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UNIDAD Nº I
Introducción a la contabilidad de costos
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SEMANA 1
Introducción
Dando comienzo a la primera Unidad del curso de Costos y Presupuestos, se define en
esta oportunidad el concepto de contabilidad de costos, junto con otros conceptos de interés
relacionados con la función de costos, un tema de sumo interés en el ámbito empresarial.
Se convierte por tanto en una herramienta clave para la toma de decisiones gerenciales,
más aún en el ámbito industrial, pues su función se concentra fundamentalmente en la
acumulación y el análisis de la información de costos para uso interno por parte de los gerentes,
en la valuación de inventarios, la planeación, el control y la toma de decisiones.
Como se verá más adelante, la contabilidad de costos tiene entre sus objetivos:
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Ideas fuerza
La contabilidad de costos, como parte de la contabilidad administrativa, mide, analiza y
reporta información financiera y no financiera a la Alta Dirección relacionada con los costos de
adquisición o uso de los recursos dentro de una organización.
Una definición clásica de costo lo considera como un sacrificio de recursos que se asigna
para lograr un objetivo específico. Un costo, por lo general, se mide como la cantidad monetaria
que debe pagarse para adquirir bienes o servicios.
Los costos pueden clasificarse de diversas maneras, ya sea por su función (costos de
producción, de ventas, etc.), por su identificación (costos directos e indirectos) o por su
comportamiento en relación a la producción o venta (costos fijos y variables), entre otras
clasificaciones de importancia.
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Desarrollo
1. Concepto de contabilidad de costos
Una buena técnica para abordar una materia es comenzar a desmenuzar los conceptos
básicos que la sustentan, revisando en lo posible diferentes conceptualizaciones de un mismo
término, pues aportan miradas y enfoques distintos que enriquecen la propia aprehensión
conceptual que hace el lector atento.
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tanto para objeto de presentación en el balance general como también para proceder al costeo
de las ventas en el estado de resultados.
Una de las cosas que debe tenerse presente es que la contabilidad de costos parte de la
perspectiva de que la recolección de la información de costos está en función de las decisiones
gerenciales que se tomen.
Para finalizar este primer párrafo sobre la contabilidad de costos, es bueno revisar algunas
diferencias entre la contabilidad administrativa y la contabilidad financiera, pues aquello realza la
importancia de la contabilidad de costos.
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2019)
Reglas de Medidas internas y reportes no tienen Los estados financieros se deben
medición y de que seguir las normas de información preparar de acuerdo con las normas de
información financiera, sino que se basan en un información financiera y tienen que estar
análisis de costo-beneficio dictaminados por auditores externos e
independientes
Lapso de tiempo Varía desde información por hora hasta Reportes financieros anuales y
y tipo de reportes información de 15 a 20 años, con trimestrales, principalmente sobre la
reportes financieros y no financieros compañía en su conjunto
sobre productos, departamentos,
territorios y estrategias
Implicaciones de Está diseñada para influir en el Sobre todo informa acerca de sucesos
comportamiento comportamiento de los gerentes y de económicos, aunque también influye en
otros empleados el comportamiento, porque la
remuneración del gerente se basa en
los resultados financieros reportados
Fuente: Adaptado de Horngren (2012)
2. Concepto de costos
Una sencilla definición de costo lo considera como un sacrificio de recursos que se asigna
para lograr un objetivo específico. Un costo, por lo general, se mide como la cantidad monetaria
que debe pagarse para adquirir bienes o servicios. (Horngren, 2012)
Otro autor define costo como la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para
producir algo; agregando, en una segunda acepción, que el costo de una cosa equivale a lo que
se renuncia o sacrifica con el objeto de obtenerla. (Del Río, 2003)
Surge una pregunta clave entonces: ¿cómo se pueden determinar los costos de varios
objetos de costos?
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forma organizada, mediante un sistema contable. Así, por ejemplo, una empresa que fabrica
teléfonos celulares inteligentes recopilará o acumulará los costos en diversas categorías, como
diferentes tipos de materiales o materias primas, distintas clasificaciones de mano de obra y
costos incurridos en la supervisión.
Luego, los gerentes y los contadores administrativos asignarán estos costos acumulados a
objetos de costos designados, como podrían ser los distintos tipos de teléfonos celulares.
Los materiales (materias primas), la mano de obra y en general los gastos o costos
indirectos de fabricación son los elementos claves en los costos de las empresas industriales o
manufactureras, que son las que nos interesan para efectos de la contabilidad de costos, ya que
servirán de base para la toma de decisiones dentro de las organizaciones de este tipo, entre las
cuales se encuentra la fijación de precios.
