Evasión fiscal y su impacto en la economía colombiana

Monografía realizada como requisito para optar el título de Contador

Publico

Saira Luz Hoyos Alvarez

Carmen Villa Lema
Febrero de 2018

Corporación Universitaria Remington

Contaduría publica
Diplomado en gestión tributaría
CAT Montería
 ii

Nota de aceptación:

_________________________________

_________________________________

_________________________________

_________________________________

_________________________________

_________________________________

_________________________________
Firma del presidente del jurado

_________________________________
Firma del jurado

_________________________________
Firma del jurado

Montería, 11 de Febrero de 2018

Dedicatoria
iii
 iv

Agradecimientos
 v

Tabla de contenido

Pág.

Resumen vi
Abstract vii
Introducción 8
1. Evasión fiscal 9
1.2 Causas de la evasion fiscal 9
1.2.1 Costo beneficio de quienes evaden 10
1.2.2 Escasa conciencia o cultura tributaria 11
1.2.3 Comercio informal 12
1.3 Castigo para quienes evaden 13
1.4 Delitos contra la administración tributaria 13
1.5 Efectos de la evasión 15
1.6 controles de la Dian contra los evasores 19
1.7 Mecanismo para el control de la evasión 20
 vi

Resumen

Los impuestos son considerados como una fuente de ingresos importante que posee una
nación, mediante esta forma de recaudo obtiene recursos económicos para satisfacer las
necesidades de la misma. La evasión fiscal ha sido durante muchos años una ardua tarea para los
gobiernos debido a la dificultad para controlarla, ya que estas constantemente planean estrategia
para fiscalizar las operaciones financieras y declaraciones de impuesto de los contribuyentes.
Cabe resaltar que Colombia es uno de los países con mayor variabilidad en las reglas impositivas
y gravámenes más alto en el contexto latinoamericano.

La evasión fiscal uno de los síntomas más evidentes del deterioro de los principios de
responsabilidad social de las generaciones actuales. No sólo es una dificultad de recaudación
económica, sino también una muestra de la pérdida del sentido de obligación y pertenencia hacia
la comunidad, es un desinterés por los asuntos colectivos. Dentro de las causas por las cuales los
contribuyentes evaden sus responsabilidades fiscales están, la falta de cultura tributaria, las altas
tasas impositivas, la desconfianza a las autoridades encargadas de su administración, la
insatisfacción ante los servicios públicos que recibe, entre otros.

Palabras claves: recaudo, evasión, fiscalizar, economía, contribuyente, declaración

 vii

Abstract

taxes are considered an important source of income that a nation owns, through this form
of collection obtains economic resources to meet the needs of it. Tax evasion has been an
arduous task for governments for many years due to the difficulty of controlling it, since
they constantly plan strategies to control the financial operations and tax returns of
taxpayers. It should be noted that Colombia is one of the countries with the greatest
variability in the tax rules and higher taxes in the Latin American context.

Tax evasion is one of the most evident symptoms of the deterioration of the principles of
social responsibility of current generations. It is not only a difficulty of economic collection,
but also a sign of the loss of the sense of obligation and belonging to the community, it is a
disinterest in collective affairs. Among the causes for which taxpayers evade their
responsibility are the lack of tax culture, high tax rates, distrust of the authorities in charge
of their administration, dissatisfaction with the public services they receive, among others.

keywords: collection, tax evasion, economy, taxpayer, declaration.

 8

Introducción

Los impuestos son considerados como una fuente de ingresos importantes que
posee una nación ya que a través de ellos, se obtienen recursos económicos suplir las
necesidades del mismo el control a la evasión tributaria ha sido durante muchos años una
ardua tarea para los gobiernos en todo el mundo, estos constantemente plantean un gran
número de posibles soluciones a este problema que afecta a todas las naciones. En
Colombia este fenómeno lo sitúa como uno de los países con mayor variabilidad en las
reglas impositivas y gravámenes más elevados en el contexto latinoamericano, es por esto
que la evasión de impuesto es un problema que afecta la parte presupuestal del gobierno, y
este problema cada vez aumenta al no tener un sistema de recaudo y fiscalización eficiente
con el cual se logre recolectar la totalidad de recursos necesarios para la ejecución de todos
estos proyectos planteados, se percibe como el mal que conlleva a una nación a ser
inoportuna en atender las necesidades de los suyos, en generar infraestructura y en mejorar
aquellas entidades que prestan servicio social de manera eficaz y eficiente.
 9

Evasión fiscal

El Estado para cubrir las necesidades públicas colectivas, y con ello los fines

institucionales, sociales y políticos, necesita disponer de recursos, que los obtiene por un

lado a través del ejercicio de su poder tributario que emana de su propia soberanía, y por el

otro lado del usufructo de los bienes propios que el estado posee y los recursos del

endeudamiento a través del crédito público. Desde el punto de vista de los recursos

tributarios, la ausencia de esta vía de ingresos, hace que se produzca en las arcas del estado

una insuficiencia de fondos para cumplir sus funciones básicas,”evasión fiscal o tributaria

es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de

un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal

resultado mediante conductas fraudulentas o violatorias de disposiciones legales. Entonces

se evidencia que en este concepto se conjugan varios elementos por una parte existe una

eliminación o disminución de un tributo, se transgrede una ley de un país por los sujetos

legalmente obligados. Por otra parte si avanzamos en el estudio del fenómeno de la evasión

tributaria, se llega al convencimiento que la tarea de elaboración de los efectos y causas

requiere un enfoque interdisciplinario, por su ya comentado grado de complejidad y por la

intervención de un sinnúmero de factores que dilatan, incentivan o promueven el acto.

