UNIDAD 2 LOS SISTEMAS

SISTEMAS
TRIBUTARIOS TRIBUTARIOS
CONTENIDOS
Gasto público. Gasto por nivel de gobierno. La deuda hoy. Los bonos y el riesgo.
Organismo multilateral de crédito: similitudes y diferencias.

Recursos. Fundamento. Clasificación económica. Clasificación de las finanzas pú-

blicas. Gestión empresaria estatal.

Poder tributario. Principios de imposición. Alternativas de distribución.

Presión tributaria. Concepto. Efectos.

Elementos de los impuestos. Obligatoriedad tributaria. Sujetos del impuesto. Hecho

PRÁCTICA IMPOSITIVA
ESCUELADE COMERCIO 6 “AMÉRICA” D.E. 13 REGÍÓN VI

y base imponible. Clasificación de impuestos.

Efectos económicos de los impuestos. Definición. Tipos.

LEGISLACIÓN Y

Contenido:
Puntos de interés especial:
Los Sistemas Tributarios 25
 Sistemas Tributarios
Evolución de los Sistemas Fiscales 27
 Evolución Sistemas Fiscales
Sistema Tributario Nacional 29
 Sistema Tributario Nacional
Presión Tributaria 31
 Presión Tributaria
Poder Tributario 33
 Poder Tributario
Principios de Imposición 35
 Principios de Imposición
Alternativas de distribución 36
 LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS
Algunas doctrinas promueven la implementación de un impuesto único, mientras PARA TENER
otras impulsan la necesidad de que existan varios impuestos, para que entre to- EN CUENTA ….
do el conjunto alcancen a la totalidad de las formas de capacidad contributiva.
Un sistema de
La teoría del impuesto único tiene su origen en la idea de implementar un im- gobierno, for-
puesto a la tierra, el cual no sería suficiente para cumplir con todos los gastos mado por va-
que tiene el Estado. Al ser el único ingreso con que cuenta, su alícuota muy alta rios niveles que
incentivaría la evasión y provocaría una fuerte desinversión. asumen res-
ponsabilidades
Con los argumentos en contra del impuesto único, surge la teoría del sistema ejecutivas y
tributario, es decir, un conjunto de impuestos que en forma racional logren cu- que gozan de
brir las necesidades cambiantes del Estado, teniendo en cuenta factores socio- alguna autono-
económicos y sociales. mía para la to-
ma de decisio-
La estructura tributaria podemos examinarla en su aspecto estático y en su as- nes en los ám-
pecto dinámico. Si examinamos la estructura tributaria en su aspecto estático bitos que les
observaremos las características del sistema y las relaciones que se constituyen atañen directa-
entre los impuestos. Se trata de dos categorías distintas. mente, requie-
re de instru-
La primera, características del sistema, se refiere a las relaciones generales del mentos finan-
mismo, tanto internas, esto es, operadas entre los distintos gravámenes; como cieros que ha-
externas, es decir, las que se constituyen entre aquéllas y el sistema económico, gan posible un
que se establecen como consecuencia de la finalidad perseguida con la imposi- buen desempe-
ción. Esta responde a determinados a los objetivos económicos y sociales a que ño público. Los
aspira la comunidad. El sistema fiscal está íntimamente vinculado al económico recursos tribu-
teniendo ambos una incidencia recíproca. tarios, las
transferencias
La segunda categoría, las relaciones que se constituyen entre los impuestos, i nt e rgu be rna-
comprende aquellas relaciones internas del sistema que, siendo de por sí previsi- m e nt al e s o
bles, se establecen más o menos permanentemente en función de las caracterís- subvenciones y
ticas de los tributos y cuyos efectos se reputan favorables o desfavorables a la el acceso a cré-
imposición. dito o deuda,
son las tres
Veremos entonces los límites de la imposición y las leyes fundamentales de eco- vías de finan-
nomía tributaria. La vigencia normativa, explícita o implícita, definida o aplicada, ciación en este
de los llamados principios de la imposición, genera dentro del sistema determi- sistema de go-
nadas relaciones generales que lo caracterizan. bierno. La pre-
sente unidad
Estos principios son una consecuencia de las metas que se consideran objetivos hace una refle-
adecuados del sistema económico, y hay acuerdo en los autores en que éste de- xión sobre los
be perseguir la libertad, el bienestar y la justicia, de los que se deducen las si- recursos tribu-
guientes máximas aplicables al sistema fiscal: neutralidad económica, equidad y tarios, su im-
costos mínimos de recaudación y cumplimiento, es decir, economicidad. portancia y có-
mo deben estar
1. Neutralidad. Mediante este principio se pretende que el sistema distribuidos por
tributario interfiera en el menor grado posible en circuito económico, niveles de go-
modificando las decisiones de los productores o alternando las pre- bierno.
ferencias de los consumidores. Atañe como se ve, a las relaciones
entre el sistema fiscal y el económico.

