CONTENIDO
Informe Especial
C1 Retroarrendamiento Financiero (Leaseback)
Libros y Registros
C5 Registro del Régimen de Retenciones del IGV (Primera Parte)
Consulta Contable
C7 Liquidación de compra
INFORME ESPECIAL
Retroarrendamiento Financiero (Leaseback)
En el presente informe abordaremos el tratamiento contable apli-
cable a un contrato de retroarrendamiento financiero por parte
del vendedor-arrendatario, para lo cual antes de proceder al mis-
mo analizaremos las característiscas de este contrato que consi-
deramos como muchos como una modalidad especial o subtipo
de leasing.
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1. Descripción del contrato
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Para José Leiva Saavedra (1), el lease back es un contrato que goza
de todas las características del leasing, es decir, es un contrato com-
plejo (2), unitario con causa única. Siendo importante advertir que se
mantiene la tenencia del bien por parte del vendedor-arrendatario por
la sencilla razón que la transferencia sólo se produce para conseguir
la liquidez requerida por el arrendatario. El bien, por lo tanto, conti-
núa siendo explotado por el arrendatario, como siempre lo fue.
Desde el plano funcional, la doctrina económica y jurídica, y la juris-
prudencia comparada, no dudan que el contrato de lease back tiene una tí-
pica causa de financiamiento, aún más acentuada y evidente que el propio
leasing (3), tratándose básicamente de una forma por la cual una empresa
obtiene liquidez de un activo fijo, constituyéndose como un sistema alter-
nativo de financiamiento. En efecto, tal como se concluye en el artículo
de Gabriel de Reina Tartiere (4) “la propiedad se traspasa al acreedor como
caución del reintegro del capital que representa el precio entregado para la
venta”, de esta manera se resguarda la entidad financiera.
En términos simples se trata de un contrato por el cual una empresa
vende un bien mueble o inmueble de su propiedad a una empresa especia-
lizada que a la vez de manera inmediata le concede en leasing el uso del
mismo bien, a cambio del pago de un monto periódico por un plazo deter-
minado y una opción de compra al final del contrato por un valor residual.
Efectivo
Venta
Vendedor – Arrendatario Activo Fijo Comprador – Arrendador
Alquiler
Cuotas periódicas
Informativo
Caballero Bustamante
Como se puede apreciar, según el gráfico mostrado, el retroarren-
damiento o leaseback es un contrato con prestaciones recíprocas que
conjuga una transacción de venta con pacto de retroarrendamiento,
es decir, comprende la venta de un bien por el vendedor y el arren-
damiento inmediato y en el mismo acto del bien al mismo vendedor,
siendo el arrendamiento y el precio de venta usualmente interdepen-
dientes por cuanto se negocian como un solo paquete.
Este tipo de operación es un financiamiento con garantía toda vez
que para la entidad financiera se trata de una colocación donde el
bien objeto del contrato se encuentra bajo su propiedad de suerte tal
que en caso de incumplimiento por parte del arrendatario debe resti-
tuirse a la entidad financiera el bien temporalmente cedido, mientras
que para el arrendatario le permite obtener liquidez garantizada con
uno de sus bienes, manteniendo el uso y la facultad de readquirir el
bien.
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2. Normativa contable aplicable
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Aquí es importante señalar que de acuerdo con el criterio de Sus-
tancia (Esencia) sobre la Forma, una operación debe ser contabilizada
y presentada de acuerdo con su esencia y realidad económica y no
meramente según su forma legal. Dado que la esencia de las transac-
ciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta
su forma legal o trama externa, conforme con el párrafo 35 del Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Finan-
cieros, en situaciones como la que se presenta a continuación don-
de “Una entidad puede vender un activo a un tercero de tal manera
que la documentación aportada de a entender que la propiedad ha
pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultáneamente
acuerdos que aseguren a la entidad que puede continuar disfrutando
de los beneficios económicos incorporados al activo en cuestión”; ten-
dremos que dar más importancia a la esencia del mismo registrando
la operación tal como es y no en base a las formas. A mayor abun-
damiento, en el párrafo 13 de la NIC 18, "Ingresos" se indica que si
una empresa vende bienes y, al mismo tiempo, hace un contrato para
recomprar esos bienes más tarde, se niega el efecto sustantivo de la
operación, en cuyo caso las dos operaciones deben contabilizarse de
manera conjunta.
Por la naturaleza del contrato le resulta aplicable la NIC 17 (Mo-
dificada en 2003): Arrendamientos y en este sentido los párrafos 58
1ra. quincena, j u n i o 2010
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA C1
 INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
a 66 de la mencionada norma, referidos a las transacciones de venta
con arrendamiento posterior. En forma específica, el párrafo 59 de
la aludida NIC, regula que si una venta con arrendamiento posterior
resultase ser un arrendamiento financiero, se evitará reconocer inme-
diatamente como resultado en los estados financieros del vendedor
arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el im-
porte en libros del activo enajenado. Este importe se diferirá y amor-
tizará a lo largo del plazo de arrendamiento. No obstante, según el
párrafo 5 del Apéndice de la NIC 18 Ingresos manifiesta que cuando
el vendedor retiene los riesgos y ventajas de la propiedad, incluso si la
titularidad legal ha sido transferida, la transacción es una operación
financiera y no dará lugar a reconocimiento de ingresos por venta. En
esta operación, que duda cabe, nunca se transfieren los riesgos y be-
neficios a la entidad financiera, puesto que en la práctica la empresa
vendedora-arrendatario lo sigue usando.
El mismo párrafo 60 de la NIC 17 señala que si el arrendamiento
posterior es un arrendamiento financiero, la operación es un medio
por el cual el arrendador suministra financiación al arrendatario con
el activo como garantía.
De acuerdo con el análisis efectuado, consideramos que el re-
troarrendamiento se debe tratar como una operación de financiamien-
to, en la cual si el arrendatario no cumpliese con efectuar la devolu-
ción del mismo el arrendador se queda con la garantía.
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3. Plan Contable General Empresarial
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Sin perjuicio del análisis desarrollado en el numeral anterior, apre-
ciamos que la versión modificada del PCGE (5), incorpora en la cuenta
49: Pasivo Diferido la subcuenta 494, denominándola Ganancia en
venta con arrendamiento financiero paralelo, señalándose que ésta
“Acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento finan-
ciero paralelo, el que se devenga durante el plazo del contrato de
arrendamiento”.
Al respecto se aprecia que el tratamiento que dispone el PCGE
para el caso del Retroarrendamiento Financiero, sería justamente re-
flejar una operación de venta pero en forma diferida a fin de imputarse
durante el plazo de arrendamiento. Ello entendemos en función a lo
dispuesto en el párrafo 59 de la NIC 17 antes aludida.
La incorporación de dicha modificatoria, desde nuestra perspec-
tiva implicaría la existencia de dos tratamientos contables posibles a
emplear para el reconocimiento de esta operación:
(i) El primero considerarlo como una operación de financiamiento con
garantía, teniendo como sustento la prevalencia de lo Sustancial
sobre lo Formal, de acuerdo con la verdadera esencia de la tran-
sacción y la interpretación sistemática de lo dispuesto en las NIIFs
vinculadas.
(ii) El segundo considerarlo como una enajenación siguiendo una
aplicación estricta y literal de lo dispuesto en la NIC 17 y el Plan
Contable General Empresarial.
Adicionalmente a lo antes referido, cabe indicar que si se opta por
reconocer la operación como una enajenación y diferir el resultado,
ello implicará también reconocer un costo diferido. Por tal razón, en-
tendemos que el título de la subcuenta corresponde a “Ganancia” que
