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Material de Contabilidad Agropecuaria y Costos Agropecuarios
Material de Contabilidad Agropecuaria y Costos Agropecuarios
Para analizar un negocio agropecuario es preciso saber como por ejemplo, la tierra y
ganado que se tiene en uso, las materias primas y servicios que se les aplican y los
beneficios que de ellos se obtienen.
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este método demostrara si ha sido de utilidad cualquier cambio realizado en la hacienda,
finca, granja, etc.
Debe intentarse un posterior análisis de la información para que los márgenes brutos de
las determinadas actividades puedan calcularse; el margen bruto es la diferencia entre el
rendimiento de una actividad agropecuaria y los gastos variables de producción. Las
facturas, registros y presupuestos hechos por el agricultor, ganadero o granjero
constituyen la fuente de información para este fin.
Una vez reunida la información sobre determinadas actividades, pueden ser analizadas y
calcularse las medidas que pueden compararse con los patrones correspondientes, si es
que existen dichos patrones.
Si se va a emprender una o las dos etapas anteriores, el trabajo se realizara con mucha
más facilidad y eficacia si desde el inicio se implementa un sistema de contabilidad,
registros y presupuestos trazados para proporcionar la necesaria información.
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ALGUNOS TEMAS DE INVESTIGACION DE DIFERENTES CULTIVOS QUE
SE LLEVAN A CABO EN EL CAMPO.
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3. Cuales son los mercados principales donde nuestro país comercializa el café.
4. Porque el café nuestro se cotiza en la Bolsa de Nueva York.
5. Cuales son las principales plagas que atacan al café.
6. Cuanto tiempo dura el proceso desde la siembra hasta la cosecha del café
1. Cuales son las actividades principales que se llevan a cabo en una granja
porcina en Nicaragua.
2. Mencione las diferentes razas de cerdos que tenemos en nuestro país,
haciendo un poco de historia de las mismas, desde cuando se establecieron,
de donde se importaron, etc.
3. Cuanto tiempo dura la preñez o parición de los cerdos, a los cuantos meses
se destetan, y porque se le quitan los colmillos.
4. Diga cuales son las zonas donde mejor se desarrollan estas granjas.
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EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD AGRICOLA EN LA EMPRESA
AGROPECUARIA.
Muy comúnmente ocurre en una empresa o negocio agropecuario que se descubre que
la ganancia resulta menor de lo esperado, debido a que no se registraron
convenientemente muchos de los gastos o ingresos obtenidos.
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contabilidad comercial, si lleva un registro adecuado de las principales actividades se
facilita la labor de obtener en cualquier momento el valor de la utilidad o de la perdida.
Por otra parte, al observar en forma general el procedimiento para tomar decisiones en
una finca, se confirma el papel esencial que desempeña la contabilidad agrícola.
Todos los bienes que posee una empresa para utilizar en sus operaciones, o se, aquellos
elementos que constituyen la entidad y que en cualquier momento pueden representarle
un ingreso en efectivo, reciben el nombre general de Activo. En este grupo se clasifican
los terrenos, las construcciones rurales, las existencias de materias primas, inventarios
de insumos, inventarios de alimentos para los trabajadores, inventarios de materiales
para construcción, inventario de animales vivos para la venta, los animales de trabajo,
cría o engorde de ganado, maquinaria y equipo agrícola, las cuentas por cobrar, etc.
Para el funcionamiento de la finca se pueden necesitar otros bienes, además del capital
que se posee. En este caso, se pueden conseguir los bienes de dos formas:
1. Obteniendo dinero a través de prestamos de particulares o del sistema
financiero nacional o sea los bancos, con la finalidad exclusiva de
adquirir bienes.
2. A través de crédito de los suplidores de los insumos que normalmente
utiliza la finca, estableciendo una política de pago que puede ser a 30, 60,
o 90 días, pagaderos al salir la cosecha, o cualquier otra modalidad
convenida con los proveedores.
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La contabilidad agrícola, como la comercial, requiere de un conjunto de elementos
básicos para ser completa. En una finca grande o compleja puede haber recursos
suficientes para pagar los servicios de toda una oficina de contabilidad, pero en una
pequeña o con poco personal se aconseja llevar una contabilidad agrícola funcional y
sencilla, por parte del propio agricultor.
Aunque no es necesario que el agricultor conozca a fondo todos los términos y libros de
la contabilidad, por lo menos se requiere que lleve algunas anotaciones esenciales.