2. Justicia o equidad. Según este principio, que trata de responder al

interrogante de cual debe ser el modo más equitativo de distribuir la
cobertura del gasto público mediante los tributos, se aspira en defi-

U N I D AD 2 S IS T E M AS TRI B UT ARI O S Página 25

 nitiva a lograr la redistribución del ingreso nacional por medio de la Estos principios
imposición que mas se conforme con los deseos de la comunidad. son una conse-
cuencia de las
3. Economicidad: Conforme a este principio, un sistema tributario metas que se
debe estructurarse de modo tal que origine costos mínimos de re- consideran ob-
caudación y cumplimiento, sin que se resienta su eficiencia. Llevado jetivos adecua-
a la práctica, este principio se traduce en la relación existente entre dos del sistema
el total de la recaudación tributaria y los gastos incurridos por el fis- económico, y
co y los contribuyentes para que se obtenga aquel ingreso. No tiene hay acuerdo en
sentido, en verdad, un gravamen cuyos gastos de recaudación ab- los autores en
sorban en todo o gran parte su producido. Empero, muchas veces que éste debe
ocurre. perseguir la li-
bertad, el bie-
4. Suficiencia: El sistema fiscal debe procurar un rendimiento equiva- nestar y la justi-
lente al monto de los gastos públicos que el gobierno decide cubrir cia, de los que
con impuestos. Es un concepto relativo, porque no hay ninguna nor- se deducen las
ma rígida acerca de cuál debe ser el volumen de los gastos que de- siguientes máxi-
be cubrir la imposición. Pero, para que la recaudación alcance el mas aplicables
monto previsto, deben explotarse adecuadamente las fuentes impo- al sistema fis-
sitivas, lo que supone una óptima elección de los puntos de percu- cal: neutralidad
sión y de las tasas que soportarán. Además, se deben adecuar al económica,
crecimiento del producto bruto y las variaciones coyunturales. equidad y cos-
tos mínimos de
5. Elasticidad: El sistema tributario tiene que estar estructurado de recaudación y
tal modo que permita su utilización como instrumento de la política cu m pl im ie n t o ,
financiera, según las oscilaciones coyunturales. Para ello debe con- es decir, econo-
tener una variedad suficiente de tributos – la escasez de tributos micidad.
productivos otorga rigidez al sistema –, que permitan mantener en
forma constante (o aún creciente) los ingresos públicos no obstante
la contracción de los ingresos de los particulares. También es de
gran importancia la elasticidad del sistema fiscal en una economía
expuesta. En países cuyos recursos públicos tienen como principal
fuente de ingresos la exportación de determinadas materias primas,
una brusca caída de esas exportaciones puede causar una grave
contracción de las inversiones y acentuar la desfinanciaci6n del pre-
supuesto.

6. Mínima injerencia en la esfera individual. De la meta de la li-

bertad se sigue otro principio de gran importancia, que Haller expo-
ne diciendo que “hay que configurar la imposición, de manera que
se limite a lo indispensable la divulgación de las relaciones persona-
les, como consecuencia de determinar la «capacidad de prestación»
tributaria, y de realizar las correcciones de la distribución tributaria.
Enseguida se advertirá la posible coalición entre este principio y el
de equidad, sobre todo si es necesario examinar una suficiente can-
tidad de datos en un impuesto sintético y progresivo a la renta de
las personas físicas, cuestión que aquel autor resuelve afirmando
que “si el postulado de la justicia no puede cumplirse con efectivi-
dad, entonces debe rechazarse la meta de la libertad”.