En el siguiente número se verá con más detalle que significa cada uno de estos elementos.
El proceso productivo de una empresa industrial es, en términos muy generales, como
sigue: se compra materia prima, cuyo costo es el precio de adquisición de la misma más todos
aquellos costos que se adhieren a la compra, como los fletes, seguros, derechos aduaneros,
entre otros. Este primer paso finaliza hasta que la materia prima se encuentra en el almacenada
o inventariada, lista para ser usada en producción.
Por último, la tercera etapa, de distribución y administración, engloba todos los gastos que
se efectúan en relación con la comercialización del producto, como la publicidad y promoción; el
empaque, despacho y entrega de los artículos a los clientes (gastos de ventas), así como todos
los gastos de administración y aquellos relacionadas con el financiamiento del capital, pago de
comisiones, intereses, manejos de cuentas, etc.
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La figura siguiente resume gráficamente el proceso descrito anteriormente:
Definamos entonces estos elementos que integran el costo de producción de una empresa
industrial.
• Directa: es toda aquella mano de obra que se relaciona con productos específicos y
que puede asociarse con estos con facilidad, por ejemplo, la mano de obra de los
ensambladores de teléfonos celulares o la de los ingenieros y técnicos que participan
en su diseño.
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• Indirecta: se clasifica como mano de obra indirecta, entre otros, los transportadores
de materiales dentro de la fábrica o los conserjes o guardias de seguridad de una
planta, a causa de la dificultad o impracticabilidad de identificar tales partidas de costo
con unidades físicas específicas.
c) Gastos indirectos de fabricación: son todos aquellos costos de fábrica, con excepción
del material y la mano de obra directa, entre los que se pueden citar los suministros, la mano de
obra indirecta, la calefacción, la luz, los impuestos sobre la propiedad, las reparaciones, la
depreciación de la planta, el equipo y los seguros. Para describir esta clase de gastos se
emplean también términos como carga fabril, costos indirectos o gastos de fabricación.
Por consiguiente, los costos de producción estarán representados por materia prima
directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación.
Los costos pueden clasificarse de muchas maneras, pero aquí se presentarán las más
conocidas: (García, 2008)
i) Por la función en que se incurre. De acuerdo con ello, los costos se pueden clasificar
en:
b) Costos de venta (gastos): Son los que se incurren en el área que se encarga de
comercializar los productos terminados. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los empleados
del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etc.
d) Costos financieros (gastos): Son los que se originan por la obtención de recursos
ajenos que la empresa necesita para su funcionamiento, como por ejemplo los intereses que se
pagan por un crédito o préstamo bancario.
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b) Costos indirectos: Son aquellos costos que no se pueden identificar o cuantificar
plenamente con los productos terminados o áreas específicas.
iii) El periodo en que se llevan a resultados. En base a este criterio, se clasifican en:
a) Costos del producto o costos inventariables (costos): Son aquellos costos que están
relacionados con la función de producción. Estos costos se incorporan a los inventarios de:
materias primas, producción en proceso y artículos terminados y se reflejan como activo
circulante dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al Estado de
Resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón
costo de los artículos vendidos.
b) Costos del período o costos no inventariables (gastos): Son aquellos costos que se
identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con las
funciones de venta y administración: se llevan al Estado de Resultados en el período en el cual
se incurren.
a) Costos fijos: Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro
de un período determinado, independientemente de los cambios registrados en el volumen de
operaciones realizadas.
b) Costos variables: Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razón directa al
volumen de las operaciones realizadas.
A diferencia de los costos variables, los costos fijos de recursos (como la supervisión de
una línea de producción) no pueden cambiarse de manera rápida y fácil para ajustarse a los
recursos necesarios o usados. Sin embargo, con el paso del tiempo, los gerentes toman
acciones para reducir los costos fijos.
v) El momento en que se determinan los costos. De acuerdo con este criterio, los costos
se clasifican en:
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¿Cómo se clasifican los costos en base a su comportamiento
respecto del volumen de producción?
Antes de que llegue a una decisión, la agente de reservaciones también debe predecir el
número de personas que asistirán al concierto. Sin el conocimiento tanto del costo total como del
número de asistentes, ella no puede tomar una decisión informada sobre un posible precio de
admisión para recuperar el costo del evento, o incluso sobre si se debe realizar dicho evento.
Por lo tanto, ella calcula el costo unitario del evento dividiendo el costo total ($ 400.000.000)
entre el número esperado de personas que asistirán. Si asisten 50.000 personas, el costo
unitario será de $ 8.000 ($ 400.000,000/50.000) por persona; si asisten 20.000 personas, el
costo unitario aumentará a $ 20.000 ($ 400.000.000/20.000).
