Auditoria Tributaria

C.P.C. FERNANDO PUELLES MORALES

 Semana 8
Infracciones y Sanciones
 11. Infracción Tributaria

Constituye, toda acción u omisión que importe la violación de

normas tributarias, siempre que se encuentren expresamente
tipificadas como tales en el Titulo I del Libro IV del TUO del
Código Tributario o en otras Leyes o Decretos Legislativos.
 11. Características de la Infracción
Tributaria
Legalidad: Sólo por ley o norma de rango similar se puede
definir las infracciones y tipificarse como tales.

Objetividad: La infracción se determina de forma objetiva; es

decir, no considera la intencionalidad o negligencia, dado su
carácter subjetivo y difícil probanza. Para que se configure una
infracción basta el mero incumplimiento
 11. Clasificación de la Infracción
Tributaria
De inscribirse, actualizar o acreditar su inscripción (Art.
173°)
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos (Art. 174°)
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos. (Art. 175°)
 11. Clasificación de la Infracción
Tributaria
Presentar las declaraciones y comunicaciones (Art. 176°)
Permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma (Art. 177°)
Otras obligaciones tributarias (Art. 178°).
 12. Sanción Tributaria

Es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de

obligaciones tributarias. Castigo aplicable ante la existencia de
una infracción.
 12. Facultad Sancionadora

La Administración Tributaria tiene facultad discrecional, para

determinar y sancionar administrativamente la acción u
omisión que importe violación de normas tributarias

En virtud a tal facultad discrecional la SUNAT puede aplicar

gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que se
establezca mediante resolución de superintendencia.
 12. Clasificación de las Sanciones
Tributarias
Dinerarias:
Multas.
No dinerarias:
Comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehículos.
Cierre temporal de establecimientos u oficinas de
profesionales.
Suspensión de licencias, permisos o autorizaciones.
Otras: Accesorias:
Colocación de carteles (tipo de sanción moral)
 13. Determinación de las Multas

UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que

se cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, la
que se encontrara vigente a la fecha en que la Administración
detectó la infracción.
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable.
 13. Determinación de las Multas

I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los

ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único
Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en
que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
 13. Determinación de las Multas

El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el

monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia.
El monto no entregado.
El valor de los bienes materia del comiso
 14. Actualización de las Multas

Se aplicará el artículo 33º del C.T.

Desde:
La fecha en la que se cometió la infracción;
La detección de la infracción.
 15. Extinción de las Sanciones

Se extinguen:
Pago.
Compensación.
Condonación.
Resolución de la Administración:
cobranza dudosa y
recuperación onerosa.
 15. Extinción de las Sanciones

Se extinguen:
Cumplimiento (ejemplo: Cierre de establecimientos)
Fallecimiento del deudor tributario
16. Tablas de Infracciones y Sanciones

Tabla I: Personas y entidades generadoras de rentas de Tercera

Categoría.

Tabla II: Personas naturales perceptoras de rentas de Cuarta

Categoría, RER y no incluidos en la Tabla I y III.

Tabla III: Personas acogidas al nuevo RUS.

 17. Régimen de Incentivos

Están relacionadas con las infracciones establecidas en el

artículo 178º del Código Tributario.
Aplicable:
178°-1: No incluir en las DJ activos, pasivos o resultados o
declarar cifras o datos falsos.
178°-4: No pagar dentro de los plazos los tributos reenidos o
percibidos.
178°-5: No pagar en la forma o condiciones establecidas o
utilizar medios de pago distintos.
 17. Régimen de Incentivos

