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FiscalEmisión del CFDI de traslado: ¿Es obligación del propietario de la mercancía o del transportista?Juan Pablo Garduño Vilchis

Emisión del CFDI de traslado:

¿Es obligación del propietario de
la mercancía o del transportista?
Lineamientos aplicables

L.C. Juan Pablo Garduño Vilchis,

Gerente del Área Fiscal de Garrido Licona

Gerente del Área Fiscal

Actividades: Asesor fiscal de empresas nacionales e in-
ternacionales
Experiencia de seis años en la firma y cerca de 10 en el
ámbito fiscal

INTRODUCCIÓN Por lo anterior, en el presente artículo se aborda este

E l Servicio de Administración Tributaria (SAT) dio a co- tema, para definir la obligación tanto del propietario como
nocer el 7 de agosto de 2017, una actualización a su del transportista, respecto de la emisión de ese CFDI en
guía de llenado del Comprobante Fiscal Digital por Inter- el traslado de mercancías, así como los requisitos que,
net o Factura Electrónica (CFDI), versión 3.3., mediante en su caso, se deberán cumplir para tales efectos, de con-
la cual se aclaran ciertos cuestionamientos que habían formidad con lo establecido en la guía de llenado de la
venido surgiendo, entre los cuales destaca precisamente nueva versión 3.3.
el relacionado con la obligación de emitir el CFDI por los
traslados de mercancía que efectúen los contribuyentes, DESARROLLO
ya sea utilizando medios propios, o bien, por medio de
I. Antecedentes
la contratación de un tercero (transportista).
La guía de llenado del CFDI 3.3. contempla varios Apén-
Sin embargo, en la citada actualización pareciera que
dices, entre los cuales se incluye el apartado “Tipos de
sólo se contempla la obligación de emitir el CFDI de
traslado para el propietario de la mercancía, en aque- comprobantes”, en el que se precisa que éstos se clasi-
llos casos en que éste sea quien efectúa precisamente el fican en: ingreso, egreso y traslado, definiendo al “com-
traslado por medios propios. probante de traslado” como aquel que sirve para acreditar
la tenencia o posesión legal de las mercancías objeto del
En ese sentido, surgen los siguientes cuestionamientos:
transporte durante su trayecto.
¿Qué sucede en los casos cuando se contrata a un tercero?
¿Sólo este último tendría la obligación de emitir el CFDI de Ahora bien, para estos efectos, en el citado documento
traslado? ¿El propietario de la mercancía también tendría se señala que la emisión del comprobante de traslado
que emitir algún comprobante fiscal adicional? deberá sujetarse a lo siguiente:

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Supuesto Requisito
Emisión del CFDI de Los propietarios de mercancías nacionales que formen parte de sus activos, podrán acreditar únicamente
traslado por el pro- el transporte de dichas mercancías mediante un CFDI o la representación impresa de dicho CFDI expedido
pietario de las mer- por ellos mismos, con valor cero y la clave genérica del receptor a que hace referencia la regla 2.7.1.26.
cancías cuando las de la Resolución Miscelánea Fiscal (RM) para 2017, especificando en “clase de bienes” o “mercancías”, el
transporte él mismo objeto de la transportación de las mismas
Emisión del CFDI Los contribuyentes dedicados al servicio de autotransporte terrestre de carga, deberán expedir el CFDI
por el transportista, que ampare la prestación de este tipo de servicio, mismo que deberá contener los requisitos establecidos
siempre que el pro- en el artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación (CFF), o bien, podrán expedir un comprobante im-
pietario de las mer- preso con los siguientes requisitos, independientemente de los que al efecto establezca la Secretaría de
cancías contrate los Comunicaciones y Transportes (SCT), mediante su página de Internet para la denominada “carta de porte”:
servicios de trans- • Lugar y fecha de expedición
portación • La clave en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de quien lo expide
• Número de folio consecutivo y, en su caso, serie de emisión del comprobante
• Descripción de la mercancía a transportar
Se aclara que lo dispuesto en el primer párrafo, no releva al transportista de la obligación de acompañar
las mercancías que transporte con la documentación que acredite su legal tenencia, según se trate de
mercancías de procedencia extranjera o nacional