(Aquino, 1998)

La evasión tributaria puede presentarse de muchas formas entre ellas se encuentra

que falta implementación de control sobre las rentas originadas en el exterior, ganancias

ocasionales las cuales se hacen por debajo del valor real, deficiente asignación de recursos

para el funcionamiento e infraestructura de las entidades encargadas de la recaudación, la

información incorrecta e incompleta o no suministrada por quienes están obligados a pagar

 10

tributo, debilitando el control del Estado, en el país una herramienta efectiva para el

gobierno es la información exógena en la cual se cruza información y se ha logrado

identificar muchos focos de evasión. Las significativas tarifas impositivas que no tienen en

cuenta la capacidad económica de los ciudadanos originando cambios de las bases de datos

y la dificultan que presenta los sistemas automatizados, la falta de preparación y

conocimiento profesional de los funcionarios encargados de la función fiscalizadora, la

aplicación de una legislación inadecuada, la ausencia de manuales y metodologías de

procedimiento. Tal vez los más importantes son las exenciones tributarias que afectan la

neutralidad del impuesto, lo mismo que las amnistías que generan tratamientos

inequitativos desmotivando al contribuyente que cumple cabalmente con sus obligaciones

todas estas problemáticas se podría definir en una sola, como lo es falta de planeación

tributaria, la cual es una herramienta fundamental para prevenir posibles sanciones y

utilizar las normas para pagar menor impuesto sin generar ninguna clase de evasión.

(Sánchez, 2005)

En Colombia se observa con preocupación que el gasto presupuestal es cada vez

mayor por eso los estudios sobre la evasión de IVA se han orientado sobre esto de acuerdo

a la constitución política de Colombia en el Artículo 350 menciona que: La ley denomina

el gasto público social como prioridad sobre cualquier otra cosa, en la distribución se

tendrá como prioridad la cantidad de personas y necesidades básicas insatisfechas, las

cuales deberán estar incluidas en el presupuesto de inversión no se podrá abreviar

porcentualmente en comparación al año anterior (const.,1991). De acuerdo a lo anterior se

observa que el gobierno desesperado por incrementar el ingreso tributario para poder cubrir

el gasto realiza sucesivas reformas donde la mayoría de literatura concluye que las
 11

reformas se realizan por el afán de recaudar a corto plazo con el fin solucionar las

dificultades fiscales generadas como provisiones y los estos impuestos establecidos en esta

reforma como temporales se terminan a largando por que fueron eficientes en su recaudo,

algunos autores defienden las hipótesis de las reformas colombianas las cuales han sido

consideradas como una evolución estructural paso a paso es decir error tras error

demostrando la falta de preparación por los funcionarios para implementar, evaluar y

ejecutar una reforma (Macías y Cortés, 2004)

Causas de evasión fiscal

Una de las principales causas de la evasión es la ausencia de una verdadera

conciencia tributaria individual y colectiva, motivada por la imagen que la comunidad

tiene del Estado y la percepción frente a la imparcialidad en sus gastos e inversiones, al no

tener conocimiento de los programas de gobierno y las políticas de redistribución del

ingreso. Por tal razón hay quienes consideran que no deben contribuir al erario público,

porque sus aportes no generan obras y porque nadie les asegura que no despilfarren lo que

aportan al Estado. La existencia de corrupción puede viciar una política eficaz, los posibles

evasores, en oportunidades, son capaces de sobornar funcionarios públicos. Otras causas de

evasión fiscal son: la falta de una educación basada en la ética y la moral, la insolidaridad

con el Estado que necesita recursos y la idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las

normas han sido hechas para violarlas o incumplirlas, la desconfianza en cuanto al manejo

de los recursos por parte del Estado y el no considerar que se recibe una adecuada

prestación de servicios. El contar con un sistema tributario poco transparente y flexible

entendiéndose, éste último, como la adecuación de la administración tributaria a los

continuos cambios socioeconómicos y de política tributaria (Camargo, 2005, página,18)