U N I D AD 2 S IS T E M AS TRI B UT ARI O S Página 26

 EVOLUCION DE LOS SISTEMAS FISCALES
Hemos dicho que el sistema tributario está constituido por el conjunto de tributos Podemos decir
vigentes en un país en determinada época, por ello para establecer cual es el sis- que un sistema
tema fiscal de un país determinado, debemos ubicarnos en un momento también es “un conjun-
determinado, puesto que, como se ha afirmado, los sistemas tributarios no son to de elemen-
estáticos, sino que por el contrario son altamente dinámicos. Por ello el estudio tos y sus enla-
de los sistemas fiscales tiene dos limitaciones principales: ces ordenados
de una forma
 LA ESPACIAL: el ámbito territorial de un estado soberano específica pa-
ra el cumpli-
 LA TEMPORAL: en un período de tiempo determinado dentro de la miento de un
historia de ese Estado soberano. o b j e t i v o
preestablecido
Asimismo se ha dejado sentado que los sistemas tributarios están integrados con y común”.
los variados impuestos que cada país adopta según su género de producción, su
naturaleza geográfica, su forma política, sus necesidades, sus tradiciones, y se Esto nos da
ha afirmado que no es posible, por ello, establecer un sistema tributario ideal o una cierta
“modelo” para todos los países ni para un país determinado. idea de orden,
de intercone-
Ahora bien, por otro lado sabemos que en cada estado se encuentran vigentes xión, de armo-
una multiplicidad de tributos, que pueden obedecer a cualquiera de las califica- nía, que es
ciones que hemos detallado, a varias de ellas o a todas juntas. Y que esa multi- precisamente
plicidad de imposiciones tributarias, tienen su principio de legalidad, al menos en lo que nos di-
los Estados de Derecho, en que el tributo solo surge de la ley, es decir que con- ce Schmölder
forma un ordenamiento legal positivo, vigente. La pregunta que pretendemos “el concepto
responder es si ese ordenamiento tributario conforma o no un sistema. de sistema tri-
butario indica
Para ello lo primero que debemos tratar de establecer es, que es lo que entende- mas bien cier-
mos por sistema, y luego ver si esa multiplicidad tributaria que aparece delante ta armonía de
nuestro, encaja dentro de lo que habremos de definir como sistema. los diversos
impuestos en-
Sabemos que para lograr un sistema, debemos tener: tre sí y con los
objetivos de
la imposición
 Distintos Elementos
fiscal o extra-
fiscal”
 Enlaces entre los mismos

 Un orden o forma específico

 Un objetivo preestablecido y común.

Así, partiendo de estos presupuestos podemos decir que un sistema es “un con-
junto de elementos y sus enlaces ordenados de una forma específica para el
cumplimiento de un objetivo preestablecido y común”.

Esto nos da una cierta idea de orden, de interconexión, de armonía, que es pre-
cisamente lo que nos dice Schmölder “el concepto de sistema tributario indica
mas bien cierta armonía de los diversos impuestos entre sí y con los objetivos
de la imposición fiscal o extrafiscal”

Ahora bien, todos aquellos que nos encontramos sometidos al sistema tributario,
observan que este no encaja perfectamente en nuestra definición de sistema,
obviamente tenemos un objetivo preestablecido y común: sufragar los gastos del
Estado, también tenemos un conjunto de elementos: los tributos o impuestos,

U N I D AD 2 S IS T E M AS TRI B UT ARI O S Página 27

 ¿pero podemos llegar a decir
que tenemos un orden especí-
fico y enlaces entre los mis-
mos?, en el sentido de que se
nos presentan claros, nítidos,
sin superposiciones ni doble
imposiciones.

No. Por el contrario, es tal la

maraña de impuestos, tasas,
contribuciones, directas e indi-
rectas, generales, especiales,
de emergencia, etc. que bien
ha podido decir Wagner, que
hablar de sistema tributario
era inadecuado para el “caos de tributos” que pueden verse todos los días.

