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Para este procedimiento es necesario conocer el procedimiento de registros, y la determinación del costo
de venta, con los elementos siguientes:
1- El importe de las mercancías en existencia al inicio del periodo contable ( el inventario inicial)
2- El importe de las mercancías que se adquirieron durante el ejercicio (compras netas)
3- El importe de las existencias de mercancías no vendidas y que aun se tienen en existencia al finalizar el
periodo (inventario final)
Por lo tanto los inventarios obtenidos de esta forma los llamaremos Inventarios Periódicos y al
procedimiento le llamaremos Analítico o Pormenorizado.
El Procedimiento Analítico o Pormenorizado se emplea por aquellas empresas que tengan un gran
volumen de operaciones de compraventa, y que por las características de los artículos, no se puede determinar
en cada operación el importe del costo de ventas. Este procedimiento consiste en abrir una cuenta especial en el
libro del Mayor para cada uno de los conceptos de que se forma el movimiento de la cuenta de Mercancías
generales, como las siguientes:
Inventarios
Compras
Gastos sobre compra
Devoluciones sobre compras
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Rebajas sobre ventas
Al finalizar un ejercicio podemos conocer los importes del inventario inicial, de las compras, gastos
sobre compra, devoluciones, rebajas y bonificaciones sobre compras, ventas, devoluciones, rebajas y
bonificaciones sobre ventas, y el resultado del procedimiento se establece una cuenta particular por cada
operación de mercancías; pero no conocemos el importe del inventario final y en consecuencia el importe del
costo de ventas, ni la utilidad bruta o en ventas, por lo tanto será necesario que se lleve a cabo la toma física del
inventario y que se valúe a precios de costo, para tener el dato de inventario final, con el cual determinaríamos
el importe de las ventas netas, compras totales y compras netas, debido a esto tendremos que realizar una serie
de ajustes a las cuentas de mercancías, por o tanto a este tipo de asientos le llamaremos Asientos de Ajustes
Tradicionales.
ASIENTOS DE AJUSTES PARA DETERMINAR EL RESULTADO BRUTO (UTILIDAD EN
VENTAS).
Determinación de las ventas netas.
Las ventas netas se obtienen de la diferencia entre las ventas totales, menos las devoluciones y rebajas sobre
venta.
Cuando se lleva el procedimiento analítico o pormenorizado, para conocer la utilidad o pérdida bruta, se
deben obtener, por medio de cargos y abonos; como la cuenta de ventas es acreedora ( aumenta abonando y
disminuye cargando) y que para determinar las ventas netas debemos restas a las ventas el importe de las
devoluciones y rebajas sobre venta, esta disminución tendremos que hacerla mediante un cargo, con abono a
las cuentas de devoluciones y rebajas sobre ventas, el importe de su saldo para liquidarlas, ya que es deudora,
por lo tanto disminuyen abonando; los ajustes quedan de la manera siguiente:
A
Ventas $XX XXX
Devoluciones sobre venta $XX XXX
Ajuste para determinar las ventas netas
B
Ventas $XX XXX
Rebajas sobre venta $XX XXX
Ajuste para determinar las ventas netas
Después de estos ajustes, el saldo acreedor de la cuenta representan las ventas netas.
DEBE - DEVOLUCIONES SOBRE VENTA + HABER
Se carga Se abona
Durante el ejercicio Al final de ejercicio
1. Del importe de la venta de las mercancías A. Del importe de su saldo para saldarla, con
que los clientes devuelven. cargo a la cuenta de ventas, para
determinar las ventas netas.
Es importante conocer como se obtiene el costo de venta, lo cual esta representado por la siguiente
formula:
De esto, podemos concluir que: como la cuenta compras es de naturaleza deudora; es decir, aumenta
cargando y disminuye abonando para determinar las compras totales, debemos sumar a las compras el importe
de los gastos sobre compra. Este aumento debemos hacerlo mediante un cargo, con abono a la cuenta de gastos
sobre compra, del importe de su saldo para saldarla, considerando que es cuenta es de naturaleza deudora, por lo
que disminuye abonando.
C
Compras $XX XXX
Gastos sobre compra $XX XXX
Ajuste para determinar las compras totales
Devoluciones
sobre compras
De lo anterior, podemos concluir que: como la cuenta de compras es de naturaleza deudora; es decir,
aumenta cargando y disminuye abonando, para determinar las compras netas debemos restar a las compras el
importe de las devoluciones y rebajas sobre compra. Esta disminución la haremos a través de un abono, con
cargo a las cuentas de devoluciones y rebajas sobre compras, el importe de su saldo para saldarlas, esto debido a
que son cuentas de naturaleza acreedora, por lo tanto, disminuyen cargando.
D
Devoluciones sobre compra $XX XXX
Compras $XX XXX
Ajuste para determinar las compras netas
E
Rebajas sobre compras $XX XXX
Compras $XX XXX
Ajuste para determinar las compras netas
De lo anterior, podemos concluir que: como la cuenta de compras es de naturaleza deudora; es decir,
aumenta cargando o disminuye abonando, para determinar las mercancías disponibles para la venta, debemos
sumar a las compras netas el importe del inventario inicial. Este aumento lo haremos a través de un cargo con
abono a la cuenta de inventarios, el importe de su saldo que representa el inventario inicial.