justamente es la diferencia entre el Ingreso y el Costo. Sin embargo,
apreciamos que el detalle contendría un error conceptual al aludir úni-
camente a la acumulación del Ingreso y omitir la referencia al costo, sin
que ello sea óbice para su reconocimiento también en forma diferida.
Procede mencionar que el PCGE no ha creado divisionarias para
este concepto, por lo cual quedaría a potestad de la empresa aperturar
las que estime pertinente, como podría ser una específica para el reco-
nocimiento del Ingreso y otra para el reconocimiento del Costo.
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C2 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
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4. Normatividad tributaria
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
En el Oficio Nº 114-99-K00000 se señaló que esta modalidad de
arrendamiento financiero, se encuentra contemplada en el artículo
27º (6) de la Ley de Arrendamiento Financiero, Decreto Legislativo Nº
299. Afirmando que bajo la modalidad del “leasingback”, el tomador
es propiamente el proveedor del bien, quien se desprende del mismo
vendiéndolo a una sociedad que, a su vez, se lo arrienda mediante
leasing. Lo importante de lo anterior es el hecho que este tipo de con-
trato se encuentra regulado en una norma especial, la Ley de Arren-
damiento Financiero, que contiene las estipulaciones que la rigen,
siendo conveniente aclarar que el tratamiento que será descrito es el
vigente a partir del 1 de enero de 2001, por lo cual consideraremos
las modificaciones dispuestas por la Ley Nº 27394 (30.12.2000) y el
Decreto Legislativo Nº 915 (12.04.2001).
No obstante lo anterior, cabe precisar que este contrato no es enfo-
cado de la misma manera para efectos del IGV e Impuesto a la Renta,
tal como se desarrolla a continuación:
a) Impuesto General a las Ventas
Para este tributo se distingue las dos operaciones coligadas que integran
el leaseback, de esta forma analiza si se encuentra gravado con el mis-
mo efectuándose la verificación del cumplimiento de los supuestos de
hecho para cada una de las operaciones: (i) la compra-venta por el que
se transfiere la propiedad legal de los bienes al adquirente-arrendador y
(ii) el posterior alquiler del bien al vendedor-arrendatario.
En el caso específico del retroarrendamiento o leaseback, la trans-
ferencia en propiedad del bien se encontrará gravada con el im-
puesto en la medida que se encuentre dentro de los supuestos de
hecho establecidos en el artículo 1º del TUO de la Ley del Impues-
to General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente:
i. Arrendatario - Vendedor
Conforme a los literales a) y d) del artículo 1º de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas, la transferencia del bien que realiza
el vendedor, podría tratarse de una operación gravada o no con
el Impuesto General a las Ventas. Es decir, si el arrendatario ven-
de en el país bienes muebles o si el vendedor fuese constructor
de los mismos y es la primera venta, entonces estaría gravado.
Por otro lado, sin embargo, si el arrendatario vendiese un inmue-
ble y éste no fuese un constructor o no fuera la primera venta del
inmueble, entonces se trataría de una operación no gravada.
ii. Arrendador - Comprador
De conformidad al literal b) del artículo 1º de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, se trataría de una operación gravada con el
IGV bajo la calificación de servicio tal como señala en la defini-
ción del mismo. Por otro lado, al finalizar el contrato el arrenda-
dor transfiere los riesgos y beneficios al arrendatario, cobrándole
la opción de compra, operación de transferencia que también
estaría gravada con el Impuesto General a las Ventas si se haya en
alguno de los supuestos señalados en el artículo 1º de la LIGV.
AFECTACIÓN CON EL IGV DE UN LEASEBACK
1 VENTA DEL BIEN + IGV (*)
Arrendatario (Empresa) Arrendador (Entidad Bancaria)
2 SERVICIOS + IGV
OPCIÓN DE COMPRA + IGV (*)
(*) En la medida que se encuentre en alguno de los supuestos de hecho del
artículo 1º de la LIGV.
Informativo
Caballero Bustamante

