Trabajos finales

del auditor para

emitir una
opinión

Auditoría II

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Informes y certificaciones
Aclaración: Las diferencias entre informes y certificaciones se presentan en
la Lectura 4 del Módulo 2 y, con el objetivo de lograr un mayor
entendimiento del contexto en el cual el auditor debe formar y emitir su
opinión, se agrega esta lectura sobre trabajos finales del auditor, que
corresponden a las tareas previas al cierre de la auditoría.

Trabajos finales del auditor – Conclusión de la

auditoría

Las principales tareas por realizar son:

 Revisión de hechos posteriores.

 Obtención de representaciones escritas del órgano de administración
(directorio, consejo de administración, etc.).
 Revisión de exposición de los estados contables.
 Elaboración del memorando resumen de auditoría.
 Revisión de los papeles de trabajo.
 Emisión del informe breve sobre los estados contables.
 Emisión del informe sobre controles o carta de recomendaciones.

Fechas clave

¿Hasta qué fecha el auditor tiene responsabilidad sobre el conocimiento de

hechos posteriores al cierre del ejercicio económico auditado que deban
reflejarse en los estados contables? Hasta la fecha de su informe de
auditoría, que se genera cuando el auditor ha obtenido los elementos
suficientes y válidos para sustentar su opinión. Esto también implica que el
órgano de administración haya aprobado los estados contables.

Otras fechas:
 Fecha de cierre de los estados contables.
 Fecha de aprobación de los estados contables: es aquella en la que el
órgano administrador del ente (Directorio, Consejo de Administración)
se reúne formalmente, reconoce y afirma que preparó los estados
contables, y toma responsabilidad sobre ellos.
 Fecha de emisión de los estados contables (debería ser coincidente o
próxima a la anteriormente mencionada).

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Figura 1: Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio

Fuente: elaboración propia.

Hechos posteriores a la fecha de cierre de ejercicio y previos a la fecha de

informe

 Sucesos que proporcionan información adicional respecto de la fecha

del cierre y que afectan significativamente a los estados contables, por
lo tanto implican ajustes. Por ejemplo: la quiebra de un deudor puede
indicar que la estimación de la previsión de deudores incobrables debe
ser modificada.

 Sucesos que indican condiciones que no existían al cierre. No implican

ajustes, pero podría ser necesaria su exposición en notas para evitar que
los estados contables sean engañosos. Por ejemplo: un siniestro
producido luego del cierre del ejercicio.

Hechos posteriores a la fecha del informe y la emisión

La gerencia puede decidir:

 Corregir estados contables emitir un nuevo informe.
 No corregir estados contables:
a) Si el auditor no entregó el informe: emitir un nuevo informe
y modificar su opinión.
b) Si el auditor entregó el informe: solicitar que la dirección no
lo haga público, ya que, de lo contrario, se tomaría acción
legal.

Hechos posteriores a la fecha de emisión de los estados contables

Evaluar la reemisión del informe, previa corrección de los estados contables

por parte de la administración.

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Procedimientos de auditoría para revisión de hechos
posteriores (desde la fecha de cierre hasta la fecha del informe)

 Revisión de actas de directorio y asamblea hasta la fecha del informe.

 Indagaciones al directorio/gerencia.
 Revisión de estados contables intermedios posteriores al cierre.
 Procedimientos adicionales (p. ej., test de pasivos omitidos).
 Solicitud de informe de abogados actualizado a la fecha del informe,
aproximadamente (en general, no más de 15 días antes).

Declaraciones escritas de la dirección

 Deben ser emitidas por escrito y firmadas por el máximo órgano

directivo de la entidad.
 No constituyen por sí solas un elemento de juicio suficiente, y el auditor
no queda relevado de la responsabilidad de obtener otros elementos de
juicio de auditoría para sustentar su juicio profesional.
 El órgano directivo debe reconocer por escrito que es consciente de su
responsabilidad por la preparación y presentación de los estados
contables.
 Incluye afirmaciones respecto de que
o la selección y aplicación de las políticas contables son apropiadas;
o todas las transacciones han sido registradas.
 El auditor requerirá al órgano directivo que provea una representación
escrita que reconozca la responsabilidad por el control interno de la
organización.
 La fecha será la misma del informe del auditor sobre los estados
contables.
 Incluye un párrafo especial sobre “lavado de dinero”.

Conclusión de la auditoría

 Evaluación de errores:
o Escasa importancia relativa: no afectan la opinión.
o Importantes, pero no se extienden a los estados contables en su
conjunto, sino que afectan a partes específicas: opinión calificada.
o Importantes, que se extienden a los estados contables en su
conjunto: opinión adversa.

 Tipos de errores/incorrecciones:

o Errores conocidos.
o Errores probables.

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 Figura 2: Tipos de incorrecciones

Fuente: elaboración propia.

 Total de errores <= materialidad: seguridad de auditoría.

 Total de errores >= materialidad: investigar causas, procedimientos
adicionales y registro de ajustes. Impacto en opinión de auditoría
(Lectura 2 del Módulo 2).

El contenido de esta lectura se basó en el libro Auditoría Conceptos y Métodos – Cuarta

edición corregida y actualizada (2017) - Antonio Juan Lattuca. Editorial Foja Cero. (Capítulo
8).

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Referencias
Auditoría Conceptos y Métodos – Cuarta edición corregida y actualizada
(2017) - Antonio Juan Lattuca. Editorial Foja Cero. (Capítulo 8) – Rosario –
Argentina.