 12

Costo - beneficio de quien evade

Los contribuyentes conocen sus obligaciones fiscales y racionalmente evalúan la

posibilidad de cumplir o no (total o parciamente). Es así que la evasión fiscal se caracteriza

por la premeditación para decidir no pagar contribuciones, o no pagarIas en la medida en

que se debe hacerIo. Así, el contribuyente determina pagar debidamente sus impuestos o

evadir parte o la totalidad de ellos. Para ello, el obligado fiscalmente considera la

probabilidad de que la autoridad tributaria descubra la evasión y que, una vez descubierta,

los sancione efectivamente. Por el lado de los beneficios, toma en cuenta la ganancia

esperada por la evasión de la contribución omitida o pagada parcialmente. (Licona octubre

2011 pag 33)

Escasa conciencia o cultura tributaria

La escasa conciencia tributaria proviene de una idiosincrasia basada en varios

aspectos

•La idea de que los servidores públicos se roban los impuestos;

•La percepción del contribuyente de la poca justicia e imparcialidad en el cobro de

impuestos

•EI malestar de los contribuyentes por la inequidad impositiva, que establece en la ley un

trato fiscal distinto entre contribuyentes con similar capacidad contributiva.

•EI disgusto de los contribuyentes porque se otorgue un trato fiscal más favorable a

aquellos contribuyentes de mayor capacidad de aportación.

 13

•La percepción de insuficiente calidad y cantidad de los servicios púbicos que se ofrecen a

la sociedad.

•La idea de la ausencia de un control administrativo

•La percepción de la escasa atención que se presta por las autoridades a las promociones de

los contribuyentes y a sus medios de defensa ( Licona octubre 2011 pagina 34

Comercio informal

Uno de los factores que son causa de la evasion fiscal reside en la actividad

economica informal, también llamada economía subterránea o informal, al contrario de la

formal tal economía informaI no paga contribuciones al Estado, al no estar inscritos

quienes son parte de ella, se ejerce en forma anárquica; corresponde a las actividades que

no quedan registradas en las cuentas nacionales la evasión fiscal está ligada de una u otra

forma a esa informalidad. La corriente anglosajona conceptúa lo informal como el conjunto

de actividades económicas que se realizan lícitamente dentro de un mercado, pero que sus

transacciones no son contabilizadas en las estadísticas de las cuentas nacionales, debido a

que dichas actividades se ”escapan” del registro formaI, con el fin de eludir total o

parcialmente los controles del Estado, tales como los impuestos, las leyes u otros requisitos

legales. Entre las causas de esa informalidad se encuentran las regulaciones y controles en

el mercado laboral impidiendo trabajar a los adultos mayores, así como razones de

desempleo. En la década de los sesenta, con la escasez del proceso de industrialización, se

comienza a incrementar la economía informaI como fuente de trabajo; luego se expande en

la década de los setenta y de los ochenta, como consecuencia del aumento crónico del
 14

desempleo. De nueva cuenta, en la década de lo novena, y en la que va del 2000 a 2010, las

crisis económicas con su generación de desempleo, han dado paso a más informalidad y,

con eIIo evasión fiscal. (Licona, octubre 2011, página 38)

Castigos para quienes persistan en evadir sus obligaciones fiscales

el impuesto al valor agregado o añadido. Algunos creen que en vez de un castigo severo

debe amonestarse al evasor obligándolo a que a partir del momento que sea

desenmascarado corrija e ingrese a la fila de los que tributan con honestidad, porque una

actitud represiva puede desestimular no necesariamente al evasor, sino a quien está

cumpliendo con oportunidad y se sienta perseguido decidiendo cancelar su actividad o

trasladarla a otro lugar donde encuentre mejores condiciones. Hay que tener en cuenta que

si se presenta alguna clase de normatividad frente a la evasión, ésta debe ir dirigida

principalmente a quienes debiendo tributar nunca lo han hecho y en la medida que sean

evidenciados, la administración tributaria además de sancionarlos debería cobrarles los

costos en que haya incurrido para detectarlos, quienes tributen parcialmente evadiendo

determinados montos se les debe dar otro tratamiento, porque se entiende que son

contribuyentes. (Camargo 2005, página 13).

DELITOS CONTRA LA ADMINISTRACIÓN  TRIBUTARIA

Omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes. El contribuyente que de manera

dolosa omita activos o presente información inexacta en relación con estos o declare

pasivos inexistentes en un valor igual o superior a 7.250 salarios mínimos legales

mensuales vigentes, y con lo anterior, afecte su impuesto sobre la renta y complementarios

o el saldo a favor de cualquiera de dichos impuestos, será sancionado con pena privativa de
 15

libertad de 48 a 108 meses y multa del 20% del valor del activo omitido, del valor del

activo declarado inexactamente o del valor del pasivo inexistente.

Parágrafo 1°. Se extinguirá la acción penal cuando el contribuyente presente o corrija la

declaración o declaraciones correspondientes y realice los respectivos pagos, cuando a ello

hubiere lugar.

Parágrafo 2°. Para efectos del presente artículo se entiende por contribuyente el sujeto

respecto de quien se realiza el hecho generador de la obligación tributaria sustancial.

