DERECHO TRIBUTARIO PRIMER PARCIAL

NOCIONES DE DERECHO TRIBUTARIO:

1.1 TERMINOLOGIA: latin “Termino” que significa Voz, expresión, vocablo y “Logia”, estudio o
tratado. Los distintos nombres que ha recibido esta disciplina son las siguientes:
1.1.1. DERECHO IMPOSITIVO: En 1919 Alemania fue el primer país en codificar el derecho
tributario.
1.1.2. DERECHO FISCAL: Termino utilizado actualmente en Francia. Que significa tesoro o
erario, y comprende el conjunto de bienes patrimoniales con que cuenta el Estado.
1.1.3. DERECHO TRIBUTARIO: Es una rama del derecho financiero que estudia el aspecto
jurídico de la tributación en sus diversas manifestaciones.
1.2 AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO: Abarca un conjunto de principios y de instituciones
propias. Para considerar a una rama del Derecho como autónoma, ésta debe gozar de los
tres aspectos de la autonomía, como son: AUTONOMIA DIDACTICA O DOCENTE,
AUTONOMIA CIENTIFICA Y AUTONOMIA LEGISLATIVA.
1.2.1 AUTONOMIA DIDACTICA O DOCENTE: Es la que reconoce como único fin las necesidades
de orden práctico y de enseñanza teórica.
1.2.2 LA AUTONOMIA CIENTIFICA: Una disciplina jurídica alcanza su autonomía científica
cuando tiene un método propio, un campo extenso de estudio y personas que se
dedican al mismo.
1.2.3 LA AUTONOMIA LEGISLATIVA: artículo 239 de la CPRG que para la emisión de impuestos
se necesita de una ley emitida por el Congreso de la República; Emisión del Código
Tributario, Decreto 6-91 del congreso de la República, se obtuvo la Autonomía
Legislativa, ya que permitió contar con un instrumento específico para regular las
relaciones de los contribuyentes con el Estado. El artículo tercero del Código Tributario
(Materia Privativa) precisó claramente que es necesaria la emisión de una ley para fijar
el hecho generador de la relación tributaria, sus exenciones, la base imponible, los tipos
de imposición, las deducciones, descuentos, recaudaciones, recargos, infracciones y
sanciones tributarias entre otras.
“En conclusión el Derecho Tributario si goza de autonomía didáctica y legislativa. En
tanto que la Científica es a la fecha aún discutible, ya que las corrientes doctrinarias
están divididas debido a que la ubican todavía como parte del Derecho Administrativo o
del Derecho Financiero, y no como una ciencia estrictamente autónoma”.
1.3 UBICACIÓN DENTRO DE LAS DISCIPLINAS JURIDICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO: Del concepto
del artículo 1°. Del código tributario se ubican así: RAMA DEL DERECHO PUBLICO: ya que es
un derecho total de la colectividad; DE INTERES SOCIAL: Prevalecen los intereses generales
sobre los particulares. DE FUERZA OBLIGATORIA: Obliga o compete su cumplimiento por
parte del contribuyente o responsable.
1.4 CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO: Dino Jarach indica que: “Es el conjunto de las normas y
principios jurídicos que se refieren a los tributos. La Ciencia del Derecho Tributario tiene por
objeto el conocimiento de esas normas y principios.
1.5 DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO: ¿Qué es el Derecho Tributario? Para García Viscaino:
El derecho tributario es un conjunto de normas jurídicas que regulan a los tributos en sus
distintos aspectos y las consecuencias que ellos generan.
1.6 CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO: Para establecer el contenido del Derecho Tributario,
tenemos que valernos de definición y así podemos enumerar como su contenido el
siguiente: 1) Los principios que informan al Derecho Tributario; 2) sus normas procesales o
instrumentales; 3) Sus Instituciones propias; 4) Sus normas materiales o sustantivas; 5) La
organización de los organismos e instituciones encargadas de la recaudación y control de los
tributos; 6) La regulación de las diversas fases administrativas y jurisdiccionales,
relacionadas con la recaudación y control de los tributos; 7) La organización de los órganos
jurisdiccionales: Económico-Coactivo y Contencioso-Administrativo.
1.7 DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO: Se divide en dos grandes ramas: DERECHO TRIBUTARIO
MATERIAL O SUSTANTIVO y DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL O INSTRUMENTAL.
1.7.1 DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO: Es el que contiene las normas
sustantivas relativas en general a la obligación tributaria. Estudia cómo nace la
obligación de pagar tributos y como se extingue esa obligación, examina cuáles son sus
diferentes elementos: sujeto, fuente y causa, así como determina sus privilegios y
garantías.
1.8 DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL O INSTRUMENTAL: Es el que estudia lo relacionado con las
normas que regulan los trámites administrativos y resolución de los conflictos de todo
tiempo que se plantea entre el fisco y los particulares, ya sea en relación a la existencia
