo etc.
Cuando se dice que las deudas compromisos u obligaciones pueden ser pagadas con otro pasivo
se quiere expresar que si tenemos varios acreedores cuyo monto total a pagar asciende por
ejemplo a $150,000.00, podríamos tomar un préstamo bancario por ese valor y con dicho
importe recibido cubrimos los pasivos anteriores.
C. CAPITAL
Contablemente podríamos decir que el capital es el aporte hecho por una persona física o moral
en efectivo o en bienes y naturaleza en un negocio cualquiera.
El capital, contablemente hablando, es la diferencia entre el activo y el pasivo.
Cuando P = 0 entonces: A = C.
C=A–P
Luego P = A - C.
Si A = 10 y P = 2, entonces C = 8,
Entonces, 10 = 2 + 8 8 = 10 - 2 y 2 = 10 - 8.
Presentación horizontal.
También se le llama forma de cuenta. Cuando se utiliza esta forma, el activo se presenta del lado
izquierdo y el pasivo y el capital del lado derecho.
Veamos:
Joel E. Quezada M
Estado de Situación Financiera
Al 31 de enero de 2013
(RD$)
Activo
Banco Dominicano 133,395.00
Certificado financiero BD 100,000.00
Cuentas por cobrar 354,900.00
Inventario 200,000.00
Materiales de oficina pagados p/a 2,025.00
Prima de seguro pagada p/a 3,000.00
Terreno 100,000.00
Edificio 250,000.00
Mobiliario y equipos de oficina 75,100.00
Equipos de transporte 68,000.00
Fianzas y depósitos 2,000.00
Total activo $1.288,420.00
Pasivo
Cuentas p/pagar 112,000.00
Documentos por pagar 100,000.00
ISR por pagar 868.00
AFP por pagar 1,200.00
SFS por pagar 1,300.00
SRL por pagar 500.00
Documentos por pagar BD l.p. 500,000.00
Total pasivo 715,868.00
Capital
Joel E. Quezada M. –Capital 572,552.00
Total pasivo & capital $1, 288,420.00
ACTIVOS
Circulantes o corrientes
Inversiones en valores a largo plazo
Fijo a largo plazo
Diferidos
Otros activos
Circulantes o corrientes.
El American Institute of Certified Public Accountants el Accounting Research and Terminology
Bulletin, ed. Final de 1961, definió el activo circulante de la manera siguiente: “...el
efectivo y otros activos o recursos identificados como aquellos que se puede esperar, en
forma razonable, que puedan ser convertidos en dinero o vendidos o consumidos
durante el ciclo normal de operaciones del negocio, por lo general un año”.
EFECTIVO +
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Inventarios
Intereses por cobrar
Materiales de oficina
Prima de seguro por adelantado
Estas definiciones nos llevan a deducir que los activos circulantes o corrientes pueden
ser:
1. Disponibles (Efectivo en caja, caja chica, efectivo en bancos, e inversiones
temporales).
Fijo.
El activo fijo lo componen todos aquellos bienes de carácter relativamente permanente,
que son adquiridos para ser utilizados en las operaciones de la empresa y no se tiene la
intención de venderlos. Ejemplos: Terreno, edificios, mobiliario y equipo de oficina,
equipos de transporte, maquinarias, etc.
Activo fijo
Tangibles Intangibles
Sujetos a amortización: mejoras en
No sujetos a depreciación: terrenos.
terrenos arrendados.
Depreciables: edificios, maquinaria, No sujetos a amortización : marcas de
mobiliario de oficina, equipo de oficina, fábrica, patente, plusvalía o punto
equipo de transporte, maquinarias comercial, derechos de autor nombres
Los activos fijos tangibles al tener naturaleza corpórea se pueden palpar. Los intangibles
al no tener naturaleza corpórea, no se pueden palpar pero le confieren un derecho a su
dueño a usarlos.
Diferidos.
Estos “gastos diferidos” como también se les llaman, lo componen todos aquellos costos
que tienen su origen por servicios o cualquier actividad ya materializada o realizada que
se espera que arrojen beneficios futuros. Es importante anotar que este tipo de activo,
intangible, posee una vida más larga que los gastos pagados por anticipados, y además,
por lo regular el monto de ellos es bastante considerable.