EL INVENTARIO Y SU VALORACION
En una relación detallada de los bienes o valores que constituyen la finca e intervienen
en su producción. Es necesario considerar el valor actual de cada uno de los bienes,
teniendo en cuenta sus características particulares mediante una valoración apropiada.
Se presenta a continuación los aspectos mínimos que debe contemplar un inventario, así
como algunas consideraciones para su valoración.
TIERRAS Y MEJORAS
Para la valoración de las tierras y los cultivos o actividades, se tienen en cuenta los
siguientes criterios:
Los terrenos y mejoras se valoran de acuerdo con estos conceptos:
1. Costo de adquisición
2. Valor de mercado
3. Valor de capitalización (de acuerdo al rendimiento esperado de los cultivos o
empresas ganaderas que haya en cada lote)
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teniendo en cuenta que se pueden presentar disminuciones en los rendimientos o
posibilidades de perdidas.
3. En el caso de los cultivos permanentes (forestales, frutales, etc.) se puede
obtener su valor de acuerdo al criterio anterior, aunque también se pude utilizar
el concepto del precio de costo menos el agotamiento estimado, teniendo en
cuenta que tienen una larga vida útil, la cual se calcula en forma aproximada.
En esta sección se detallan todas las estructuras permanentes tales como casas, establos,
ranchos, silos, cercas, gallineros o galeras para crianza de pollos o gallinas, etc. Para su
valoración se usa el criterio del costo de construcción menos la depreciación acumulada.
La depreciación de un bien es la perdida de valor que sufre debido a tres causas
principales:
1. Desgaste físico por su uso
2. Obsolescencia por innovaciones posteriores, y
3. Deterioro por el paso del tiempo
El método mas utilizado para calcular la depreciación es el de la línea recta o lineal, en
el cual la depreciación anual se obtiene así:
Costo de adquisición o construcción/años de vida útil.
Esta parte del inventario contempla el detalle de la maquinaria y equipo de la finca. Por
lo tanto, aquí se detallan elementos tales como tractores, vehículos, maquinaria,
motobombas, equipo lechero, equipo avícola, juegos de arados, juegos de gradas, juegos
de sembradoras, cosechadoras, silos para almacenar granos básicos, trigo, ajonjolí,
herramientas y enseres, etc. Para calcular el valor de estos elementos se debe tener en
cuenta también el concepto de depreciación mencionado anteriormente.
ANIMALES
Dentro de este rubro se diferencian dos tipos con características económicas y contables
distintas:
1. Ganado de renta (Reproductores, ganado de productos tales como leche, cerdos,
caballos, huevos, etc.), los que sufren agotamiento, y cuyos productos se colocan
en el inventario separadamente del animal. Para su valoración se utilizan dos
conceptos: Agotamiento y valor de mercado.
2. Ganado de crecimiento y engorde, que no sufre agotamiento y cuyos productos
no se separan del mismo animal que los produce, al cual quedan incorporados.
Para su valoración se utilizan varios métodos de los mencionados anteriormente,
aunque el mas usual es el del valor de mercado.
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2. Precio promedio (se usa el promedio de los diferentes precios)
3. PEPS (primeras entradas, primeras salidas) Se supone que lo primero que llego a
la bodega se utilizo y por lo tanto, para valorar las existencias se usa el último
precio de compra.
Aquí se detallan el valor de las deudas tanto a personas como entidades privadas,
financieras, etc.
La valoración del efectivo y dinero que se posee no implica ningún esfuerzo adicional,
puesto que basta con contar el efectivo en caja y solicitar a los bancos un estado de las
cuentas bancarias. En cuanto a las cuentas por cobrar, su valoración supone la
preparación de una lista de los clientes o deudores que tengan saldos pendientes con la
finca, no considerados aquellos que se consideren incobrables.
La depreciación es uno de los elementos de los costos que se deben tener en cuenta en
cualquier labor agrícola. Este factor se relaciona con el uso de artículos de carácter
durable, y se refiere a la perdida constante de valor que experimentan.
La depreciación se debe al desgaste gradual del bien (maquinaria, equipos, edificios,
etc.), o al principio de obsolescencia, el cual expresa que el articulo se vuelve anticuado
cada año debido a la disponibilidad de equipos mas modernos en el mercado.