Y debemos darle la razón, cuando nos detenemos a pensar en la cantidad de im-

posiciones que cada día soportamos con nuestras actividades más simples y ruti-
narias: impuesto al Fondo Nacional del Tabaco, a las Autopistas, de Fomento a la
Actividad Cinematográfica, IVA, subsidio al consumo energético y al gas domici-
liario para determinadas regiones de nuestro país, son solo algunas de ellas y
que, sin ser conscientes, satisfacemos con solo viajar en colectivo, comprar ciga-
rrillos, cargar combustible o simplemente encender la luz de nuestros hogares u
oficinas.

Por ello el concepto de “sistema tributario”, mas que una meta o aspiración, de-
be entenderse como una explicación, ideal, de algo existente.

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 SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
Desde nuestra simple experiencia de vida tomamos conocimiento de diversos
gravámenes surgidos de emergencia, transitoriedad e improvisación, que han
sido la nota distintiva del la estructura tributaria nacional.

Las modificaciones tributarias se han ido efectuando sin seguir los lineamientos
de un plan científico y sin otra directiva aparente que ir cubriendo las crecientes
necesidades del erario.

Tal vez este fenómeno se ha visto frenado únicamente durante el breve tiempo
del Dr. Cavallo como Ministro de Economía, en el que, al menos en apariencias,
existía una cierta racionalidad entre el esquema financiero y el tributario, aunque
debemos reconocer que la brevedad del mismo, ha impedido que esa pretendida
racionalidad hiciera escuela.

El crecimiento de los impuestos internos indirectos es el que experimenta mayor

intensidad, siendo sólo superado en 1967 y 1970 por los impuestos al patrimonio
que, por otra parte, sufren grandes oscilaciones. Los impuestos a la renta, en
cambio, crecen más lentamente y sus caídas, cuando decae la recaudación glo-
bal, son mas intensas. Estas tendencias se mantienen para el período 1973/76.

En general puede decirse que esta etapa de la evolución de nuestra estructura

tributaria se caracteriza por un fuerte tinte regresivo que resulta no sólo de la
importancia relativa de los impuestos indirectos (tanto internos como a la impor-
tación) sino de aquéllos que siendo jurídicamente directos resultan a la postre
trasladables como lo son, según la coyuntura, los que recaen sobre el beneficio y
el activo neto de las empresas.

Constitucionalmente, las facultades tributarias, se encuentran asignadas entre la

Nación y las Provincias, aunque en la realidad operativa, es la Nación quien re-
cauda los mas importantes impuestos.

En la Constitución formal, suele adoptarse la clasificación de los tributos en di-

rectos e indirectos, siendo los primeros, en principio, competencia de las provin-
cias y por excepción de competencia federal, (según el art. 67, inc. 2º, el Con-
greso de la Nación puede establecerlos bajo tres condiciones:

 por tiempo determinado,

 proporcionalmente iguales en todo el territorio,

 siempre que la defensa, seguridad común y bien general del estado

lo exijan).

Los impuestos indirectos, que se podemos dividir en dos grupos: indirectos inter-
nos e indirectos externos, (llamados tarifas en el art. 9º y derechos de importa-
ción y exportación en el art. 4º y en el art. 67 inc. 1º), son de competencia ex-
clusiva del estado federal.

En tanto en la Constitución material, por diferentes y diversos medios, las pro-

vincias han ido delegando en el estado Federal su capacidad tributaria, ya sea a
través del dictado de leyes fiscales por parte del estado federal a las que adhie-
ren las provincias, con el doble propósito de inhibir su poder impositivo en la ma-
teria regulada y coparticipar en la recaudación fiscal que logra el estado federal;

U N I D AD 2 S IS T E M AS TRI B UT ARI O S Página 29

sistema que comenzó con la ley 12.139 en el año 1934 para los impuestos indi-
rectos internos al consumo.

A diferencia de otros países que cuentan con modernos ordenamientos tributa-

rios, nuestro país carece de un Código Nacional Tributario, pese a que han exis-
tido proyectos de implementarlo.

El problema del federalismo fiscal ha tomado nuevos rumbos en estos últimos

años, debido a la emergencia y desarrollo de modelos económicos y políticos
neoconservadores que propugnan una mayor eficiencia en el gasto, procurando a
la vez la descentralización de las funciones del estado, debate que se ha amplia-
do incluyendo las propias potestades impositivas.