misma de la obligación tributaria, a su determinación o monto, al procedimiento a seguirse
para ingresar el valor del impuesto a las arcas estatales, a los pasos que debe seguir el fisco
para ejecutar forzadamente su crédito, para aplicar o hacer aplicar sanciones, y a los
procedimientos que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la devolución de las
cantidades indebidamente pagadas al Estado.
1.9 RELACIONES CON OTRAS DISCIPLINAS JURIDICAS
1.9.1 CON LAS DISCIPLINAS DEL DERECHO PUBLICO:
a) Con el Derecho Constitucional: Porque la Constitución es el fundamento de los
tributos, es el cuerpo normativo que faculta al Estado para establecer los casos y
circunstancias para regular los tributos, establece los principios y limitaciones
constitucionales de la potestad tributaria.
b) Con el Derecho Administrativo: Esta rama establece los órganos encargados de
recabar y fiscalizar los tributos, los procedimientos para la recaudación y los medios
de impugnación que pueden utilizar los administrados. Cuando en el Código
Tributario articulo 98 identifica a la Administración Tributaria como la obligada de
verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias, se está vinculando a la
administración pública con la labor tributaria, y de ahí su relación inmediata.
c) Con el Derecho Financiero: (Es de carácter económico) Es el conjunto de normas
jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado. En conclusión, el Derecho
Financiero estudia el aspecto económico de los tributos y el derecho tributario
estudia el aspecto jurídico. El Derecho Financiero planifica la creación y monto de los
tributos y la administración del patrimonio del Estado, el Derecho Tributario solo
tiene relación con la recaudación de los tributos.
d) Con el Derecho Procesal: Es el conjunto de normas que regulan los procedimientos
en que se resuelven las controversias o conflictos de intereses que surgen entre el
fisco y los contribuyentes. En los capítulos V,VI y VII del Código Tributario se
 instituyó el Proceso administrativo, el procedimiento de restitución y las
impugnaciones de las resoluciones de la Administración Tributaria, en donde se
indica los requisitos, pasos resoluciones, medios de defensa, plazos, etc.
e) Con el Derecho Penal: En el cumplimiento de los tributos, se presentan determinadas
actitudes que son calificadas por la ley como delitos o simples faltas, por lo que se ha
hecho necesario que dentro del Derecho Tributario exista un conjunto de normas
sancionatorias que no contienen simplemente sanciones de carácter económico
inherente a la falta de pago de la obligación, sino que tienen por objeto tutelar los
bienes y valores que en el derecho tributario se consagra. ENTRE LOS CASOS QUE
CAEN DENTRO DEL DERECHO PENAL Y QUE TIENEN INTIMA RELACION CON EL
DERECHO TRIBUTARIO SE PUEDEN SEÑALAR: Estafa mediante informaciones
contables, contrabando de mercancías, falsificación de especies fiscales, falsificación
de documentos públicos (Pólizas, Recibos de pago etc.), peculado, malversación de
caudales públicos, etc.
f) Con el Derecho Aduanero: Se relaciona por la cuantía de los impuestos que derivan
de las importaciones y exportaciones de mercadería, especialmente el IVA.
g) Con el Derecho Internacional Público: Debido a las relaciones que se dan entre los
Estados se emitieron las normas pertinentes que tratan de regular las transacciones
y comercio internacional, que tratan de evitar la doble tributación, que regulan los
impuestos, las normas de determinación y pago, como por ejemplo el Código
Aduanero unificado Centroamericano (CAUCA), Tratado de integración económica
SICA y Secretaría de Integración Económica.
1.9.2 CON LAS DISCIPLINAS DEL DERECHO PRIVADO:
a) Con el Derecho Civil: se relaciona en virtud de que el hecho imponible, o presupuesto
de hecho de la relación tributaria, está constituido por un negocio jurídico de
Derecho Privado. El derecho privado y específicamente el Derecho Civil aporta al
Derecho Tributario en su desenvolvimiento, instituciones como los derechos y
obligaciones de las personas individuales y colectivas, su capacidad, el parentesco,
sucesión testamentaria e intestada, prelación en el pago de créditos, etc.
Instituciones que indudablemente pertenecen al campo del Derecho Civil, pero sin
embargo tienen implicaciones y efectos de carácter fiscal.
b) Con el Derecho Mercantil: Los principios básicos y términos como: Sociedad
Mercantil, comerciantes, actos de comercio, mercancías, títulos de crédito, Sistema
Bancario, entidades financieras, almacenes de depósito, etc. Pertenecen
eminentemente a la disciplina jurídica de Derecho Privado, conocida como Derecho
Mercantil, y es a dicha disciplina a la que tendremos que acudir a clarificar toda una
serie de dudas y problemas que se encontrarán en la aplicación de indicada reforma
tributaria guatemalteca.