Puesto que la mayoría de estos elementos no se desgastan en un solo año, se trata de
distribuir el valor de la depreciación en el periodo de años de vida útil del bien.
Varios conceptos básicos se deben considerar al calcular la depreciación:
1. Valor inicial o de compra. Es el precio o valor original del articulo o bien.
2. Valor de construcción de un bien como por ejemplo: Casas, edificios, Casa
hacienda, bodegas de almacenamiento, etc.
3. Vida útil. Es el tiempo (numero de años, meses u horas, unidades de producción)
que se calculan que puede durar el bien que se deprecia. Este termino de calcular
en la práctica, en especial porque no se puede generalizar debido al trato
diferente que se le da a cada artículo, pero se puede hacer una aproximación de
su valor.
TASA DE DEPRECIACION
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ubicada en finca destinada a
explotación agropecuaria
De alquiler 1% sobre el valor
catastral
Instalaciones fijas en explotación 20%
agropecuaria
EQUIPOS DE Colectivo o de carga 20%
TRANSPORTE
Otros 12.5%
MAQUINARIA Y Industriales en general fija en un bien 10%
EQUIPO inmóvil
No adherido permanentemente 15%
Otros 20%
Equipo empresas agroindustriales 20%
Equipo agrícola 20%
OTROS BIENES Mobiliario y equipo de oficina 20%
MUEBLES
Equipos de comunicación 20%
Ascensores, elevadores y unidades 20%
centrales de aire acondicionado
Los demás 20%
1. Metodo directo o lineal conocido como linea recta. La depreciación por año
calculada por este método, es igual para cada uno de los años de la vida útil.
Para obtenerla se utiliza la siguiente relación. Costo de adquisición o
construcción/vida útil del bien. Un ejemplo para ilustrar este método, tenemos
un tractor nuevo marca John Deere el que nos costo C$ 240,000.00, si la vida
útil es de 5 años, si aplicamos la formula tendríamos lo siguiente: 240,000.00/5
años tenemos una depreciación anual de C$ 48,000.00, pero si la hacemos por
meses tendría el resultado siguiente 240,000.00/60 meses para un valor de C$
4,000.00
2. Método decreciente. Con este método la depreciación es diferente para cada uno
de los años, pues se trabaja sobe el valor no depreciado. Para utilizar este
método es necesario conocer la tasa de depreciación, valor que debe ser lo mas
aproximado posible, tomando el ejemplo del tractor nuevo cuyo costo de
adquisición es de C$ 240,000.00, si la tasa anual de depreciación utilizando este
método decreciente tuviese los siguientes resultados para los primeros tres años:
240,000.00*20% nos da un valor de depreciación anual de C$ 48.000.00 para el
primer año, para el segundo año tendríamos C$ 240,000.00-48,000.00=C$
192,000.00-20% valor de la depreciación para este año es de C$ 38,400.00, y
para el tercer año tendría el resultado siguiente C$ 192,000.00-
38,400.00=C$153,600.00*20% C$ 30,720.00, este seria el valor de la
depreciación para el tercer año. Este método presenta para fines fiscales algo
mas real en vista que la depreciación se va asignando de acuerdo al desgaste que
va teniendo el bien, es lógico que cuando nuevo rinde mas pero en la medida de
su uso su rendimiento es menor.
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3. Método de la suma de los dígitos de los años. La depreciación calculada por este
método es también diferente para cada año, lo cual presenta también ciertas
ventajas en algunas circunstancias. Según este método, el valor de la
depreciación se obtiene así:
Como podrán observar, es una buena practica la de calcular la depreciación bajo este
método dado que en los primeros años se le asigna una cantidad mayor y en los años
posteriores una cantidad menor.
VENTAJAS
DESVENTAJAS
Es muy difícil en determinados tipos de agricultura, calcular términos como vida útil y
el valor final de salvamento. Como en la mayoría de las fincas (caso general de
Latinoamérica) no se llevan registros de producción o de uso de las maquinas, no se
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podrá saber que trato se les da a los aparatos, ni generalizar con precisión para los
diversos equipos usados.
ACTIVOS
ACTIVO CORRIENTE
Esta constituido por todos los valores en cuya rotación se basan las actividades de la
empresa agrícola. En sentido estricto solo se incluirán aquí: Efectivo en caja, caja chica,
cuentas corrientes en bancos nacionales y extranjeros, cuentas por cobrar clientes,
prestamos y adelantos a empleados, otras cuentas por cobrar (de fácil y rápido cobro),
inventario de ganado de engorde y otras partidas de bastante liquidez.