La Coparticipación de Impuestos, como herramienta del federalismo fiscal, ha

sido puesta en duda por el modelo, debido a que los niveles inferiores de go-
bierno, al no contar con facultades tributarias propias, no poseen independencia
económica y por lo tanto se encuentran subordinados a la coparticipación federal
de impuestos para solventar sus gastos.

Antes de debatir acerca de los alcances del federalismo fiscal es necesario definir
algunos de los conceptos que nos serán útiles.

La coparticipación de impuestos es una de las formas en que el gobierno central

asigna recursos a los niveles de gobierno inferiores en un sistema federal.

Se ha identificado en los últimos años al proceso de descentralización de recur-

sos con la descentralización de potestades tributarias, aunque la descentraliza-
ción de las potestades impositivas no genera un sistema de reparto solidario y
equitativo, y por lo tanto afecta la realización del federalismo.

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 PRESIÓN TRIBUTARIA
CONCEPTO La presión tri-
butaria llega-
Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física, ría a un nuevo
un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que dispone esa récord en
persona, grupo o colectividad. 2008

Hay tres concepciones de presión tributaria: Clarín 25-02-2008

 Individual La presión tri-

butaria podría
superar durante
 Sectorial
2008 los niveles
obtenidos du-
 Tributaria Nacional rante el año pa-
sado, ya que
PRESION TRIBUTARIA INDIVIDUAL: la relación surge de comparar el impor- rondaría el 30
te Total de la deuda fiscal de una persona con su Renta (formula resistible ya por ciento del
que no se tiene en cuanta los servicios concretos que el contribuyente recibe). Producto Bruto
Interno (PBI),
PRESION TRIBUTARIA SECTORIAL: surge de comparar la relación entre el según la consul-
importe de la deuda de un determinado sector (agrícola, industrial, comercial, tora Finsoport.
etc.) con la renta que produce el sector.
El informe sos-
Este porcentaje puede ser interesante dentro de la política fiscal, es difícil de es- tiene que, como
tablecer la Presión Tributaria sectorial, ante la imperfección de las estadísticas. se estima un
crecimiento
PRESION TRIBUTARIA NACIONAL: es la relación entre el conjunto de tributos del PBI en
y la riqueza de la colectividad. torno al 7,2%
para este año,
Cosciani dice que este concepto está ligado a la idea de sacrificio impuesto a la "la presión tri-
colectividad a causa de la detracción fiscal. butaria alcanza-
ría un nivel del
La presión es tolerable o excesiva, quiere expresarse que el sacrificio impuesto a 30 por ciento,
la colectividad por el Estado es tolerable o excesivo. monto superior
en cinco puntos
Nehl expresa que el sacrificio es nulo si el gasto es igual a recurso público, dado porcentuales al
que el dinero vuelve a la comunidad. récord alcanza-
do en 2007". El
La Presión tributaria, expresa el grado de intervención del Estado en la vida eco- nuevo escalón
nómica y social y la importancia de las funciones asumidas por el Estado. de presión tri-
butaria ubica a
 PRESION TRIBUTARIA ORDINARIA: sería la relación entre los recur- la Argentina
sos del estado y la renta de los particulares. bien por encima
de Chile, aun-
 PRESION TRIBUTARIA EXTRAORDINARIA: reflejaría la relación entre que por debajo
los recursos extraordinarios del Estado y el patrimonio de la colecti- de Brasil en es-
vidad. ta variable.

INDICE DE MEDICION DE LA PRESION TRIBUTARIA: las complicadas fór- El ex viceminis-

mulas al respecto son materia de economía financiera, pero el índice mas ele- tro de Economía
mental de la Presión Tributaria es la relación entre el monto de la detracción de Jorge Todesca
un período (generalmente un año) y la renta nacional en ese mismo período. fue el encarga-
do de dirigir el
Por ejemplo: si la renta nacional es 100 y la recaudación es 20, diremos que la informe. El es-