De conformidad con lo señalado por el citado docu-
mento, parecería que el propietario de la mercancía ten-
dría la obligación de emitir un CFDI de traslado sólo en
los casos en que sea éste quien efectúe el mismo con
medios propios, es decir, con su propio equipo de trans-
porte, sin la intervención o contratación de algún tercero.
De esa manera, en principio, se pudiera concluir que el
transportista sería quien tendría la obligación de emitir
el CFDI de traslado, siempre y cuando el propietario de la
mercancía a transportar, sea quien contrate los servicios
de transportación.
No obstante lo anterior, como bien se señala el docu-
mento referido, la emisión por parte del transportista
(del CFDI de traslado), no lo releva de acompañar la
mercancía con la documentación que acredite su legal
tenencia.
Por tanto, surge válidamente la siguiente interrogan-
te: ¿A qué se refiere con: documentación que acredite la
legal tenencia ? Dada su importancia, esa situación será
analizada más adelante.
II. Obligación de emitir el CFDI por traslado de
mercancías
Para ello, habría que remitirnos a lo establecido por el
artículo 29 del CFF, el cual, en su último párrafo señala
lo siguiente:
Artículo 29. Cuando las leyes fiscales establezcan la
obligación de expedir comprobantes fiscales por los actos
o actividades que realicen, por los ingresos que se perci-
ban o por las retenciones de contribuciones que efectúen,
los contribuyentes deberán emitirlos mediante documen-
tos digitales a través de la página de Internet del Servicio
de Administración Tributaria.
… 
El Servicio de Administración Tributaria, mediante
reglas de carácter general, podrá establecer facilidades
administrativas para que los contribuyentes emitan sus
comprobantes fiscales digitales por medios propios, a
través de proveedores de servicios o con los medios elec-
trónicos que en dichas reglas determine. De igual forma,
a través de las citadas reglas podrá establecer las ca-
racterísticas de los comprobantes que servirán para
amparar el transporte de mercancías.
(Énfasis añadido.)

En primera instancia, resulta necesario definir de dónde

nace la obligación –para efectos fiscales– de emitir un Como puede apreciarse, el legislador otorgó la facultad
CFDI por el traslado de mercancías. al SAT de emitir los lineamientos que deberán seguirse