RESUMEN:

RELACIONES CON OTRAS DISCIPLINAS JURIDICAS:

LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO:

1. CONCEPTO DE FUENTES: Según el artículo 31 del CT son los presupuestos establecidos por la
ley para tipificar el tributo. Según Carlos M. Giuliani Fonrouge define las fuentes del Derecho
como los medios generadores de normas jurídicas, es decir como formas de creación e
imposición de estas.
2. CLASIFICACION DE LAS FUENTES DEL DERECHO: Fuentes Históricas, Fuentes Reales o
Materiales y Fuentes Formales. Se origina de la Constitución art. 239.
A) FUENTES REALES O MATERIALES: Es todo lo que nos permite conocer lo que es el
Derecho a través de la historia.
B) FUENTES REALES O MATERIALES: Son los hechos, actos o fenómenos sociales,
económicos, políticos, culturales, etc. Que contribuyen a formar la sustancia o materia
del derecho.
C) FUENTES FORMALES: Son las formas obligadas y predeterminadas que deben de revestir
los preceptos de conducta, para poderse imponer socialmente, en virtud de la potencia
coercitiva del derecho.
3. FUENTES FORMALES: articulo 2 del código tributario.
3.1 LA LEGISLACION:
a) LA CONSTITUCION POLITICA DE LA REPUBLICA:
b) LA LEY ORDINARIA:
c) DECRETOS LEY O DECREOS CON FUERZA DE LEY:
d) LOS TRATADOS Y CONVENIOS INTERNACIONALES:
e) REGLAMENTOS:
3.2 LA COSTUMBRE: Es la observancia uniforme y constante de las reglas de conducta
obligatorias, elaboradas por una comunidad social. Repetición constante de un acto que
con el paso del tiempo se vuelve obligatoria y por veracidad, consentimiento colectivo y
apoyo del poder político llega a convertirse en ley. 2 elementos: 1) Repetición de
conducta por un tiempo prolongado; 2) Cumplir con lo establecido por la costumbre.
3.3 LA JURISPRUDENCIA: Es el Derecho que se manifiesta a través de los fallos de los
tribunales. En Guate la jurisprudencia es reconocida como fuente complementaria del
derecho art. 2 de la Loj. Sentencias dictadas por los miembros del poder judicial sobre
una materia determinada.
3.4 LA DOCTRINA: Es e conjunto de estudios y opiniones que los autores del Derecho emiten
en sus obras. No es ley, pero es invocada por las partes en los jueces para avalar sus
pretensiones.
4. LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO EN GUATEMALA: Como consecuencia de los
principios de Legalidad y Reserva de la Ley, LAS UNICAS FUENTES FORMALES DIRECTOS DEL
DERECHO TRIBUTARIO SON LAS ESCRITAS.
5. LAS FUENTES DEL DERECHO Y SU INCIDENCIA EN EL DERECHO TRIBUTARIO GUATEMALTECO:
Artículo 2 del Código Tributario. FUENTES: Son fuentes del ordenamiento jurídico tributario
y en orden de jerarquía: 1) Las disposiciones constitucionales; 2) Las leyes (Leyes ordinarias y
Decretos Ley), los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley; 3)
Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.

RESUMEN:

INTERPRETACION DE LAS LEYES TRIBUTARIAS:

CONCEPTO: Cuando se aplica, es el verdadero, sentido y alcance de una ley.

2.3.2. PRINCIPALES METODOS DE INTERPRETACION: Doctrinales y Legales (Formas según ley

organismo judicial.

A. DOCTRINARIOS: Int. Estricta o Literal; Int. Restrictiva; Int. Extensiva; Int. Económica.

1. INTERPRETACION ESTRICTA O LITERAL: Evita la interpretación analógica. Art. 5 del Código

Tributario.

2. INTERPRETACION RESTRICTIVA: Es reducido o restringido (Hay que buscar armonía entre el

deber de los contribuyentes y los intereses del fisco. Principios fundamentales de las leyes
fiscales que creó el cenador romano Modestino: PRINCIPIO INDUBIO PROFISCUM (a favor del
fisco); y el PRINCIPIO CONTRA-FISCUM (a favor del contribuyente).

3. INTERPRETACION EXTENSIVA: Se emplean los principios fundamentales que son los criterios
que en los procedimientos administrativos de cobro o en lo contencioso administrativo una y
otra parte utilizan para fundamentar sus argumentos violando el principio de legalidad.

4. INTERPRETACION ECONOMICA:

B. JURIDICA O LEGAL: Contenida en el artículo 4 del Código Tributario. 1) Principios de la

Constitución Política de la República. 2) Principio del Código Tributario; 3) Principios de las Leyes
Tributarias específicas; 4) La Ley del Organismo Judicial.

B.1 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES: Dr. Marco Aurelio Alveño Ovando explica: 1) Principio de
Legalidad ( nulum tributum sine lege, es decir que no hay tributo que no esté contemplado en
ley) y de Reserva de Ley arti. 239 CPRG (El principio de legalidad relaciona los aspectos
tributarios que deben estar regulados por una Ley, y Reserva de Ley regula que para que esta ley
sea válida debe ser creada por órgano competente, en el caso de Guatemala, el Organismo
Legislativo es el ente competente para la realización de esta función.; 2) Principio de capacidad
de pago, justo y equitativo art. 243, el legislador debe fijar los parámetros que hagan efectivo
este principio que limita el poder tributario del Estado y a la vez establecer exenciones que
excluyan de la tributación a determinados sujetos y a determinados montos como mínimos
vitales, y también, debe contemplarse en la ley la depuración de la base imponible, excluyendo
del gravamen los gastos necesarios para producir la renta; 3) Principio de Justicia y de Equidad
Tributaria art. 243. Equidad es dar a cada uno lo que se merece y justicia es tratar a todos por
igual; 4) Principio de Igualdad art. 4 CPRG La justicia conlleva al concepto de igualdad, ya que en
Guatemala todos los seres humanos son libres e iguales en dignidad y derechos; 5) Principio de
Generalidad art. 153 CPRG poder del imperio que se extiende a todas las personas que se
encuentran en el territorio de la República. 6)Principio de Proporcionalidad art. 243 CPRG se
relaciona directamente con la capacidad de pago, toda la población debe pagar los tributos
proporcionalmente de acuerdo a su riqueza, la exigencia fundamental de todo sistema tributario
justo y equitativo es que las cargas se adapten a la capacidad económica de los ciudadanos en
proporción a la manifestación de la riqueza que cada quien posea; 7) Principio de
Irretroactividad art. 15 cprg, art 7 cod. Trib. Y art 66 del cod. Trib. Significa que no puede ser
aplicada al pasado y que rige los efectos posteriores a su vigencia, aunque deriven de hechos
anteriores a ella; 8) Principio de Prohibición de Doble Tributación art. 243 cprg. Hay doble o
múltiple tributación, cuando un ismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es
gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo evento o
período de imposición; 9) Principio de no confiscación art 243 cprg. Es la adjudicación que se
hace el Estado de la propiedad privada, más que por causa de un delito, por razones políticas
internas o internacionales, en caso de ocupación de territorios enemigos; 10) Principio de
confidencialidad art. 24 cprg. Significa que esta con reserva o en secreto, solamente podrán ser
revisados por la autoridad competente de conformidad con la ley.