U N I D AD 2 S IS T E M AS TRI B UT ARI O S Página 31

presión tributaria será del 20%. tudio advierte
que una parte
T
de los nuevos
PT= ingresos conta-
R bilizados provie-
Donde: ne del paso de
cuentas del sis-
tema de capita-
 PT: presión tributaria;
lización al de
reparto. Según
 T: Tributación (suma de todos los tributos [impuestos, tasas, contri- el informe, los
buciones, especiales y particulares, nacionales, provinciales, munici- recursos tribu-
pales]) tarios treparon
un 33,4% con
 R: Renta Nacional (la suma de todos los ingresos establecido en un respecto a
periodo dado, por los factores que han cooperado a la producción de 2006, llegando
bienes y servicios. a 199.785 mi-
llones de pesos.
La doctrina económica se inclina actualmente a medir la Presión Tributaria no También, el es-
sobre la Renta Nacional, sino por el P.B.I. a precios de mercado. tudio expresa
que este alza
Entonces la fórmula sería: hizo que la pre-
sión tributaria
trepara hasta
un nuevo ré-
T (tributación)
cord del 25%
PT = del PBI, que
PBI (Producto Bruto Interno) superó en 2,1%
Esta fórmula, PBI significa el Producto Bruto Interno a precios de mercado, o al registrado
sea, el valor anterior a la amortización de los bienes y servicios finales obtenidos durante 2006.
por los factores de la producción situados dentro del territorio del país en un pe-
ríodo dado. "Este récord se
mantendría aun
El concepto de PBI en lugar de Renta Nacional se simplifica, el PBI es más fácil si no se contabi-
de medir ya que elimina la amortización y prescinde de la incidencia de los im- lizaran los im-
puestos indirectos, que son elementos clásicos y difíciles de evaluar en forma puestos sobre
similar. los créditos y
débitos banca-
rios, y los dere-
chos de expor-
tación", agrega-
ron los especia-
listas de Finso-
port. Si se con-
siderara esta
hipótesis, los
ingresos tribu-
tarios de 2007
representarí an
un 20,6%, cifra
aún mayor que
la de 1993,
cuando llegaron
al 17,8%.

U N I D AD 2 S IS T E M AS TRI B UT ARI O S Página 32

 PODER TRIBUTARIO
El poder tributario es la potestad que tiene el Estado, en virtud de su poder de Los derechos de
imperio, de exigir tributos por medio de Leyes, teniendo en cuenta las limitacio- exportación se-
nes de la Constitución Nacional. rán un 121%
superiores a los
Se distinguen los siguientes: del 2007; es
decir, podrían
llegar a los
 Poder tributario originario: Es el que emana de la Constitución.
45.296 millo-
nes de pesos,
 Poder tributario derivado o delegado: Es el que surge de la producto de las
creación de leyes sancionadas por los Estados, actuando como con- mayores ventas
secuencia de su poder originario. al exterior y
también de la
Sólo la Nación y las provincias tienen poder tributario originario que les confiere suba en el pre-
la Constitución Nacional. Las municipalidades tienen poder delegado proveniente cio de los com-
de las Leyes que dictan los gobiernos nacionales o provinciales correspondientes modities, que se
a cada jurisdicción. espera se man-
tenga a lo largo
Los artículos de la Constitución Nacional que otorgan poder originario a la Nación de este año.
y a las provincias son los siguientes: Finalmente, la
consultora de
 ARTÍCULO 4: El gobierno federal provee a los gastos de la Nación Todesca reportó
con los Fondos del Tesoro Nacional, formado por el producto de de- que las modifi-
rechos de importación y exportación, del de la venta o locación de caciones en el
tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las demás sistema jubila-
contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población torio crecerán
imponga el Congreso General, y de los empréstitos y operaciones de un 95% con
créditos que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nación respecto a los
o para empresas de utilidad nacional. aportes perso-
nales de 2007,
 ARTÍCULO 9: En todo el territorio de la Nación no habrá más adua- y que de esa
nas que las nacionales, en las cuales regirán las tarifas que sancione manera trepa-
el Congreso. rán hasta los
27.930 millones
 ARTÍCULO 17: La propiedad es inviolable y ningún habitante de la de pesos.
Nación puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia funda-
da en ley. La expropiación por causa de utilidad pública debe ser
calificada por ley y previamente indemnizada. Solo el congreso im-
pone las contribuciones que se expresan en el artículo 4. Ningún
servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia
fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su
obra, invento o descubrimiento, por el término que le otorgue la ley.
La confiscación de bienes queda borrada para siempre del código
penal argentino. Ningún cuerpo armado puede hacer requisiciones,
ni exigir auxilios de ninguna especie.