Artículo 339. Modifíquese el artículo 402 de la Ley 599 de 2000, el cual quedará así:

Artículo 402. Omisión del agente retenedor o recaudador. El agente retenedor o

autorretendor que no consigne las sumas retenidas o autorretenidas por concepto de

retención en la fuente dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha fijada por el

Gobierno nacional para la presentación y pago de la respectiva declaración de retención en

la fuente o quien encargado de recaudar tasas o contribuciones públicas no las consigne

dentro del término legal, incurrirá en prisión de cuarenta (48) a ciento ocho (108) meses y

multa equivalente al doble de lo no consignado sin que supere el equivalente a 1.020.000

UVT.

En la misma sanción incurrirá el responsable del impuesto sobre las ventas o el impuesto

nacional al consumo que, teniendo la obligación legal de hacerlo, no consigne las sumas

recaudadas por dicho concepto, dentro de los dos (2) meses siguiente a la fecha fijada por

el Gobierno nacional para la presentación y pago de la respectiva declaración del impuesto

sobre las ventas. El agente retenedor o el responsable del impuesto sobre las ventas o el

impuesto nacional al consumo que omita la obligación de cobrar y recaudar estos

 16

impuestos, estando obligado a ello, incurrirá en la misma penal prevista en este artículo.

Tratándose de sociedades u otras entidades, quedan sometidas a esas mismas sanciones las

personas naturales encargadas en cada entidad del cumplimiento de dichas obligaciones.

Parágrafo. El agente retenedor o autorretenedor, responsable del impuesto a la ventas, el

impuesto nacional al consumo o el recaudador de tasas o contribuciones públicas, que

extinga la obligación tributaria por pago o compensación de las sumas adeudadas, según el

caso, junto con sus correspondientes intereses previstos en el Estatuto Tributario, y normas

legales respectivas, se hará beneficiario de resolución inhibitoria, preclusión de

investigación o cesación de procedimiento dentro del proceso penal que se hubiere iniciado

por tal motivo, sin perjuicio de las sanciones administrativas a que haya lugar.(Ley 1819,

2016 articulo 343)

La Dian como entidad de control y fiscalización que representa al gobierno en el recaudo

de los impuestos, tiene una ardua tarea de generar estrategias para neutralizar las formas

como organizaciones evaden sus responsabilidades de declarar impuestos, una de las

implementaciones importantes que están ejecutando es la factura electrónica la cual es una

forma eficaz de controlar la evasión.

Formas como las empresas evaden

Los implicados en esta habito ilegal

constituyen Sociedades Anónimas

Simplificadas (SAS) generando facturas

Venta de Facturas para que los contribuyentes certifiquen

compras de materia prima que no son

 17

reales para podérselos deducir

Se detecta una organización de traficantes

del Registro Único Tributario (RUT). En

donde buscan personas naturales,

El negocio del RUT estudiantes y gente con pocos ingreso con

el fin de inscribir el RUT, lo cual tiene un

precio en el mercado. Posteriormente este

documento se le comercializa a entes con

el fin de simular transacciones por

prestación de servicios a personas que no

están respaldadas por el Registro.

Corresponde a servicios falsos, con el

objetivo de aumentar el costo y proceder a

deducirlos del impuesto de renta

La creación de empresas que no funcionan

pero que legalmente se constituyen y que

solo se re activan para prestar servicios

inexistentes. Es cotidiano observar esto en

Empresas de Papel el sector de la construcción. La Dian

encontró empresas de esta índole en

Casanare o Putumayo con la figura de

prestando servicios de transporte

La clase de engaños que se hacen con las

facturas, están en los establecimientos que

tienen dos talonarios con el mismo

 18

El Juego de los Talonarios consecutivo de numeración y solo se

registra uno, pero en los dos casos cobran

el impuesto de IVA y el impuesto al

consumo.
Es una maniobra que se presenta en el

mercado de valores. Algunas entidades

Salarios Flexibles comisionistas de bolsa les pagan a los

corredores en especie, con el propósito de

evadir. El pago se ajusta con un carro con

el pago del colegio de los hijos o el crédito

hipotecario y hasta el mercado con el

objetivo de no pagar impuestos.

La Dian está realizando seguimiento a las

entidades sin ánimo de lucro, porque se

presenta abusado de al ser una entidad sin

Sin ánimo de lucro ánimo de lucro. Se reportan empresas que

contratan con una entidad sin ánimo de

lucro simulando el desarrollo de un

programa social, para que le preste a la

empresa de servicio. En beneficio es pago,

pero se hace ver como una donación que se

puede deducir como lo permite la ley.

Carro El contrato de usufructo se viene

utilizando para evadir a través de la venta

Comprar de vehículos de gama alta, Al realizar

 19

venta se obtiene un precio menor al real.

por un periodo que suele ser de cinco años

Las empresas elaboran la declaración de

renta de abajo hacia arriba esto se hace con

El cuadre perfecto la finalidad de generar saldo a pagar que

sea muy bajo o se tenga que pagar

La Dian ha detectado organizaciones que

ingresa materias primas del exterior de

Abuso de los Beneficios forma sobrefacturada a las zonas francas,

colocando un rótulo de proceso de

transformación y salen de la zona a ser

vendidas al interior del nación, abusando

del Plan Vallejo.