Otra característica de este tipo de activo es que no son recurrentes y no surgen de las
operaciones normales de la empresa. Dentro de este renglón encontramos: los gastos de
constitución u organización, descuentos s/bonos por pagar, costos de proyectos
experimentales no terminados.
En lo que respecta a los gastos de constitución, o sea aquellos gastos en que incurren los
socios fundadores de una sociedad de responsabilidad limitada (para constituirla), el
Código Tributario de la República Dominicana, Ley 11-92 establece, que éstos deberán
llevarse a gastos en un periodo no menor de cinco (5) años.
Prima de seguro pagada por anticipada. Casi todas las empresas aseguran sus activos
contra incendios, siniestros, robos etc.
Si una empresa asegura sus maquinarias o vehículos, y paga por ejemplo, el 1/6/96 una
prima de seguros de $12,000.00 que cubra dichos activos por un lapso de un año, o sea,
hasta el 31/5/97, estos $12,000.00 representan un gasto pagado por anticipado, y éstos
se irán consumiendo mensualmente. Como puede apreciarse, este activo beneficia a
más de un período contable. Veamos:
a) Ubicarlos dentro del activo circulante después de los inventarios. (Pág. 45)
b) Después del activo circulante, bajo el título “Gastos pagados por anticipado”.
(Pág. 47)
Otros activos.
Bajo este título encontramos: las fianzas y depósitos pagados por los negocios para la
instalación de un contador de energía eléctrica, un contador de agua, depósitos de
alquiler etc. El importe desembolsado para estos fines constituye un activo. Estos ni se
convertirán en efectivo, ni se consumirán, ni se depreciarán, ni agotarán, ni amortizarán,
por esto se les llama “Otros activos”.
No necesariamente una empresa o negocio tiene la clasificación completa del activo
explicada anteriormente. En caso de ser tenerlos, deberán presentarlos siguiendo el
ordenamiento ya explicado:
Activo
Circulantes corrientes.
Inversiones en valores a largo plazo
Fijo.
Diferidos
Otros activos
Circulantes o corrientes.
No circulantes (Fijos o a largo plazo).
Diferidos.
Sobregiro bancario.
Cuentas por pagar - proveedores.
Retenciones impuestos sobre la renta por pagar
AFP por pagar
Seguro familiar de salud por pagar
Seguro de riesgos laborales por pagar
ITBIS por pagar.
Seguro médico por pagar
Intereses por pagar.
Sueldos por pagar.
Prima de seguros por pagar
Los primeros $100,000.00 a pagar, a partir del 15/01/95 hasta el 15/1/96 serán
circulantes, y el resto, o sea, $400,000.00, serán a largo plazo, y así sucesivamente.
Esto quiere decir que la porción circulante o corriente del pasivo a largo plazo deberá
presentarse siempre en el estado de la situación financiera, en el pasivo circulante o
corriente, y la otra parte, en el pasivo fijo. Ver presentación páginas 41-44 46, 48, 50 y
52.
Capital
Joel E. Quezada M. -Capital 470,552.00
Utilidad del período 50,000.00
Total capital 520,552.00
Sociedad en Nombre Colectivo. SNC. En esta sección deberán aparecer los nombres de
los dueños del negocio, indicando el capital que posee cada uno. Veamos:
Capital
Joel E. Quezada - Capital 300,000.00
Isaac E. Quezada M - Capital 300,000.00
Total capital 600,000.00
Más:
Utilidad del período 280,000.00
Total capital 880,000.00
Sociedad de Responsabilidad Limitada SRL y Sociedad Anónima S.A.