Respecto a la primera operación de venta al comprador-arrenda-
dor debe tenerse en cuenta que si se encuentra alcanzada con
este impuesto (IGV) debe considerarse que la base imponible del
mismo es el Valor de Mercado del bien, el cual de conformidad
con el literal 3 del artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta
para bienes del activo fijo puede ser:
1. Activos fijos respecto de los cuales se realicen transacciones
frecuentes en el mercado.- El valor de dichas transacciones.
2. Activos fijos respecto de los cuales no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado.- El valor de mercado será el valor de
tasación.
En este sentido, con relación al Impuesto General a las Ventas, el na-
cimiento de la obligación tributaria en la primera operación (compra-
venta) se origina en el momento en que se emite el comprobante de
pago, según el literal a) del artículo 4º del TUO del IGV e ISC, ello por
cuanto no se produce la entrega del bien. Cabe agregar que existe la
obligación de emitir el comprobante de pago, dado que, la empresa
realiza legalmente una transferencia a título oneroso producto de un
contrato de arrendamiento financiero (donde se encuentra incluido el
leaseback). Así, tal como lo establece el artículo 6º del Reglamento de
Comprobante de Pago (Resolución Nº 007-99/SUNAT) deberá emitir
un comprobante de pago (factura) consignando el IGV que grave la
operación, de ser el caso. Finalmente, la oportunidad en que deben
ser emitidos sería en la fecha en que se efectúa el pago por parte de la
institución financiera, por el monto efectivamente percibido, en virtud
al numeral 1 artículo 5º RCP.
En la segunda operación (servicio de arrendamiento) la obligación tribu-
taria de acuerdo a lo dispuesto en el literal c) artículo 4º LIGV, se genera
en la fecha en que se percibe la retribución o en la que se emita o deba
emitirse el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Al respecto,
cabe señalar que para efectos del contrato bajo análisis, la fecha en que
debe emitirse el comprobante de pago, será en la fecha de pago o venci-
miento del plazo fijado para el pago, lo que ocurra primero. Lo expuesto
se sustenta en al artículo 3º Reglamento de la LIGV, concordando con el
numeral 5 artículo 5º Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Para efectos del Impuesto a la Renta
El régimen actual vigente a partir del 01.01.2001 está basado en
la verdadera connotación económica de la transacción no reco-
nociendo ningún resultado por el primer contrato (compra-venta),
salvo que la transferencia sea definitiva.
En consecuencia, no se modifica la situación del activo en la empresa
vendedora-arrendataria que debe continuar depreciando ese bien en las
mismas condiciones y sobre el mismo valor anterior a la transmisión.
En este orden de ideas, de conformidad con el artículo 9º del De-
creto Legislativo Nº 915 no se gravan con el Impuesto a la Renta
los resultados provenientes de la enajenación cuando el arrenda-
dor adquiera un bien del arrendatario. No obstante, se establece
una salvedad que implicará que la operación si resulte gravada y
que se grafica a continuación:
Situación • El arrendatario no ejerza la opción de compra.
Gravada • Se deje sin efecto el contrato (*).
Oportunidad
• El ejercicio en que vence el plazo para ejercer la
opción.
de devengo
• El ejercicio en que se deje sin efecto el contrato.
Renta Bruta = Valor de Mercado (**) – Costo Computable
(*) No se aplicará cuando se produzca por pérdida del bien y el mismo no sea repuesto.
(**) Determinado en base a lo dispuesto en el artículo 32º TUO LIR, no pudiendo ser menor
al monto del capital financiado pendiente de pago.
Informativo
Caballero Bustamante
INFORME ESPECIAL
Respecto de la depreciación del bien sobre el cual se ha efectuado
la transferencia de la propiedad legal, deberá tenerse presente lo
dispuesto en el último párrafo del artículo 6º de la Ley Nº 27394
donde se señala expresamente que el bien cuyo uso se cede haya
sido objeto de una previa transmisión, directa o indirecta, por parte
del cesionario al cedente, “el cesionario debe continuar depre-
ciando ese bien en las mismas condiciones y sobre el mismo valor
anterior a la transmisión”.
Vendedor – Comprador – LEASEBACK
Arrendatario Arrendador No se produce entre-
ga física del bien que
sirve de garantía.
Cesionario Cedente
El Vendedor - Arrenda-
tario (Cesionario)
• No modifica su costo
computable.
• Debe continuar depre-
ciando el bien en las
mismas condiciones.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5. Caso Práctico
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Enunciado
Con fecha 2 de enero la empresa Laboriosa S.A., debido a que ne-
cesita liquidez inmediata, celebra un contrato de retroarrendamiento
con una entidad Bancaria, entregando a cambio uno de sus activos
fijos que tiene un valor de mercado ascendente a S/. 214,200.00 (Te-
rreno S/. 65,000 y Edificación S/. 149,200).
El bien corresponde a un inmueble previamente adquirido por
la empresa que tiene un valor en libros de S/. 140,000.00 (terreno
S/. 40,000 y edificación S/. 100,000, neto de una depreciación acu-
mulada de S/. 30,000.00).
La duración del contrato es de 3 años y el importe de las cuotas men-
suales incluido el IGV por leasing ascienden cada una a S/. 8,142.58,
y cobra un interés por la deuda ascendente a S/. 32,130.00. ¿Cuáles
serían los asientos contables a realizar?
Solución
Tratamiento Contable
a. Primera alternativa: Prevalencia de la sustancia sobre la forma
Considerando que en la práctica este tipo de contrato se realiza
con la finalidad de obtener liquidez inmediata mediante la entrega
de un bien en garantía (donde no se transfieren los riesgos y benefi-
cios del mismo), por parte de una empresa a una entidad financie-
ra, no se debería reconocer una operación de venta y solo se debe
reconocer la obligación por IGV que se genera por la transferencia
legal efectuada a la institución financiera, en la medida que la ope-
ración se encuentre afecta a dicho tributo. Al respecto, en el caso
planteado, dado que no se trata de la primera venta del inmueble,
la operación no está gravada con el IGV.
En función a lo expuesto, consideramos que registrar una venta
no representaría fielmente la transacción, debiendo realizarse el
registro contable por los fondos percibidos por la institución ban-
caria como un pasivo financiero, así como los correspondientes
intereses e IGV de cada una de las cuotas de arrendamiento, tal
como se muestra a continuación:
1ra. quincena, j u n i o 2010
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA C3
 INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