Por tal motivo la DIAN se debe fortalecer a través de la tecnología y la capacitación

constante de sus funcionarios con el fin de crear nuevas estrategias que contribuya a

mitigar la evasión de los impuestos y cumplir con el presupuesto nacional y así el Estado

supla su gasto público sin la necesidad de crear nuevos impuestos o subir tarifas a través de

reformas, solo con el simple hecho de establecer maniobras para recuperar la cartera que

tiene la DIAN y aumentar la fiscalización la evasión bajaría de manera notable ya que el

contribuyente se sentiría eludió y obligado a pagar de manera correcta sus impuestos.

Mecanismo para el control de la evasión

a) Fortalecimiento de la Dian Se incluyeron normas que aseguran una

modernización tecnológica de la administración de impuestos, enriquecen la carrera

 20

administrativa y fortalecen los mecanismos de provisión de empleos. Esto permitirá

vincular los mejores profesionales y ejercer una fiscalización más efectiva. b) Penalización

de la evasión de impuestos Colombia era uno de los pocos países del mundo que no tenía

un delito específico para quienes evadan impuestos. La reforma creó un tipo penal para la

evasión del IVA y uno para el impuesto de renta, que pueden dar hasta 9 años de cárcel. C)

Controles al uso del efectivo, que suele usarse para restringir la trazabilidad de las

operaciones y para evadir la vigilancia de la Dian Para ser deducibles en el impuesto de

renta, las transacciones individuales en efectivo no podrán ser superiores de $3 millones de

pesos. Los pagos en efectivo tendrán además límites relacionados con los gastos totales del

contribuyente, que disminuirán progresivamente hasta quedar restringidos en 2021 al

menor valor entre el 35% de los costos y deducciones totales, y el 40% de lo pagado, que

en todo caso no podrá superar de cuarenta mil (40.000) UVT. d) Mecanismos de lucha

contra la evasión tributaria internacional La reforma incluye normas para evitar el desvío

de utilidades hacia jurisdicciones de baja tributación, robustece la capacidad de la Dian de

solicitar información a los contribuyentes y mejora las herramientas para el intercambio de

información con otros paises.( Abece reforma tributaria, 2017, página 3)

Efectos de la evasión

El fenómeno social de la evasión así denominado en muchos países, llevado como un

comportamiento ilícito de la persona, conlleva a efectos de diversa índole y gravedad.

Estos causados básicamente porque una parte de la riqueza del individuo se convierte

muchas veces en una carga que se considera injusta y desigual al gravar con la misma

tarifa, sin tomar en cuenta el poder adquisitivo del contribuyente, con lo cual de entrada se
 21

evidencia la desigualdad en la carga tributaria. En general, la evasión puede tener diversos

efectos, que impactan desde las variables macroeconómicas de un país hasta el

comportamiento a nivel micro de las familias o los grupos económicos más simples.

Los efectos de la evasión se ven también reflejados en el aumento de la economía

subterránea (contratación ilegal de empleados), por ejemplo, en la contratación de personal

en una empresa, ya que el empresario estará motivado a modificar la tasa salarial, el

tamaño de la planta de personal, entre otros, variando entonces los aumentos en las tasas

del impuesto marginal a declarar. (Blakemore,1996).

Cuando la evasión fiscal ocurre, el ingreso disponible aumenta y el consumo es superior,

pero en el futuro esto implica subidas en los precios porque hay aumentos en la carga

impositiva futura para financiar el gobierno, reduciendo el capital social de la economía.

Por consiguiente, por ejemplo en el caso colombiano se presentan dos efectos: el ingreso y

la substitución. El primero es porque la evasión del impuesto sobre la renta produce un

aumento en el ingreso disponible. El segundo, si la evasión fiscal afecta los ingresos

corrientes esto es equivalente a reducir consumo futuro disminuyendo el nivel óptimo de la

economía. En resumen, los efectos van en diversas vías, sin embargo se dan en forma

representativa dentro de la economía por lo que no se puede omitir en las decisiones de

política que toma el gobierno.(Parra, 2010, pagina 7)

Efectos de la evasión

TIPO DE EFECTOS EXPLICACIÓN

Económico Se da privilegio económico al

contribuyente evasor, lo que conduce a

 22

inequidad entre los que cumplen y los que

no lo hacen, este fenómeno es llamado

“diferencias del sacrificio económico” e

incide en las condiciones económicas de la

empresa de acuerdo a las características

particulares de cada ente.