B.2 PRINCIPIOS DEL CODIGO TRIBUTARIO:

B.3 PRINCIPIOS DE LAS LLEYES TRIBUTARIAS ESPECIFICAS:

B.4 SEGÚN LA LEY DEL ORGANISMO JUDICIAL:

B.4.1 METODO GRAMATICAL:

B.4.2 METODO SISTEMATICO O INTEGRAL

B.4.3 METODO DEL ESPIRITU DE LA LEY:

B.4.4 METODO HISTORICO:

B.4.5 METODO ANALOGICO:

2.3.3 CLASIFICACION DE LA INTERPRETACION ATENDIENDO AL SUJETO QUE LA REALIZA:

1) AUTENTICA:

2) JUDICIAL:

3) DOCTRINAL:

4) ADMINISTRATIVA:

2.3.4 INTEGRACION DE LA LEY:

INTEGRACION:

FOLLETO PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES QUE INFORMAN AL DERECHO TRIBUTARIO

PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y DE RESERVA DE LEY:

PRINCIPIO DE CAPACIDAD DE PAGO:

PRINCIPIO DE JUSTICIA Y DE EQUIDAD TRIBUTARIA:

PRINCIPIO DE IGUALDAD:

PRINCIPIO DE GENERALIDAD:

PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD:

PRINCIPIO DE RRETROACTIVIDAD:

PRINCIPIO DE PROHIBICION DE DOBLE TRIBUTACION:

PRINCIPIO DE NO CONFISCACION:

PRINCIPIO DE CONFIDENCIALIDAD:

OTRAS GARANTÍAS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA:

4. DOCTRINA GENERAL DE LA TRIBUTACION:

4.1 TERMINOLOGIA:

4.2 ORIGEN DE LOS TRIBUTOS:

4.3 LA NECESIDAD DE LOS TRIBUTOS:

4.4 FINALIDAD DE LA TRIBUTACION:

4.5 NOCION GENERAL DE LA TEORIA JURIDICA DE LA TRIBUTACION:

4.6 PODER O POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO:

4.6.1 DENOMINACION

4.6.2 DEFINICIONES:

4.7 NOTAS CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO:

a) CARÁCTER ORIGINARIO:

b) CARÁCTER IRRENUNCIABLE:

c) INDELEGABLE:

d) IMPRESCRIPTIBLE:

e) CARÁCTER LEGAL:

f) LIMITADO:

4.8 COMPETENCIA TRIBUTARIA:

4.9 LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA:

4.10 FINALIZACION DE LA POTESTAD TRIBUTARIA:

4.11 CLASES DE PODER TRIBUTARIO:

2.6 CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS:

2.6.1. CLASIFICACION DOCTRINARIA:

2.6.1.1 IMPUESTOS:

a) Concepto:

b) Principios de los impuestos:

1. Principio de justicia:
2. Principio de certidumbre:

3. Principio de comodidad:

4. Principio de economía:

c) Características de los Impuestos:

1. Es una cuota privada:

2. Es coercitiva:

3. No hay contraprestación:

4. Destinados a financiar los egresos del estado:

D. CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS:

1. Impuestos Directos:

Reales y Personales:

E. Ventajas de los Impuestos Directos:

Héctor Villegas dice que la denominación más correcta es la de “Relación Jurídica Tributaria
Principal”.

Esa relación que se genera al darse la situación concreta prevista por la norma legal es la Relación
Jurídica, la cual, cuando su materia se refiere al fenómeno tributario, es conocida con el nombre
de: RELACION JURIDICA RIBUTARIA

A estas relaciones jurídicas que representan un vínculo jurídico entre dos personas, una llamada
acreedora que tiene derecho a exigir la prestación (FISCO-Estado), y otra el deudor que tiene la
obligación o deber de efectuar la prestación de dar, de hacer, de no hacer, o de tolerar
(CONTRIBUYENTE-Particulares), las llamamos en una forma amplia relaciones jurídicas tributarias.

Al realizarse el supuesto previsto por la norma surgen consecuencias jurídicas que se manifiestan
en Derechos y Obligaciones que pueden ser de: DAR, HACER, NO HACER, y de TOLERAR.

Cual es la obligación principal: LA OBLIGACION TRIBUTARIA DE DAR

Cual es la obligación accesorias o secundarias: LA DE HACER, NO HACER Y TOLERAR; por ejemplo:

LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE EN DETERMINADOS REGISTTROS O LLEVAR CONTROLES, NO
DESTRUIR LA DOCUMENTACIÓN O NO LLEVAR DOBLES SISTEMAS DE CONTABILIDAD.