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respecto de la emisión de comprobantes fiscales que sir-
van para amparar el traslado de mercancías.
Por tal motivo, mediante la RM para 2017, se prevé lo
siguiente:
CFDI que podrá acompañar el transporte de mer-
cancías
2.7.1.9. Para los efectos del artículo 29, último párrafo
del CFF, los propietarios de mercancías nacionales que
formen parte de sus activos, podrán acreditar única-
mente el transporte de dichas mercancías mediante
un CFDI o la representación impresa de dicho CFDI
expedido por ellos mismos, en el que consignen como
valor cero, la clave en el RFC genérica a que se refiere la
regla 2.7.1.26., para operaciones con el público en general,
y en clase de bienes o mercancías, se especifique el objeto
de la transportación de las mercancías.
Los comprobantes impresos a que se refiere el párrafo
anterior, deberán cumplir con los siguientes requisitos:
I. Lugar y fecha de expedición.
II. La clave en el RFC de quien lo expide.
III. Número de folio consecutivo y, en su caso, serie de
emisión del comprobante.
IV. Descripción de la mercancía a transportar.
Tratándose del transporte de mercancías de importa-
ción que correspondan a adquisiciones provenientes de
ventas de primera mano, se expedirá un CFDI que adi-
cionalmente contenga los requisitos a que se refiere el
artículo 29-A, fracción VIII del CFF.
Los contribuyentes dedicados al servicio de autotrans-
porte terrestre de carga, deberán expedir el CFDI que
ampare la prestación de este tipo de servicio, mismo
que deberá contener los requisitos establecidos en el
artículo 29-A del CFF, o bien, podrán expedir un com-
probante impreso con los requisitos a que se refiere
la presente regla, independientemente de los requisitos
que al efecto establezca la Secretaría de Comunicacio-
nes y Transportes mediante su página de Internet para
la denominada carta de porte a que se refiere el artículo
74 del Reglamento de Autotransporte Federal y Servicios
Auxiliares.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, no releva al trans-
portista de la obligación de acompañar las mercancías
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que transporten con la documentación que acredite
su legal tenencia, según se trate de mercancías de pro-
cedencia extranjera o nacional, así como de la obliga-
ción de expedir al adquirente del servicio de transporte,
el CFDI que le permita la deducción de la erogación y el
acreditamiento de las contribuciones generadas por la
erogación efectuada.
(Énfasis añadido.)
Como bien se señala en el rubro anterior, y derivado de
la regla antes citada, se desprende que existen dos su-
puestos bajo los cuales se tendría la obligación de emitir
un CFDI por los traslados de mercancías: (i) cuando el
propietario de la mercancía efectúa el traslado por medios
propios, y (ii) cuando se contrata la prestación de servicios
de un tercero (transportista), para efectuar el traslado;
obligaciones que a continuación se analizan.
III. Traslado de mercancías efectuadas por el
propietario
Existen ocasiones en que los propios contribuyentes son
quienes realizan el transporte de mercancías por medios
propios, ya sea para la entrega al cliente final, o bien,
para el traslado de uno de sus almacenes a otro, sin que para
ello exista necesariamente una venta como tal.
Este es precisamente el supuesto al que se refiere la
regla antes citada, en virtud de que hace referencia a las
mercancías que “formen parte de sus activos”; es decir,
que no haya sido enajenada.
Bajo este escenario, el propietario tendría la obligación
de acompañar a la mercancía que está transportando, con
un CFDI o la representación impresa de éste, expedido
por él mismo, el cual deberá de cumplir con los siguientes
requisitos, a saber:
1. Señalar el RFC genérico (o del cliente, si ya hubiera
enajenación).
2. Señalar el objeto de la transportación de bienes.
3. Lugar y fecha de expedición.
4. RFC de quien lo expide.
5. Número de folio consecutivo y, en su caso, serie de
emisión del comprobante.
6. Descripción de la mercancía a transportar.
7. Lineamientos del CFDI 3.3. (en “entrada en vigor”).
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IV. Traslado de mercancías efectuadas por el
