SECCIÓN 22: MÓDULO 22: PASIVOS Y PATRIMONIO

CASO PRACTICO 1°:

El 1 de enero de 2001, la PYME B emite 150 000 acciones ordinarias a 6 u.m. por acción. El
valor a la par de las acciones es de 2 u.m. por acción. La contraprestación en efectivo debe
pagarse a la PYME B el 31 de diciembre de 2002. Las acciones se mantendrán en una
cuenta de depósito en custodia hasta que se reciba el pago. No obstante, los accionistas
tienen derecho a votar y a obtener dividendos por las acciones durante 2001 y 2002.
Supongamos que la tasa de descuento apropiada es del 5%. El periodo contable de la
PYME B finaliza el 31 de diciembre.

SOLUCIÓN :
ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO AL 1 DE ENERO DE 2001:
Dr Cuenta por cobrar por acciones (activo financiero
deducido de patrimonio) 816 327 u.m. (a)
Cr Capital en acciones (patrimonio) 300 000 u.m.
Cr Prima de emisión de acciones (patrimonio) 516 327 u.m.
Para reconocer la emisión de 150 000 acciones al valor presente de la contraprestación
diferida (es decir, al valor razonable).

ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001:

Dr Cuenta por cobrar por acciones (activo financiero
deducido de patrimonio) 40 816 u.m.
Cr Interés por cobrar (resultados) 40 816 u.m.
Para reconocer la reversión del descuento en la cuenta por cobrar en 20X1 (es decir, 816
327 u.m. x 5%).

NOTAS
El importe reconocido por el capital en acciones y la prima de emisión de acciones no se
ajusta por la reversión del descuento.
La “cuenta por cobrar por acciones” se ajusta por la reversión del descuento. No obstante,
ese ajuste se reconoce en el resultado del periodo.

ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2:

Dr Cuenta por cobrar por acciones (activo financiero
deducido de patrimonio) 42 857 u.m.
Cr Interés por cobrar (resultados) 42 857 u.m.
Para reconocer la reversión del descuento en la cuenta por cobrar en 2002.

Dr Efectivo (activo financiero) 900 000 u.m.

Cr Cuenta por cobrar por acciones (activo financiero
deducido de patrimonio) 900 000 u.m.

22.9 UNA ENTIDAD CONTABILIZARÁ LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN DE UNA

TRANSACCIÓN DE PATRIMONIO COMO UNA DEDUCCIÓN DEL PATRIMONIO, NETO
DE CUALQUIER BENEFICIO FISCAL RELACIONADO.

CASO PRÁCTICO 2°: ACCIONES PROPIAS DE CARTERA

Al 31 de diciembre de 20X0, el estado de situación financiera de la PYME A incluía lo
siguiente: u.m.
PATRIMONIO
CAPITAL EN ACCIONES (10 000 acciones con un valor 10 u.m. 100 000
c/u)
PRIMA DE EMISIÓN DE ACCIONES 500 000
GANANCIAS ACUMULADAS 600 000
PATRIMONIO TOTAL ATRIBUIBLE A LOS PROPIETARIOS DE LA 1200000
CONTROLADORA

El 1 de enero de 2001, la PYME A readquiere a sus accionistas 4000 acciones propias

a cambio de una contraprestación en efectivo de 75 u.m. por acción.
Las acciones propias en cartera se podrían presentar de la siguiente manera en el estado
de situación financiera de la PYME .

SOLUCIÓN:
Extracto del estado de situación financiera de la PYME A

PATRIMONIO
CAPITAL EN ACCIONES 100 000 100 000
PRIMA DE EMISIÓN DE 500 000 500 000
ACCIONES PATRIMONIO TOTAL
ATRIBUIBLE A L
ACCIONES PROPIAS EN CARTERA (300 000) -
GANANCIAS ACUMULADAS 600 000 600 000
PATRIMONIO TOTAL 900 000 1 200 000

Nota: El valor razonable de la contraprestación otorgada por las acciones

SECCIÓN
recompradas 23: INGRESOS
(300 000 DE ACTIVIDADES
u.m. en efectivo) se deduceORDINARIAS
de patrimonio y no
impacta en los resultados del periodo.