A menos de que el costo total “se exprese en unidades” (es decir, se promedie con
respecto al nivel de actividad o volumen), el costo de $ 400.000.000 será difícil de interpretar. El
costo unitario combina el costo total y el número de personas de una manera comunicativa y
práctica.
Los sistemas de contabilidad por lo general reportan tanto los montos del costo total, como
los montos del costo promedio por unidad. Un costo unitario, el cual también se denomina costo
promedio, se calcula dividiendo el costo total entre el número de unidades relacionadas. Las
unidades se podrían expresar en varias formas.
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Total costos de fabricación $ 50.000.000
= = $ 100 por unidad
N° de unidades producidas 500.000 unid.
Los costos unitarios se encuentran en todas las áreas de la cadena de valor de una
empresa, como por ejemplo, se puede calcular el costo unitario del diseño de un producto, de las
visitas de ventas y de las llamadas al servicio a clientes.
Al sumar los costos unitarios en toda la cadena de valor, los gerentes calculan el costo
unitario de los diferentes bienes o servicios que entregan, determinando así la rentabilidad de
cada bien o servicio. Dicha información la pueden usar para decidir los productos en los cuales
deberían invertir más recursos, como investigación y desarrollo y marketing, además de los
precios que deberían cargar.
Otros dos conceptos que se utilizan para describir las clasificaciones de costos, en los
sistemas de costeo de manufactura. Los costos primos son todos los costos directos de
manufactura.
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De ello se sigue que a medida que mejore la tecnología para la recopilación de la
información, las compañías agregarán cada vez más categorías como costos directos. Por
ejemplo, los costos de energía podrían medirse en áreas específicas de una planta, e
identificarse como costo directo de productos específicos.
Los costos de conversión, por su parte, son todos los costos de manufactura, pero sin
incluir los costos de los materiales directos. Los costos de conversión representan todos los
costos de manufactura en que se ha incurrido para convertir los materiales directos en productos
terminados.
Observe que los costos directos de mano de obra forman parte tanto de los costos primos,
como de los costos de conversión.
• Los costos de materiales o materias primas utilizados llegan a $ 120.000, de los cuales
$ 80.000 se consideran materiales directos.
• Los costos de mano de obra en el período son de $ 90.000, de los cuales $ 30.000
fueron por mano de obra indirecta.
• Los costos indirectos de fábrica son de $ 40.000.
Desarrollo:
Entre los costos indirectos de manufactura hay que incluir el costo indirecto de los
materiales ($ 40.000), los costos indirectos de fábrica ($ 40.000) y los costos indirectos de mano
de obra ($ 30.000), lo que da un total de $ 110.000.
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Por consiguiente:
3. Sistemas de costeos
a) Costos por procesos: Este sistema tiene como principal característica la existencia de
una producción continua o masiva, en donde no es posible identificar una parte de la producción,
ya que toda la producción pasa por el mismo proceso.
Se puede obtener un costo unitario, que no es otra cosa que un promedio entre la suma
de los costos consumidos por los procesos respectivos en un período y las cantidades
producidas en el mismo.
Las condiciones que se deben cumplir para utilizar los costos por procesos son las
siguientes:
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- Se utiliza la técnica de promediar los costos de cada proceso de la producción, con
el fin de obtener el costo por unidad y por proceso.
- Los costos siguen al producto a través de su elaboración, y por consiguiente, los
costos se acumulan y se transfieren de un proceso a otro, a medida que el producto
pasa al proceso siguiente.
Para un mes cualquiera de la operación de una empresa industrial, se tienen los siguientes
antecedentes:
La producción efectiva fue en ese mes de 5.000 unidades. Se determinarán el costo del
período, el costo de ventas y el costo unitario por elemento.
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Costo de fabricación $ 200.000
Gastos de fábrica = = $ 40
Producción efectiva 5.000
Para iniciar su actividad productiva, estas empresas requieren emitir una orden de
producción específica, la cual debe contener, entre otras cosas: el número de orden, la cantidad
y características de los artículos que deban elaborarse, los costos de materia prima directa, de
mano de obra directa y cargos indirectos, así como el costo unitario.
Las órdenes de producción son diseñadas de acuerdo con las necesidades de información
de cada empresa.
Este sistema presenta ventajas y desventajas para las empresas que lo utilizan, entre las
que destacan las siguientes:
Ventajas:
Desventajas:
- Su costo de operación es muy alto, debido a que se requiere una gran labor para
obtener todos los datos en forma detallada.
- Se requiere mayor tiempo para determinar los costos.
- Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de productos
terminados, ya que el costo total no se obtiene hasta la terminación de la orden.
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3.2 Sistemas de costos según la fecha o método de cálculo
a) Costos históricos: son aquellos que se determinan durante las operaciones y una vez
ejecutados todos los gastos. Este sistema no permite acceder a los datos hasta algún tiempo
después de completarse dichas operaciones de producción.
- Históricos puros: en este sistema los tres elementos del costo (materiales, mano de
obra y gastos de fabricación) se conocen con posterioridad al proceso, es decir, los tres
elementos son reales y se conocen con exactitud.
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• Ayudar a la toma de decisiones administrativas: producir o comprar en relación con un
posible vendedor.
• Evaluar la costeabilidad de producir un artículo, tratando de reducir los costos para
hacer el producto más competitivo en el mercado. Lo anterior surge de la comparación
entre las estimaciones de costo y los precios de los competidores.
El proceso de fijación de los costos estándar comprende, por lo general, los siguientes
pasos:
• Una selección minuciosa de los materiales, para así adquirir el de mejor calidad.
• Estudios de movimientos y de tiempos de las operaciones, es decir, el tiempo que tarda
en transportarse el material, utilizado en la fabricación de un producto, y el tiempo
empleado en la producción de dicho producto.
• Un estudio de ingeniería, tanto de la maquinaria y el equipo como de otros aspectos de
la producción.
Es importante destacar, que los costos estándar son los que la empresa debe alcanzar
para lograr el objetivo propuesto por la empresa.
Las ventas sufren modificaciones por cambios en el precio unitario, el volumen y la mezcla
de productos de venta; a su vez, los costos sufren modificaciones por cambios en los costos
variables por unidad, los costos fijos totales, el volumen y la mezcla.
Ninguno de estos factores que afectan la utilidad es independiente el uno de los otros, ya
que, por ejemplo, el precio de venta afecta el volumen de las ventas; el volumen de las ventas
influye sobre el volumen de producción, el volumen de producción influye sobre el costo y el
costo influye sobre la utilidad.
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Uno de los elementos más importantes en este análisis es el punto de equilibrio (PE), el
que se comienza a ver en el número siguiente.
El punto de equilibrio (PE) es aquel donde los ingresos totales son iguales a los costos
totales; vale decir, donde el volumen de ventas con cuyos ingresos se igualan los costos totales
y la empresa no reporta utilidad pero tampoco pérdida.
Una empresa fabrica un solo artículo y desea conocer el punto en el cual su nivel de ventas
sea igual a sus costos totales, considerando la siguiente información:
Por consiguiente, debe saber el nivel de producción para alcanzar tal equilibrio.
El PE se obtiene cuando no hay utilidades (ni pérdidas), por lo cual la ecuación se resuelve
sencillamente:
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Por consiguiente, para llegar al punto de equilibrio será necesario vender 2.000 unidades
del producto.
La información que se obtiene de este punto de equilibrio es muy importante, pues permite
saber desde que cantidad de unidades se obtendrán utilidades (más de 2.000 en este caso),
además de poder determinar cómo cambia dicho equilibrio si hay variaciones en las variables
claves (precio, costo variable, costos fijos, etc.)
Aunque debe tenerse presente que por lo general, la dirección de la empresa necesita más
de un análisis que contemple la interrelación entre todos los factores que afectan la utilidad,
como volumen y mezcla de ventas, precios de venta, diferentes grados de variabilidad de los
costos según cambia el volumen, diferentes costos fijos para planes alternativos, la eficiencia,
los cambios en la tecnología de producción, etcétera.
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Conclusión
En esta primera entrega se ha introducido el concepto de contabilidad de costos y su
importancia como una herramienta que coadyuva a los procesos de toma de decisiones
gerenciales.
Asimismo, se han revisado conceptos claves relacionados con los costos propiamente
tales, que deben ser vistos como un sacrificio de recursos que se asigna para lograr un objetivo
específico.
En síntesis, puede señalarse que la contabilidad de costos debe ser vista como una
herramienta para proporcionar información al proceso de gestión empresarial, toda vez que se le
asigna la tarea de recopilación y organización de toda la información pertinente para el
funcionamiento de la organización.
Los informes de producción, gráficos, hojas de cálculo y cualquier otra comparativa eficaz
que puede aportar la contabilidad de costos permiten ayudar a los gestores para entender la
situación y el desempeño de la empresa posibilitando mejoras en pos de satisfacer las
estrategias de la organización, su planificación y su presupuesto.
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Bibliografía
1) Horngren, C. (2012). Contabilidad de costos. Un enfoque gerencial. (14ª Ed.). Pearson
Educación, México
2) García, Juan. (2008). Contabilidad de costos (3ª ed.). Mc Graw Hill/Interamericana,
México.
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