Consecuentemente con lo anterior se da

una alteración en el llamado “equilibrio de

mercado” al modificar precios y costos, de

acuerdo al cumplimiento tributario de cada

contribuyente.
Psicológico la sensación que la masa contribuyente

termina por adquirir el comportamiento

ilícito de algunos, comportamiento que no

siempre halla la justa sanción y obstáculo

en el rigor de la ley y en el freno moral,

representa indudablemente un elemento

psicológico negativo capaz de influir

desfavorablemente las débiles propensiones

a cumplir las obligaciones impositivas de

aquellos que las consideran como un

incómodo deber del ordenamiento social

Técnico La difusión de la evasión genera

inconvenientes a la autoridad fiscal, lo cual

 23

se trata de subsanar mediante legislación

nueva, lo que a su vez conduce a hacer más

complejas las normas en materia tributaria,

lo que es considerado causa de la evasión,

convirtiéndose así en un círculo vicioso.

Político – financiero Genera la pérdida de recursos importantes

al Estado, por dos aspectos: a) los tributos

evadidos y b) los recursos invertidos en el

control a la evasión. Adicionalmente se

genera la necesidad de adoptar medidas con

el fin de equilibrar en materia social, por

ejemplo en lo referente a distribución.

Controles de la DIAN contra los evasores

Director de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (Dian), advirtió que este año

su entidad duplicará los controles contra la evasión de impuestos y aprovechará las nuevas

herramientas que le proporcionó la reforma tributaria, Y es que para lograr el recaudo que

se propuso el Gobierno este año, la Dian tendrá que recuperar $6,5 billones por su gestión

tradicional contra la evasión y otros $4,7 billones de acciones adicionales en el mismo

campo para este año la Dian decidió mantener en 13,7% del PIB la meta neta de recaudo

tributario, el mismo porcentaje del 2016 que equivalía a $121,8 billones de los cuales en
 24

realidad se recaudaron $116,97 billones. Esta decisión, sumada a una meta de recaudo para

el 2017 de $130 billones netos, obliga a la Dian a buscar mediante la lucha contra la

evasión de impuestos otros $11,2 billones. Cómo lograr $11,2 billones adicionales al pago

de impuestos? La reforma tributaria le dio a la Dian más herramientas para controlar los

recursos de los colombianos y evitar la evasión de las responsabilidades fiscales. Entre

facturación electrónica, cárcel para evasores de IVA y renta y otras medidas, se espera que

aumente el recaudo, el director de la Dian explicó que el país está demandando mayores y

más efectivos controles a la evasión de impuestos. Por esta razón, con la aprobación de la

reforma tributaria se aprobó también que quienes omitan activos o inventen pasivos por

más de $5.000 millones, así como aquellos que no cobren y declaren el IVA o el impuesto

al consumo, recibirán una pena de entre 4 y 9 años de prisión.

“Lo importante aquí es que este es el último año de normalización tributaria, quien tenga

activos omitidos o pasivos inexistentes declarados es la última oportunidad que tiene para

normalizar su situación tributaria, pagando un 13%. Si no lo hace este año y en especial en

marzo que es cuando se vence la declaración correspondiente”, advirtió el director de la

Dian. Quienes no normalicen sus activos en otros países antes de marzo de este año, no

sólo tendrán que enfrentarse a la sanción de hasta el 200% del valor del impuesto que les

correspondía pagar, sino que también podrían pagar sus acciones con cárcel. A la cárcel

también podrían ir aquellos establecimientos comerciales o trabajadores independientes

que no cobren a sus clientes el IVA, o el impoconsumo en el caso de bares y restaurantes, y

por lo tanto no declaren ante la Dian el recaudo de dicho impuesto. Pero los controles no

serán sólo para los comerciantes y trabajadores independientes. Luego de un exitoso piloto,

la factura electrónica en el país quedó con entre 20 y 30 prestadores del servicio de

 25

facturación electrónica para que las 400.000 empresas que están obligadas a facturar

implementen el sistema que será obligatorio desde el primero de enero del 2019. Esta

norma aplicará también para las personas naturales obligadas a facturar. Las Entidades Sin

Ánimo de Lucro también recibirán mayores controles, aunque contarán con un periodo de

transición de 18 meses. “Como Gobierno siempre hemos creído que las entidades sin

ánimo de lucro son fundamentales para el país y deben prestar un servicio importante sin

pagar impuestos, pero tampoco se puede abusar de ellas.

Otros cambios y herramientas de la tributaria para la Dian

La reforma tributaria modificó por completo el sistema de declaración y pago de renta tanto

para las empresas como para las personas naturales. Sin embargo, los colombianos deben

recordar que los cambios en este campo serán evidentes en el 2018 cuando se declare la

renta correspondiente al 2017. Este año, el sistema permanecerá inalterado ya que debe

declararse la actividad del 2016, año en el que aún no existían las modificaciones al

régimen tributario. En el caso de las empresas, el director de la Dian explicó que “se

reducen de manera importante los impuestos que deben pagar las empresas, este año las

empresas van a pagar dos puntos menos de renta y eso significa que hay más o menos $1,4

billones que deberían estar pagando las empresas y que de pronto se van a quedar allí”.

Aunque el sistema de declaración de renta para las personas jurídicas se mudó a las normas

Niif para establecer cuánto deben pagar por este impuesto, en la adopción de la nueva renta

líquida gravable el criterio que se implementó es “no aumentar la base gravable vía adoptar

nuevas normas contables”. Según el director de la Dian, la modificación lo que permite es

“establecer unos sistemas en los cuales es más difícil evadir pero no hay aumento de la

renta líquida gravable como tal”. Además de la reducción en la tarifa general de renta, que
 26

será de 33% desde el año gravable 2018, las empresas podrán descontar el 100% del IVA

en compra de bienes de capital. Con el régimen tributario anterior, sólo podían descontar en

sus declaraciones de renta dos puntos del IVA por dichas transacciones. Es decir que si una

empresa compra una máquina de $100 millones y pagó $119 millones sumando el IVA, en

el siguiente pago del impuesto de renta puede descontar los $19 millones del impuesto por

la compra de su máquina. Por otro lado, las personas naturales que reciban dividendos, van

a tener que pagar impuesto a los dividendos. Hasta cerca de $17 millones, porque eso se

estableció con UVT cuyo valor cambia cada año, tendrán una tarifa de 0%, quienes

registren dividendos desde $17 millones hasta $30 millones anuales tendrán una tarifa de

5% y más de $30 millones va a pagar el 10%. Los asalariados tampoco verán una variación

en la base gravable, salvo aquellos que ganen más de $10 millones mensuales, que tendrán

algunos topes en las deducciones de las que se pueden beneficiar.( revista dinero, 2017)

Mecanismo de control con que cuenta la DIAN

Para el Consejo de Estado es deber de la Administración velar por la recta

aplicación de las normas que regulan los impuestos, los sujetos pasivos deben cumplir con

la normatividad tributaria, como se ha resaltado en la jurisprudencia del Consejo de Estado,

al aplicar la ley tributaria no es suficiente con la verdad formal, hay que buscar la verdad

real en la carga impositiva, ya que tratándose de aplicar la ley tributaria no puede atenderse

a la verdad formal sino que es necesario buscar siempre la verdad real en la determinación

de la carga impositiva, Cruce de información, obligación de rendir informaciones,

presentación de libros de contabilidad, obligación de expedir factura o documento

equivalente, sistemas técnicos de control, denuncias de terceros. (Bedoya- Rua, 2016,

página 83)
 27

Mediante métodos se puede estimar la evasión los cuales encontramos, el primero

en los Informes de las Oficinas recaudadoras generados por Dirección de Impuestos y

Aduanas Nacionales el cual trata de medir la infracción tributaria sobre la generación de

ingreso para las organizaciones. El segundo es mediante técnicas micro y macro

enfocadas en el empleo de las estimaciones económicas y la infracción tributaria como

similares de la evasión fiscal y por último una metodología que solo se puede aplicar al

sector comercio, los servicios y los sectores y en donde presenta mayor complejidad son

el sector industrial y financiero. En el caso de Colombia el Dane tiene en su poder

información importante que se compara con las bases de la DIAN cual genera unas

diferencias que pueden medir la evasión, el problema es la confiabilidad de la información

de estas dos bases de datos que se comparar por tal motivo se hablan de estimaciones.

Los primeros métodos para estimar la evasión fueron desarrollados por Allighan y Sandmo

en 1972 en donde el punto de partida es fundamentado por la sensatez económica del

ciudadano lo que produjo maximizar el beneficio de esta manera, se utiliza una formula en

la cual se tiene en cuenta que el ingreso declarado, se multiplica por la tarifa del impuesto

el cual si es menor a las sanciones multiplicadas por la probabilidad de ser detectado no se

encontrará evasión, de esta esta manera se deduce que un aumento de tarifas aumenta el

deseo de los contribuyentes a evadir y que si aumentan las herramientas de fiscalización o

las sanciones la evasión disminuye. A esta conclusión también llegó la Unión Europea ya

que algunos de sus países incrementaron las tarifas del IVA y después de realizar un

estudio se llegó a la conclusión que mejor que incrementar las tarifas es aumentar las

herramientas de fiscalización. La aplicación de este modelo establece que las tarifas muy

elevadas en escala progresivas conducen a la evasión y de acuerdo a esto se plantean tres

 28

hipótesis: La primera a mayor sanción e inspección menor evasión esto describe que si el

contribuyente se ve aludido con la fiscalización de impuestos hará las cosas como se deben

hacer , la segunda genera mayor evasión es cuando el contribuyente no se siente retribuido

por el Estado o detecta inequidad con respecto a los demás contribuyentes esto permite

concluir que si no se concientiza que la retribuciones no son de manera directa si no a

través de unos programas establecidos por el gobierno se presenta esta inconformidad y la

última el incumpliendo necesita de la aceptación de la evasión por parte de los

contribuyentes y la nación esto relaciona la importancia de entender las consecuencias

económicas que genera evadir y que eso obliga aumentar las tasa impositivas lo cual no es

conveniente para la economía ( Fenochietto 1999 y (Rojas 2004).

Es de vital importancia mencionar los métodos que existen de acuerdo a cada uno

de los actores y describirlos para darle mayor comprensión los métodos utilizados para

realizar la medición estimada de la evasión.

Tabla métodos para la medición de la evasión

LOS MÉTODOS EXPUESTO POR FENOCHIETO

informe de la en este método se revelan los ajuste efectuado en las
oficina declaraciones por acciones de fiscalización de la
recaudadora administración tributaria y por las declaraciones realizadas
en respuesta a las leyes de blanqueo impositivo (fenochieto
1999)
Cálculo a partir en este método se comparan las cifras de ingresos de las
de datos cuentas nacionales con las cifras de ingresos de las
macroeconómicos declaraciones
Métodos En este método se estudian muestras de contribuyente y a
microeconómicos partir de ahí inferir en la población total
FORMULAS CONOCIDA SEGÚN SOMCHAIRICHUPAN
El método del Este método establece una relación entre insumo de amplio
insumo físico uso en la economía y la producción nacional
 29

El método del En este método se toman las cifras del empleo no declarado
mercado del y la productividad promedio de la mano de obra y se
mercado laboral establece la magnitud de la economía no aplicada.

El método de la En este método se compara el ingreso que se informa en la

diferencia declaración de renta y el ingreso que aparece en las cuentas
del ingreso nacional.
El método del Este método no estima el ingreso que evade impuestos, sino
potencial la cuantía de impuestos evadidos
tributario legal
El método de la Este método no estima el ingreso que evade impuestos, sino
encuesta. la cuantía de impuestos evadidos

El método del En este método se aplica una relación entre el impuesto y al

coeficiente PIB del año que se estudia para llegar a una estimación del
tributaria impuesto para ese año. Un año representativo es aquel en el
cual la evasión fiscal se considera mínima
EL METODO DEL POTENCIAL TEÓRICO (JORRATT, 2003)
Estimación de la El Iva es un impuesto que grava la mayor parte de las
evasión en el iva transacciones de bienes y servicios, del cual se genera un
ingreso fiscal neto cuando tales bienes y servicios son
adquiridos por el consumidor final. Es por eso que de esta
manera, puede entenderse como una primera aproximación a
la base teórica el “consumo final” de las cuentas nacionales
Estimación de la En este método se compara el recaudo potencial con el
evasión en renta recaudo efectivo. El inconveniente de éste método está en la
confiabilidad de las estadísticas utilizadas, en que el valor
agregado informal no está en las cuentas nacionales
APLICACION DE METO DO MUESTRAL PARA MEDIR EVASIO N EN EL
IVA (JORRATT, 2003).
El método de En este método se realiza la visita de un fiscalizador a una
punto fijo empresa, durante una jornada comercial completa para
asegurarse de observar su cumplimiento
tributario(jorrat,2013)
El método de las Es un método menos complejo y costoso este permite
auditorias estimaciones confiables de evasión para los distintos
impuestos, por distintas variables de segmentación como la
actividad económica y la ubicación geográfica(jorrat,2013)
LA EVASIO N MEDIDA EN TÉRMINO S RELATIVO S (Fenochietto, 1999).
En este método se determinar cuánto debe pagar el contribuyente de acuerdo a
su actividad, para luego fiscalizar por actividad a aquellos que más alejados
estén de dicho nivel. Los que superan el nivel se dejarían casi sin control, lo que
hace que los incumplidores tengan un nivel de tributación mayor (Fenochietto,
1999).
 30

Cada uno de estos autores aporta una perspectiva relacionada con unos métodos

para medir la evasión los cuales presentan una serie de complejidades con la confiabilidad

de la información y por las limitaciones que se pueden presentar en la misma, el método de

Jorratt en el 2013 cuando habla de auditoría fiscalización directamente en la empresa se

puede hablar de un control directo en cada entidad y en donde se realicen muestras en cada

uno de los sectores, con el fin de confirmar que las transacciones realizadas sean las

correctas y de paso generar cultura en las entidades que fueron auditadas . ( Fenochietto 1999

y (Rojas 2004)

https://www.dian.gov.co/dian/cifras/Cuadernos%20de%20Trabajo/Colombia.%20Estimaci

%C3%B3n%20de%20la%20Evasi%C3%B3n%20del%20Impuesto%20de%20Renta%20Perosnas

%20Jur%C3%ADdicas%202007-2012..pdf

http://www.eumed.net/cursecon/ecolat/co/08/chr.htm cuadro
 31

http://repositorio.uniagustiniana.edu.co/bitstream/123456789/118/1/EspitiaMancipe

-Andrea-2017.pdf

http://www.portafolio.co/economia/como-es-la-evasion-del-iva-en-colombia-501319

https://actualicese.com/actualidad/2017/08/29/al-empresario-grande-que-es-evasor-y-le-

hace-dano-a-su-competencia-hay-que-mandarlo-a-la-carcel/ pendiente