Cual es la diferencia entre Relación Jurídica Tributaria y Obligación Tributaria: LA RELACION

JURÍDICA TRIBUARIA ES UN VINCULO QUE UNE A DIFERENTES SUJETOS RESPECTO DE LA
GENERACION DE CONSECUENCIAS JURIDICAS, CONSISTENTES EN EL NACIMIENTO, MODIFICACION,
TRANSMISION O EXTINCION DE DERECHOS Y OBLIGACIONES EN MATERIA TRIBUTARIA. UNA VEZ
REALIZADO EL SUPUESTO PREVISTO POR LA NORMA SE PRODUCIRAN LAS CONSECUENCIAS
JURIDICAS, O SEA QUE SE INICIA LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA DE LA CUAL SURGIRÁ LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

DEFINICIONES:

Fenech: UN VINCULLO JURIDICO, REGULLADO POR NORMAS TRIBUTARIAS, NACIDO EN VIRTUD DE

ACTO DE IMPOSICION LEGITIMO DICTADO POR FUNCIONARIO COMPETENTE, Y POR EL QUE SE
LIGA A LA ADMINISTRACIÓN FISCAL CON UNO DE SUS ADMINISTRADOS.

Héctor Villegas: EL VINCULO JURIDICO OBLIGACIONAL QUE SE ENTABLA ENTRE EL FISCO COMO
SUJETO ACTIVO, QUE TIENE LA PRETENSIÓN DE UNA PRESTACIÓN PECUNIARIA A TÍTULO DE
TRIBUTO, Y UN SUJETO PASIVO, QUE ESTÁ OBLIGADO A LLA PRESTACIÓN.

El código Tributario Guatemalteco no la llama Relación Jurídica Tributaria sino OBLIGACION

TRIBUTARIA y en su artículo da el siguiente concepto: LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA CONSTITUYE
UN VINCULO JURIDICO, DE CARÁCTER PERSONAL, ENTRE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y
OTROS ENTES PUBLICOS ACEEDORES DEL TRIBUTO Y LOS SUJETOS PASIVOS DE ELLA.

Tiene por objeto: LA PRESTACION DE UN TRIBUTO

Surge: AL REALIZARSE EL PRESUPUESTO DEL HECHO GENERADOR PREVISTO EN LA LEY Y

CONSERVA SU CARÁCTER PERSONAL A MENOS QUE SU CUMPLIMIENTO SE ASEGURE MEDIANTE
GARANTÍA REAL O FIDUCIARIA, SOBRE DETERMINADOS BIENES O CON PRIVILEGIOS ESPECIALES.

A que rama del derecho pertenece LA OBLIGACION TRIBUTARIA: PERTENECE AL DERECHO

PÚBLICO Y ES EXIGIBLE COACTIVAMENTE.

Cuáles son las dos tesis que han surgido del planteamiento del problema de si la Relación Jurídico-
Tributaria es simple o si es compleja: TESIS DE QUE LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA ES DE
CARÁCTER COMPLEJO: se derivan poderes y derechos obligatorios al fisco. TESIS DE QUE LA
RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA ES DE CARÁCTER SIMPLE: Solo existe la relación de pagar, simple
relación obligacional.

Contribuyente: TIENE LA OBLIGACION DE DAR O DE HACER, CANCELAR OPORTUNAMENTE EL

IMPORTE DEL IMPUESTO, ASI COMO LAS SANCIONES IMPUESTAS SU INCUMPLIMIENTO,
PRESENTAR DECLARACIONES, RENDIR INFORMES. Ejemplo de obligaciones de no hacer o de
soportar o tolerar: TIENE LA OBLICACION DE NO ENTORPECER LAS INVETIGACIONES TRIBUTARIAS,
PERMITIR LAS INSPECCIONES OCULLARES A SUS OFICINAS O LIBROS DE CONTABILIDAD.

Obligaciones del Fisco de dar o de hacer: DEVOLVER LOS EXCEDENTES PAGADOS O RETENCIONES
EXCESIVAS O EL PAGO INDEBIDO, LIQUIDAR EL IMPUESTO, INVESTIGAR Y COMPROBAR LA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y LA VERIFICACION DE LOS HECHOS IMPONILES, ATENDER LAS
PETICIONES DE LOS CONTRIBUYENTES, RECAUDAR EL IMPORTE DE LOS TRIBUTOS Y COMO
OBLIGACIONES DE NO HACER, NO VIOLAR LOS DERECHOS CONSTITUCIONALES DEL
CONTRIBUYENTE CON OCASIÓN DE LA ADMINISTRACION FISCAL O EL CUMPLIMIENTO DE SUS
DEBERES, NI LA RESERVA DE LAS DECLARACIONES.

OBLIGACIONES PARA AMBAS PARTES:

Artículo 101: Está la obligación de los funcionarios o empleados de la Administración Tributaria de
no revelar o comentar las informaciones que obtengan.

Artículo 107: Está la determinación de oficio e la obligación tributaria, en los casos en que ell
contribuyente o responsable omita la presentación de la declaración o no proporcione la
información necesaria para establecer la obligación tributaria.

Artículo 119: Se establece la obligación de los contribuyentes o responsables de informar por

escrito a la administración tributaria, del cambio de su domicilio fiscal.

Artículo 120: Se regula la obligación de Inscribirse como contribuyente o responsable en la

Administración Tributaria dentro del plazo de 30 días hábiles e indica a partir de que momento
principia a correr el plazo.