 ARTÍCULO 75: Corresponde al Congreso:

- Legislar sobre las aduanas exteriores y establecer los dere-

chos de exportación, los cuales, así como sobre las avalua-
ciones obre las que recaigan, serán uniformes en toda la Na-
ción; bien entendida que esta, así como las demás contribu-
ciones nacionales, podrán ser satisfechas en la moneda que

U N I D AD 2 S IS T E M AS TRI B UT ARI O S Página 33

 fuese corriente en las provincias respectivas por su justo
equivalente. Establecer igualmente los derechos de exporta-
ción.

- Imponer contribuciones directas por tiempo determinado y

proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación,
siempre que la defensa, seguridad común y bien general del
Estado lo exijan.

- Reglamentar la libre navegación de los ríos interiores, habili-

tar los puertos que considere convenientes y crear y suprimir
aduanas, sin que puedan suprimirse las aduanas exteriores
que existan en cada provincia al tiempo de su incorporación.

 ARTÍCULO 121: Las provincias conservan todo el poder no delega-

do por esta Constitución al Gobierno Federal y el que expresamente
se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su incorpora-
ción.

 ARTÍCULO 126: Las Provincias no ejercen el poder delegado a la

Nación. No pueden celebrar tratados parciales de carácter político ni
expedir leyes sobre comercio o navegación interior o exterior; ni es-
tablecer aduanas provinciales, ni acuñar moneda; ni establecer ban-
cos con facultad de emitir billetes sin autorización del Congreso Fe-
deral; ni dictar los códigos Civil, Comercial, Penal y de Minería des-
pués que el Congreso los haya sancionado; ni dictará especialmente
leyes sobre ciudadanía y naturalización, bancarrotas, falsificación de
moneda o documentos del Estado; ni establecer derechos de tonela-
je; ni armar buques de guerra o levantar ejércitos, salvo el caso de
invasión exterior o de un peligro tan inminente que no admita dila-
ción, dando luego cuenta al Gobierno Federal; ni nombrar o recibir
agentes extranjeros; ni admitir nuevas órdenes religiosas.

LIMITACIONES AL PODER TRIBUTARIO

Las limitaciones al poder tributario son de dos tipos: de orden constitucional y de

organización política.

Principios de Imposición (De orden constitucional): Son aquellas incorporadas al

texto de la Constitución Nacional y que se consideran como principios de la im-
posición.

De organización política: Dependerán de cómo esté organizado políticamente ese

Estado y de la distribución de los impuestos entre los distintos niveles de go-
bierno.

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 PRINCIPIOS DE IMPOSICIÓN
La evolución histórica de los principios de la imposición está directamente rela-
cionada con el desarrollo del bienestar de la sociedad. Estos principios depende-
rán de los objetivos que se quieran alcanzar con los impuestos.

Los principios de la imposición que se han de tener en cuenta cuando se elaboren

las leyes impositivas son los siguientes:

 Principio de legalidad.
 Principio de retroactividad.
 Principio de equidad.
 Principio de proporcionalidad.
 Principio de igualdad.
 Principio de no confiscatoriedad.

 Principio de legalidad: Este principio está enunciado en la Consti-

tución Nacional cuando en su artículo 17 hace referencia que la pro-
piedad es inviolable y que ningún habitante de la Nación puede ser
privado de ella sino en virtud de sentencia fundada en ley.

Se basa en la idea de que el parlamento debe crear los impuestos.

No se podrá obligar a pagar el impuesto si antes este no ha sido ins-
tituido por ley. Este principio es violado argumentando razones de
urgencia en la implementación de los tributos.

 Principio de retroactividad: Las Leyes impositivas deben ser pre-

existentes a los hechos que originan el gravamen.

 Principio de equidad: Este principio está enunciado en artículo 4

de la Constitución Nacional, que dice: los Fondos del Tesoro Nacio-
nal, formado por el producto de derechos de importación y exporta-
ción, del de la venta o locación de tierras de propiedad nacional, de
la renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la población imponga el Congreso General

Para tratar el tema de equidad se han desarrollado vanos principios

entre los que se encuentra el del beneficio, que es aquel que tendrá
en cuenta que la carga tributaria se haga en proporción al importe
de los beneficios recibidos.

 Principio de proporcionalidad: Este principio está enunciado en

artículo 4 de la Constitución Nacional mencionado en el punto ante-
rior. Tiene en cuenta la capacidad contributiva y la redistribución de
la riqueza a través del impuesto, haciendo que el que más tiene más
pague, a través de la aplicación de impuestos progresivos.

 Principio de igualdad: Este principio está enunciado en el artículo

16 de la Constitución Nacional, que dice: la igualdad es la base de
los impuestos y de las cargas públicas.

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 Está relacionado con el principio de justicia; deben soportar igual
impuesto los que tengan la misma capacidad contributiva. Esto se
logrará con la generalidad del tributo, teniendo en cuenta que el im-
puesto se aplique a todas las situaciones determinadas en la Ley sin
quedar ninguna excluida.

 Principio de no confiscatoriedad: Este principio está relacionado

con la inviolabilidad de la propiedad privada enunciada en nuestra
Constitución Nacional (Art. 17), garantizado ésta también que la ex-
propiación debe ser fundada en Ley e indemnizada y que se elimina
la confiscación de bienes del Código Penal.

Un impuesto será confiscatorio cuando su alícuota sea tan excesiva

que disminuya la capacidad contributiva del que lo soporte. Este
análisis dependerá de cada circunstancia en particular; como, por
ejemplo, los impuestos que establezca un estado que mantenga un
conflicto bélico.

Limitaciones de orden política: Al existir distintos niveles de Gobierno dentro

de un mismo Estado y diferentes Estados, relacionados comercialmente entre sí,
y todos dotados de poder tributario, surge el problema de doble imposición inter-
na e internacional.

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 ALTERNATIVAS DE DISTRIBUCIÓN
Los estados con organización de gobierno federal cuentan con distintos niveles
de Gobierno. Las diferentes alternativas de distribución de los recursos o de las
fuentes son las siguientes:

 Concurrencia ilimitada a la fuente: Todos los niveles de gobierno

pueden obtener recursos de los contribuyentes por el mismo hecho
imponible en el mismo período y por el mismo objeto, sin restriccio-
nes. En este caso hay problemas de doble imposición.

En nuestro país, de acuerdo con la constitución Nacional tanto la

Nación como las Provincias pueden en forma concurrente, aplicar los
mismos tributos.

 Separación de las fuentes: Están determinadas cuales son las

fuentes a las que puede acceder el Gobierno Nacional y el Provincial

 Sobretasas: Se aplica una tasa en el orden nacional, pero se admi-

te que los gobiernos provinciales apliquen una sobretasa con ciertos
límites.

 Sistema de coparticipación: Es el que se aplica en nuestro país.

En este caso, el que recauda es el gobierno central, que se obliga a
participar a las provincias mientras que éstas se comprometen a no
aplicar ese impuesto.

La Ley 20221 de Régimen de Coparticipación Federal y modificacio-

nes preveía la distribución sobre la base de porcentajes fijos asigna-
dos, teniendo en cuenta el desarrollo económico de cada provincia y
su densidad de población, entre otros aspectos, incluyendo también
a la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires. Las provincias de-
bían distribuir a las respectivas municipalidades.

Actualmente, este régimen esta modificado por razones de emer-

gencia, distribuyendo el Estado Central a las provincias una suma
fija.

 Asignaciones globales: La diferencia con el régimen anterior es

que, en este caso, el Estado central, en forma unilateral, fija las
pautas de distribución, mientras que en el de coparticipación las
pautas de distribución son fijadas en conjunto por el gobierno cen-
tral y los gobiernos provinciales.

 Asignaciones condicionadas: Se distingue del anterior en que las

asignaciones dependerán del cumplimiento de alguna condición im-
puesta, como, por ejemplo, la realización de una obra en la que se
haya comprometido alguna provincia.

 Crédito de impuesto: Los gobiernos locales están facultados para

aplicar determinados impuestos, pero el contribuyente que paga el
mismo tributo en el nivel nacional tiene derecho a computar el pa-
gado en el orden provincial.

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