AUTO SUPREMO Nº 752/2013 DE 24 DE DICIEMBRE DE 2013

El Auto Supremo 752/2013 resuelve los recursos de casación interpuestos por la Federación
Boliviana de Futbol (FBF) y la Gerencia Distrital de Grandes Contribuyentes (GRACO)
del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) Cochabamba en contra del Auto de Vista Nº
20/2012 de 19 de septiembre de 2012.

1. ANTECEDENTES

Mediante la Resolución Determinativa GRACO Nº 51/2008 de fecha 19 de diciembre de

2008 emitida por la Gerencia Distrital de Grandes Contribuyentes (GRACO) del Servicio
de Impuestos Nacionales (SIN) Cochabamba en contra del contribuyente Federación
Boliviana de Futbol (FBF), se concluye que existirían impuestos de IVA e IT no declarados
de los periodos fiscales de enero de 2004 a diciembre de 2006 por concepto de venta de
derechos de transmisión televisiva de los partidos que disputo en condición de local la
selección Boliviana de Futbol, en las eliminatorias al mundial de futbol Alemania 2006.
Esta resolución determina que el monto de tributos omitidos asciende a las UFV’s
6.393.123 equivalente a Bs. 9.187.813 a la fecha de la emisión de dicha resolución.

Contra la mencionada Resolución Determinativa la Federación Boliviana de Futbol (FBF)

inicia un proceso Contencioso-Tributario, el mismo es incoado ante el el Juez Segundo de
Partido Administrativo, Coactivo Fiscal y Tributario del Distrito Judicial de Cochabamba,
quien, mediante Sentencia de 23 de marzo de 2012 declara improbada la demanda
Contencioso - Tributaria, confirmando la validez, vigencia y legalidad de la Resolución
Determinativa Nº 51/2008 de 19 de diciembre de 2008.

Esta Sentencia es entonces apelada por la Federación Boliviana de Futbol (FBF), este
recurso fue resuelto por el Tribunal de Alzada correspondiente mediante Auto de Vista Nº
20/2012 de 19 de septiembre de 2012, el mismo revoca parcialmente la Sentencia de 23 de
marzo de 2012, declarando probada en parte la demanda Contencioso - Tributaria,
disponiendo el pago al Servicio de Impuestos Nacionales sólo del IT en la suma de
Bs.633.845 UVF´s, más la multa por omisión de pago sancionada por el 100% del tributo
omitido del impuesto aludido.

Ante el Auto de Vista la Federación Boliviana de Futbol (FBF) y la Gerencia Distrital de

Grandes Contribuyentes (GRACO) del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN)
Cochabamba interponen el recurso casación correspondiente ante la Sala Social y
Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia que mediante Auto Supremo Nº 220 de 10
de mayo de 2013, resolvió ambos recursos de casación.

Es entonces que la Federación Boliviana de Futbol (FBF) interpone Acción de Amparo

Constitucional contra el mencionado Auto Supremo. Es así que la Sala Penal Segunda del
Tribunal Departamental de Justicia de Chuquisaca, constituida en Tribunal de Garantías,
mediante Resolución Nº 266/2013 de 26 de agosto de 2013, concedió la tutela de Acción de
Amparo Constitucional disponiendo que la Sala Social y Administrativa del Tribunal
Supremo de Justicia emitan un nuevo Auto Supremo subsanando las omisiones de la
resolución impugnada.

Es por ello que se dicta el Auto Supremo 752/2013 objeto de análisis.

2. PLATEAMIENTO Y FUNDAMENTACIÓN DE LA FEDERACIÓN

BOLIVIANA DE FUTBOL EN SU RECURSO DE CASACIÓN

Al impugnar el Auto de Vista Nº 20/2012, la Federación Boliviana de Futbol (FBF) va a

plantear que como no le corresponde declarar y pagar el Impuesto al Valor Agregado
(IVA), tampoco le correspondería declarar y pagar el Impuesto a las Transacciones (IT).

Para sostener esta afirmación la Federación Boliviana de Futbol (FBF) esgrime el siguiente
argumento central : “Los estatutos, reglamentos y las facultades señaladas en la Ley del
Deporte, establecen que la actividad de la FBF, se circunscribe al fomento de la práctica
del fútbol en el territorio nacional, por lo tanto no está autorizada y carece de medios
técnicos y materiales para la transmisión audiovisual de los partidos de fútbol en sede
propia (local), razón por la cual en su estado abstracto e inmaterial, son transferidos a
quienes pueden efectivizarlos en productos de consumo, ya sea como imágenes de
televisión o publicidad estática o virtual con impacto directo en el consumidor, generando
estos últimos el IT, aspecto que no puede atribuirse a la FBF, por no existir transferencia
de bien mueble, inmueble o servicio en el acto federativo, no existe obligación de tributar
el IVA y obviamente tampoco el IT, porque no existe transacción material sujeto a
obligación impositiva a diferencia de los canales de televisión que convierten en imagen el
derecho intangible trasmitido por el titular natural de los mismos – FBF –  que es el que
ejerce la acción de disposición sobre esa cosa etérea”.