transportista
Por otra parte, para este caso en particular, los propie-
tarios de la mercancía generalmente contratan al trans-
portista, para que éste entregue esa mercancía al cliente
final, en virtud de que ya habría sido enajenada la misma.
Sin embargo, en ocasiones el transportista sólo es con-
tratado con el objetivo de transportar cierta mercancía
de un lugar a otro, sin que necesariamente ésta hubiera
sido enajenada.
En ese sentido, independientemente del motivo, el
transportista siempre tendría la obligación –para efec-
tos fiscales– de emitir un CFDI por traslado, adicional a
la “carta porte” a la que se encuentra obligado.
Ahora bien, también el transportista tiene la posibilidad
de emitir un comprobante impreso, el cual contemple los
mismos requisitos señalados con anterioridad, así como
los aplicables a la carta porte (obligación del transpor-
tista). Esto, atendiendo a la circular emitida por la SCT,
publicada en el DOF el 15 de diciembre de 2015, en la que,
dicho sea de paso, el objetivo fue precisamente homologar
un solo formato.
No obstante lo anterior –y como se señaló en el rubro de
antecedentes de este artículo–, el hecho de que el trans-
portista cumpla con la emisión de un CFDI por traslado,
o bien, el comprobante impreso (carta porte), no lo exime
de acompañar a la mercancía con la documentación que
acredite la legal tenencia de la misma.
En ese sentido, habría que definir qué se debe entender
por “documentación que acredite su legal tenencia”. Para
ello, resulta indispensable analizar las disposiciones fisca-
les de vigencia anterior, referentes al tema de transporte
de mercancías.
Por consiguiente, el antecedente directo resulta ser el
artículo 29-D del CFF, vigente hasta el ejercicio 2013, el
cual señalaba lo siguiente:
Artículo 29-D. En el transporte de mercancías sus
propietarios o poseedores deberán acompañarlas con la
documentación siguiente:
I. Tratándose del transporte de mercancías de proceden-
cia extranjera por el territorio nacional, con la documen-
tación comprobatoria a que se refiere la Ley Aduanera.
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II. Tratándose del transporte de mercancías nacio-
nales, con el comprobante fiscal que cumpla con los
requisitos establecidos en este Código.
Los propietarios de las mercancías deberán proporcio-
nar a quienes las transporten la documentación con que
deberán acompañarlas.
… 
(Énfasis añadido.)
Como puede apreciarse, se señalaba que la documen-
tación que debía acompañar a las mercancías nacionales,
era precisamente un comprobante fiscal. No obstante, la
disposición fiscal partía del supuesto de que ya se había
realizado una enajenación.
Sin embargo, para aquellos casos en que se efectuara
la transportación de mercancías que no necesariamente
implicaran una enajenación, se dio a conocer en ese ejer-
cicio la siguiente regla:
Regla I.2.9.4. Para los efectos del artículo 29-D, frac-
ción II del CFF, los propietarios de mercancías nacionales
que formen parte de sus activos, podrán acreditar el
transporte de dichas mercancías mediante un compro-
bante fiscal simplificado expedido por ellos mismos, en
el que consignen un valor cero y se especifique el objeto
de la transportación de las mercancías.
(Énfasis añadido.)
Con base en la citada regla (vigente en 2013), se puede
observar que los propietarios podían emitir un compro-
bante simplificado para efectos de acreditar el transporte
de dichas mercancías cuando fueran parte de sus activos,
es decir, que no se hubieran enajenado, el cual debía ser
entregado a los transportistas, para que éstos pudieran
acreditar la legal tenencia de las mercancías.
En otras palabras, el transportista no sólo tenía la obli-
gación de emitir la carta porte por el servicio que esta-
ba prestando, sino que tenía que contar con esa “factu-
ra simplificada” proporcionada por el propietario de la
mercancía.
Aunado a lo anterior, en el ejercicio 2011 existía una regla
que precisamente buscaba regular el caso en concreto,
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en que el propietario de la mercancía la trasladara de un almacén a otro, de él mismo, la cual señalaba de manera
textual lo siguiente:

Regla I.2.8.2.2. Para los efectos del artículo 29-B del CFF, en caso de que la transportación de las mercancías se lleve a
cabo de un local o establecimiento a otro del mismo propietario o poseedor, se considerará que se cumple lo establecido en
dicho precepto, cuando el transportista cuente con un comprobante expedido por dicho propietario o poseedor.

De la lectura de la citada regla, se desprende que siempre ha existido la obligación del propietario respecto de
entregar un comprobante, expedido por el mismo, a los transportistas para efectos de comprobar el traslado de la
mercancía en cuestión.
Derivado de lo anterior, es válido concluir que la regla 2.7.1.9. de la RM para 2017, sigue regulando la obligación
para el propietario de la mercancía, de emitir un comprobante fiscal en aquellos casos en que ésta forme parte de
sus activos, independientemente de que lo realice por medios propios, o bien, al contratar los servicios de un tercero
(transportista).

V. Requisitos del CFDI de traslado, versión 3.3.

En atención a los requisitos que contempla la nueva versión 3.3. de los CFDI, y para efectos del correcto llenado del
CFDI de traslado, a continuación se indican los atributos de cada uno de los campos.
Como podrá apreciarse, para este tipo de comprobantes algunos campos no deberán existir:

Rubro / Campo Uso CFDI de traslado

Version Requerido Atributo requerido con valor prefijado a 3.3. que indica la versión del estándar bajo el que
se encuentra expresado el comprobante
Serie Opcional Atributo opcional para precisar la serie para control interno del contribuyente. Este atribu-
to acepta una cadena de caracteres
Folio Opcional Atributo opcional para control interno del contribuyente que expresa el folio del compro-
bante, acepta una cadena de caracteres
Fecha Requerido Atributo requerido para la expresión de la fecha y hora de expedición del CFDI. Se expre-
sa en la forma AAAA-MM-DDThh:mm:ss y debe corresponder con la hora local donde
se expide el comprobante
Sello Requerido Atributo requerido para contener el sello digital del comprobante fiscal, al que hacen
referencia las reglas de la RM vigente. El sello debe ser expresado como una cadena de
texto en formato Base 64
FormaPago Condicional No debe de existir
NoCertificado Requerido Atributo requerido para expresar el número de serie del certificado de sello digital que
ampara al comprobante, de acuerdo con el acuse correspondiente a 20 posiciones otor-
gado por el sistema del SAT
Certificado Requerido Atributo requerido que sirve para incorporar el certificado de sello digital que ampara al
comprobante, como texto en formato base 64
CondicionesDePago Condicional No debe de existir
SubTotal Requerido El importe registrado en este campo debe ser igual a cero

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Rubro / Campo Uso CFDI de traslado

Descuento Condicional Atributo condicional para representar el importe total de los descuentos aplicables antes
de impuestos. No se permiten valores negativos. Se debe registrar cuando existan con-
ceptos con descuento
Moneda Requerido Atributo requerido para identificar la clave de la moneda utilizada para expresar los montos.
Cuando se usa moneda nacional, se registra MXN conforme con la especificación ISO 4217
TipoCambio Condicional Atributo condicional para representar el tipo de cambio conforme con la moneda usada.
Es requerido cuando la clave de moneda es distinta de MXN y de XXX
Total Requerido El importe registrado en este campo debe ser igual a cero
TipoDeComprobante Requerido Atributo requerido para expresar la clave del efecto del comprobante fiscal para el contri-
buyente emisor. Deberá señalarse “Tipo traslado”
MetodoPago Condicional No debe de existir
LugarExpedicion Requerido Atributo requerido para incorporar el código postal del lugar de expedición del comproban-
te (domicilio de la matriz o de la sucursal)
Confirmacion Condicional Atributo condicional para registrar la clave de confirmación que entregue el proveedor de
certificación del CFDI para expedir el comprobante con importes grandes, con un tipo de
cambio fuera del rango establecido o con ambos casos
Es requerido cuando se registra un tipo de cambio o un total fuera del rango establecido
TipoRelacion Requerido Atributo requerido para indicar la clave de la relación que existe entre éste que se está
generando y el o los CFDI previos
UUID Requerido Atributo requerido para registrar el folio fiscal (UUID) de un CFDI relacionado con el pre-
sente comprobante, por ejemplo: Si el CFDI relacionado es un comprobante de traslado
que sirve para registrar el movimiento de la mercancía
Rfc Requerido Atributo requerido para registrar la clave del RFC correspondiente al contribuyente emisor
del comprobante
Nombre Opcional Atributo opcional para registrar el nombre, denominación o razón social del contribuyente
emisor del comprobante
RegimenFiscal Requerido Atributo requerido para incorporar la clave del régimen del contribuyente emisor al que
aplicará el efecto fiscal de este comprobante
Rfc Requerido Atributo requerido para precisar la clave del RFC correspondiente al contribuyente recep-
tor del comprobante
Nombre Opcional Atributo opcional para precisar el nombre, denominación o razón social del contribuyente
receptor del comprobante
ResidenciaFiscal Condicional Atributo condicional para registrar la clave del país de residencia para efectos fiscales
del receptor del comprobante, cuando se trate de un extranjero, y que es conforme con
la especificación ISO 3166-1 alpha-3. Es requerido cuando se incluya el complemento de
comercio exterior o se registre el atributo NumRegIdTrib
NumRegIdTrib Condicional Atributo condicional para expresar el número de registro de identidad fiscal del receptor
cuando sea residente en el extranjero. Es requerido cuando se incluya el complemento
de comercio exterior
UsoCfdi Condicional Atributo requerido para expresar la clave del uso que dará a esta factura el receptor del
CFDI
ClaveProdServ Condicional Atributo requerido para expresar la clave del producto o del servicio amparado por el
presente concepto. Es requerido y deben utilizar las claves del catálogo de productos
y servicios, cuando los conceptos que registren por sus actividades correspondan con
dichos conceptos