TESIS DE QUE LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA ES DE CARÁCTER SIMPLE:

CARACTERISTICAS DE LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA:

 Coordinación entre las Nociones de Relación Jurídico Tributaria y Potestad Tributaria: La

actividad Estatal se desarrolla entonces no como actividad de revisión normativa, sino
como actividad realizadora, para la cual, prescinde de su poder de imperio y se ubica como
cualquier acreedor que pretende el cobro de lo que cree le es adeudado.
 Debe existir un Destinatario Legal Tributario: Sujeto Pasivo-Particular: El hecho de que un
individuo sea el destinatario legal de un tributo no implica que ese individuo vaya a ser
inexorablemente el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria.
 El Destinatario Legal Tributario debe de ser un Particular: Se puede admitir
excepcionalmente su imposición cuando resulte evidente la voluntad legislativa de gravar
a determinadas instituciones del Estado, sometiéndolas a un mismo régimen jurídico y
económico que las entidades particulares.
 La Relación Jurídico-Tributaria se establece entre personas: Por ejemplo, los impuestos de
importación gravan la internación de mercaderías a un territorio pero el obligado al pago
del tributo será el propietario de las mercaderías y nunca las mercaderías mismas.

ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA:

 ELEMENTO PERSONAL: Entre un Ente Público y los Particulares. El que obtiene la

prestación es el sujeto activo (El Estado-SAT articulo 17 CT) y el que la debe es el sujeto
pasivo (Contribuyente articulo 18 CT), que pueden ser personas individuales y personas
jurídicas y otros entes; clases de sujeto pasivo: Empleador o servidores públicos, agentes
de retención articulo 28 CT, agentes de percepción; Por funciones publica o por su oficio o
profesión en la formalización de actos u operaciones considerados como hechos
imponibles, y todos aquellos designados como agentes de retención o de recaudación o
percepción. BASE IMPONIBLE O HECHO IMPONIBLE O LICITO GENERADOR articulo 31 CT.
Dentro de los responsables encontramos las siguientes clases: LOS RESPONSABLES POR
REPRESENTACIÓN ARTICULO 26 CT: Los padres, tutore o los administradores de bienes de
menroes y los representantes de los incapaces; los representantes legales de las personas
jurídicas; los mandatarios respe to de los bienes que administren y dispongan y los indicos
de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores ; LOS RESPONSABLES
 SOLIDARIOS ARTICULO 27 CT: se da cuando se adquieren bienes y derechos, ya que en
estos casos los nuevos propietarios son responsables con los anteriores propietarios, por
el cumplimiento de las obligaciones generadas por el dominio y transferencia de los
respectivos bienes; LOS RESPONSABLES O AGENTES DE RETENCIÓN O DE PERCEPCIÓN
ARTICULO 28: Los primeros al pagar o acreditar a los contribuyentes cantidades gravadas,
están obligados legalmente a retener de los mismos una parte de estos como pago a
cuenta del tributo a cargo de dichos contribuyentes, como por ejemplo los patronos que
deben de retener a sus empleados, el porcentaje que establezca la ley o en el caso que se
contraten los servicios profesionales y los segundos o sea los agentes de percepción, son
las personas individuales o jurídicas que deben de percibir el impuesto y enterarlo al fisco,
tal el caso de los bancos del sistema que al percibir el pago de los impuestos, tienen un
determinado tiempo establecido en la ley para enterarlo a fisco.
SUSTITUTO O SUJETO PAGADOR: Es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del hecho
imponible, que sin embargo y por disposición de la ley ocupa el lugar del destinatario legal
tributario (contribuyente), denominado también sujeto pagador generalmente lo
encontramos en los impuestos indirectos IVA, TIMBRES FISCALES, IMPORTACIONES Y
EXPORTACIONES.
 EL ELEMENTO HECHO IMPONIBLE O HECHO GENERADOR ARTICULO 31 CT: Es el
presupuesto legal hipotético y condicionante cuya configuración fáctica en determinado
lugar y tiempo con respecto a una persona da pie a que el estado pretenda un tributo.
TODO HECHO IMPONIBLE DEBE DE CONTENER EN FORMA INDISPENSABLE LOS
SIGUIENTES ELEMENTOS: la descripción objetiva de un hecho o situación; Los datos
necesarios para individualizar a la persona que debe de realizar el hecho o encuadrarse en
la situación en que objetivamente fueron descritos; el momento en que debe configurarse
o tenerse por configurada la realización del hecho imponible; el lugar en donde debe
acaecerse o tenerse por acaecida la realización del hecho imponible.
Todo hecho imponible debe de estar contenido y prescrito en las leyes tributarias, para
permitir conocer con certeza cuales hechos o situaciones engendran potenciales
obligaciones tributarias sustanciales, sobre la base del principio de legalidad que rige los
tributos. Es pues el hecho imponible: El presupuesto sustancial determinado por el
legislador para dar nacimiento a la obligación impositiva. (Es un hacer o no hacer) IVA=
grava actos y actividades, ISR= Grava los ingresos que se perciben.
 EL ELEMENTO OBJETIVO U OBJETO IMPOSITIVO: Es lo que grava el tributo. El objeto puede
ser la renta que es obtenida, el consumo de bienes y servicios, etc. LOS TRIBUTOS RECAEN
SOBRE: La renta, el patrimonio, el capital, los actos formales, y el consumo.
 BASE IMPONIBLE: Es el monto del impuesto a pagar. IMPORTE TRIBUTARIO: Es la suma
dineraria que el sujeto pasivo paga al fisco.
 ELEMENTO CUANTITATIVO: Sirve para concretar la cuantía de la deuda tributaria, se le
define como: El Parametro que se utiliza para determinar el monto del impuesto que el
sujeto pasivo debe de pagar al sujeto activo, el que generalmente se determina en un
tanto por ciento. Que significa AD VALOREM: Es aquel en que la cuantía del tributo no está
directamente especificada en el mandato de pago, sino que hay que aplicar el porcentaje
o tanto por ciento que se indica en la ley al valor del elemento objetivo. Ejemplo el
 impuesto ad valorem del doce por ciento el cual pagarán los contribuyentes sobre la base
imponible.
 ELEMENTO TEMPORAL: articulo 4 LEY IVA norma las fechas de pago del impuesto. Articulo
47 CT para exigir el pago a