ACTIVO INTERMEDIO
Se incluyen todos los valores que son de menor liquidez en el activo corriente, pero no
de tanta duración en la empresa como el activo no corriente. Dentro del activo
intermedio se pueden señalar entonces: el inventario de mercaderías y existencias, los
insumos agropecuarios en bodega, los granos y cosechas en almacén para la venta, los
forrajes en bodega para la venta, etc.
ACTIVO NO CORRIENTE
Esta caracterizado por las inversiones de carácter permanente y de cuyo valor es difícil
que el empresario disponga con rapidez en el momento que lo desee. Por lo tanto,
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dentro de los activos no corrientes se consideran: Terrenos, Construcciones, Maquinaria
y Equipo Agrícola, Inventario de ganado lechero o de Cría, Inventario de animales de
trabajo, Reproductores y Reproductoras en servicio, Mobiliario y Equipo de Oficina,
Equipo de Computo, Equipo Rodante, Equipo de Riego, Pozos Artesianos, Cercas,
Corrales, Pila de Inmersión, Manga, Edificios o Casas para uso de la Administración,
trabajadores, colonos, Inversiones permanentes, Cultivos permanentes, etc. Los bienes
que sean depreciables o agotables se les deben deducir la depreciación acumulada o el
agotamiento acumulado.
ACTIVO INTANGIBLE
OTROS ACTIVOS
PASIVOS
PASIVO CORRIENTE
Se incluyen en este grupo las deudas exigidas en un corto plazo máximo hasta un año,
en este rubro tenemos a los abastecedores de insumos para la agricultura, ganadería,
sueldos y salarios de los trabajadores de la finca, hacienda, granja, las prestaciones
sociales a que tienen derechos todos los obreros, técnicos, profesionales y otros,
servicios de energía, agua potable, servicios telefónicos, alquiler de equipos, impuestos,
dividendos, prestamos bancarios, habilitaciones para las cosechas, o para la compra de
animales para la reproducción y trabajo, etc.
PASIVO DIFERIDO
En el pasivo pueden existir los créditos diferidos que están representados por cobros
efectuados por la empresa, pero que implican que la entidad económica brindara un
servicio, o venderá un bien futuramente, aquí tenemos por ejemplo; el cobro por el
alquiler de maquinaria o equipo agrícola, intereses cobrados por adelantados y no
vencidos, adelantos recibidos de parte de clientes que reserven la compra de algún
animal, o producto, etc.
PASIVO NO CORRIENTE
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Lo constituyen las obligaciones a largo plazo, como son: prestamos por pagar a las
instituciones financieras o bancarias, hipotecas por pagar, documentos por pagar,
prendas por pagar, etc.
CAPITAL
REGISTROS CONTABLES
REGISTROS FISICOS
Las finalidades básicas de este tipo de registros no están dirigidas a la determinación del
resultado económico de la empresa, sino también a ayudar al productor a identificar las
principales fallas en el uso de sus factores productivos, para así obtener mayores
beneficios. La caracterización de un problema de uso deficiente de los recursos en la
finca se hace fácil si se analizan las distintas partes de ella, ya sea por cultivos o por
actividades pecuarias. Por tal razón, los registros de gastos y entradas o ingresos,
además de contener la fecha, detalle y valor total del gasto o del ingreso, deben incluir
columnas o espacio adicional para detallar las actividades o recursos a los cuales se
debe adjudicar el gasto o el ingreso.
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09/02/2012 Uso de fertilizantes C$ 10,000.00
10/09/2012 Uso de combustibles y C$ 15,000.00
lubricantes
11/02/2012 Uso de herbicidas C$ 20,000.00
De esta manera se podrán registrar todos los gastos incurridos en un periodo contable y
al final de este totalizarlos, pero seria difícil saber que recursos productivos se utilizaron
y casi imposible determinar que cantidad de esos gastos corresponden a la agricultura o
ganadería o cualquier otra actividad. Para determinar los recursos utilizados y/o las
empresas en que se usaron, debemos implementar controles adecuados para poder
asignar correctamente los costos y gastos.
Muchas veces se producen gastos por artículos que tienen una vida que se prolonga mas
allá del periodo contable, por ejemplo, una construcción de camino, construcción de
viviendas o bodegas para uso de la hacienda o finca, una maquinaria de tracción animal,
etc., entonces estas obras se clasifican como inversiones o construcciones en proceso,
hasta que dicho bien este disponible para el servicio para el cual fue designado.