F
Compras $XX XXX
Inventarios $XX XXX
Ajuste para determinar las mercancías disponibles
G
Inventarios $XX XXX
Compras $XX XXX
Ajuste para determinar el costo de ventas
La cuenta de ventas es acreedora, para determinar la utilidad bruta, debemos restar a las ventas netas el
importe del costo de venta, esta disminución la haremos a través de un cargo con abono a la cuenta de compras,
el importe de su saldo, el cual representa el costo de ventas.
H
Ventas $XX XXX
Compras $XX XXX
Ajuste para determinar la utilidad bruta
I
Ventas $XX XXX
Pérdidas y ganancias $XX XXX
Traspaso a pérdidas y ganancias el importe de la utilidad
bruta.
2. Se facilita la formación del estado de Pérdidas y Ganancias, debido a que se conoce por separado el
importe de cada uno de los conceptos con que se forma.
3. Mayor claridad en el registro de las operaciones de mercancías.
2. No es posible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de las mercancías, ya que no
es posible determinar con exactitud el importe de las mercancías que debiera haber, debido a que no hay
ninguna cuenta que controle las existencias.
3. Para conocer el importe del inventario final, es preciso hacer un recuento físico de las existencias, labor
que algunas veces obliga a cerrar el negocio, para poder llevarla al cabo, principalmente cuando hay que
medir, pesar o contar una gran variedad de artículos.
Lo anterior, que constituye la parte fundamental de este procedimiento, requiere de una explicación lo
más clara posible, que permita entender no tan solo el registro, sino la lógica contable de trasladar hechos reales
a los registros.
La esencia de este procedimiento consiste en conocer en cualquier momento el inventario final, el costo de
ventas y las ventas netas, por lo que, en cada ocasión que se realice una venta o una devolución sobre ventas,
debemos registrar siempre un doble asiento; uno a precio de venta y otro a precio de costo.
Registro de la Venta a Precio de Venta.
Por lo que hace al registro de la venta a precio de venta, el cual incluye, el precio de costo más el margen de
utilidad, debemos emplear una cuenta de resultados de naturaleza acreedora denominada ventas, la cual
abonaremos ya que representa un aumento al capital, con cargo a la cuenta de bancos.
2
Bancos $XX XXX
Ventas $XX XXX
IVA causado $XX XXX
Venta de X unidades de mercancías a $XX XXX c/u
Registro de la Venta a Precio de Costo.
Conviene tener presente dos aspectos, uno de que “por costo debe entenderse el valor de los recursos que
se entregan, a cambio de un bien de un servicio”. Otro aspecto que se debe considerar es reconocer la salida
física de la mercancía del almacén, toda vez que ya nos proporcionó su beneficio; es decir, ya perdió su
potencial generador de ingresos, en virtud de que ya nos lo brindo al momento de realizar la venta, por ello,
abonaremos la cuenta de almacén.
2a
Costo de ventas $XX XXX
Almacén $XX XXX
X unidades a $XX XXX c/u
Registro de la venta precio de costo
Conviene mencionar que los costos asociados a los inventarios realizan un flujo a través de los estados
financieros, en la medida que incurrimos en costo de inventarios; es decir, cada ocasión que adquirimos o
compramos inventarios, los contabilizamos como activos, permaneciendo en el balance general, en virtud de
que “representan beneficios económicos futuros” y a medida en que son vendidos, o sea, cuando el activo nos
ha brindado ese beneficio a través de la realización del ingreso por medio de la venta, el costo del inventario se
convierte en un gasto, y es en ese momento que debemos trasladarlo al estado de resultados, para que de
conformidad con el principio de periodo contable y la norma internacional de devengación, se enfrente contra
los ingresos y permita determinar la utilidad bruta.
Registro de la Devolución Sobre Venta a Precio de Venta.
La lógica empleada es la misma, con la variante de que en este caso el asiento será en sentido inverso; es decir,
por tratarse de una disminución a los ingresos, y la cuenta que se va a emplear es la de ventas, que es de
naturaleza acreedora entonces tendremos que cargarla, con abono a la cuenta de bancos.
3
Ventas $XX XXX
IVA causado $XX XXX
Bancos $XX XXX
Devolución sobre venta de X unidades de mercancías
a $XX XXX
La cuenta de almacén muestra como el saldo del importe del inventario final a precio de costo, que la
cuenta costo de venta en cualquier momento y al finalizar el ejercicio, muestra como el saldo precisamente, es
decir el importe de las ventas de las mercancías valuadas a precio de costo, por último la cuenta de ventas
muestra, en todo momento y al finalizar el ejercicio, el importe de las ventas netas, valuadas a precio de venta
El método perpetuo emplea de manera técnicamente pura, tres tipos de cuenta;
1. Almacén
2. Costo de ventas
3. Ventas
4. Movimiento y Saldo de las Cuentas (Procedimiento Técnicamente Puro).
Saldo: es deudor y representa al finalizar el ejercicio (y en cualquier momento) el importe del inventario final,
valuado a precio de costo.