Entonces, el razonamiento de la Federación Boliviana de Futbol (FBF) va a hacer hincapié

en el hecho de que los derechos de transmisión son subjetivos y abstractos y que por tanto
no pueden considerarse mercancías cuya venta o transferencia deba estar grabada por el
IVA ni tampoco tanto por el IT.

Por todo lo expuesto es que la Federación Boliviana de Futbol (FBF) solicita al Tribunal
Supremo de Justicia confirme el Auto de Vista impugnado en cuanto a la exclusión del
pago del IVA Y case el mismo incluyendo la exclusión del pago del IT, excluyendo el pago
cualquier impuesto por la transferencia de los derechos de televisación.

3. PLANTEAMIENTO Y FUNDAMENTACIÒN DE LA GERENCIA

DISTRITAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES (GRACO) DEL
SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES (SIN) COCHABAMBA

Al impugnar el Auto de Vista Nº 20/2012 GRACO Cochabamba va a plantear que la venta

de derechos de transmisión televisiva materializa el hecho generador del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), por tanto esta resolución vulneraría numerosos artículos de la Ley Nº 843
(TOV).

Para justificar estas afirmaciones GRACO Cochabamba habrá de basarse en lo siguiente:

“De la interpretación de los artículos 1 y 3 de la Ley Nº 843 se extrae que la acción de
ceder derechos (canales de televisión cerrada) para la transmisión del campeonato
mundial de fútbol 2006, conforme a los contratos suscritos por la FBF, sí está alcanzado
por el IVA, toda vez que el artículo 1 de la Ley Nº 843, establece el alcance y la aplicación
de ese impuesto a cualquier prestación cualquiera fuere su naturaleza, entendiendo el
concepto de prestación como el objeto o contenido de un deber jurídico, que consiste en
dar, hacer o no hacer, entendiendo como la cosa o servicio que un contratante de o
promete a otra a cambio de una contraprestación”.

GRACO Cochabamba va a afirmar que el hecho imponible del IVA se perfecciona en el

momento en que la Federación Boliviana de Futbol (FBF) realiza la venta de los derechos
de transmisión televisiva además que los mismos implicarían la venta de un bien mueble y
si este es material o inmaterial no tendría mayor importancia.

Es por ello que GRACO Cochabamba solicita al Tribunal Supremo de Justicia case el Auto
de Vista impugnado y confirme la Resolución Determinativa Nº 51/2008 de fecha 19 de
diciembre de 2008.

4. ARGUMENTACIÓN Y DICTAMEN DE LA SALA SOCIAL Y

ADMINISTRATIVA DEL TRIBUNAL SUPREMO DE JUSTICIA

Es entonces que la Sala Social y Administrativa procede a dictar el correspondiente Auto de

Vista.

Respecto al pago del Impuesto a las Transacciones (IT), se realiza el siguiente

razonamiento: ‘… el artículo 72 de la Ley Nº 843 prevé: “El ejercicio en el territorio
nacional, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y
servicios o de cualquier otra actividad lucrativa o no cualquiera sea la naturaleza del
sujeto que la preste, estará alcanzado con el impuesto que crea este Título que se
denominara impuesto a las transacciones, en las condiciones que se determinan en los
artículos siguientes. También están incluidos en el objeto de este impuesto los actos a
Título Gratuito que supongan la  transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles
y  derechos…”, en base a ésta normativa se puede concluir, de manera clara y precisa, que
la venta de derechos encuadra perfectamente con los presupuestos establecidos en la
normativa específica del Impuesto a las Transacciones (IT)…’.

En lo referido al pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) la Sala Social y

Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia establecerá, que según lo establecido en el
Artículo 1 de la Ley Nº 843 (TOV), dentro del objeto de este impuesto no se contempla la
venta de derechos según el siguiente criterio: ‘Se advierte entonces que, el legislador no
estableció en absoluto que la venta de derechos se encuentre gravado con el IVA, objeto
que sin embargo fue bien precisado para el IT, siendo forzado por la Administración
Tributaria, el pretender distorsionar dicha realidad económica para el IVA, bajo la
errónea interpretación que los “derechos” constituirían un bien mueble “sin importar si
estos son materiales o inmateriales” (sic), pero además, la norma contenida en el
artículo 1. a) de la Ley Nº 843, es clara y está referida a la venta de bienes muebles,
situados o colocados en el territorio del país, es decir, el término utilizado por el
legislador, refiere a “muebles” entendiendo que se tratan de bienes tangibles’.

Por todo lo expresado la Sala Social y Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia
declara INFUNDADOS los recursos de casación interpuestos por la Federación Boliviana
de Futbol (FBF) y la Gerencia Distrital de Grandes Contribuyentes (GRACO) del Servicio
de Impuestos Nacionales (SIN) Cochabamba.