Capital
Capital contable
Capital pagado (1,000 acciones $100 c/u) 100,000.00
Utilidades no distribuidas 57,000.00
Reserva legal 3,000.00
Total capital 160,000.00
Activo Pasivo
Circulantes Circulantes
Banco Dominicano 133,395.00 Cuentas por pagar 112,000.00
Certificado financiero BD 100,000.00 Documentos p/pagar 100,000.00
Cuentas por cobrar 354,900.00 ISR por pagar 868.00
Inventario 200,000.00 AFP por pagar 1,200.00
Materiales de oficina pagados p/a 2,025.00 SFS por pagar 1,300.00
Prima de seguros pagada p/a 3,000.00 SRL por pagar 500.00
Total circulantes 793,320.00 Porción circulante pasivo a l.p. * 100,000.00
Fijo Total circulantes
315,868.00
Terreno 100,000.00 Fijo
Edificio 250,000.00 Documentos pagar l.p. * 400,000.00
Mobiliario equipo de oficina 75,100.00 Total pasivo 718,868.00
Equipo de transporte 68,000.00 Capital
Equipos de transporte 68,000.00 Joel E. Quezada-capital 572,552.00
Total fijo 493,100.00
Otros activos
Fianzas y depósitos 2,000.00
Total activo $1, 288,420.00 Total pasivo & capital $1, 288,420.00
Activo Pasivo
Circulantes Circulantes
Banco Dominicano 133,395.00 Cuentas p/pagar 112,000.00
Certificado financiero BD 100,000.00 Documentos por pagar 100,000.00
Cuentas por cobrar 354,900.00 ISR por pagar 868.00
Inventario 200,000.00 AFP por pagar 1,200.00
Total circulantes 788,295.00 SFS por pagar 1,300.00
SRL por pagar 500.00
Gastos pagados por anticipados Porción cte. pasivo lp * 100,000.00
Materiales de oficina pagados p/a 2,025.00 Total circulante 315,868.00
Prima de seguros pagada p/a 3,000.00
Total gastos pagados p/a 5,025.00 Fijo
Documentos p/pagar lp*400,000.00
Fijo Total pasivo 715,868.00
Terreno 100,000.00
Edificio 50,000.00
Mobiliario equipo de oficina 75,100.00
Equipos de transporte 68,000.00
Total Fijo 493,100.00
Joel E. Quezada M.
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre de 2013
(RD$)
Activo
Circulantes
Banco Dominicano 133,395.00
Certificado financiero BD 100,000.00
Cuentas por cobrar 354,900.00
Inventario 200,000.00
Materiales de oficina pagados p/a 2,025.00
Prima de seguro pagada p/a 3,000.00
Total circulantes 793,320.00
Fijo
Terreno 100,000.00
Edificio 250,000.00
Mobiliario y equipo de oficina 75,100.00
Equipo de transporte 68,000.00
Total fijo 493,100.00
Otros activos
Fianzas y depósitos 2,000.00
Total activo $1, 288,420.00
Pasivo
Circulantes
Cuentas por pagar 112,000.00
Documentos por pagar 100,000.00
ISR por pagar 868.00
AFP por pagar 1,200.00
SFS por pagar 1,300.00
SRL por pagar 500.00
Porción circulante del pasivo a l.p. *100,000.00
Total circulantes 315,868.00
Fijo
Documentos p/pagar l. p. *400,000.00
Total pasivo 715,868.00
Capital
Joel E. Quezada M. –Capital 572,552.00
Total pasivo & capital $1,288,420.00
Joel E. Quezada M.
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre de 2013
(RD$)
Activo
Circulantes
Banco Dominicano 133,395.00
Certificado financiero BD 100,000.00
Cuentas por cobrar 354,900.00
Inventario 200,000.00
Total circulantes 788,295.00
Gastos pagados por anticipados
Materiales de oficina pagados p/a 2,025.00
Prima de seguro pagada p/a 3,000.00
Total gastos pagados p/a 5,025.00
Fijo
Terreno 100,000.00
Edificio 250,000.00
Mobiliario y equipo de oficina 75,100.00
Equipo de transporte 68,000.00
Total fijo 493,100.00
Otros activos
Fianzas y depósitos 2,000.00
Total activo $1, 288,420.00
Pasivo
Circulantes
Cuentas por pagar 112,000.00
Documentos por pagar 100,000.00
ISR por pagar 868.00
AAFP por pagar 1,200.00
SFF por pagar 1,300.00
SRL por pagar * 100,000.00
Total circulantes 315,868.00
Fijo
Documentos p/pagar l. p. * 400,000.00
Total pasivo 715,868.00
Capital
Joel E. Quezada M. –Capital 572,552.00
Total pasivo & capital $1,288,420.00
Joel E. Quezada M.