La sanción de multa aplicable por las infracciones establecidas

en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178°, se sujetará, al
siguiente régimen de incentivos, siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a) Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre
que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria
omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento
de la Administración relativa al tributo o período a regularizar.
 17. Régimen de Incentivos

b) Si la declaración se realiza con posterioridad a la

notificación de un requerimiento de la Administración, pero
antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta según lo
dispuesto en el artículo 75° o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación
de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, según
corresponda, o la Resolución de Multa, la sanción se reducirá
en un setenta por ciento (70%).
 17. Régimen de Incentivos

c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administración

Tributaria según lo dispuesto en el artículo 75° o en su defecto,
de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos
la notificación de la Orden de Pago o Resolución de
Determinación, de ser el caso, o la Resolución de Multa, la
sanción será rebajada en un cincuenta por ciento (50%) sólo si,
con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el
primer párrafo del Artículo 117° del presente Código Tributario,
el deudor tributario cancela la Orden de Pago, Resolución de
Determinación y Resolución de Multa notificadas, siempre que
no interponga medio impugnatorio alguno.
 17. Régimen de Incentivos

Al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del

artículo 117° del presente Código o interpuesto medio
impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolución de
Determinación, de ser el caso, o Resolución de Multa
notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio
impugnatorio esté referido a la aplicación del régimen de
incentivos.
 17. Régimen de Incentivos

Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el Régimen de

Incentivos se aplicará siempre que se presente la declaración
del tributo omitido y se cancelen la Orden de Pago, Resolución
de Determinación y Resolución de Multa de ser el caso.
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en
función a lo declarado con ocasión de la subsanación.
Régimen de Gradualidad
 18. Ámbito de Aplicación
• Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT
(31/03/2007).

• Comprende la mayoría de las infracciones establecidas en

los artículos 173º, 174º, 175º, 176º, y 177º

• No se aplica la gradualidad a infracciones graves e

insubsanables como: Resistencia al control, comportamiento
fraudulento, presentar más de una declaración rectificatoria,
etc.

• El Anexo I y II detalla las infracciones involucradas en el

presente Régimen de Gradualidad
 18. Régimen de Gradualidad
• Criterios de Gradualidad de las infracciones no vinculadas
con la entrega de comprobantes de pago:
• La acreditación.
• La frecuencia.
• El momento en que comparece.
• El pago.
• La subsanación.
 18. Régimen de Gradualidad
• La Acreditación: Es la sustentación realizada con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
características señaladas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento público u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite
fehacientemente el derecho de propiedad o posesión del
infractor sobre el vehículo intervenido, en los términos
señalados en el anexo respectivo, el sétimo párrafo del
artículo 182º del Código Tributario y el Reglamento de
• Internamiento.
 18. Régimen de Gradualidad
• La Frecuencia: Es el número de oportunidades en que el
infractor incurre en una misma infracción, a partir del
06.02.04.

• El Momento en que comparece: Es el momento en que el

infractor que no cumplió con comparecer en el plazo
señalado por la SUNAT, se acerca al lugar fijado para ello
 18. Régimen de Gradualidad
• El Pago: Es la cancelación total de la multa rebajada que
corresponda según los anexos respectivos o según los
numerales del artículo 13º-A más los intereses generados
hasta el día en que se realice la cancelación.

• La Subsanación: Es la regularización de la obligación

incumplida en la forma y momento previstos en los anexos
respectivos la cual puede ser voluntaria o inducida.
 18. Régimen de Gradualidad
• CRITERIOS QUE SE MANTIENEN:

• SUBSANACIÓN
• Regularización de la obligación
• Forma y momento previsto en los anexos

• Voluntaria: Antes que surta efectos la notificación

• Inducida: Luego que surta efectos la notificación y dentro del
plazo otorgado por la SUNAT.
 18. Régimen de Gradualidad
• CRITERIOS QUE SE MANTIENEN:

• PAGO
• Cancelación total
• Multa rebajada +
• Intereses hasta el día de cancelación

• Criterio adicional a la subsanación de la infracción que

permite gozar de una rebaja adicional en la sanción de multa.
• Permite rebaja en la sanción de multa.
 19. INFRACCIONES SUBSANABLES
Y SANCIONADAS CON MULTA

• Se describe la forma de subsanar y los porcentajes de rebaja

de la Multa
• (varían tratándose de la subsanación voluntaria o inducida y
del pago de la multa).

• La subsanación de la infracción implica una rebaja de la

multa.

• El infractor podrá gozar de una rebaja mayor si además de la

subsanación realiza el pago.
Auditoria Tributaria
Muchas Gracias