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 Fiscal

Rubro / Campo Uso CFDI de traslado

NoIdentificacion Opcional Atributo opcional para expresar el número de parte, identificador del producto o del servi-
cio, la clave de producto o servicio, SKU o equivalente, propia de la operación del emisor,
amparado por el presente concepto
Cantidad Requerido Atributo requerido para precisar la cantidad de bienes o servicios del tipo particular defi-
nido por el presente concepto
ClaveUnidad Requerido Atributo requerido para precisar la clave de unidad de medida estandarizada aplicable
para la cantidad expresada en el concepto. La unidad debe corresponder con la descrip-
ción del concepto
Unidad Opcional Atributo opcional para precisar la unidad de medida propia de la operación del emisor,
aplicable para la cantidad expresada en el concepto. La unidad debe corresponder con la
descripción del concepto
Descripcion Requerido Atributo requerido para precisar la descripción del bien o servicio cubierto por el presente
concepto
ValorUnitario Requerido El importe registrado en este campo debe ser igual a cero
Importe Requerido Atributo requerido para precisar el importe total de los bienes o servicios del presente
concepto. Debe ser equivalente al resultado de multiplicar la cantidad por el valor unitario
expresado en el concepto. No se permiten valores negativos
Descuento Opcional No debe de existir
Base Requerido No debe de existir
Impuesto Requerido No debe de existir
TipoFactor Requerido No debe de existir
TasaOCuota Condicional No debe de existir
Importe Condicional No debe de existir
Base Requerido No debe de existir
Impuesto Requerido No debe de existir
TipoFactor Requerido No debe de existir
TasaOCuota Requerido No debe de existir
Importe Requerido No debe de existir
NumeroPedimento Requerido Atributo requerido para expresar el número del pedimento que ampara la importación
del bien
Numero Requerido Atributo requerido para precisar el número de la cuenta predial del inmueble cubierto por
el presente concepto, o bien para incorporar los datos de identificación del certificado de
participación inmobiliaria no amortizable, tratándose de arrendamiento

CONCLUSIÓN
Es necesario que las compañías realicen un análisis del adecuado cumplimiento de las obligaciones en la emisión
de comprobantes fiscales en materia de traslado de mercancías, en virtud de que no sólo es el transportista quien
está obligado a emitir el famoso CFDI de traslado, sino que, como fue analizado, existen ciertos supuestos bajo los
cuales el propietario de la mercancía también estaría obligado a emitir el citado comprobante.
Por último, debe tenerse en cuenta que la entrada en vigor de esta nueva versión 3.3. del CFDI, implica cambios muy
importantes que requieren una adecuada planeación, la cual incluso podría traer como consecuencia el modificar o
incluso implementar nuevos procesos administrativos para poder cumplir con la emisión de este comprobante, dado
el grado de detalle que debe indicarse en la descripción de la mercancía objeto del traslado.•

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