Estado de situación financiera
Al 31 de Diciembre de 2013
(RD$)
Activo
Circulantes
Banco Dominicano 133,395.00
Certificado financiero BD 100,000.00
Cuentas por cobrar 54,900.00
Inventario 200,000.00
Materiales de oficina pagados p/a 2,025.00
Prima de seguro pagada p/a 3,000.00
Total circulantes 793,320.00
Fijo
Terreno 100,000.00
Edificio 250,000.00
Mobiliario y equipo de oficina 75,100.00
Equipo de transporte 68,000.00
Total fijo 493,100.00
Otros activos
Fianzas y depósitos 2,000.00
Total activo $1, 288,420.00
Pasivo
Circulantes
Cuentas por pagar 112,000.00
Cuentas por pagar 100,000.00
ISR por pagar 868.00
AFP por pagar 1,200.00
SFS por pagar 1,300.00
SRL por pagar 500.00
Porción circulante pasivo a l.p. *100,000.00
Total circulantes 315,868.00
Fijo
Documentos p/pagar l. p. *400,000.00
Total pasivo 715,868.00
Capital
Joel E. Quezada M. –Capital 572,552.00
Total pasivo & capital $1, 288,420.00
Joel E. Quezada M.
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre de 2013
(RD$)
Activo
Circulantes
Banco Dominicano 133,395.00
Certificado financiero BD 100,000.00
Cuentas por cobrar 354,900.00
Inventario 200,000.00
Total circulantes 788,295.00
Fijo
Terreno 100,000.00
Edificio 250,000.00
Mobiliario y equipo de oficina 75,100.00
Equipo de transporte 68,000.00
Total fijo 493,100.00
Otros activos
Fianzas y depósitos 2,000.00
Total activo $1, 588,420.00
Pasivo
Circulantes
Cuentas por pagar 112,000.00
Cuentas por pagar 100,000.00
ISR por pagar 868.00
AFP por pagar 1,200.00
SFS por pagar 1,300.00
SRL por pagar 500.00
Porción circulante pasivo a l.p. *100,000.00
Total circulantes 315,868.00
Fijo
Documentos p/pagar l. p. * 400,000.00
Total pasivo 715,868.00
CAPITAL
Joel E. Quezada M. –Capital 572,552.00
Total pasivo & capital $1, 588,420.00
Joel E. Quezada M.
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre de 2013
(RD$)
Activo
Circulantes
Banco Dominicano 133,395.00
Certificado financiero BD 100,000.00
Cuentas por cobrar 354,900.00
Inventario 200,000.00
Materiales de oficina pagados p/a 2,025.00
Prima de seguro pagada p/a 3,000.00
Total circulantes 793,320.00
Fijo
Terreno 100,000.00
Edificio 250,000.00
Mobiliario y equipo de oficina 75,100.00
Equipo de transporte 68,000.00
Total fijo 493,100.00
Otros activos
Fianzas y depósitos 2,000.00
Total activo $1, 588,420.00
Pasivo
Circulantes
Cuentas por pagar 112,000.00
Documentos por pagar 100,000.00
ISR por pagar 868.00
AFP por pagar 1,200.00
SFS por pagar 1,300.00
SRL por pagar 500.00
Porción circulante pasivo a l. p. *100,000.00
Total circulantes 315,868.00
Fijo
Documentos p/pagar l. p. *400,000.00
Total pasivo 715,868.00
Capital
Joel E. Quezada M.-Capital 872,552.00
Total pasivo & capital $1, 588,420.00
Joel E. Quezada M.
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre de 2013.
(RD$)
Activo
Circulantes
Banco Dominicano 133,395.00
Certificado financiero BD 100,000.00
Cuentas por cobrar 354,900.00
Inventario 200,000.00
Total circulantes 788,295.00
Fijo
Terreno 100,000.00
Edificio 250,000.00
Mobiliario y equipo de oficina 75,100.00
Equipo de transporte 68,000.00
Total fijo 493,100.00
Otros activos
Fianzas y depósitos 2,000.00
Total activo $1, 588,420.00
Pasivo
Circulantes
Cuentas por pagar 112,000.00
Documentos por pagar 100,000.00
ISR por pagar 868.00
AFP por pagar 1,200.00
SFS por pagar 1,300.00
SRL por pagar 500.00
Porción circulante pasivo a l. p. * 100,000.00
Total circulantes 315,868.00
Fijo
Documentos p/pagar l. p. *400,000.00
Total pasivo 715,868.00
Capital
Joel E. Quezada M-Capital 872,552.00
Total pasivo & capital $1, 588,420.00
J. EJERCICIO
Con las informaciones indicadas a continuación, prepare un estado de situación
financiera al Sr. Isaac E. Quezada M., dueño de una EIRL, al 31 de diciembre de 2013,
debidamente clasificado, horizontal y verticalmente.