SECCIÓN 23: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

CASO PRÁCTICO 1°: CONTABILIZACIÓN DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
DE PRINCIPIO A FIN
El 1 de enero de 20X1, un contratista celebra un contrato de construcción que incluye un
precio fijo de 12.000 u.m. para construir un puente.
El cálculo inicial del contratista de los costos del contrato es de 8.000 u.m. durante el
periodo de construcción de tres años.
El periodo contable del contratista finaliza el 31 de diciembre.
Al 31 de diciembre de 20X1, el cálculo del total de costos del contrato del contratista sigue
siendo 8.000 u.m. No obstante, hacia fines de 20X2, el cálculo del contratista aumentó a
10.000 u.m., sin incluir la variación que aparece debajo. En 20X2, el cliente y el contratista
acuerdan una variación que aumenta los ingresos de actividades ordinarias del contrato
por 200 u.m., y los costos del contrato adicionales calculados en 150 u.m.
Los costos acumulados reales incurridos al final de 20X1, 20X2 y 20X3 (finalización del
contrato), incluidos los costos de la variación, son de 3.000 u.m., 7.105 u.m. y 10.050 u.m.,
respectivamente.
Al final de 20X1, 20X2 y 20X3, el cliente pagó al contratista certificaciones de 5.000 u.m.,
3.000 u.m. y 4.200 u.m., respectivamente.
El contratista determina el grado de realización del contrato, calculando la proporción que
los costos del contrato incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha suponen sobre la
última estimación del total de costos del mismo.

DATOS:
2003 2002 2001
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORD AL INICIO 12000 12000 12000
IMPORTE DE LA MODIFICACIÓN 200 200
TOTAL INGRESOS DE ACT ORDINARIA 12200 12200 12000
COSTOS INCURRIDOS A LA FECHA 10050 7105 3000
COSTOS ESTIMADOS PARA TERMINAR 3045 5000
COSTOS ESTIMADOS TOTALES 10050 10150 8000
TOTAL GANANCIA ESTIMADA 2150 2050 4000

SOLUCIÓN:
El contratista calcula el grado de realización de la siguiente manera:

2003 2002 2001

COSTOS INCURRIDOS EN RELACIÓN CON 10050 7105 3000
EL TRABAJO RELIZADO HASTA LA FECHA
GRADO DE REALIZACIÓN 100% 70% 37.5%

Los ingresos de actividades los gastos y las ganancias se reconocen en la determinación de los
resultados de la siguiente manera:

2003 2002 2001

INGRESOS DE ACTIVIDADES 3660 4040 4500
ORDINARIAS
GASTOS (2945) (4105) (3000)
GANACIA(PERDIDA) 715 (65) 1500

 7.105 u.m. ÷ 10.150 u.m. = 0,7

 3.000 u.m. ÷ 8.000 u.m. = 0,375
 12.200 u.m. menos (4.500 u.m. + 4.040 u.m.) = 3.660 u.m.
 70% × 12.200 u.m. menos 4.500 u.m. = 4.040 u.m.
 37,5% × 12.000 u.m. = 4.500 u.m.
 10.050 u.m. menos 7.105 u.m. = 2.945 u.m.
 7.105 u.m. menos 3.000 u.m. = 4.105 u.m.

El activo o (pasivo) que debe presentarse en el estado de situación financiera del contratista al
finalizar cada año es:

2003 2002 2001

COSTOS INCURRIDOS HASTA LA FECHA 10050 7105 3000
GANACIAS ACUMULADAS HASTA LA 2150 1435 1500
FECHA
TOTAL HASTA LA FECHA (12200) (8000) (5000)
IMPORTE BRUTO POR TRABAJO 0 540 (500)
REALIADO

CASO PRÁCTICO 2°:

Los datos son los mismos que el caso práctico anterior. Sin embargo, en este caso, el
contratista determina el grado de terminación del contrato de construcción tomando
como referencia inspecciones independientes del trabajo realizado.
Al final de 20X1, se certificó que el proyecto se había completado en un 40%, y hacia fines
de 20X2, que se había completado en un 65%.

2003 2002 2001

Grado de terminación (según lo 100% 65% 40%
certificado)

Los ingresos de actividades ordinarias, los gastos y las ganancias se reconocen en los
resultados de la siguiente manera:

2003 2002 2001

INGRESOS DE ACTIVIDADES 100% 65% 4800
ORDINARIAS
GASTOS (3000)
GANACIA(PERDIDA) 1325 (975) 1800

 12.200 u.m. menos (4.800 u.m. + 3.130 u.m.) = 4.270 u.m.

 (b) 65% × 12.200 u.m. menos 4.800 u.m. = 3.130 u.m.
 (c) 40% × 12.000 u.m. = 4.800 u.m.
 (d) 10.050 u.m. menos (7.105 u.m.) = 2.945 u.m.
 (e) 7.105 u.m. menos 3.000 u.m. = 4.105 u.m.
El activo (o pasivo) que debe presentarse en el estado de situación financiera del contratista al
finalizar cada año es:

2003 2002 2001

COSTOS INCURRIDOS A LA FECHA 10050 7105 3000
GANACIAS ACUMULADAS A LA FECHA 2150 625 1800
TOTAL DE CERTIFICACIONES A LA (12200) (8000) (5000)
FECHA
IMPORTE BRUTO ADECUADO 0 (70) (200)