NIC 27: ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS

1. HISTORIA DE LA NIC 27:

La última modificación de la NIC 27 se dio en el año 2012, sin embargo tuvo sus orígenes en
Estados Unidos con la preparacion de Estados Financieros Consolidados. Con el desarrollo
industrial, se formaron agrupaciones de negocios cuyo objetivo era el de generar beneficios
económicos y se dio la necesidad de conocer el desarrollo de estos grupos empresariales en
su conjunto, lo cual originó la evolución de los métodos de información que se fueron
perfeccionando gradualmente, iniciando con la emisión de la primera normativa en 1976.
N IC 2 7
N IC 3 (E sta d o s
(E sta d o s F in a n c ie ro s
F in a n c ie ro s C o n s o lid a d o s
c o n s o lid a d o s) y S e p a ra d o s )
1976 2003

1989 2011
N IC 2 7 (E sta d o s N IC 2 7 (E s ta d o s
F in a n c ie ro s F in a n c ie ro s
C o n so lid a d o s y S e p a ra d o s ) y N IIF
C o n ta b iliz a c ió n d e 1 0 (E sta d o s
In v e rsio n e s e n F in a n c ie ro s
S u b s id ia ria s ) C o n s o lid a d o s )

Cabe señalar que en el año 2008, el IASB modificó el contenido de la NIC 27 para abordar la
contabilidad de las participaciones no controladoras y la pérdida de control de una subsidiaria
como parte de su proyecto de combinaciones de negocios.

El 12 de mayo de 2011, el IASB emitió un conjunto de cinco normas nuevas y modificadas,

relacionadas con el control y el alcance de la entidad, denominado “El paquete de cinco”. La
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, modifica la definición de control; la NIIF 11
Acuerdos Conjuntos, reduce los tipos de acuerdos conjuntos a operaciones conjuntas y
negocios en participación; la NIIF 12 Revelaciones sobre participación en otras entidades,
contiene requerimientos de divulgación, NIC 28 (modificada), que cubre la contabilización
de inversiones en asociadas y negocios conjuntos y la NIC 27 (modificada), que ahora trata
solo estados financieros separados. Este paquete de normas está vigente a partir del 1 de
enero de 2013 y deben ser puestas en práctica de manera conjunta.

2. CUADRO COMPARATIVO

CATEGORÍA NIC 27 VIGENTE EN 2008 NIC 27 VIGENTE EN 2013

ALCANCE Está Norma se aplicará en la
elaboración y presentación de los
estados financieros consolidados de un
grupo de entidades bajo el control de
una controladora.
TRATAMIENTO Esta Norma no aborda los métodos
CONTABLE para contabilizar las combinaciones de
negocios ni sus efectos en la
consolidación, entre los que se
encuentra el tratamiento de la plusvalía
que surge de una combinación de
negocios y tampoco define el
tratamiento contable a utilizar cuando
una controladora adquiera una
inversión en una subsidiaria y decida
presentar sus estados financieros ya sea
de forma consolidada o separada
PRESENTACIÓN Esta Norma, describe en detalle cómo
DE LOS ESTADOS se deberán presentar de los estados
FINANCIEROS financieros consolidados.
Regula los escenarios en los que una
entidad controladora no necesita
presentar estados financieros
consolidados.
Los estados financieros separados se
preparan, ya sea por el método del
Costo, o de acuerdo con la NIIF 9
(Instrumentos Financieros).
PROCEDIMIENTOS Se detalla los procedimientos de
DE consolidación para la elaboración de
CONSOLIDACIÓN los EEFF consolidados, donde una
entidad combinará los estados
financieros de la controladora y sus
Esta norma se aplica únicamente
en el caso de que una entidad
elabore estados financieros
separados que cumplan con las
NIIF.
Los Estados Financieros
Separados, se elaborarán de
acuerdo con todas las NIIF
aplicables, excepto cuando una
entidad elabore estados
financieros separados, en los
cuales haya contabilizado las
inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y
asociadas;  ya sea:
- Al costo. 
- De acuerdo con la NIIF 9
(Instrumentos Financieros).
Las inversiones contabilizadas al
costo que se clasifiquen como
mantenidas para la venta se
reconocerán de acuerdo con la
NIIF 5 (Activos No Corrientes
Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas), y
tampoco se modificará su
medición de acuerdo con la NIIF
9.
La actual norma establece que los
estados financieros de una entidad
que no tenga:
- Subsidiaria.
- Asociada.
- Participación de partícipes
conjuntos en negocios
conjuntos.
No podrán ser presentados como
Estados Financieros Separados.
La nueva Norma refiere a la NIIF
10 en lo que respecta los
procedimientos para elaborar los
estados financieros consolidados.
 subsidiarias a través del procedimiento
línea por línea.
PÉRDIDA DE Esta norma establece, cuando una Al tratarse estrictamente a Estados
CONTROL controladora puede perder el control de Financieros Separados, no trata el
una subsidiaria. tema de la Pérdida de Control,
REQUERIMIENTO Se revelará: Se revelará:
S DE -La naturaleza de la relación entre una -La aplicación de todas las NIIF
INFORMACIÓN A controladora y una subsidiaria cuando que correspondan cuando
REVELAR la primera no posea más de la mitad del proporcione información a revelar
poder de voto. en sus EEFF separados.
-Las razones por las que la propiedad
-Revelación de la elaboración y
de más de la mitad del poder de voto no
preparación de EEFF separados.
constituye control.
-El hecho de que los EEFF son
-Un cuadro que muestre los efectos de
EEFF separados; que se ha
todos los cambios en la participación
aplicado la exención que permite
de propiedad de una controladora en
no consolidar; el nombre y
una subsidiaria que no dé lugar a
domicilio principal donde
pérdida de control sobre el patrimonio
desarrolle sus actividades.
atribuible a los propietarios de la
-Una lista de inversiones
controladora.
significativas en subsidiarias,
-El final del periodo sobre el que se
negocios conjuntos y asociadas, y
informa en los EEFF de la subsidiaria,
una descripción del método
cuando éstos hayan sido utilizados para
utilizado para contabilizar las
elaborar los EEFF consolidados y estén
inversiones.
elaborados a una fecha o para un
periodo que sea diferente del utilizado
por los estados financieros de la
controladora.
-La naturaleza y el alcance de cualquier
restricción significativa y la revelación
de la ganancia o pérdida cuando se
pierda el control de una subsidiaria.

3. CONCLUSIONES:

Tras un proceso largo de la Normalización Contable Internacional el IASB ha emitido en

2011, la NIC 27 Estados financieros Separados y la NIIF 10 que reemplaza a la NIC 27 en lo
referente a los estados financieros consolidados.

La NIC 27 Estados Separados se desarraigo de los EEFF consolidados y debe aplicarse a la

contabilidad de las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas en el caso de
que una entidad opte por presentar estados financieros separados, o esté obligada a ello por
las regulaciones locales.