DETERMINACION DEL TRIBUTO:

DEFINICIONES:

El profesor Giuliani Fonrouge define la determinación de tributo como: EL ACTO O CONJUNTO DE

ACTOS EMANADOS DE LA ADMINISTRACIÓN, DE LOS PARTICULARES O DE AMBOS
COORDINADAMENE, DESTINADOS A ESTABECER EN CADA CASO EN PARTICULLAR LA
CONFIGURACIÓN DEL PRESEUPUESTO DE HECHO, LA MEDIDA IMPONIBLE Y EL ALCANCE
CUANTITATIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

Héctor B. Villegas la define como: EL ACTO CONJUNTO D ACTOS DIRIGIDOS A PRECISAR, EN CADA
CASO PARTICULLAR, SI EXISTE UNA DEUDA TRIBUTARIA, EN SU CASO, QUIIEN ES EL OBLIGADO A
PAGAR EL TRIBUTO AL FISCO (sujeto pasivo) Y CUAL ES EL IMPRTE DE LA DEUDA.

Es llamado liquidación: EL ACTO ENCMINADO A ESTABBLECER UNA DEUDA TRIBUTARIA PUEDE

EMANAR DEL OBLIGADO, DE LA ADMINISTRACIÓ O DE AMBOS, ÉSTE ES EL ACTO ENCAMINADO A
DETERMINAR CUAL ES EL IMPORTE DE LA DEUDA.

Se le llama Determinación Mixta: LA DETERMINACIÓN SE PUEDE EFECTUAR POR EL SUJETO PASIVO

(CONTRIBUYENTE O EL RESPONSABLE), POR EL SUJETO ACTIVO O SEA POR LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA Y POR AMBOS.

Articulo 103 del código tributario estipula que: LA DETERMINACION DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA ES EL ACTO MEDIANTE EL CUALL EL SUJETO PASIVO O LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA, SEGÚN CORRESPONDA CONFORME A LLA LEY, O AMBOS COORDINADAMENTE
DECLARAN LA EXISTENCIA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, CALCULLAN LA BASE IMPONIBLE, Y SU
CUANTÍA, O BIEN DECLARA LA EXISTENCA, EXENCIÓ O INEXIGIBILIDAD DE LA MISMA.

FORMAS DE DETERMINACION:

 SEGÚN EL SUJETO QUE LLA REALICE:

 DETERMINACION POR EL SUJETO PASIVO-contribuyente o responsable
 DETERMINACION POR EL SUJETO ACTIVO-estado
 DETERMINACION MIXTA articulo 103CT.
 SEGÚN LA BASE puede ser de 2 clases:
 DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA Articulo 108 CT.
 DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA Artículo 109 CT.

PROCEDEMIENTO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:

Cada Ley Tributaria establece su propia forma de determinación del tributo, por lo que para
efectuar la determinación hay que ver el Impuesto de que se trate y cuando se trate de la
determinación de oficio hay que ver el Procedimiento Especial de Determinación de la Obligación
Tributaria por la Administración que regula el Código Tributario del artículo 145 al artículo 150.
RESUMEN:

RELACION JURIDICO TRIBUTARIA: Es el vínculo jurídico que se da entre el sujeto pasivo y el sujeto
activo al realizarse el hecho generador previsto en la ley, en virtud de la cual surgen derechos y
Obligaciones, apara ambas partes.

OBLIGACIONES QUE SURGEN DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA: a) DAR (PAGAR)-Principal

obligación; b) HACER; c)NO HACER; d) TOLERAR (Obligaciones ACCESORIA O SECUNDARIAS)

DOCTRINAS DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA: a) que es de carácter complejo (Hay

obligaciones para ambas partes) ESTADO-CONTRIBUYENTE; b) Que ES DE CARÁCTER SIMPLE (Sólo
existe la obligación de pagar) CONTRIBUYENTE.

CARACTERISTICAS: a) Coordinación entre las nociones de Relaciones Jurídico Tributaria y Potestad

Tributaria; b) Debe de existir un destinatario legal tributario; c) El destinatario legal tributario debe
de ser un particular; d) La relación se establece entre personas.

ELEMENTOS: a) PERSONAL: SUEJTO ACTIVO (El estado u otro ene público; b) HECHO IMPONIBLE O
HECHO GENERADOR; c) OBJETIVO U OBJETO IMPOSITIVO; d) BASE IMPONIBLE: Documentos de los
cuales se sacará la información para determinar lo que tiene que pagar el contribuyente; e)
CUANTITATIVO; f) TEMPORAL.

FORMAS DE DETERMINACION DEL TRIBUTO: a) SEGÚN EL SUJETO QUE LA REALICE: 1) POR EL

SUJETO PASIVO: Contribuyente; 2) POR EL SUJETO ACTIVO: Estado; 3) MIXTO; b) SEGÚN LA BASE:
1) SOBRE BASE CIERTA; 2) SOBRE BASE PRESUNTA.

EXENCION Y EXONERACION Articulos al del código tributario

EXENCION CONCEPTO:

Es un privilegio establecido en la ley que crea el tributo, por razones de equidad o de

conveniencia, para liberar a una persona de la obligación de pagar el tributo, ya que el objeto o
contenido fundamental de la exención es la eliminación de la OBLIGACION DE PAGAR EL TRIBUTO,
ya que en todo caso, las obligaciones formales, secundarias o accesorias (HACER, NO HACER Y
TOLERAR) pueden subsistir por necesidades de administración de las contribuciones.