Los registros de ingresos o entradas no difieren mucho de los registros para gastos.
Pueden ser simples, registrándose únicamente la fecha, el detalle o concepto del mismo
y el valor total de la venta o mas explícitamente, registrándose por rubro y por
actividad.
Los registros detallados se prefieren a los simples, ya que permiten determinar cuales
son las actividades de mayor beneficio y cual es la cuota de participación de cada
recurso en la explotación. De esta manera el administrador o mandador puede
determinar cual rubro o actividad de la finca no están funcionando adecuadamente,
profundizar en su análisis y descubrir las causas del comportamiento.
Los datos consignados en los registros de entradas y gastos pueden ser agrupados y
sintetizados anuales, semestrales, trimestrales o mensualmente en un resumen de
ingresos y gastos, también se pueden llevar por rubro o actividad. En el resumen se
anotan las diversas entradas y gastos de la finca. La diferencia entre el total de los
ingresos y el total de los gastos nos da la utilidad o perdida de la empresa, esta se puede
determinar por rubro o actividad.
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En estos casos los técnicos pueden encontrar ante el problema de suministrar asistencia
para el establecimiento de servicios de registros sobre una base mas o menos
estandarizada, esto se puede dar por actividad, por ejemplo, para los ganaderos, para los
criadores de pollo o gallinas, gallos, por tipo de cultivos como son; maíz, arroz, fríjol,
sorgo, ajonjolí, soya, chile tabasco, etc.
El sistema de contabilidad debe desarrollarse bien sea por parte de los técnicos o de los
agricultores, para servir eficientemente a las varias necesidades especiales de las
empresas agropecuarias. Algunas veces será suficiente registros sencillos, y en otros
casos se justificara un mayor esfuerzo. A continuación se discutirán varias de las
condiciones básicas en el diseño de estos registros.
Los registros pueden servir por lo menos para cinco objetivos importantes que son:
1. Cumplir con los registros de la declaración de renta donde estos existan.
2. Medir el éxito de la gestión financiera y el progreso de un año con relación a
otro año, o de un mes a otro, por rubro o actividad.
3. Proporcionar puntos de comparación con el funcionamiento anterior, de la
misma empresa o con el de otros que sean comparables.
4. Suministrar una fuente continua de datos que ayuden a planificar la empresa
agropecuaria.
5. Ayudar a obtener crédito de los bancos y otras fuentes de financiamiento.
La amplitud de los registros puede variar desde uno muy sencillo para un fin limitado y
específico, tal como un mapa de campo que muestre las aplicaciones de cal, hasta un
amplio conjunto de registros que comprenda todos los informes sobre la empresa
agropecuaria y finanzas de la familia o de los socios. A continuación se comentan cinco
de las alternativas posibles:
1. Contabilidad simple de costos de una sola empresa. Mide dentro de la
empresa los costos y los ingresos de un solo producto o empresa agrícola, como
por ejemplo; cultivo de papas, algodón, maíz, fríjol, ajonjolí, maní, etc. Ventaja.
Proporciona algunos datos de funcionamiento, útiles para la planeacion.
Desventaja. Es el resultado de distribuciones arbitrarias de costos conjuntos y
presta poca utilidad para los fines enumerados antes.
2. Registro para la declaración de renta. El mínimo necesario para una
declaración de renta es: los registros de los ingresos, de los gastos, y de las
depreciaciones o agotamiento de los bienes y animales. Ventaja. Mide los
resultados económicos de la empresa y sirven para los fines de la declaración de
renta con un mínimo de esfuerzo. Desventaja. Pueden ser deficientes en datos
que serian útiles para evaluar el funcionamiento de los rubros o líneas
individuales dentro de la empresa y para la planeacion de reajustes futuros. No
cubren los ingresos o gastos de la familia fuera del negocio agropecuario.
3. Registro global de la empresa agropecuaria. Estos incluyen un registro para el
impuesto sobre la renta complementando con inventarios y datos cuantitativos
del desarrollo de las líneas de producción individuales. Algunos otros registros
parciales podrían ser necesarios para proporcionar una información completa
sobre la empresa agropecuaria. Ventaja. Pueden proporcionar muchos datos para
el análisis y la planificación si se hace un pequeño esfuerzo adicional sobre el
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mínimo necesario para la declaración de renta. Desventaja. No proporcionan un
informe completo sobre las finanzas de la familia.