• Asiento por el dinero recibido del Banco b.2 Asiento por la factura emitida
REGISTRO CONTABLE REGISTRO CONTABLE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x –––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EFECTIVO 214,200.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TERCEROS 214,200.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en instituciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
165 Venta de activo inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
49 PASIVO DIFERIDO 214,200.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
37 ACTIVO DIFERIDO 32,130.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
494 Ganancia en venta con arrenda-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
373 Intereses diferidos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
miento financiero paralelo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3731 Intereses no devengados en transac-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4941 Ingreso
Divisiona-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ciones con terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la anotación de la factura gi-
ria sugerida

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
rada al banco por la operación de re-

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 46,802.70 (*) –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


troarrendamiento.
–––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
Subdivisiona-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas ria sugerida De esta forma, el resultado de la operación ascendente a
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40115 IGV - Crédito por aplicar S/. 74,200 (S/. 214,200 – S/. 140,000) (*), de conformidad con el pá-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
45 OBLIGACIONES financieras 293,132.70 rrafo 63 de la NIC 17 no se reconocerá inmediatamente, sino que
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
452 Contratos de arrendamiento se imputará durante el plazo de arrendamiento. Debe recordarse
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financiero 261,002.70 que dicha operación no resultará gravada con el Impuesto a la Ren-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
455 Costos de financiación ta de acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del numeral 4 anterior.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por pagar 32,130.00 (*) Cuenta 4941 = S/. 214,200 – Cuenta 4942 S/. 140,000
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4552 Contratos de arrendamiento financiero
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por los fondos recibidos y el reco- b.3 Asiento por el dinero recibido del banco
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nocimiento de la operación de arren-
REGISTRO CONTABLE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
damiento financiero.
–––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x –––––––––––––––
(*) (214,200 + 32,130) x 19% 10
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EFECTIVO 214,200.00
b. Segunda alternativa: Párrafo 59 NIC 17 y PCGE 104
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cuentas corrientes en instituciones

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financieras
b.1 Asiento por el costo del activo transferido legalmente a la enti-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas
dad bancaria 16
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -

REGISTRO CONTABLE

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TERCEROS 214,200
165
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Venta de activo inmovilizado
–49

––––––––––––––––––PASIVO
–––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x –––––––––––––––
––––– –– ––––
––––
–– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
– ––––494 ––––––––––––––Ganancia
–––––––––––––––––––––––––––
DIFERIDO
–––––
140,000.00
–– –––– –
–––
–– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el cobro de la factura.
– ––––––––––––––––––to––financiero
–––––––––––––––––––––––––
en venta con arrendamien-
––––– –– –––– –