El organismo Legislativo es el único que puede decretar las exenciones

Artículo 124 del código tributario: Exención del supuesto en las actuaciones: Todas las actuaciones
ante la administración tributaria están exentas del impuesto de papel sellado y timbres fiscales.

DEFINICION:

 Jorge M. puchet y Max F. Viana expone la Exención. Tributaria es: La dispensa de la

obligación tributaria contenida en la misma ley que crea el tributo.
  Emilio Margain Manatou define la exención como: Una figura jurídica tributaria, en virtud
de la cual se eliminan de la regla general de causación, ciertos hechos o situaciones
imponibles, por razones de equidad, de conveniencia o de política económica.
 El código tributario en el artículo 62 da la definición legal al estipular que: Exención es la
dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, que la ley concede a
los sujetos pasivos de esta, cuando se verifican los supuestos establecidos en la ley.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos la obligación tributaria
se cumplirá únicamente en proporción a la parte o partes que no gozan de exención.

ELEMENTOS:

RAZONES QUE JUSTIFICAN LA EXENCION:

CLASES DE EXENCION:

EXENCION OBJETIVA:

EXENCION SUBJETIVA:

EXENCION PERMANENTE Y TEMPORAL O TRANSITORIA:

EXENCION TEMPORAL O TRANSITORIA:

EXENCIONES ABSOLUTAS O TOTALES:

EXENCIONES CONSTITUCIONALES Y DE LEY ORDINARIA:

EXENCIONES DE LEY ORDINARIA:

EXENCIONES ECONOMICAS Y EXENCIONES CON FINES SOCIALES:

EXENCIONES ECONOMICAS

EXENCIONES CON FINES SOCIALES

FACULTAD DE CREAR LA EXENCION:

VIGENCIA DE LA EXENCION

CARACTERISTICAS DE LA EXENCION

EXONERACION ARTICULO 183 LITERAL R CONSTITUCION, 97 CODIGO TRIUTARIO

CONCEPTO EL DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPANOLA:

EXENCION: Efecto de eximir o eximirse

EXIMIR: Libertad, desembarazar de cargos, obligaciones, cuidados, culpas.

EXONERACION: Acción o efecto de exonerar o exonerarse.

EXONERAR: Descargar, libertad de peso, carga u obligación.

EXONERACION: Es una figura jurídica tributaria, en virtud de la cual el poder ejecutivo libera al
sujeto pasivo del tributo del pago de la multa, cargo o recargo causados, por el incumplimiento de
la obligación tributaria, con el fin de que cumpla con el pago del tributo principal y se inicie una
nueva obligación jurídica tributaria.

LA EXONERACION EN NUESTRA LEGISLACION:

La constitución Política de la República de Guatemala en el artículo 183 literal r), como una de las
funciones del Presidente de la República de Guatemala tiene la de: Exonerar de MULTAS y
RECARGOS a los contribuyentes que hubieren incurrido en ellas por no cubrir los impuestos dentro
de los términos legales o por actos u omisiones en el orden administrativo.

Código tributario articulo 97 al igual que la constitución estipula que: La exoneración de recargos y
multas corresponde al presidente de la república, quien puede autorizar a la Administración
Tributaria para ejercitar esta facultad, los intereses constituyen recargos.

Articulo 46 del código tributario, dentro de la figura de la CONDONACION, que es uno de os

medios de la Extinción de la Obligación, se dice que las multas y los recargos pueden ser
condonados o remitidos por el Presidente de la República, de conformidad con lo establecido por
el artículo 183, inciso r), de la CPRG y lo establecido por el Articulo 97 del código tributario.

LA CONDONACION: de la obligación del pago de los tributos causados, solamente la pueden hacer
el Organismo Legislativo por medio de una ley ordinaria.

Ver contrariedad en el articulo 92 de la CPRG dice exonerados y debería ser exentos.

DIFERENCIAS DE LA EXENCION Y LA EXONERACCION:

1) La Exención la decreta el Organismo Legislativo artículo 171 de la CPRG; la Exoneración la

decreta el organismo ejecutivo artículo 183 de la CPRG.
2) En la Exención la obligación tributaria no nace a la vida jurídica; en la Exoneración la
obligación tributaria nace a la vida jurídica y tiene que cumplirse su pago.
3) La exención como no nace a la vida jurídica la obligación, no puede incurrirse en mora
multas, cargos o recargos; la exoneración al no cumplirse con el pago de la obligación
tributaria en el tiempo establecido por la ley, se incurre en multas, cargos y recargos.
4) El tributo causado no puede ser exonerado, lo que se exonera son las multas, cargos y
recargos.

INSTITUCIONES, ENTIDADES O PERSONAS JURIDICAS CON FRANQUICIA.

Se entiende por franquicia la exención provisional o definitiva del pago de determinados derechos
o servicios (TASAS), como por ejemplo la franquicia aduanera, telegráfica, diplomática, militar, etc.

EJEMPLOS DE INSTITUCIONES QUE EN NUESTRO PAIS GOZAN DE FRANQUICIAS:

 Iglesias de servicio social

 La Cruz Roja de servicio social
 El Congreso de la República
 Las Universidades educativos
FRANQUICIA: Exención que se concede a alguien para no pagar derechos por las mercancías o
mercaderías, que introduce o extrae, o por el aprovechamiento de algún servicio.

RESUMEN: