Contabilidad General Vania Tamahara Vite Rangel

COMITÉ
EDITORIAL
Tomasz Bogdanski
E. Pamela Santana Elizalde
Alma Delia Portillo Arvizu
Vania Tamahara Vite Rangel

Autor
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Vite, Rangel, Vania Tamahara. <i>Contabilidad general</i>, Editorial Digital UNID, 2017. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/senavirtualsp/detail.action?docID=5513472.
Created from senavirtualsp on 2019-06-12 07:19:16.
Índice
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD 4
I.1 DEFINICIÓN Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD 4
I.2 USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE 4
I.3 CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y FINANCIERA 5
I.4 LA ÉTICA DE LOS RESPONSABLES DE PROCESAR
INFORMACIÓN CONTABLE 6
ESTADOS FINANCIEROS 7
II. 1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (BALANCE
GENERAL) 7
II.2 ESTADO DE RESULTADOS 12
II.3 RELACIÓN ENTRE ESTADOS FINANCIEROS 14
LA CUENTA 15
III.1 CONCEPTO 15
III.2 DEBE Y HABER 15
III.3 MOVIMIENTOS Y SALDOS 16
III.4 TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE 18
III.5 CATÁLOGO DE CUENTAS 19
CONCEPTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD
INTRODUCCIÓN 21
IV.1 ACTIVO 22
IV.2 PASIVO 48
IV.3 CAPITAL 57
IV.4 INGRESOS Y EGRESOS 61
REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES DE UNA ENTIDAD 68
V.1 PROCESO CONTABLE 68
V.2 REGISTRO DE OPERACIONES 72
V.3 REGISTRO MANUAL DE OPERACIONES. DIARIO

CONTINENTAL 76
CRÉDITO Y DESCUENTOS 85
VI.1 CONCEPTO DE CRÉDITO 85
VI.2 DIFERENTES TIPOS DE CRÉDITO (CON O SIN
INTERESES) 85
VI.3 CÁLCULO DE INTERESES 87
VI.4 DOCUMENTOS QUE INCLUYEN INTERESES Y
DESCONTADOS 89
VI.5 DESCUENTO COMERCIAL 92
VI.6 DESCUENTO POR PRONTO PAGO 93
FONDO FIJO DE CAJA 96
VII.1 CONCEPTO 96
VII.2 MECANISMO DE REEMBOLSO 96
VII.3 REGISTRO DE REEMBOLSO 97
PAGOS Y COBROS ANTICIPADOS 99
VIII.1 SEGUROS Y FIANZAS 10 0
VIII.2 RENTAS 10 0
VIII.3 REGISTRO CONTABLE 10 1
HOJA DE TRABAJO 10 4
IX.1 CONCEPTO 10 4
IX.2 PROCESO DE ELABORACIÓN 10 4
PRÁCTICAS 10 8
X.1 REGISTRO DE OPERACIONES 10 8
X.2 GENERACIÓN DE REPORTES 10 8
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
I.1 DEFINICIÓN Y OBJETIVOS DE LA
CONTABILIDAD

“La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las
operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce
sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que
afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos.”
“La información financiera que emana de la contabilidad es información

cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptivas, que muestra la
posición y desempeño financiero de una entidad.”
En términos generales, los objetivos de la contabilidad son:
Proporcionar información útil para los actuales y posibles inversionistas y

acreedores, así. como para otros usuarios.
Preparar información que ayude a los usuarios a determinar los montos, la
oportunidad y la incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivo.

Informar acerca de los recursos económicos de una empresa.
I.2 USUARIOS DE LA INFORMACIÓN

CONTABLE

El usuario general destina sus recursos a consumos, ahorros, decisiones de
inversión, donaciones o préstamos, para lo cual requiere de herramientas que le
permitan tomar decisiones.
El usuario puede clasificarse en los siguientes grupos:
Accionistas o dueños: proporcionan recursos a la entidad y son los más

interesados en las utilidades de la empresa.
Administradores: son los responsables de cumplir con el mandato de los
accionistas o dueños y de dirigir las actividades operativas.
Proveedores: son los que proporcionan bienes y servicios para la operación de
la entidad; les interesa conocer la capacidad de pago de la empresa.
Empleados: son los que laboran en la entidad; les importa conocer si la
empresa genera utilidades.
Clientes: son los que reciben servicios o productos de las entidades.
Unidades gubernamentales: son las responsables de establecer políticas
económicas, monetarias y fiscales. También participar en la actividad económica
al conseguir financiamientos y asignar presupuesto gubernamental. Les atañe el
cobro de las contribuciones en materia hacendaria y de seguridad social.

I.3 CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y
FINANCIERA

Como habrás notado, el principal objetivo de la contabilidad es obtener
información financiera que servir. como base para la toma de decisiones y el
control de las entidades. Atendiendo a este objetivo, la contabilidad puede
clasificarse de la siguiente manera:
Contabilidad financiera. Presenta información financiera de propósitos o

usos generales en beneficio de los dueños o accionistas y de aquellos usuarios
externos que se muestren interesados en conocer la situación financiera de la
empresa.
Contabilidad administrativa. Presenta los aspectos administrativos de la
empresa. Su uso es estrictamente interno y es utilizada por los administradores y
propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad mediante la
aplicación de políticas, metas y objetivos que permitirán comparar el pasado con
el presente y prever y planear el futuro.
I.4 LA ÉTICA DE LOS RESPONSABLES DE

PROCESAR INFORMACIÓN CONTABLE
La palabra ética proviene del griego éthicos, y es la parte de la filosofía que
trata de la moral y de las obligaciones del hombre. Al producir información
financiera se está llevando a cabo una actividad profesional que brinda servicios
a la sociedad, por tanto, es lógico pensar que esta actividad debe estar guiada por
una conducta ética.
Al ser elaborado, el contenido de los estados financieros debe tomar en

consideración los conceptos de justicia, veracidad y equidad.
Es importante señalar también que como comunidad debemos tener un alto

sentido de responsabilidad social, el cual debe estar presente al desempeñar
cualquier actividad profesional.
ESTADOS FINANCIEROS
II. 1ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
(BALANCE GENERAL)
Los estados financieros son la manifestación fundamental de la información
financiera. Su propósito general respecto de la entidad es proveer información
acerca de su posición financiera, del resultado de sus operaciones y de los
cambios en su capital contable y en sus recursos o fuentes. Todos esos datos
resultan útiles al usuario para la toma de decisiones.
Los estados financieros básicos corresponden a las necesidades comunes del

usuario general y son cuatro:
Balance general o estado de situación financiera.

Estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias.
Estado de variaciones en el capital contable.
Estado de cambios en la situación financiera.
El balance general es un documento financiero que muestra información

relativa a los activos, los pasivos y el capital contable a una fecha determinada.
Las partes que conforman este estado financiero son:
1. Encabezado:
Nombre de la empresa o nombre del propietario.

Indicación de que se trata de un balance general o estado de situación
financiera.
Fecha de formulación.
2. Cuerpo:
Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el activo.
Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el pasivo.
Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el capital
contable.
3. Pie:
Firma del contador que lo hizo y autorizó

Firma del propietario o representante legal.
Leyenda “Las notas que se acompañan son parte integrante del mismo”.

Ahora bien, existen dos formas para representar el estado de situación

financiera o balance general:
En forma de reporte: las cuentas se representan de manera vertical en una sola

hoja, de forma que pueda restarse el importe del pasivo al activo y obtener por
diferencia el capital contable.
En forma de cuenta: en la parte izquierda aparecerán los recursos de la entidad
(activo), y en la parte derecha las fuentes tanto internas como externas (pasivo y
capital), cuya suma es igual a la suma de capital.
Las cuentas que conforman el estado de situación financiera se clasifican en
tres grupos:
Cuentas de activo. Son las que controlan los bienes de que dispone una
entidad para realizar sus fines y derechos de propiedad. La capacidad de generar
beneficios económicos futuros es la característica fundamental de un activo. Las
cuentas del activo se clasifican de acuerdo a la disponibilidad de las partidas,
entendiéndose para estos efectos como “la mayor o menor facilidad que tengan
para convertirse o transformarse en efectivo”.
Activo circulante
a. Efectivo
Caja
Bancos
Inversiones temporales
a. Cuentas por cobrar
Clientes
Deudores diversos
Funcionarios y empleados
IVA acreditable
IVA por acreditar
Documentos por cobrar

a. Inventarios
Almacén, inventarios, mercancías
Anticipo a proveedores
a. Pagos anticipados
Rentas pagadas por anticipado
Intereses pagados por anticipado
Primas de seguros y fianzas liquidadas por periodos que aún no
se cumplen
Publicidad y propaganda liquidadas por periodos que aún no se
cumplen
Activo IME (inmuebles, maquinaria y equipo). Son los bienes tangibles que
tienen por objeto el uso en beneficio de la entidad. La adquisición de estos
bienes tiene como propósito utilizarlos, no venderlos.
a. Terrenos
b. Edificios
c. Maquinaria y equipo
d. Mobiliario y equipo
e. Equipo de cómputo
f. Equipo de transporte
Activo intangible. Son aquellos identificables, sin sustancia física utilizados
para la producción, prestación de servicios o propósitos administrativos, que
generarán beneficios económicos futuros controlados por la entidad.
a. Crédito mercantil
b. Investigación
c. Desarrollo
d. Gastos de organización
e. Adaptaciones e instalaciones
Cuentas de pasivo. Son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo de
la entidad. Para su clasificación es necesario tomar en cuenta el grado de
exigibilidad, en proporción inversa al plazo de que se dispone para pagarse: a
menor tiempo, mayor grado de exigibilidad; a mayor tiempo, menor grado de
exigibilidad.
Pasivo a corto plazo. Se integra por aquellas deudas y obligaciones a cargo de
una entidad, cuyo vencimiento es en el plazo de un año.
a. Proveedores
b. Acreedores diversos
c. Documentos por pagar
d. IVA por pagar
e. IVA trasladado
f. ISR por pagar
g. PTU por pagar
h. Rentas cobradas por anticipado
i. Intereses cobrados por anticipado
j. Anticipo de clientes
Pasivo a largo plazo. Se integra por aquellas deudas y obligaciones a cargo de
una entidad, cuyo vencimiento es en un plazo mayor de un año.
a. Acreedores hipotecarios
b. Acreedores bancarios
c. Documentos por pagar a largo plazo
d. Rentas cobradas por anticipado a largo plazo

e. Intereses cobrados por anticipado a largo plazo
Cuentas de capital contable. Es el derecho de los propietarios sobre los
activos netos que surgen de las aportaciones de los dueños, por transacciones y
otros eventos que afectan una entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o
distribución. Son las cuentas que controlan tanto las utilidades como las pérdidas
y ganancias de la empresa atendiendo a su origen, el capital contable está.
formado por:
Capital contribuido. Lo forman las aportaciones de los socios y
las donaciones recibidas por la entidad.
a. Capital social
b. Donaciones
Capital ganado. Corresponde al resultado de las actividades
operativas de la entidad.
a. Utilidad del ejercicio
b. Perdida del ejercicio
c. Utilidades acumuladas
d. Pérdidas acumuladas

II.2 ESTADO DE RESULTADOS

Es aquel estado financiero que nos muestra la utilidad o pérdida obtenida por
una entidad económica en un periodo dado. El estado de resultados muestra los
ingresos, costos y gastos, as. como la utilidad o pérdida resultante en el periodo.
Las partes que conforman este estado financiero son:
Encabezado:
Nombre de la empresa o nombre del propietario
Indicación de que se trata de un estado de resultados
Fecha de formulación
Cuerpo:
Ingresos
Costos
Gastos
Utilidad o pérdida del periodo
Pie:
Firma del contador que lo hizo y autorizó.
Firma del propietario o representante legal
Leyenda “Las notas que se acompañan son parte integrante del mismo”
Los elementos del estado de resultados son:
Ingresos
Egresos
Los ingresos, a su vez, pueden clasificarse en:
Ingresos ordinarios. Ingresos provenientes de la actividad principal del

negocio. Las cuentas para registrar estos ingresos son: ventas y productos
financieros.
Ingresos extraordinarios. Son aquellos que se reciben por la realización de

actividades que no tienen relación con la actividad principal del negocio. La
cuenta para el control de estos ingresos se llama: otros productos.
Por su parte, los egresos pueden ser:
Egresos ordinarios. Están representados por todos los costos y gastos que la
entidad tiene que pagar para la realización de su actividad principal. Las cuentas
que se utilizan para .estos son: costos de ventas, gastos de ventas, gastos de
administración y gastos financieros.
Egresos extraordinarios. Representan las cantidades que la entidad paga por
actividades que no tienen ninguna relación con la actividad principal. Las
cuentas que se utilizan para ello se llaman: otros gastos.
II.3 RELACIÓN ENTRE ESTADOS

FINANCIEROS

Los estados financieros están .íntimamente relacionados debido a que, de
alguna forma, todos muestran la posición en la que se encuentra situado el ente
económico. Sin embargo, hay una estrecha vinculación entre el estado de
resultados y el estado de situación financiera, ya que el primero refleja el
resultado del ejercicio (utilidad o pérdida).
LA CUENTA
III.1 CONCEPTO

Se llama cuenta al instrumento utilizado para clasificar los elementos que
intervienen en una transacción financiera, en el cual se controlan ordenadamente
las variaciones que producen las operaciones realizadas. El nombre que se asigne
a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del concepto. Toda cuenta se
compone de dos partes: debe y haber.
Las cuentas se dividen en cuentas de situación financiera y cuentas de

resultados. Las primeras clasifican transacciones que modifican la situación
financiera de la entidad económica. Las segundas clasifican operaciones que
inciden sobre la utilidad o pérdida de la propia entidad. Las cuentas de situación
financiera se subdividen en cuentas de activo, pasivo y capital contable; por su
parte, las cuentas de resultados se dividen en cuentas de ingresos y de egresos.
Las subcuentas constituyen un análisis de las cuentas.
Cuentas complementarias de Activo. Son cuentas de naturaleza acreedora

que registran el valor de las estimaciones por concepto de baja de valor, cuentas
incobrables, depreciaciones y amortizaciones.
La cuenta se representa por una “T” mayúscula, lo que equivale a un campo

dividido en dos partes por una línea vertical. También es conocido como
esquema de mayor.
III.2 DEBE Y HABER

“La denominación de los conceptos debe y haber no es un nombre arbitrario o
caprichoso de la contaduría, estos nombres tienen su origen en los usos y
costumbres de la contabilidad en la .poca del Renacimiento, cuando se iniciaba
el registro de la contabilidad por partida doble. Cuando los empresarios
genoveses contabilizaban alguna operación de ventas de mercancías a crédito,
registraban en sus libros ‘El Sr. X debe $’ y cuando contabilizaban una compra a
crédito, registraban en sus libros ‘El Sr. X confía que le pague $’, en este caso la
palabra confía deriva del latín credere que significa confianza, es decir, se
relacionaba con el crédito obtenido. Esta palabra ha ido sufriendo
transformaciones hasta culminar en el haber de la actualidad”.
Debe: Las anotaciones que se hacen en la columna izquierda. Se denominan

cargos o débitos.
Haber: Las anotaciones que se efectúan en la columna derecha. Reciben el
nombre de abonos o créditos.
III.3 MOVIMIENTOS Y SALDOS

Se conoce con el nombre de movimiento a la suma de los cargos y a la suma de
los abonos. Existen dos tipos de movimientos:
Movimiento deudor: suma de los cargos de una cuenta.

Movimiento acreedor: suma de los abonos de una cuenta.
A la diferencia entre estos dos movimientos en una misma cuenta se le

denomina saldo. El saldo puede ser deudor y acreedor. Se llama saldo deudor a
la diferencia que resulta cuando el movimiento deudor es mayor que el acreedor.
En caso contrario, la diferencia resultante constituye un saldo acreedor. Cuando

los movimientos de una cuenta son iguales, se dice que dicha cuenta está
saldada o cerrada
III.4 TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE

El Principio de Dualidad Econ.mica, también llamado partida doble, se
fundamenta en la modificación que por la misma cantidad produce toda
transacción en la situación financiera de una entidad económica, como
consecuencia de que toda transacción efectuada tiene una causa y un efecto, y
existe una compensación numérica entre una y otra.
De conformidad con la partida doble, cuando el activo aumenta, ocurre

simultáneamente una disminución del activo o un aumento del pasivo y un
incremento en el capital contable. Cuando el pasivo disminuye, ocurre al mismo
tiempo una disminución del activo y un aumento del pasivo o un aumento del
capital contable. Cuando el capital contable disminuye, ocurre simultáneamente
una disminución del activo o un aumento del pasivo, o bien un aumento del
capital contable.
Otro factor que debe considerarse son las reglas del cargo y el abono, las cuales
establecen que una cuenta debe cargarse cuando aumenta el activo, disminuye el
pasivo o disminuye el capital contable. Por otra parte, una cuenta debe abonarse
cuando disminuye el activo, aumenta el pasivo o aumenta el capital contable.
III.5 CATÁLOGO DE CUENTAS

El catálogo de cuentas forma parte de la guía de contabilización y es una
relación del rubro de las cuentas de activo, pasivo, capital, ventas, costos,
resultados y de orden, agrupados de conformidad con un esquema de

clasificación estructuralmente adaptado a las necesidades de una empresa para el
registro de sus operaciones.
Toda entidad necesita contar con una lista ordenada de todas las cuentas que
conforman su contabilidad.
La clasificación debe estar bien fundada y proceder. de lo general a lo
particular. El orden del rubro de las cuentas debe ser el mismo que tienen los
estados financieros. Además, debe preverse una futura expansión, as. como
retirar cualquier cuenta obsoleta.
Existen dos elementos para el catálogo de cuentas:
El numérico: empleado como símbolo, clave, el cual puede formarse por

n.meros, letras, etc.
El descriptivo: formado por el rubro, título, membrete o denominación de las
diferentes cuentas de la empresa.
El siguiente ejemplo corresponde a un catálogo de cuentas y de los elementos

que deben considerarse para su conformación.
CONCEPTOS BÁSICOS DE LA
CONTABILIDAD INTRODUCCIÓN

Hagamos un repaso de lo anterior para entrar de lleno a nuestro tema. Las
operaciones realizadas por una entidad se registran en diferentes cuentas que nos
permiten llevar un control de dichas operaciones. Supongamos que se realiza una
venta de contado por un importe de $40 000 m.s IVA de acuerdo a una ficha de
depósito que nos muestra el cliente. Las cuentas que tendríamos que afectar
ser.an las siguientes: Bancos, Ventas e IVA, con sus importes respectivos.
Recordemos también que en cada una de las cuentas deben registrarse los
cargos (en el lado del debe) y los abonos (en el lado del haber), de acuerdo con
el tipo de movimiento que estemos registrando, quedando de la siguiente forma:
IV.1 ACTIVO

En la tema II estudiamos los estados financieros y los elementos que los
integran. Dentro del estado de situación financiera tenemos al activo, el cual
contiene todos los bienes y derechos que pertenecen a la empresa y a su vez se
subdivide en:
Activo circulante
Inmuebles, maquinaria y equipo
Activo intangible
La clasificación se realiza de acuerdo a la disponibilidad de las partidas,
entendiéndose para estos efectos como “la mayor o menor facilidad que tengan
para convertirse o transformarse en efectivo”.
A continuación se describen algunas cuentas que forman el activo, as. como los
movimientos que pueden existir en cada una de ellas.
En el activo circulante encontramos la siguiente clasificación:
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios
Pagos anticipados
Revisemos cada uno de los elementos pertenecientes al activo circulante.

Efectivo
“El renglón del efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus
equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operación, tales
como caja, billetes y monedas, depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros
bancarios, telegráficos o postales, remesas en tránsito, monedas extranjeras y
metales preciosos amonedados.”
Las cuentas que lo conforman son:
Caja: Se encuentra representada por la moneda de curso legal, giros bancarios,

telegráficos, moneda extranjera y metales preciosos amonedados.
Cargo:
Del importe de su saldo deudor, que representa la moneda
de curso legal, giros bancarios, telegráficos, moneda
extranjera y metales preciosos amonedados.
Del importe del valor nominal del efectivo recibido por la
entidad.
Del importe del valor nominal de los faltantes en efectivo.
Abono:
Del importe del valor nominal del efectivo entregado por la
entidad.
Del importe del valor nominal de los sobrantes de efectivo.

Del importe de su saldo para saldarla.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Bancos: representa el valor nominal del efectivo propiedad de la entidad
depositada en instituciones financieras.
Cargo:
Del importe de su saldo deudor, que representa el valor
nominal del efectivo propiedad de la entidad depositado en
instituciones financieros (bancos).
Del importe del valor nominal del efectivo depositado en
cuenta de cheques.
Del importe del valor nominal de los intereses ganados y
depositados en cuenta de cheques seg.n avisos del abono del
banco.
Abono:
Del importe del valor nominal de los cheques expedidos a
cargo de la empresa.
Del importe del valor nominal de los intereses, comisiones,
situaciones, etc., que el banco cobra por servicios y cargados
en cuenta de cheques.
Saldo:
Su saldo es deudor.

Cuentas por cobrar
“Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por las
ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto
análogo.”
Algunas de las cuentas por cobrar son:
Clientes: representa el importe de ventas de mercancías y la prestación de

servicios a crédito, por los cuales se tiene el derecho de exigir el pago, es decir,
representa un beneficio a futuro esperado.
Cargo:
Del importe de su saldo deudor, que representa el derecho
de la entidad a exigir a sus clientes el pago por la venta de
mercancías y la prestación de servicios a crédito.
Del importe originalmente pactado con los clientes por la
venta de mercancías y la prestación de servicios a crédito.
Del importe de los intereses normales y moratorios.
Abono:
Del importe de los pagos parciales o totales que a cuenta o
en liquidación de su adeudo efectúen los clientes.
Del importe de las devoluciones de mercancías.
Del importe de las rebajas y bonificaciones sobre venta

concedidas a los clientes.
Del importe de los descuentos sobre venta concedidos a los
clientes.
Del importe de las cuentas que se consideran totalmente
incobrables.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Estimación para cuentas incobrables: representa la cantidad que
razonablemente no se recupera en efectivo de las ventas de mercancías o la
prestación de servicios a crédito.
Cargo:
Del importe de las disminuciones efectuadas a la estimación
como resultado de los estudios realizados a la cuenta por
cobrar de clientes con abono a los resultados del ejercicio.
Del importe de las cuentas que se consideren totalmente
incobrables con abono a la cuenta de clientes.
Abono:
Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la
cantidad que razonablemente se espera no paguen los
clientes, es decir, que es de cobro dudoso.
Del importe de los aumentos que se efectúen a la
estimación, como resultado de los estudios realizados a la
cuenta por cobrar de clientes, con cargo a los resultados del
ejercicio.
Del importe de la estimación del ejercicio y de los aumentos
que se efectúen a la estimación.

Saldo:
Su saldo es acreedor.
Documentos por cobrar: representa el importe del valor nominal de los títulos
de crédito expedidos a favor de la entidad, derivados de las ventas de conceptos
distintos a las mercancías.
Cargo:
de la entidad a exigir de los suscriptores de títulos de crédito
a favor de la entidad el pago de los mismos, derivados de la
venta a crédito de conceptos distintos de las mercancías o a la
prestación de servicios.
Del valor nominal de los títulos de crédito (letras de
cambio, pagar.s) expedidos a favor de la empresa.
Abono:
Del importe del valor nominal de los documentos cobrados,
endosados o cancelados por la entidad.
Del importe del valor nominal de los documentos que se
consideren totalmente incobrables.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Deudores diversos: representa el importe del derecho de cobro derivado de las

ventas de crédito de conceptos distintos a las mercancías y la prestación de
servicios, sin garantía documental.
Cargo:

de la entidad a exigir a los deudores el pago derivado de la
venta a crédito de conceptos distintos a las mercancías o la
prestación de servicios a crédito.
Del importe originalmente pactado con los deudores.
Del importe de los préstamos concedidos.
Del importe de otros conceptos de naturaleza análoga.
Del importe de los intereses normales y moratorios cargados
a sus cuentas.
Del importe de los intereses moratorios.
Abono:
liquidación efectúen los deudores.
Del importe de las devoluciones sobre ventas a crédito sin
garantía documental de conceptos distintos a mercancías.
Del importe de las rebajas y bonificaciones sobre ventas a
cr.dito sin garant.a documental.
Del importe de los descuentos sobre ventas a cr.dito sin
garant.a documental.
Del importe de las cuentas que se consideran realmente
incobrables.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Funcionarios y empleados: es el importe del derecho de cobro derivado de los
préstamos concedidos a funcionarios y empleados, es decir, representa un
beneficio a futuro.
Cargo:
Del importe de su saldo deudor que representa el derecho de
la entidad a exigir a los funcionarios y empleados de la
empresa el pago de los préstamos efectuados.
Del importe de los préstamos concedidos a los funcionarios
o empleados.
Del importe de los intereses normales y moratorios.
Del importe de los intereses moratorios.
Abono:
liquidación de su adeudo efectúen los funcionarios o
empleados.
Del importe de las cuentas que se consideran realmente
incobrables.
Del importe de su saldo para poder saldarla.
Saldo:
Su saldo es deudor.
IVA acreditable: representa el importe del derecho que tiene la entidad de

acreditar el impuesto a su cargo pagado contra el impuesto por pagar, o bien de
solicitar la compensación del mismo.
Cargo:
Del importe de su saldo deudor, que representa el IVA
acreditable al inicio del ejercicio que la empresa tiene el
derecho de acreditar o recuperar del fisco.
Del importe del impuesto acreditable por el proveedor o el
prestador de servicios en la adquisición de mercancías, bienes

o servicios.
Abono:
Del importe del impuesto acreditable que se cancel. por una
devolución, rebaja o descuento sobre una compra de
mercancías adquiridas, o por la cancelación de un servicio.
Del importe de su saldo trasladado a la cuenta de IVA por
entrar al final de cada mes.
Del importe de las devoluciones solicitadas y hechas
efectivas por el fisco.
Del importe de su saldo para saldarla o traspasarla a la
cuenta de IVA por pagar.
Saldo:
Su saldo es deudor.

Inventarios
“El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a

la venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima,
producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en
el empaque, envase de mercancía o las refacciones para mantenimiento que se
consuman en el ciclo normal de operaciones.”
Inventarios: representa el precio de costo de las mercancías propiedad de la

entidad.
Cargo:
Del importe del costo de las mercancías propiedad de la
entidad.
Del importe del precio de costo de las compras de
mercancías adquiridas por la entidad.
Abono:
Del importe del costo de las mercancías y las transferencias
a las cuentas de compras o almacén, al tener conocimiento de
que las mercancías llegaron a la bodega de la empresa.
Del importe de los ajustes, correcciones negociadas e
incluso por la cancelación de pedidos.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Anticipo a proveedores: representa los anticipos efectuados a proveedores a
cuenta de futuras compras de mercancías o servicios.
Cargo:
Del importe de su saldo deudor, que representa el importe
de los anticipos efectuados a los proveedores a cuenta de
futuras compras de mercancías o servicios.
Del importe de los nuevos anticipos efectuados a
proveedores a cuenta de futuras compras de mercancías o
servicios.
Abono:
Del importe de las amortizaciones del anticipo al momento
de efectuar la liquidación en pago de estas mercancías o
servicios.
Del importe de la devolución del anticipo por no haberse
recibido la mercancía o el servicio.
Del importe de su saldo para saldarla
Saldo:
Su saldo es deudor.

Pagos anticipados
“Los pagos anticipados, igual que los activos intangibles, constituyen en la

mayor.a de los casos un bien incorpóreo, que implica un derecho o privilegio, y
para que puedan reconocerse, deber.n ser capaces de generar beneficios o evitar
desembolsos en el futuro; ambos representan costos que se aplicar.n contra
resultados futuros.”
Papelería y útiles: representa el precio de costo de la papelería y .útiles de la

oficina propiedad de la entidad, que está. pendiente de utilizarse.
Cargo:
Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de
costo de la papelería y .útiles de oficina que se tengan
almacenados y que se vayan a consumir en el periodo
contable.
Del importe del precio de costo de las compras de papelería
y .útiles de oficina.
Abono:
Del importe de la parte de dicha papelería y .útiles que se
vayan utilizando.
Del importe de la parte de dicha papelería y .útiles que se
haya empleado, consumido o utilizado durante el ejercicio.

Saldo:
Su saldo es deudor.
Propaganda y publicidad: representa el precio de costo del material
publicitario empleado por la entidad para dar a conocer al público los productos.
Cargo:
costo de los materiales publicitarios (contratos celebrados con
la prensa, radio, televisión, folletos, volantes, etc.).
Del importe del precio de costo de las erogaciones que por
los conceptos anteriores se realicen.
Abono:
Del importe de la propaganda y publicidad relativa a los
productos o servicios lanzados al mercado.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Primas de seguros y finanzas: representan el precio de costo de pagos
efectuados por concepto de primas sobre contratos de seguros y finanzas.
Cargo:
costo de las primas pagadas sobre contratos de seguros y
finanzas.
Del importe del precio de costo de las primas pagadas sobre
contratos de seguros y finanzas.
Abono:
Del importe de la parte que de dichas primas de seguro se
hayan devengado.

Saldo:
Su saldo es deudor.
Rentas pagadas por anticipado: representan el precio de costo de las rentas
pagadas por anticipado pendientes de devengarse.
Cargo:
costo de los pagos mensuales, trimestrales, semestrales, etc.,
efectuados por anticipado, es decir, pendientes de devengarse,
por lo cual se obtiene el derecho de usar locales, edificios y
terrenos.
Del importe del precio de costo de las rentas pagadas por
anticipado.
Abono:
Del importe de la parte que de dichas rentas pagadas por
anticipado se hayan devengado.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Intereses pagados por anticipado: representa el precio de costo de los
intereses pagados por anticipado, pendientes de devengarse.
Cargo:
costo de los intereses pagados por anticipado, sobre la
obtención de crédito. Pendientes de devengarse.
Del importe del precio de costo de los intereses pagados por
anticipado.
Abono:
Del importe de la parte que de dichos intereses pagados por
anticipado se hayan devengado.

Saldo:
Su saldo es deudor.
Inmuebles, maquinaria y equipo (IME) Otro activo es el que corresponde
a los inmuebles, maquinaria y equipo (IME), el cual se define como: “Son
bienes tangibles que tienen por objeto: a) El uso o usufructo de los mismos
en beneficio de la entidad, b) la producción de artículos para su venta o
para el uso de la propia entidad y c) la prestación de servicios a la entidad, a
su clientela o al público en general. La adquisición de dichos bienes denota
el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las
operaciones de la entidad.”
Algunas cuentas de inmuebles, maquinaria y equipo son:
Terrenos: representa el precio de costo de los terrenos propiedad de la entidad.

Cargo:
costo de los terrenos propiedad de la entidad.
Del precio de costo de los terrenos adquiridos, el cual
incluye precio de adquisición del terreno, honorarios y gastos
notariales, indemnizaciones o privilegios pagados sobre la
propiedad a terceros.
Del precio de costo de los terrenos recibidos como
donaciones.
Del precio de costo de los terrenos recibidos en pago de
alguna deuda.
Del precio de costo de los terrenos recibidos en pago de
capital social por un socio.

Abono:
Del importe del precio de costo de los terrenos vendidos o
dados de baja, incluyendo situaciones de expropiación.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Edificios: representa el precio de costo de los edificios comprados o
construidos propiedad de la entidad.
Cargo:
Del importe de su saldo deudor, que representa el precio del
costo de los edificios adquiridos o construidos, propiedad de
la entidad.
Del precio de costo de los edificios adquiridos o construidos
por la empresa, en el que se incluyen conceptos como
permisos de construcción, honorarios a arquitectos,
planeación e ingeniería.
Del precio de costo de las adquisiciones o mejora a
edificios, las cuales tienen el efecto de aumentar el activo.
Del precio de costo de las reconstrucciones efectuadas a los
edificios.
Del precio de costo de los edificios recibidos como
donaciones.
Del precio de costo de los edificios recibidos como pago de
algún deudor.
Del precio de costo de los edificios recibidos como pago de
capital social.
Abono:
Del importe del precio de costo de los edificios vendidos o
dados de baja, incluyendo su demolición, donación, etc..

Saldo:
Su saldo es deudor.
Depreciación acumulada de edificios: representa la cantidad del precio de
costo de adquisición de edificios que se ha recuperado a través de los cargos
efectuados o los resultados del periodo, es decir, representa la depreciación
acumulada.
Cargo:
Del importe de las disminuciones efectuadas a la
depreciación acumulada con base en los estudios efectuados a
la cuenta de edificios, con abono a los resultados del
ejercicio.
Del importe de su saldo, cuando se da de baja un edificio
que está. totalmente depreciado.
Del importe de la depreciación acumulada cuando se vende
un edificio.
Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando .éstos no
se realizaron durante el ejercicio.
Abono:
depreciación acumulada de los edificios propiedad de la
entidad.
Del importe de la depreciación de los edificios con cargo a
los resultados.
Del importe de los incrementos efectuados a la depreciación
con base en los estudios técnicos.
Del importe de la depreciación de los nuevos edificios

adquiridos, construidos o recibidos por la entidad con cargo a
los resultados.
Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la
compa..a tenga establecida la política de aplicar la
depreciación en forma anual.
Saldo:
Mobiliario y equipo de oficina: representa el precio de costo del mobiliario y
equipo de oficina propiedad de la empresa.
Cargo:
costo de los muebles y equipo de oficina.
Del precio de costo de los muebles y equipo de oficina
comprados.
Del precio de costo del mobiliario recibido como
donaciones.
Del precio de costo del mobiliario recibido como pago de
algún deudor.
Del precio de costo del mobiliario recibido como pago de
capital social.
Abono:
Del importe del precio de costo del mobiliario y equipo
vendido por terminar su vida útil de servicio o por inservible
u obsoleto.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina: representa la
cantidad del precio de costo de adquisición de mobiliario y equipo de oficina que
se ha recuperado a través de los cargos efectuados a los resultados del periodo.
Cargo:
la cuenta de mobiliario y equipo de oficina con abono a los
resultados del ejercicio.
Del importe de su saldo cuando se da de baja mobiliario que
está totalmente depreciado.
mobiliario.
Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando .éstos no
Abono:
depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina.
Del importe de la depreciación de mobiliario y equipo, con
cargo a los resultados.
con base en estudios técnicos.
Del importe de la depreciación del nuevo mobiliario y
equipo adquirido.
Saldo:
Equipo de transporte: representa el precio de costo del equipo de transporte
propiedad de la entidad.
•Cargo:
Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo del

equipo de transporte propiedad de la entidad.
Del precio de costo del equipo de transporte adquirido.
Del precio de costo de las adaptaciones o mejoras.
Del precio de costo del equipo de transporte recibido como donación.
Del precio de costo del equipo de transporte recibido como pago de
algún deudor.
Del precio del costo del equipo de transporte recibido como pago de
capital social.
Abono:
Del importe del precio de costo del equipo de transporte
vendido o dado de baja por terminar su vida útil.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Depreciación acumulada de equipo de transporte: representa la cantidad del
precio de costo de adquisición del equipo de transporte que se ha recuperado a
través de los cargos efectuados o los resultados del periodo, es decir, representa
la depreciación acumulada.
Cargo:
depreciación acumulada con base en los estudios realizados a
la cuenta de equipo de transporte.
Del importe de su saldo cuando se da de baja equipo de
transporte que está. totalmente depreciado.

el equipo de transporte.
Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando .éstos no
Abono:
depreciación acumulada del equipo de transporte.
Del importe de la depreciación del equipo de transporte.
Del importe de la depreciación del nuevo equipo de
transporte.
Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando la
compa..a tenga establecida la política de aplicar la
depreciación anual.
Saldo:
Equipo de entrega y reparto: representa el precio de costo del equipo de
entrega y reparto propiedad de la entidad.
Cargo:
Del importe de su saldo deudor que representa el precio de
costo del equipo de entrega y reparto propiedad de la entidad.
Del precio de costo del equipo de entrega y reparto
comprado.
Del precio de costo de las adaptaciones o mejoras.
Del precio de costo del equipo de entrega y reparto recibido
como donación.
Del precio de costo del equipo de entrega y reparto recibido
como pago de algún deudor.
Abono:
Del importe del precio de costo del equipo de entrega y
reparto vendido o dado de baja al terminar su vida útil.
Saldo:
Su saldo es deudor
Depreciación acumulada de equipo de entrega y reparto: representa la
cantidad del precio de costo de adquisición de equipo de entrega y reparto que se
ha recuperado a través de los cargos efectuados a los resultados del periodo.
Cargo:
la cuenta de equipo de entrega y reparto.
Del importe de su saldo cuando se da de baja el equipo de
entrega y reparto que está. totalmente depreciado.
el equipo de entrega y reparto.
Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando .éstos no
Abono:
depreciación acumulada de equipos de entrega y reparto.
Del importe de la depreciación del equipo de reparto y
entrega.
Del importe de la depreciación del nuevo equipo de entrega
y reparto.
Saldo:
Activo intangible
El .último de los activos aquí. clasificados corresponde al activo intangible,

cuya definición es: “Son aquellos identificables, sin sustancia física, utilizados
para la producción o abastecimiento de bienes, prestación de servicios o para
propósitos administrativos, que generar.n beneficios económicos futuros
controlados por la entidad.”
Algunas cuentas del activo intangible son: 1. Crédito mercantil: representa el

precio de costo pagado como crédito mercantil, al comprar una empresa o
apoderarse de ella.
Cargo:
Del importe de su saldo deudor que representa el precio de costo asignado
como crédito mercantil, al momento de adquirir una empresa.
Del precio de costo de los nuevos pagos efectuados por el concepto
anterior.
Abono:
Del importe de precio de costo del crédito mercantil que se ha amortizado
totalmente.
Saldo:
Su saldo es deudor.
1. Gastos de organización: representa el precio de costo de los gastos
erogados por la empresa a profesionales que tuvieron a su cargo la
organización de la misma.
Cargo:
costo de los gastos de organización por pagos que la empresa
efectuó. a profesionales que llevaron a cabo la organización
del negocio.
Del precio de costo de los gastos pagados a los
profesionales que tuvieron a su cargo la reorganización de la
empresa.
Abono:
Del importe de su saldo por su cancelación definitiva.
Saldo:
Su saldo es deudor.
1. Amortización acumulada de gastos de organización: representa la
cantidad que se ha amortizado de los gastos de organización.
Cargo:
Abono:
cantidad que se ha amortizado de los gastos de organización
Del importe de la amortización de los gastos de
organización, cargada a los resultados del ejercicio.
Saldo:
1. Gastos de adaptación e instalación: representa el precio de costo de los

gastos erogados por la empresa por instalar y adaptar las oficinas.
Cargo:
costo de los gastos de instalación que la empresa efectuó.
para adaptar las oficinas.
Del precio de costo de los gastos pagados en la instalación y
adaptación de las oficinas.
Abono:
Del importe de su saldo por su cancelación definitiva
cuando ha llegado a su total amortización.
Del importe del precio de costo de las instalaciones dadas
de baja.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Amortización acumulada de gastos de adaptación e instalación: representa
la cantidad que se ha amortizado de los gastos de instalación
Cargo:
Abono:
cantidad que se ha amortizado de los gastos de instalación
Del importe de la amortización de los gastos de instalación.
Saldo:
IV.2 PASIVO

Un elemento más del estado de situación financiera es el pasivo, definido como
el “conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de una
entidad, virtualmente ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios
en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos
pasados”.
Se divide en:
Corto plazo
Largo plazo
Estudiemos a detalle algunas de las cuentas que lo integran.

Pasivo a corto plazo
“El pasivo a corto plazo es aquel cuya liquidación se producir. dentro de un

año. Se hace excepción a esta regla en caso de que el ciclo normal de las
operaciones de la entidad sea mayor a un año y se haga una excepción similar en
la clasificación del activo circulante. En este caso el pasivo a corto plazo incluir.
todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones
y debe mencionarse esta situación en los estados financieros y notas
complementarias. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no esté sujeto
al control de la entidad, se deben clasificar como pasivo a corto plazo.” Algunas
cuentas a corto plazo son:
Proveedores: representa el importe de las compras de mercancías a crédito,

por las cuales adquiere la obligación de pagar.
Cargo:
Del importe de los pagos parciales o totales a cuenta o
liquidación del adeudo con proveedores.
Del importe de las devoluciones sobre compras de
mercancías a crédito.
Del importe de las rebajas y descuentos sobre compras de
mercancías a crédito.
Abono:
Del importe de su saldo acreedor, que representa la

obligación de las empresas de pagar a sus proveedores por las
compras de mercancías a crédito.
Del importe de compras de mercancías a crédito.
Del importe de los intereses moratorios que carguen los
proveedores por mora en el pago.
Saldo:
Documentos por pagar: representa el importe del valor nominal de los títulos
de crédito suscritos a cargo de lo empresa, por la compra de conceptos distintos a
las mercancías a crédito, por los cuales se adquiere la obligación de pagar.
Cargo:
Del importe del valor nominal de los títulos de crédito que
se paguen.
Del importe del valor nominal de los títulos de crédito que
se cancelen.
Abono:
Del importe de su saldo acreedor, que representa el valor
nominal de los títulos de crédito a cargo de la entidad,
pendientes de pago.
Del importe del valor nominal de los títulos de crédito
firmados a cargo de la empresa.
Saldo:
Acreedores diversos: representa el importe de la obligación de pago, derivada
de la compra de conceptos distintos de las mercancías a crédito, sin otorgar
garantía documental.
Cargo:
Del importe de los pagos parciales o totales a cuenta o en
liquidación del adeudo por la compra de bienes o servicios a
crédito, sin garantía documental, o por los préstamos
recibidos.
Del importe de las devoluciones de los conceptos distintos a
las mercancías.
Del importe de las rebajas concedidas por los acreedores.
Abono:
obligación de pagar por las compras de conceptos distintos a
las mercancías a crédito, sin garantía documental, o por los
préstamos recibidos.
Del importe de las cantidades que por los conceptos
anteriores se hayan quedado de pagar a los acreedores.
Del importe de los intereses moratorios que los acreedores
hayan cargado por falta de pago oportuno.
Saldo:
Anticipo de clientes: representa el importe de la obligación que tiene la
empresa de enviar a sus clientes las mercancías o de prestarles los servicios por
los que ya recibí. dinero como anticipo.
Cargo:
Del importe de los traspasos efectuados a la cuenta de clientes,
al enviar la mercancía al cliente o al prestar el servicio.
Del importe de las devoluciones de los anticipos a los clientes.

Abono:
Del importe de su saldo acreedor que representa la obligación de
entregar mercancías o préstamos de servicios a clientes.
Del importe de las cantidades recibidas de los clientes como
anticipos, a cuenta de futuras ventas de mercancías o prestación
de servicios.
Saldo:
IVA trasladado: es el impuesto que se cobra de la venta de mercancías.
Cargo:
Del importe del IVA que se genere por una devolución,
rebaja o descuento sobre venta.
Del importe del IVA por la cancelación de una venta o
prestación de servicios.
Del importe del traspaso acreditado a la cuenta de IVA
acreditable.
Del importe del IVA transferido a la cuenta de impuesto por
pagar.
Abono:
Dada su naturaleza, esta cuenta no tiene saldo, toda vez que
al finalizar el ejercicio se saldó. ya sea contra el IVA
acreditable o contra los impuestos por pagar.
Del importe del IVA retenido a los clientes en la venta de
mercancías o en la prestación de servicios.
Saldo:
Esta cuenta no tiene saldo al finalizar el ejercicio, debido a
que se realizan traspasos.

Impuestos Sobre la Renta (ISR) por pagar: representa el importe de la
obligación que tiene la empresa de pagar a la SHCP.
Cargo:
Del importe del pago realizado para liquidar el impuesto
sobre la renta del ejercicio.
Abono:
obligación de pagar el impuesto sobre la renta del ejercicio.
Del importe del impuesto sobre la renta del ejercicio,
calculado sobre las utilidades.
Saldo:
Participación de Trabajadores en las Utilidades de la Empresa (PTU) por
pagar: representa el importe de la obligación que tiene la empresa de participar
a los trabajadores en las utilidades.
Cargo:
Del importe del pago realizado a los trabajadores como
participación en las utilidades de la empresa.
Abono:
obligación de participar a los trabajadores en la utilidad de la
empresa.
Del importe de la participación de los trabajadores en la
utilidad de la empresa.
Saldo:
Rentas cobradas por anticipado: representa el importe de la obligación que

tiene la empresa de dejar usar sus bienes por los cuales se cobró renta de manera
anticipada.
Cargo:
Del importe que de dichas rentas se haya devengado durante el
ejercicio.
Abono:
Del importe de su saldo acreedor, que representa la obligación
de dejar usar los bienes de la empresa, por los cuales se cobraron
rentas de manera anticipada.
Del importe de las rentas que se cobren en forma anticipada.
Saldo:
Intereses cobrados por anticipado: representa el importe de la obligación que
tiene la empresa de dejar utilizar el dinero que la empresa prestó y por el cual
cobró. un interés de manera anticipada.
Cargo:
Del importe que de dichos intereses se hayan devengado durante
el ejercicio.
Abono:
Del importe de su saldo acreedor, que representa la obligación
de dejar usar el dinero prestado por la empresa, por el cual se
cobró un interés en forma anticipada.
Del importe de los intereses que se cobren por anticipado.
Saldo:
Pasivo a largo plazo
“Consecuentemente el pasivo a largo plazo está representado por los adeudos

cuyos vencimientos sea posterior a un a.o o al ciclo normal de operaciones, si
.éste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo, que por el transcurso del
tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclo
normal de las operaciones si este es mayor se convierte en pasivo a corto plazo y,
por tanto, debe clasificarse como tal en un renglón separado.”
Algunos ejemplos pueden ser:
Acreedores hipotecarios: representa el importe de la obligación que tiene la

empresa de pagar los préstamos obtenidos, los cuales están garantizados con
bienes de activo fijo propiedad de la empresa.
Cargo:
Del importe de los pagos que se hayan realizado para
liquidar el adeudo.
Abono:
obligación de pago de los prestamos recibidos, los cuales
tienen como garantía bienes inmuebles.
Del importe de los nuevos créditos hipotecarios que se
reciban.
Saldo:
IV.3 CAPITAL

Como .último integrante del estado de situación financiera, tenemos al capital
contable, que puede definirse como “el derecho de los propietarios sobre los
activos netos que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros
eventos o circunstancias que afectan una entidad, el cual se ejerce mediante
reembolso o distribución. […] De acuerdo a su origen, el capital contable está
formado por capital contribuido y capital ganado o déficit”.
Analicemos las cuentas que integran el capital contable.

Capital contribuido
“Al capital contribuido lo forman las aportaciones de los dueños y las

donaciones recibidas por la entidad, así como también el ajuste a estas partidas
por la repercusión de los cambios en los precios.”
Capital social o patrimonio: representa el importe del capital social de la

empresa, totalmente suscrito, aun cuando pudiera estar totalmente exhibido. En
el caso de personas físicas, se le conoce como patrimonio.
Cargo:
Del importe de las disminuciones de capital social, ya sea
en caso de reintegro a los socios o accionistas de su capital o
para amortización de pérdidas.
Abono:
Del importe de su saldo acreedor, que representa el importe
del capital social suscrito por los socios.
Del importe de los aumentos del capital representados por la
suscripción de acciones por los socios.
Por los incrementos al capital por nuevos inversionistas.
Por los incrementos de activo, dando cumplimiento a los
requisitos de carácter legal.
Saldo:
Capital ganado
“El capital ganado corresponde al resultado de las actividades operativas de la

entidad y de otros eventos o circunstancias que le afecten. El ajuste que por la
repercusión de los cambios en los precios se tenga que hacer a este concepto,
forma parte del mismo.”
Utilidad neta del ejercicio: representa la utilidad neta del ejercicio.

Cargo:
Del importe de las separaciones de utilidad para ser
aplicadas a las reservas.
Del importe de su saldo traspasado a la cuenta de utilidades
acumuladas.
Abono:
Del importe de su saldo acreedor, que representa la utilidad
neta del ejercicio.
Del importe de la utilidad neta del ejercicio con cargo a la
cuenta de pérdidas y ganancias.
Saldo:
Pérdida neta del ejercicio: representa la pérdida neta del ejercicio.

Cargo:
Del importe de su saldo deudor, que representa la pérdida
neta del ejercicio.
Del importe de la pérdida neta del ejercicio con abono a la
cuenta de pérdidas y ganancias.
Abono:
Del importe de su saldo traspasado a la cuenta de pérdidas
acumuladas en el ejercicio.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Resultados de ejercicios anteriores: representa las pérdidas o utilidades
acumuladas.
Cargo:
Del importe de su saldo deudor, el cual representa las
pérdidas acumuladas.
Del importe de la pérdida neta del ejercicio con abono a la
cuenta de pérdida neta del ejercicio.
Del importe de las aplicaciones de las utilidades.
Abono:
Del importe de su saldo acreedor, que representa las
utilidades acumuladas.
Del importe de la utilidad neta del ejercicio con cargo a la
cuenta de utilidad neta del ejercicio.
Del importe de las amortizaciones de las pérdidas
acumuladas.

Saldo:
Su saldo puede ser acreedor o deudor.
IV.4 INGRESOS Y EGRESOS

Los conceptos de ingresos y egresos conforman el estado de resultados. A
continuación se detallan algunas de las cuentas integrantes:
Ventas: representa el importe de las ventas de mercancías realizadas en el

periodo contable, ya sea al contado, a crédito o con garantía documental.
Abono:
Del importe de las ventas de mercancías realizadas al
contado, a crédito o con garantía documental a precio de
venta.
Saldo:
Devoluciones sobre venta: representa el importe de las mercancías que los
clientes devolvieron durante el periodo contable por no satisfacer sus
necesidades.
Cargo:
Del importe de las mercancías que los clientes devuelven
físicamente por no estar de acuerdo con sus requerimientos
de calidad.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Rebajas sobre ventas: representa el importe de las bonificaciones que sobre el

precio de venta se concede a los clientes durante el periodo contable.
Cargo:
Del importe de las bonificaciones que sobre el precio de
venta se concede a los clientes.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Descuentos sobre venta: representa el importe de los descuentos que se
conceden a los clientes por liquidar sus adeudos antes de la fecha de
vencimiento.
Cargo:
Del importe de los descuentos por pronto pago que se
concede a los clientes al liquidar sus adeudos antes de su
vencimiento.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Compras: representa el precio de costo de adquisición de las mercancías
compradas durante el periodo contable.
Cargo:
Del importe del precio de adquisición de las mercancías
compradas al contado, a crédito o con documentos.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Gastos de compra: representa el precio de costo de los gastos realizados en la
compra de mercancías (fletes, acarreos, seguros, etc.)
Cargo:
Del precio de costo de los gastos efectuados sobre compras
de mercancías, tales como fletes, acarreos, cargas y
descargas.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Devoluciones sobre compra: representa el precio de costo de la mercancía
que la empresa devolvió. a sus proveedores.
Abono:
Del importe del precio de costo de las mercancías que la
empresa devuelve físicamente a sus proveedores por no estar
de acuerdo con su calidad.
Saldo:
Rebaja sobre compra: representa el importe de las bonificaciones que sobre
el precio de costo concedieron los proveedores durante el periodo contable.
Abono:
Del importe de las bonificaciones que sobre el precio de
costo conceden los proveedores a la empresa.
Saldo:
Descuentos sobre compra: representa el importe de los descuentos que por
pronto pago concedieron los proveedores durante el ejercicio de la empresa.
Abono:
Del importe de los descuentos que por pronto pago
conceden los proveedores a la empresa.
Saldo:
Costo de ventas: representa el costo de ventas.
Cargo:
Del importe de las ventas de mercancías a precio de costo.
Abono:
Del importe de las devoluciones sobre ventas de mercancías
a precio de costo.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Gastos de venta: representa el precio de costo de las erogaciones efectuadas
por el departamento de ventas.
Cargo:
Del importe de las derogaciones efectuadas por la empresa,
tendientes a incrementar y desarrollar el volumen de las
ventas.
Del importe de los gastos del departamento de ventas que se
hayan devengado por cualquiera de los conceptos anteriores.
Abono:
Del importe de su saldo para saldarla con cargo a la cuenta
de pérdidas y ganancias.
Saldo:
Su saldo es deudor.
Gastos de administración: representa el precio de costo de las erogaciones
efectuadas por el departamento de administración.
Cargo:
Del importe de las erogaciones efectuadas por la empresa,
tendientes a lograr los objetivos para los que fue creada, es
decir, todos los gastos efectuados por el departamento de
administración.
Del importe de los gastos del departamento de
administración que se hayan devengado por cualquiera de los
conceptos anteriores.
Abono:
Saldo:
Su saldo es deudor.
Gastos financieros: representa el precio de costo de las erogaciones efectuadas

por la empresa al conseguir financiamiento para llevar a cabo sus actividades de
una manera normal.
Cargo:
Del importe de los intereses pagados.
Del importe de los descuentos concedidos.
Del importe de las comisiones y situaciones que cobre el
banco.
Del importe de las pérdidas obtenidas en la valuación de
metales preciosos.
Del importe de los gastos financieros que se hayan
devengado.
Abono:
Saldo:
Su saldo es deudor.
Productos financieros: representa el importe de los productos financieros que
la empresa obtuvo durante el periodo contable.
Cargo:
Del importe de su saldo para saldarla con abono a la cuenta
Abono:
Del importe de los intereses cobrados.
Del importe de los descuentos obtenidos o ganados.
Del importe de las utilidades y ganancias en valuación de
moneda extranjera.
Del importe de los productos financieros que se hayan

devengado por cualquiera de los conceptos anteriores.
Saldo:
Otros gastos: representa el precio de costo de las erogaciones que no
corresponden a la actividad o giro principal de la empresa.
Cargo:
Del importe de las erogaciones efectuadas por la empresa
que no corresponden a la actividad o giro principal.
Abono:
Saldo:
Su saldo es deudor.
Otros productos: representa el importe de las utilidades, ganancias o
productos que la empresa obtiene derivados de actividades eventuales.
Cargo:
Del importe de su saldo paro saldarla con abono a la cuenta
Abono:
Del importe de las ganancias o productos obtenidos por la
empresa como resultado de operaciones esporádicas o
eventuales.
Saldo:
Pérdidas y ganancias: representa la utilidad o pérdida neta del ejercicio.
Cargo:
Del importe del saldo de la cuenta de gastos de venta.
Del importe del saldo de la cuenta de gastos de
administración.
Del importe del saldo de la cuenta de gastos financieros.
Del importe del saldo de la cuenta de otros gastos.
Del importe de las provisiones de impuestos cuando se
obtenga utilidad.
Del importe de su saldo para saldarla cuando .éste
represente la utilidad neta del ejercicio, con abono a la cuenta
de utilidad neta del precio.
Abono:
Del importe del saldo de la cuenta de ventas, el cual
representa la utilidad en ventas o utilidad bruta.
Del importe del saldo de la cuenta de productos financieros.
Del importe del saldo de la cuenta de otros productos.
Del importe de su saldo para saldarla cuando .éste
represente la pérdida neta del ejercicio, con cargo a la cuenta
de pérdida neta del ejercicio.
Saldo:
Su saldo puede ser deudor o acreedor.
REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES DE
UNA ENTIDAD
V.1 PROCESO CONTABLE

El proceso contable es el conjunto de fases a través de las cuales la contaduría
pública obtiene y comprueba la información plasmada en los estados financieros.
Las fases en que se divide este proceso son:
Sistematización
Valuación
Procesamiento
Evaluación
Información
La fase inicial del proceso contable es la de sistematización. En esta etapa se

establece el sistema por medio del cual los elementos de la contabilidad se
organizan para que .ésta alcance su objetivo. La sistematización implica el

establecimiento de un sistema de información financiera.
Las etapas que integran la fase de sistematización del proceso contable son:
Selección
Diseño
Instalación
Analicemos a detalle cada una de estas etapas:
Selección. La selección de un sistema de información financiera consiste en

elegir los procedimientos y métodos que, de acuerdo con las circunstancias,
resulten más adecuados para la entidad correspondiente. Para seleccionar con
acierto el sistema de información financiera es necesario conocer la naturaleza y
características de la entidad económica y elegir el procedimiento de
procesamiento de datos que se adecue a dichas características.
Para la selección del sistema de información financiera es necesario conocer

los siguientes aspectos de la entidad:
Actividad o giro de la entidad: se determina por la clase de mercancía que

vende o por el servicio que presta.
Marco legal: régimen bajo el que se encuentra constituida la entidad, ya
sea como persona física o como persona moral.
Políticas de operación: forma en que la empresa realiza sus transacciones
financieras.
Tamaño de la entidad: es decir, si la empresa se considera micro, peque.a,
mediana o grande.
Para establecer el procesamiento de datos, debe elegirse entre los siguientes:

Procedimiento manual: es el procesamiento • de las transacciones que se

efectúa manualmente en libros de contabilidad. La captación de los datos que
dan origen a la información financiera se realiza mediante la escritura sobre
documentos, utilizando lápiz o pluma.
Procedimiento mecánico: es el procesamiento de las operaciones que se efectúa
por medio de m.quinas de contabilidad, incluyendo el uso de m.quinas auxiliares
como sumadoras, calculadoras, de escribir, etc. Aunque es posible que la
captación de datos se efectúe en algunos casos siguiendo el procedimiento
manual, muchos de los datos se captan también mediante m.quinas específicas,
como las facturadoras que formulan la factura o comprobante de venta.
Procedimiento electrónico: es el procesamiento de las operaciones que se lleva
a cabo por medio de m.quinas electrónicas o computadoras con un software
especializado.
Diseño. Información financiera es la comunicación de sucesos relacionados
con la obtención y aplicación de recursos materiales, expresados en unidades
monetarias. Para que la información financiera cumpla fielmente su cometido,
debe reunir las características cualitativas de los estados financieros.
El diseño del sistema de información financiera incluye el catálogo de cuentas,

los documentos fuente, los diagramas de flujo, la guía de procesamiento y los
informes.
Catálogo de cuentas: es una lista o numeración pormenorizada y

clasificada de los conceptos que integran el activo, pasivo, capital contable,
ingresos y egresos de una entidad económica.
Documentos fuente: es el instrumento físico de carácter administrativo
que capta, comprueba, justifica y controla transacciones financieras
efectuadas por la entidad económica, aportando los datos necesarios para su
procesamiento en la contabilidad. El dise.o de los documentos fuente
implica establecer su objetivo, justificar su implantación, determinar su
costo y estudiar su operación.
Diagrama de flujo: el flujo de documentos es el tránsito que .éstos siguen
desde su lugar de origen hasta llegar a las diferentes divisiones de la

organización. Por su parte, el diagrama de flujo es un esquema en el que,
por medio de figuras geométricas conectadas por flechas, se indica el
trámite de los documentos que maneja la entidad.
Guía de procesamiento: instructivo en el que se se.ala el procedimiento
para registrar una operación, partiendo de su origen.
Informes: la fase de sistematización incluye la prevención de la
información financiera principal y adicional que requieren quienes toman
las decisiones. Para ello debe establecerse el tipo de información requerida:
división que la demanda o que la genera, periodicidad y plazo de entrega,
presentación y contenido deseado.
Instalación. La instalación del sistema de información financiera se efectúa
una vez que .éste ha sido aprobado y se han adquirido los recursos para su
aplicación. La instalación implica la observancia de los procedimientos y
métodos establecidos, los cuales deben concentrarse en un manual sobre
sistematización contable.
La segunda fase del proceso contable es la de valuación, que consiste en la

acción de asignar un valor a los recursos y a las obligaciones que adquieren las
entidades económicas para lograr sus objetivos.
En esta fase se requiere cuantificar los elementos que intervienen en las

transacciones financieras en términos de unidades monetarias, de acuerdo con
reglas de cuantificación contenidas en la teoría contable.
Toda vez que una cuenta puede cuantificarse bajo diferentes bases, el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos establece en sus Normas de Información
Financiera las reglas de valuación para cada una de las partidas que integran los
estados financieros.
La tercera fase del proceso contable es el procesamiento, que consiste en la

elaboración de los estados financieros resultantes de las transacciones realizadas
por una entidad.
Una vez valuados los datos financieros, es necesario someterlos a un

tratamiento por medio de instrumentos específicos con el fin de captarlos,
clasificarlos, registrarlos, calcularlos y sintetizarlos de manera accesible para sus
lectores.
La información plasmada en estados financieros debe analizarse e interpretarse

para conocer la influencia que tuvieron las transacciones llevadas a cabo por la
entidad económica sobre su situación financiera.
Dentro del proceso contable, en la fase de evaluación se califica el efecto de

las transacciones realizadas en la situación financiera de la entidad económica.
Como consecuencia del análisis e interpretación de la información financiera,

se emite una evaluación sobre el efecto que las transacciones consignadas en los
estados financieros tuvieron en la entidad económica, con el fin de darla a
conocer a los responsables de tomar decisiones sobre dicha entidad.
Finalmente, el proceso se cierra con la fase de información, a través de la cual

se comunica a los interesados la información financiera obtenida a partir de las
transacciones realizadas por la entidad.
Como consecuencia de la terminación de un ejercicio contable, se debe

preparar un informe sobre la realidad financiera que vive la entidad económica,
el cuál deber. incluir todos los elementos necesarios para tomar las decisiones de
forma correcta y oportuna.
V.2 REGISTRO DE OPERACIONES

El sistema de contabilidad es una estructura organizada mediante la cual se

recoge información de una empresa como resultado de sus operaciones,
valiéndose de recursos como formularios, reportes, libros, etc. Todos estos
recursos se presentarán a la gerencia para que .ésta pueda tomar decisiones
financieras.
Para que un sistema de contabilidad funcione eficientemente, es preciso que su

estructura cumpla con los objetivos trazados.
Elementos para la selección de los m.todos de registro:
Tamaño de la entidad
Características y necesidades de la entidad

Tipo y volumen de operaciones
El procedimiento manual contempla diversos m.todos para procesar las

transacciones financieras de las entidades, los cuales son: diario continental,
diario tabular, centralizador y pólizas.
El método manual de procesamiento m.s antiguo que se conoce es el llamado

diario continental. éste consiste en registrar de forma cronológica las
operaciones de una entidad económica en un libro denominado diario general. Es
decir, en dicho diario se anotan las transacciones conforme se van realizando.
Enseguida, también diariamente, debe efectuarse el pase del diario general a

otro libro denominado mayor general, en el cual se clasifican las operaciones.
Tal clasificación, una vez procesada, da origen a los estados financieros.
El método de diario continental suele ser adoptado por aquellas entidades en

las que el volumen de operaciones no es muy amplio, o bien en aquellas en las
que, por razones pecuniarias, es imposible establecer uno m.s costoso.
Por su parte, el diario tabular o columna constituye una evolución del diario
continental, en virtud de la cual se adiciona una serie de columnas a este último.
En cada una de las columnas adicionales se clasifican los diferentes conceptos

que conforman la actividad operacional de la entidad económica. De este modo,
el diario tabular permite efectuar a la vez tanto el registro como la clasificación

de las operaciones, lo cual representa un valioso ahorro de tiempo.
Lo anterior no elimina la existencia de un libro mayor general, al cual se pasan

las operaciones registradas en el libro tabular, aunque en este caso el pase
se.alado no se efectúa diariamente con base en las operaciones individuales, sino
mensualmente por medio de concentraciones.
Otro m.todo de registro es el centralizador, que consiste en dividir el diario
continental en tantos diarios como conceptos específicos se presenten respecto a
las operaciones de la entidad económica.
Por último, el método de pólizas se fundamenta en el uso de hojas sueltas

(p.lizas) en las cuales se consignan las operaciones realizadas por una entidad
económica.
Las transacciones registradas a partir de cualquiera de estos m.todos se

concentran usualmente en el libro diario, del cual pasan al mayor, que a su vez
da origen a los estados financieros.
Los libros de contabilidad son aquellos en los que se anota de manera

definitiva la información que aportan los formatos correspondientes (facturas,
cheques, recibos, .órdenes de compra, notas de crédito, etc.). En estos libros se
asientan las operaciones de la empresa con el fin de cumplir las obligaciones que
impone la ley, obteniendo as. la información o los datos necesarios para conocer
su situación y resultados mediante balances y estados demostrativos de
ganancias y pérdidas.
Como ya se mencionó., el libro diario es aquel donde se registran

cronológicamente las informaciones, esto es, el registro diario de las
operaciones.
El libro mayor es aquel que recoge la información anotada en el diario. Sirve

de fuente de información para conformar los estados financieros.
Existen también otros libros como el de inventario, que contiene una relación
detallada de las existencias finales listas para las ventas valoradas al costo.
El departamento de contabilidad es el centro de la empresa donde se clasifica,

registra e interpreta toda la información financiera que, mediante el mecanismo
de control interno, ser. recibida por las .reas encargadas de la toma de decisiones.

V.3 REGISTRO MANUAL DE OPERACIONES.

DIARIO CONTINENTAL

Como ya mencionamos, este m.todo consta del libro diario y del libro mayor.
A continuación te mostramos un ejemplo de cómo se compone un diario

continental.
Esquema del libro diario
Para cumplir con la obligación de llevar el libro mayor, nos apoyamos en los
esquemas de mayor o, como se les conoce regularmente, cuentas “T”.
Esquema de mayor
Visualicemos un ejemplo de registro de operaciones en el diario continental.

Libro mayor
FONDO FIJO DE CAJA VII.1 CONCEPTO

El renglón de efectivo incluye los activos representados por moneda de curso
legal o sus equivalentes, de los que se puede disponer en cualquier momento,
sean éstos caja, billetes, monedas, depósitos bancarios, giros postales,
telegráficos, etc.
El fondo fijo de caja se crea para pagos menores que no excedan del importe
máximo establecido por la empresa. Las empresas desembolsan cantidades
menores para gastos que ser.a difícil pagar con cheque, como el traslado en taxi
o microbús, o la compra de lápices, café o vasos desechables para la oficina.
Para todo ello se establece un fondo fijo de caja que puede variar dependiendo
de las políticas de cada empresa.
Tras la reforma fiscal, en la actualidad se recomienda que los gastos menores a

$2 000.00 se paguen en efectivo, ya que por cuestiones fiscales los gastos
mayores a esa cantidad deben pagarse obligatoriamente con cheque.
El fondo fijo de caja debe estar constituido por dinero, por ello se debe vigilar
que todos los comprobantes de gastos queden debidamente reembolsados al
cierre del ejercicio.
VII.2 MECANISMO DE REEMBOLSO

Se recomienda que las entradas de efectivo a caja se depositen en bancos,
mientras que las salidas y desembolsos se hagan por medio de cheques
nominativos.
Ahora bien, cuando el fondo fijo de caja chica está por agotarse, se suman los
comprobantes pagados y se expide un cheque nominativo por esa cantidad a
nombre del encargado de manejar el fondo. Con esto se efectúa lo que se conoce
como “reembolso de caja chica”.
El encargado del fondo fijo de caja debe llevar un control de las salidas de
efectivo a fin de solicitar el reembolso del fondo antes de que se termine el
efectivo, para lo cual deber. conservar toda la documentación comprobatoria de
dichas salidas.
Es necesario realizar arqueos de fondo fijo de manera sorpresiva para evitar

que los cajeros manejen indebidamente los documentos y el efectivo. También se
sugiere que en cada discrepancia se lleve a cabo una investigación.
En caso de que en el arqueo se determine diferencia entre lo contado

físicamente y el saldo seg.n libros, debe hacerse del conocimiento inmediato del
funcionario y, en conjunto, proceder a su aclaración. En todo caso, debe
informarse a la dirección
VII.3 REGISTRO DE REEMBOLSO

Como ya se mención., el funcionario encargado del fondo fijo debe sumar los
comprobantes de salida de efectivo y solicitar el cheque para que se le reembolse
lo gastado. Veamos un ejemplo de cómo se haría un registro contable de fondo
fijo de caja: Supongamos que el monto de los comprobantes de los gastos sum.
$1 756.50.
Como primer asiento, es necesario registrar los gastos y después el reembolso
del efectivo.
Gastos de operación $1 537.39
Pasajes $543.00
Papelería $328.70
Artículos de limpieza $435.69
Gasolina $150.00
Bolsas de plástico $70.00
IVA acreditable $229.11
Fondo fijo de caja $1 756.50
Bancos $1 756.50
CRÉDITO Y DESCUENTOS
VI.1 CONCEPTO DE CRÉDITO

El crédito es la obtención de recursos en el presente sin efectuar un pago

inmediato, bajo la promesa de restituirlos en el futuro en condiciones
previamente establecidas. Los recursos as. obtenidos pueden ser tanto
financieros como bienes y servicios.
Un crédito también se define como una prerrogativa de comprar ahora y pagar

en una fecha futura. En la actualidad, es un sistema moderno de
comercialización mediante el cual una persona o entidad asume un compromiso
de pago futuro (deudor) por la aceptación de un bien o servicio ante otra persona
o entidad (acreedor). En esta transacción, los pagos de las mercancías se aplazan
por medio del uso general de documentos negociables (letras de cambio, cartas
de crédito, factura conformada, etc.).
El crédito flexibiliza los términos de una transacción (plazos, montos, tipo de

interés, etc.) y facilita el acuerdo comercial pues cubre tanto la satisfacción de
venta por parte del comerciante, como la necesidad de comprar por parte del
consumidor de acuerdo a la disponibilidad de pago que éste tenga.
VI.2 DIFERENTES TIPOS DE CRÉDITO (CON O

SIN INTERESES)

Una vez que hemos entendido lo que es un crédito, es importante puntualizar

que, con base en sus características, éste puede ser de diversos tipos:
Formales e informales:
Formales: son aquellos que tienen características contractuales.
Las partes contratantes se obligan mutuamente al cumplimiento
del contrato y el crédito se formaliza por escrito entre ambas. El
crédito es fundamental en una economía moderna y reviste
diversas formas, entre las que destacan:
El crédito de consumo: extendido a los individuos para
financiar su consumo de bienes. Se destina principalmente a
satisfacer las necesidades del público en general.
El crédito comercial: extendido por los oferentes de
materias primas a las empresas, o por éstas a los vendedores
mayoristas. Estos créditos se celebran entre empresas de
producción, de comercialización o de servicios para
suministrarse materias primas e insumos, para comprar
productos y luego venderlos, o para la prestación o
adquisición de servicios, etc.
El crédito bancario: otorgado por el sistema financiero a las
distintas empresas que desean invertir en activos fijos,
aumentar su producción, pagar deudas a sus acreedores,
aumentar sus ventas o líneas de productos, etc. También se
otorga a personas naturales o jurídicas que necesitan recursos
para financiar sus actividades.
Informales: son todos aquellos que no se formalizan por escrito
entre ambas partes.

Por su exigibilidad y plazos de pago:
Créditos a corto plazo
Créditos a mediano plazo
Créditos a largo plazo
Por su naturaleza:
Con garantía
El crédito con letra de cambio avalada. Es un título valor
que garantiza el cumplimiento de la obligación.
El crédito con letra simple no avalada. Es un título valor que
carece de la seguridad que da el aval.
El crédito respaldado por pagar.. Contrato de
reconocimiento de deuda con garantía solidaria para darle
mayor solidez.
Sin garantía.
Aquí se encuentran los créditos que se otorgan sin ninguna
garantía de por medio, basados s.lo en la buena reputación
del cliente. Este tipo de crédito es excepcional, por lo que no
es muy común en el mercado.
VI.3 CÁLCULO DE INTERESES

Al contratar un crédito, un factor importante que no debemos perder de vista es
la inflación, fenómeno que consiste en la pérdida del poder adquisitivo del
dinero con el paso del tiempo. Ejemplifiquemos:
Hoy efectuamos una venta a crédito de $50 000 a 90 d.as. Al término de esos
90 d.as, el cliente vendrá a pagarnos dicha cantidad, pero para esas fechas
nuestra mercancía ya no valdrá. lo mismo por efectos de la inflación. Es
entonces cuando debemos considerar el cobro de intereses. De la misma manera,
supongamos que el cliente no paga en la fecha acordada, eventualidad ante la
cual una buena medida de control ser.a pactar un interés por mora.
Como vemos, hay diferentes razones por las que podemos hacer uso del
interés. Una de las formas de calcularlos es lo que se conoce como interés
simple. El interés simple es el que se paga (devenga) s.lo sobre el monto
original, o capital, tomado en préstamo. El monto del interés simple es una
función de tres variables: el monto original, tomado en préstamo o capital; la
tasa de interés por periodo; y el n.mero de periodos durante los cuales se toma
prestado el capital.
Ésta es la fórmula para calcular el interés simple:
I = C (i) (t)
Donde:
I = Inter.s simple
C = Capital
i = tasa de interés en el periodo
t = tiempo
Ejemplo:
Supongamos que vendimos $100 000.00 amparados con un pagar. que genera
un interés simple del 3% mensual, y que nos lo pagan dos meses después. Al
final de este periodo, los intereses acumulados ser.n los siguientes:
I = C (i) (t)
$6 000 = 100 000 (.03) (2)
Al término de los dos meses, el cliente deber. pagar los $100 000 de la
mercancía, más los $6 000 de interés.

VI.4 DOCUMENTOS QUE INCLUYEN

INTERESES Y DESCONTADOS

Pagaré
Los pagar.s son documentos mercantiles que pueden derivar de la venta de

mercancía, de préstamos en efectivo, o de la conversión de una cuenta corriente.
Dentro del Artículo 170 de la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito
se estipulan los elementos que deben contener:
Hacer mención del nombre del documento, es decir, que lleve impreso en el
texto la leyenda “Pagar.”.
Estipular la promesa de pagar una cantidad de dinero determinada.
El nombre de la persona a la que se le efectuar. el pago.
Indicar la fecha y lugar de pago, as. como el lugar y fecha en la que se está
suscribiendo el documento.
Y, por último, la firma de la persona que está suscribiendo el documento.
Letra de cambio
Se conoce como letra de cambio al documento de crédito mediante el cual una

persona (girado) se obliga a pagar a otra (girador) cierta cantidad de dinero a
cambio de un objeto o producto.
De acuerdo al Artículo 76 de la ley antes mencionada, los requerimientos que

debe cubrir una letra de cambio son:
Hacer mención del nombre del documento, es decir, • que lleve impreso
en el texto la leyenda “Letra de cambio”.
Lugar y fecha en que se emite la letra.
Se.alar la orden incondicional de pagar una cantidad de dinero. La
cantidad deber. asentarse en n.mero y letra.
El nombre de la persona que ha de hacer el pago (girado).
El nombre de la persona a la que se haría. el pago (girador).
Lugar y fecha en que se realizar. el pago.
Firma de la persona que pagar. la letra.
Documentos descontados
Hasta ahora hemos visto que las operaciones de crédito son de suma
importancia para el desarrollo de las actividades de la entidad, además de las
modalidades que podemos encontrar en este tipo de operaciones: con o sin
intereses. También hemos analizado los documentos que se utilizan con mayor
frecuencia para pactar este tipo de operaciones. En este sentido, existe la
posibilidad de que la persona que ha otorgado un crédito pueda traspasar a otra
los derechos sobre alguno de estos documentos. Esta operación recibe el nombre
de endoso.
Es lógico pensar que la persona que adquiere los documentos no los acepte por
el mismo importe que está suscrito en ellos, debido a la incertidumbre de que
pueda cobrarlos o no. A esta disminución se le conoce con el nombre de
descuento. Estudiemos m.s a fondo lo que la ley especifica al respecto:
La existencia del crédito comercial se debe en gran parte al descuento de los

títulos de crédito (letras de cambio y pagar.s), ya que para tener fondos, el
comerciante no necesita esperar hasta el d.a del vencimiento para cobrar a sus
clientes, sino que puede descontarlo en una institución de crédito o un particular,
recibiendo inmediatamente el líquido producto, o sea, el valor nominal menos el
descuento.
Al descontar una letra de cambio o pagar., se requiere de la existencia del

endoso, que transmite en propiedad a la institución de crédito o particular, los
documentos cedidos por el endosante o cedente.
De acuerdo con la Ley de Títulos y Operaciones de Crédito, el endosante, o sea

la persona que transmite un documento de crédito, responde solidariamente del
pago del documento; su responsabilidad cesa hasta el momento en que tenga
conocimiento de que el documento ha sido cobrado.
INTRODUCCIÓN AL CONCEPTO DE
DESCUENTO

Por descuento entendemos una rebaja o una reducción de un importe dado. La
mayor parte de las empresas ajusta su precio para recompensar a los clientes por
pronto pago de las facturas, por comprar en volumen o por comprar artículos
fuera de temporada. Estos ajustes a los precios son llamados descuentos.
Un descuento es una reducción directa al precio durante un período

determinado. Los vendedores utilizan los descuentos para ajustar los precios a
diferentes compradores y situaciones de compra.
La mayor.a de las empresas manejan principalmente dos tipos de descuentos:
Descuento comercial
Descuento por pronto pago
VI.5 DESCUENTO COMERCIAL


Un descuento comercial es una reducción del precio de lista que se otorga a los
miembros de un canal por la función que van a realizar, como ventas,
almacenamiento y registros. El hecho de que una empresa ofrezca a sus clientes
una reducción sobre los precios de lista de la mercancía genera un incremento en
las compras. Por lo general, el monto del descuento comercial varía de acuerdo
con la cantidad de mercancía comprada y se concede con el fin de fomentar el
comercio.
Los descuentos por pronto pago y los comerciales se otorgan tanto en la

compra como en la venta de productos.
Es necesario mencionar otros tipos de descuentos que las empresas otorgan

para alcanzar sus objetivos de ventas y compras. éstos son:
Descuentos por volumen. Se ofrecen para estimular la compra en grandes

cantidades. Permiten venderle al cliente m.s mercancía, transferirle alguna
función de almacenamiento, aminorar los costos de envío y de venta, o todo ello
al mismo tiempo. Con esto se obtiene mayor participación del mercado. Este
descuento no debe exceder los ahorros de costos que el vendedor ha logrado.
Descuentos. estacionales. Son los que se ofrecen para estimular a los
compradores a que adquieran el producto antes de que se presente la demanda.
Cuando lo utilizan los fabricantes, tienden a desplazar la función de
almacenamiento hacia otros puntos del canal.
Descuentos de temporada. Es una reducción de precio para quienes compran
mercancía o servicios fuera de temporada.
VI.6 DESCUENTO POR PRONTO PAGO

El descuento por pronto pago es una reducción concedida por el pago de una
deuda antes de su vencimiento. Es un incentivo que se ofrece a los clientes
cuando pagan dentro de un periodo condicionado, es decir, es la reducción en el
precio de venta pero manteniendo la calidad en el producto. La finalidad de estas
reducciones del precio es lograr que los clientes abonen sus facturas cuanto
antes.
Para el comprador representan un ingreso porque paga su cuenta pagando
menos de lo que debe, lo cual aumenta su utilidad. En este caso, se le llama
descuento por pronto pago obtenido o descuento sobre compra.
Para el vendedor es un gasto porque considera la cuenta pagada recibiendo

menos de lo debido, lo cual disminuye su utilidad. En función de ello se le llama
descuento por pronto pago concedido o descuento sobre ventas.
Algunos ejemplos comunes de condiciones de descuentos por pronto pago son:

FONDO FIJO DE CAJA VII.1 CONCEPTO

El renglón de efectivo incluye los activos representados por moneda de curso
legal o sus equivalentes, de los que se puede disponer en cualquier momento,
sean éstos caja, billetes, monedas, depósitos bancarios, giros postales,
telegráficos, etc.
El fondo fijo de caja se crea para pagos menores que no excedan del importe
máximo establecido por la empresa. Las empresas desembolsan cantidades
menores para gastos que ser.a difícil pagar con cheque, como el traslado en taxi
o microbús, o la compra de lápices, café o vasos desechables para la oficina.
Para todo ello se establece un fondo fijo de caja que puede variar dependiendo
de las políticas de cada empresa.
Tras la reforma fiscal, en la actualidad se recomienda que los gastos menores a

$2 000.00 se paguen en efectivo, ya que por cuestiones fiscales los gastos
mayores a esa cantidad deben pagarse obligatoriamente con cheque.
El fondo fijo de caja debe estar constituido por dinero, por ello se debe vigilar
que todos los comprobantes de gastos queden debidamente reembolsados al
cierre del ejercicio.
VII.2 MECANISMO DE REEMBOLSO

Se recomienda que las entradas de efectivo a caja se depositen en bancos,
mientras que las salidas y desembolsos se hagan por medio de cheques
nominativos.
Ahora bien, cuando el fondo fijo de caja chica está por agotarse, se suman los
comprobantes pagados y se expide un cheque nominativo por esa cantidad a
nombre del encargado de manejar el fondo. Con esto se efectúa lo que se conoce
como “reembolso de caja chica”.
El encargado del fondo fijo de caja debe llevar un control de las salidas de
efectivo a fin de solicitar el reembolso del fondo antes de que se termine el
efectivo, para lo cual deber. conservar toda la documentación comprobatoria de
dichas salidas.
Es necesario realizar arqueos de fondo fijo de manera sorpresiva para evitar

que los cajeros manejen indebidamente los documentos y el efectivo. También se
sugiere que en cada discrepancia se lleve a cabo una investigación.
En caso de que en el arqueo se determine diferencia entre lo contado

físicamente y el saldo seg.n libros, debe hacerse del conocimiento inmediato del
funcionario y, en conjunto, proceder a su aclaración. En todo caso, debe
informarse a la dirección
VII.3 REGISTRO DE REEMBOLSO

Como ya se mención., el funcionario encargado del fondo fijo debe sumar los
comprobantes de salida de efectivo y solicitar el cheque para que se le reembolse
lo gastado. Veamos un ejemplo de cómo se haría un registro contable de fondo
fijo de caja: Supongamos que el monto de los comprobantes de los gastos sum.
$1 756.50.
Como primer asiento, es necesario registrar los gastos y después el reembolso
del efectivo.
Gastos de operación $1 537.39
Pasajes $543.00
Papelería $328.70
Artículos de limpieza $435.69
Gasolina $150.00
Bolsas de plástico $70.00
IVA acreditable $229.11
Bancos $1 756.50
PAGOS Y COBROS ANTICIPADOS
INTRODUCCIÓN

“Los pagos anticipados representan una erogación efectuada por servicios que
se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del
negocio, y cuyo propósito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso
productivo. Los pagos anticipados, igual que los activos intangibles, constituyen
en la mayor.a de los casos un bien incorpóreo, que implica un bien o derecho y
para que puedan reconocerse deber.n ser capaces de generar beneficios o evitar
desembolsos en el futuro; ambos representan costos que se aplicar.n contra
resultados futuros.”
En el capítulo vimos que los pagos anticipados como parte del activo
circulante, pero cabe aclarar que formar.n parte de este rubro siempre y cuando
su beneficio futuro no se lleve a cabo en un plazo mayor a un a.o; de otra
manera, tendrán que presentarse en el estado de situación financiera como activo
no circulante.
Algunos ejemplos de pagos anticipados:

Papelería y útiles
Rentas pagadas por anticipado
Seguros y fianzas
Regalías pagadas por anticipado
Intereses pagados por anticipado
VIII.1 SEGUROS Y FIANZAS

Un seguro es un contrato por el cual una persona física o moral se compromete
a indemnizar a otra de un da.o o perjuicio que pueda sufrir mediante el pago de
una cantidad de dinero.
Por su parte, una fianza es un contrato mediante el cual una persona física o
moral adquiere obligación sobre una deuda en caso de que ésta no sea cubierta
por el deudor principal.
En ambos casos, el desembolso se lleva a cabo al adquirir dichos instrumentos,

pero la utilización que las entidades hagan de los mismos no se realiza en ese
mismo momento.
Pensemos en la contratación de un seguro para proteger el equipo de reparto de

la entidad. La aseguradora nos vender. un seguro que ampare algún accidente o
robo del equipo por un periodo determinado. El pago se hace al contratar el
seguro, pero el beneficio del mismo durar. el plazo contenido en la p.liza, por
ejemplo, un año.

VIII.2 RENTAS

El concepto de renta proviene de la actividad del arrendamiento, contrato por
el cual una persona dueña o poseedora de un bien permite a otra, mediante el
pago de una cantidad de dinero, el uso o goce del mismo por un periodo
determinado.
En ocasiones, por diversas circunstancias, el arrendatario entrega al arrendador
cantidades anticipadas por el uso de los bienes que se han contratado en
arrendamiento, lo que implica un derecho de uso futuro sobre los mismos. Esto
se conoce como una “renta pagada por anticipado”. En términos contables,
podemos darle ese mismo nombre a una cuenta, la cual forma parte del activo
circulante dentro del rubro de pagos anticipados.
En sentido inverso, es decir, desde el punto de vista del arrendador que cobra
cantidades por anticipado por otorgar el uso o goce de los bienes contratados en
arrendamiento, hablamos de “rentas cobradas por anticipado”. .se es el nombre
que se le dar. a la cuenta que formar. parte del pasivo a corto plazo, pues al
cobrar una renta anticipada el dueño del bien arrendado adquiere la obligación
de permitir el uso futuro del mismo.
VIII.3 REGISTRO CONTABLE

Como ya se mencionó., existen dos tiempos: en el primero se lleva a cabo el
desembolso por la adquisición de la póliza o el pago anticipado de la renta, en
tanto en el segundo se refleja ese gasto por el periodo correspondiente. El
registro contable ser.a de la siguiente manera.
HOJA DE TRABAJO
IX.1 CONCEPTO

La hoja de trabajo es un documento en el que se realiza desde la balanza de
comprobación, hasta la formulación de los estados financieros. Este documento
se elabora para uso exclusivo del contador, quien no lo entrega al propietario o al
gerente del negocio para el cual labora, sino lo conserva para .l y lo utiliza como
guía para hacer con seguridad los asientos de ajuste, de pérdidas y ganancias, así
como el cierre en el libro diario y, por último, los estados financieros.
IX.2 PROCESO DE ELABORACIÓN

La hoja de trabajo no tiene una estructura estándar; el n.mero de columnas que
contenga depender. del alcance del trabajo que deseamos registrar y analizar,
aunque normalmente se elabora en una hoja tabular de 12 columnas.
En las primeras cuatro columnas se registra la balanza de comprobación, que

consta de una relación de todas las cuentas que integran la contabilidad de la
entidad económica. En las dos primeras columnas se muestran los movimientos

que tuvieron las cuentas durante el ejercicio contable (una columna para
movimientos deudores y otra para acreedores). En las dos columnas restantes se
muestran los saldos de las propias cuentas. Puede ser que coincidan, por una
parte, las sumas de los movimientos deudores con los acreedores, y por la otra,
la suma de los saldos deudores con los acreedores.
Las columnas quinta y sexta se destinan para anotar los asientos de ajuste.
En las séptima y octava columnas se anotan los saldos que quedan en las
cuentas después de haber hecho los asientos de ajustes.
Las columnas novena y d.cima se emplean para anotar los asientos de pérdidas
y ganancias.
Las últimas dos columnas se utilizan para anotar los saldos que quedan en las
cuentas después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganancias o traspasos.
El hecho de que se registren los ajustes en las columnas asignadas en la hoja de

trabajo no implica que tales movimientos afecten a las cuentas del libro mayor.
Por lo tanto, una vez que se ha terminado la hoja de trabajo y los estados
financieros, los asientos de ajuste deben registrarse en el diario general y
después pasarse al libro mayor. Con todo, la hoja de trabajo simplifica este
trabajo ya que sus columnas de ajustes proporcionan la información necesaria
para correr estos asientos, necesitándose únicamente contabilizar en los libros un
asiento por cada ajuste que aparezca en las columnas.
Además de servir para registrar los asientos de ajuste, la hoja de trabajo se

utiliza también como fuente de información para los asientos de cierre, que a su
vez se emplean para cancelar los saldos de las cuentas de ingresos y gastos.
El hecho de que se registren los ajustes en las columnas asignadas en la hoja de

trabajo no implica que tales movimientos afecten a las cuentas del libro mayor.
Por lo tanto, una vez que se ha terminado la hoja de trabajo y los estados
financieros, los asientos de ajuste deben registrarse en el diario general y

después pasarse al libro mayor. Con todo, la hoja de trabajo simplifica este
trabajo ya que sus columnas de ajustes proporcionan la información necesaria
para correr estos asientos, necesitándose únicamente contabilizar en los libros un
asiento por cada ajuste que aparezca en las columnas.
Además de servir para registrar los asientos de ajuste, la hoja de trabajo se

utiliza también como fuente de información para los asientos de cierre, que a su
vez se emplean para cancelar los saldos de las cuentas de ingresos y gastos.
Al cerrar estas cuentas, quedan saldadas y sus saldos se transfieren a otra.
Obviamente, primero se pasan los asientos de cierre del diario general a las
cuentas respectivas del libro mayor.
Los asientos de cierre permiten que las cuentas de ingresos y gastos empiecen
cada uno de los nuevos periodos contables con saldos de cero. Esto también es
necesario porque:
El estado de resultados refleja los ingresos y los gastos en que se incurrió

durante un periodo contable y se elabora con base en la información registrada
en las cuentas de ingresos y gastos.
Si se desea que los saldos de fin de periodo reflejen exactamente los ingresos y
gastos de dicho periodo, estas cuentas deben comenzar cada nuevo periodo
contable con saldo de cero.

EJEMPLO DE LA HOJA DE TRABAJO

Supongamos que vamos a realizar la hoja de trabajo al cierre del ejercicio de
2006, con los siguientes ajustes:
Se realiza un arqueo de caja y se determina una diferencia de $120.00

Se estima un 2% de cuentas incobrables.
Verificamos nuestro estado de cuenta bancario y el 31 de diciembre nuestro
proveedor cobró el cheque 0075 por un importe de $16 500.00.
Traspaso mensual del IVA.

PRÁCTICAS
X.1 REGISTRO DE OPERACIONES

Recordemos que el registro de operaciones es una estructura organizada que
recoge la información contable de la empresa, para lo cual se vale de
formularios, reportes o libros.
El producto obtenido está. dirigido a los directivos y es una guía para la toma
de decisiones de una empresa.
X.2 GENERACIÓN DE REPORTES

Con la finalidad de que refuerces todo lo aprendido en este curso, en la
siguiente práctica deber.s elaborar:
Registro en libro diario

Paso al libro mayor (esquemas de mayor)
Hoja de trabajo
Estado de resultados
Balance general
Nombre de la empresa: La Fábrica de Cristal, S.A. de C.V.
Saldos iniciales:
Bancos $200 000.00 (Banco del Sureste, S.A.) Clientes

$55 000.00 (Pamela Eng)
Inventarios $200 000.00
Equipo de reparto $275 000.00 (Camioneta Pick up) Gastos de

instalación $80 000.00
Proveedores $85 000.00 (Juan Gómez)
Acreedores diversos $27 000.00 (Samantha Gil) Acreedores

hipotecarios $200 000.00 (Mi Hipoteca S.A de C.V) Capital social
$500 000.00
03-01-07
Compramos mercancías por $65 780.00 m.s IVA con cheque 001.
07-01-07
De la compra anterior, devolvimos $15 280.00 m.s IVA, importe que

depositamos en nuestra cuenta bancaria.
09-01-07
La empresa compró. una computadora con un valor de $12 320.00 m.s IVA,
misma que quedó a deber a CompuTodo, S.A. de C.V.
12-01-07
Vendimos mercancías por $185 476.00 m.s IVA al contado, cantidad que
depositamos en nuestra cuenta bancaria.
15-01-07
Pagamos por adelantado seis meses de renta de las oficinas, a razón de $ 5

000.00 mensuales m.s IVA, con cheque 002.
17-01-07
Compramos mercancías por $57 521.00 m.s IVA, que quedamos a deber a
Cristales del Mar, S.A. de C.V.
20-01-07
Vendimos mercancías por $76 430.00 m.s VA, que nos quedó. a deber Figuras
de Cristal, S.A. de C.V.
23-01-07
Se pagaron pasajes del mensajero por $170.00, además de $800.00 de la mano

de obra y $327.00 m.s IVA del material de arreglo del sanitario de las oficinas,
todo en efectivo.
25-01-07
Los proveedores nos concedieron un descuento del 1.5% por pronto pago de la
compra realizada el 17 de enero. Se pagó con cheque 003.
27-01-07
El cliente Decoraciones Lugo S.A. de C.V. nos pagó por anticipado $39
800.00. Depositamos el importe en nuestra cuenta bancaria.
29-01-07
Compramos un escritorio en Office Muebles, S.A. de C.V. con un valor de $9

500.00 m.s IVA. Se firmó. pagar. a 30 días.
30-01-07
El banco nos avisa que cobró. $235.00 m.s IVA por comisión bancaria de
nuestra cuenta.
31-01-07
Se pagó. el tel.fono por $2 500.00 m.s IVA con cheque 004.
31-01-07
El banco avisó. que pagó intereses por $80.00, mismos que depositó en nuestra
cuenta.
31-01-07
Nos reembolsan $1 000.00 del fondo fijo con cheque 005.
Nota: Se realizó. un recuento físico del inventario final, que es de $140 000.00.
Realiza los siguientes ajustes:
Se estima un 3 % de cuentas incobrables.

Se realiza un arqueo de caja y se determina una diferencia de $42.00.
Se devenga el primer mes de renta, que se pagó por anticipado.
Traspaso mensual del IVA.
Traspasos para determinar la utilidad o pérdida. El 28% es para el impuesto
sobre la renta (ISR) y el 10% para la PTU, en caso de que se genere utilidad.
Esta edición digital fue realizada por Editorial Digital UNID y fue terminada
en 2016.


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COMITÉ

E. Pamela Santana Elizalde

Alma Delia Portillo Arvizu

Vania Tamahara Vite Rangel

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Caja: Se encuentra representada por la moneda de curso legal, giros bancarios,

Del importe del valor nominal de los sobrantes de efectivo.

Algunas de las cuentas por cobrar son:

Clientes: representa el importe de ventas de mercancías y la prestación de

Del importe de las rebajas y bonificaciones sobre venta

que se efectúen a la estimación.