–––
–– –––––––––––––––– x –––––––––––––––

– –––––––––4942
–––––––––Costo
–––––––––––––––––––––––––––
paralelo
––––––ria–Divisiona-
––sugerida
–––––––– b.4 Asiento por el Contrato de Arrendamiento Financiero
–39 ––––––––––––––––––DEPRECIACIÓN,
––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– Respecto a la segunda parte de esta operación, es decir la contabili-
– ––––––––––––––––––AGOTAMIENTO
–––––––––––––––––––––––––––
AMORTIZACIÓN Y
––––––––––––––––– zación del contrato de arrendamiento con el banco, se tratará como
– ––––391 ––––––––––––––Depreciación
–––––––––––––––––––––––––––
ACUMULADOS
–––––––––––––––––
30,000.00 un arrendamiento financiero considerando el valor de mercado del
– –––––––––3913
–––––––––Inmuebles,
–––––––––––––––––––––––––––
acumulada
––––– –– –––– ––––
–– bien. A continuación mostramos el registro de dicho contrato.
– ––––––––––––––––––Costo
–––––––––––––––––––––––––––
maquinaria y equipo -
––––––––––––––––– REGISTRO CONTABLE
– –––––––––39131
–––––––––Edificaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––
–33 ––––––––––––––––––INMUEBLES,
––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– –33
––––––––––––––––––INMUEBLES,
–––––––––––––––––––––––––––
x –––––––––––––––
–––––––––––––––––
– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –
––––––––––––––––––EQUIPO 170,000.00
MAQUINARIA Y
––––––––––––––––––EQUIPO
–––––––––––––––––––––––––––
MAQUINARIA Y
–––––––––––––––––
– ––––331 ––––––––––––––Terreno
––––––––––––––––––––––––––– ––––– –– –––– ––––
–– ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––
214,200.00
– –––––––––3311
–––––––––Terrenos
––––––––––––––––––––––––––– 40,000.00
––––––––––––––––– – ––––331
–––––3311
–––––––––Terreno
––––––––––––––––––––––––––– 65,000
–––––––––––––––––
– –––––––––33111
–––––––– Costo
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– – –––––––––33111
–––––––––Terrenos
––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––
– ––––332 ––––––––––––––Edificaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– – ––––332 ––––––––––––––Edificaciones
–––––––––––––––––––––––––––
Costo
–––––––––––––––––
– –––––––––3321
–––––––––Edificaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– – –––––––––3321
–––––––––Edificaciones
––––––––––––––––––––––––––– 149,200
–––––––––––––––––
– ––––––––––––––––––administrativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– – –––––––––33211
–––––––––Costo
–––––––––––––––––––––––––––
administrativas
–––––––––––––––––
– –––––––––33211
–––––––––Costo
––––––––––––––––––––––––––– ––––– –– –––– ––––
–– ––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––
de adquisición o construcción
–––––––––––––––––
– ––––––––––––––––––o––construcción
–––––––––––––––––––––––––
de adquisición
––––– –– –––– ––––
–– –––––
37
–––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––
ACTIVO DIFERIDO
–––––––––––––––––
32,130.00
– ––––––––––––––––––x/x–––Por
––––––––––––––––––––––––
130,000.00
––––– –– –––– ––––
–– –––––––
373
–––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––
Intereses diferidos
–––––––––––––––––
–
––––––––––––––––––inmueble
–––––––––––––––––––––––––––
el costo de enajenación del
––––– –– –––– ––––
–– ––

––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––
3731 Intereses no devengados en transac-
–––––––––––––––––
–
––––––––––––––––––miento
–––––––––––––––––––––––––––
entregado en retroarrenda-
––––– –– –––– ––––
–– –––

–––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––
ciones con terceros
–––––––––––––––––
–
––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––
financiero.
x –––––––––––––––
––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
–––––––––––––––––
Informativo
1ra. quincena, j u n i o 2010
C4 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Caballero Bustamante
 INFORME ESPECIAL / LIBROS Y REGISTROS

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 46,802.70
–––––––––––––––––––Ganancia
494
–––––––––––––––––––––––––––
en venta con arrendamiento
–––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––Costo

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financiero paralelo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––x/x–––Por
4942
–––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40115 IGV por aplicar
–––––––––––––––––––(140,000

–––––––––––––––––––––––––––
el devengamiento del costo
–––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
45 OBLIGACIONES financieras 293,132.70
–––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––
/ 3)
–––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
452 Contratos de arrendamiento x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financiero 261,002.70
–––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––
x –––––––––––––––
–––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
455 Costos de financiación
–––––––––––––––––––Ganancia
49
–––––––––––––––––––––––––––
PASIVO DIFERIDO
–––––––––––––––––
71,400.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por pagar 32,130.00
–––––––––––––––––––financiero
494
–––––––––––––––––––––––––––
en venta con arrendamiento
–––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4552 Contratos de arrendamiento financiero
–––––––––––––––––––Ingreso

–––––––––––––––––––––––––––
paralelo
–––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por los fondos recibidos y el reco-
–––––––––––––––––––OTROS
4941
––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nocimiento de la operación de arren-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
damiento financiero. –––––––––––––––––––Enajenación
75
–––––––––––––––––––––––––––
INGRESOS DE GESTIÓN 71,400.00
–––––––––––––––––
–––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––Inmuebles,
756
–––––––––––––––––––––––––––
de activos inmovilizados
–––––––––––––––––
Cabe indicar que para fines contables, se deberá efectuar la depre- –––––––––––––––––––x/x–––Por
7564
––––––––––––––––––––––––
maquinaria y equipo
–––––––––––––––––
ciación de la edificación, considerando el tiempo de vida útil que –––––––––––––––––––(214,000

–––––––––––––––––––––––––––
el devengamiento del ingreso
–––––––––––––––––

le resta al activo y en función al valor de mercado asignado.
No obstante, para fines tributarios el vendedor-arrendatario debe
–––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––
/ 3)
x ––––––––––––––– –––––––––––––––––
seguir depreciando los bienes de la misma forma en que lo venía Como ya se ha indicado el resultado ascendente a S/. 24,733
haciendo antes del contrato de arrendamiento, es decir sobre el (71,400 – 46,667), no se encontrará gravado con el Impuesto a
valor que tenía el bien antes de la transferencia de propiedad y la Renta debiendo deducirse vía Declaración Jurada. Al final del
de acuerdo al porcentaje fijo del 5%, lo que originará una dife- ejercicio se origina una diferencia temporal deducible ascenden-
rencia temporal gravable que deberá reflejarse contablemente en te a S/. 49,467 (S/. 74,200 - 24,733) que se revertirá en los dos
función a la NIC 12. años siguientes, según la duración del contrato.

b.5 Por el devengamiento del costo e ingreso correspondiente al pri- NOTAS

mer ejercicio (1) José Leiva Saavedra. http://www.escueladeempresa.com.pe/cuerpo/credi-
tos/leaseback.htm
REGISTRO CONTABLE (2) De acuerdo con http://www.laley.com.ar/download/diarioll/dia-

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x ––––––––––––––– rio02-12-2005.pdf, la complejidad no es por la existencia de dos contratos y
su simple articulación consecuente, sino que proviene del hecho que el pro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 46,667.00 pietario no lo vendería si no estuviese seguro que podría seguir utilizándolo;
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
655 Costo neto de enejanación de activos y por el hecho que las cuotas mensuales así como el precio de la opción de

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
inmovilizados y operaciones compra se establecen en función al monto a recibir por el vendedor.
(3) José Leiva Saavedra. Ob cit.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
discontinuadas (4) http://www.laley.com.ar/download/diarioll/diario02-12-2005.pdf
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6551 Costo neto de enajenación de activos (5) Aprobada por Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
inmovilizados 2010-EF/94 (12.05.2010) y de aplicación obligatoria a partir del 01.01.2011.
(6) El beneficio contenido en este artículo referido a la exoneración del IGV en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo las operaciones de Retroarrendamiento Financiero, se encuentra derogado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
49 PASIVO DIFERIDO 46,667.00 a la fecha. n

LIBROS Y REGISTROS

Registro del Régimen de Retenciones del IGV

(Primera Parte)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Aspectos Generales
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De acuerdo a lo señalado por el artículo 13° de la Resolución Nº
037-2002/SUNAT (19.04.2002) en adelante Resolución, el Registro
del Régimen de Retenciones del IGV es un Registro auxiliar obliga-
torio, que debe ser llevado por todo sujeto generador de rentas de
tercera categoría designado por SUNAT como agente de retención del
IGV. En este sentido, de acuerdo al artículo 1º de la Resolución se con-
sidera agente de retención al adquirente del bien mueble o inmueble,
usuario del servicio o quien encarga la construcción.
En consecuencia, cuando el proveedor realice las operaciones
antes señaladas gravadas con IGV, está obligado a aceptar la reten-
Informativo
Caballero Bustamante
ción del 6% sobre el importe total de la operación cuando ésta sea
mayor a S/. 700.
Asimismo, el artículo 7º de la Resolución señala que el agente de
retención efectuará la retención en el momento que realice el pago
y por el importe que se pague, prescindiendo de la fecha en que se
realizó la operación gravada con IGV.
Por lo expuesto, en esta oportunidad vamos a desarrollar los
principales aspectos relacionados con el llevado del “Registro del
Régimen de Retenciones” a fin de llevarlo en forma adecuada cum-
pliendo con los requisitos establecidos para tal efecto por dicha re-
solución, como lo señalado también por el numeral 17 del artícu-
lo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT,
considerando además, claro está, los requisitos de la forma de lleva-
1ra. quincena, j u n i o 2010
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA C5
 INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

do contemplados en el artículo 6º de la mencionada Resolución Nº
234-2006/SUNAT.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Perspectiva Contable
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Tal como ya lo hemos señalado, además de la obligación de lle-
var el mencionado registro por parte del agente de retención, tanto
el agente de retención como el proveedor, se encontrarán obligados
a llevar un control de las retenciones efectuadas y del IGV retenido
respectivamente, tal como lo dispone el literal a) y b) del mencionado
artículo 13º de la Resolución Nº 037-2002/SUNAT, que detallamos a
continuación.
– Agente de retención
El agente de retención abrirá en su contabilidad una cuenta deno-
minada “IGV-Retenciones por pagar”. En dicha cuenta se controla-
rá mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y se
contabilizarán los pagos efectuados a la Administración Tributaria.
– Proveedor
De otro lado, el literal b) establece que el proveedor abrirá una
subdivisionaria denominada “IGV Retenido” dentro de la cuenta
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y
de Salud por pagar.
Cabe señalar que de acuerdo al Plan Contable General Empresa-
rial (PCGE), dicho control se efectuará en la subdivisionaria 40114
“IGV - Régimen de Retenciones”, pudiendo aperturarse subdivisio-
nes (a nivel de 6 dígitos) para controlar en ella, según correspon-
da, las retenciones efectuadas como el IGV retenido, así como las
aplicaciones de dichas retenciones.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Sujetos Obligados
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Para fines tributarios, según lo dispuesto en la Resolución Nº 037-
2002/SUNAT estarán obligados los contribuyentes designados Agentes
de Retención, a través de una Resolución de Superintendencia de la SU-
NAT, la cual regirá a partir de la fecha en que deban operar como tales.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Sujetos exceptuados
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Del punto anterior resulta obvio que todo contribuyente que no
sea designado como agente de retención por la Administración Tribu-
taria, estará exceptuado de llevar este registro.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5. Plazos de atraso
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Acorde con lo señalado en el numeral 17 del Anexo 2 de la Reso-
Retiene 6% en la
Proveedor oportunidad y por Adquirente
Vende (1)
(No Agente de Retención) el monto pagado. (Agente de Retención)
lución Nº 234-2006/SUNAT, el plazo máximo de atraso que debe ob-
servar todo sujeto obligado de llevar este registro es de diez (10) días
hábiles contados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel que
se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6. Requisitos Generales
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Legalización
Teniendo en cuenta que se trata de un libro vinculado a asuntos tri-
butarios al encontrarse considerado en el numeral 17 del Anexo 1 de la
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, éste debe ser le-
galizado. Al respecto, tal como lo señala el artículo 3º de la resolución,
los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán ser legali-
zados antes de su uso por los notarios o a falta de éstos por los jueces de
paz letrados, independientemente de la forma de llevado, es decir, ya
sea que se lleven en forma manual o en hojas sueltas o continuas.
Datos de cabecera
– Denominación del Libro o Registro.
– Periodo y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
– Número de RUC, apellidos y nombres, denominación y/o razón
social del deudor tributario.
En forma general, para todos los Libros y Registros se debe tener en
cuenta las siguientes reglas respecto de los datos de cabecera:
– Si el Libro es llevado en forma manual la información bastará in-
cluirla en el primer folio de cada período o ejercicio.
– Si es llevado de manera computarizada deberá consignarse dicha
información en todos los folios.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7. Requisitos específicos
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De conformidad con el numeral 17 del artículo 13° de la Resolu-
ción N° 234-2006/SUNAT, en este registro deberán incluir en colum-
nas separadas la información mínima solicitada en el inciso a) del ar-
tículo 13° de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT
y normas modificatorias que se señalan a continuación:
1. Fecha de la transacción
2. Denominación y número del documento sustentatorio.
3. Tipo de transacción realizada.
4. Importe de la transacción anotado en la columna debe o haber.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar a cada proveedor.
Por último, el agente de retención que utilice sistemas mecanizados o
manual de contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las
transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consoli-
dada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la información re-
querida y se pueda efectuar la verificación individual de cada transacción.
Cliente
Vende No Retiene (3)
(Agente de Retención)

No anota el comprobante de Obligado a llevar el “Registro de Obligado a llevar el “Registro de Reten-

retención en ningún registro. Retenciones” y a emitir el com- ciones” y a emitir el comprobante de
Relizará el control en una sub- probante de retención (2), por retención por compras mayores a S/. 700
divisionaria "IGV retenido". compras mayores a S/. 700. realizadas a otros proveedores que no ca-
lifiquen como Agente de Retención.
Notas:
(1) Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado
por la SBS en la fecha de pago.
(2) Los requisitos que debe contener el Comprobante de Retención se encuentran contemplados en el artículo 8º de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT.
(3) Las operaciones excluidas de la retención se encuentran enunciadas en el artículo 5º de la Resolución de la Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT, entre los que
se encuentra las realizadas con otro sujeto que tenga la condición de Agente de Retención.

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