4. Registro global sobre la empresa agropecuaria y las finanzas familiares
Este registro incluye la información para la declaración de renta y la
planificación sobre las finanzas de la familia al mismo tiempo sobre la empresa.
Ventaja. Puede servir para todos los fines enumerados en la sección anterior.
Además, los registros que incluyen tanto los ingresos y gastos de la empresa, así
como los de la familia y los balances en efectivo, proporcionan las bases
necesarias para verificar continuas comprobaciones que descubren las omisiones
hechas en el proceso de asiento de los mismos. Desventaja. Pueden consumir
mas esfuerzos de los que se justifican por los beneficios recibidos, a menos que
estén planificados muy cuidadosamente, y que sean llevados fielmente e
interpretados con prudencia.
5. Contabilidad completa de costos. Todos los cargos y entradas para las
empresas agropecuarias en conjunto se registran y distribuyen a las cuentas de
los varios rubros o líneas de producción. Ventaja. Están destinados a medir el
éxito financiero de cada una de las líneas de producción total. Desventaja.
Generalmente dependen de suposiciones arbitrarias sobre la distribución de los
costos conjuntos y son de poca utilidad para la planificación en proporción al
esfuerzo y a la habilidad que requieren.
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Sin tener en cuenta la amplitud general de una serie de registros fuera de los tipos
específicos que deben ser incluidos, hay ciertas características que son muy deseables.
Algunas de las características de estos registros se enumeran a continuación, con
ejemplos tomados para una granja avícola comercial, los que también podrían adecuarse
para su uso en otras empresas.
Determinada la amplitud general que debe tener una serie de registros y la clase de
información que debe anotarse, hay todavía algunas decisiones especiales que afectan el
diseño del sistema. A continuación se mencionan algunas de ellas:
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1. El periodo de las cuentas. Muchos agricultores confeccionan sus declaraciones
de renta con base en un periodo contable de un año calendario, sin embargo, en
algunos casos se ha establecido un año fiscal diferente, o se considera este como
una medida aconsejable. Además existe la duda si deben o no hacerse resúmenes
periódicos dentro del año contable. Estos resúmenes, deberían ser mensuales o
trimestrales, pero en algunos casos, como en el registro de producción de huevos
en una explotación avícola, lo mejor es hacerlo por periodos de cuatro semanas.
Los resúmenes pueden ser necesarios para llevar los registros del trabajo
semanal, o para mostrar los ingresos al detalle por día.
2. Contabilidad a base de ingresos en efectivo o de inventario. La contabilidad
a base de ingresos en efectivo ofrece ciertas ventajas de simplicidad, pero un
método que incluye ajustes para cambios en el inventario puede dar una idea
más exacta de los resultados de la empresa cuando los inventarios tienen grandes
fluctuaciones en un año a otro. En algunos casos el factor determinante serán los
requisitos de la declaración de renta. Si los gastos se cargan a cuentas abiertas y
se registran solamente como pagos totales, muchos detalles útiles para el análisis
de la empresa pueden perderse.
3. Planificación de los esquemas para los asientos originales. Muchos
agricultores solucionan sus necesidades por medio de una serie de registros más
bien que con un solo libro de contabilidad. El punto lógico para hacer los
asientos originales es en el lugar donde se realiza la actividad. Es decir, la
producción de leche se registra en el lugar del ordeño, la producción de huevos
en las ponedoras o los gastos en efectivo en un pequeño memorando de bolsillo.
Los esquemas separados y cuidadosamente diseñados pueden contribuir
grandemente al registro inmediato y exacto. Es necesario además una previa
planificación para evitar la duplicación innecesaria de los asientos y para
facilitar el resumen total de la información.
4. El desarrollo de los resúmenes. Los asientos originales deben conservarse
para referencias ocasionales, pero pocas veces cumplen enteramente su cometido
mientras no se les incluya los resúmenes de un periodo de tiempo o de una clase
de actividad. Las tareas de: 1. Planear los asientos originales, 2. Desarrollar
resúmenes útiles que están íntimamente relacionados, puesto que la clase de
resúmenes a usar depende de la calidad de información contenida en los
registros y esta a su vez debe planearse teniendo en cuenta los resúmenes que se
desea elaborar.
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