TEMA 1: DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO: Es un conjunto de normas jurídicas procesales que regulan o resuelven los
conflictos en el ámbito tributario entre el Estado y los contribuyentes.

CARACTERES DEL PROCESO TRIBUTARIO:

1. Comparecencia:
 Personal
 Asistido (Representante Legal)
 Abogado

2. Acceso al Expediente:
 Interesado
 Representante Legal
 Abogado con poder
Estos podrán tener acceso al expediente y consultarlo sin más que la comprobación de su identidad y legitimación, excepto
que se trate de las actuaciones fiscales que tendrán carácter confidencial hasta que se notifique el Acta de Reparo.

3. Actuaciones de la Administración Tributaria:

 Actuaciones por parte de la Adm. Trib.
 Actuaciones por ante la Adm. Trib.: Son las que realiza el contribuyente, representante o interesado.
Estas actuaciones deben practicarse en días y horas hábiles, sin perjuicio de las habilitaciones que autorice la Adm. Trib.

4. Lapso de Petición o Consulta: Son 30 días hábiles contados a partir de la fecha de su presentación, si no hay
respuesta, se entiende que hay denegación tácita y se faculta al interesado para ejercer todos los recursos
correspondientes.

5. Sanciones a Funcionarios: En caso de retardo, omisión o incumplimiento, las sanciones a los funcionarios podrán ser:
 Disciplinarias
 Administrativas
 Penales si corresponden.

6. Posibilidad de Presentar Pruebas: Son admisibles en materia tributaria todos los medios de prueba admitidos en el
derecho. Con excepción de:
 El Juramento,
 Confesión del empleado público cuando esta perjudica a la Adm. Trib.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ADMINISTRATIVOS Y LOS CONTENCIOSOS

Procedimiento Tributario Administrativo Procedimiento Tributario Contencioso

Revisión de Oficio Recurso Contencioso Tributario
Recurso Jerárquico Juicio Ejecutivo
Recurso de Revisión Amparo Tributario
Proc. de Recaudación Amparo Constitucional
Proc. de Verificación
Proc. de Fiscalización y Determinación
Proc. de Repetición de Pago
Proc. de Recuperación de Tributo
Proc. de Declaratoria de Incobrabilidad
Proc. de Intimación de Derechos Pendientes
LAS PRUEBAS RÉGIMEN DE PRUEBA EN EL CÓDIGO OGÁNICO TRIBUTARIO: El contribuyente o el responsable
sujeto a una fiscalización podrá aportar, con el escrito de descargos dentro del procedimiento sumario administrativo, la

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totalidad de las pruebas que estime pertinentes pudiendo utilizar todos los medios de prueba permitidos en Derecho, con
excepción del juramento y de la confesión de empleados públicos, cuando ello implique prueba confesional de la
Administración.

El término de las pruebas será fijado según la importancia y complejidad y el mismo no podrá ser inferior a 10 días hábiles.
La Administración Tributaria si lo considera necesario, podrá de Oficio acordar en cualquier momento la práctica de pruebas.

No se valoraran pruebas que notoriamente sean impertinentes o ilegales, las mismas se deben rechazar al decidirse el acto
o el recurso.

La Experticia: En los procedimientos tributarios también podrán practicarse experticias para la comprobación o apreciación
de hechos que lo exijan conocimientos especiales, en su caso deberá indicarse con precisión los hechos y elementos que
abarcan la experticia.
El experto deberá ser designado por la Adm. Trib. y el interesado de mutuo acuerdo, en caso de no tener acuerdo, cada
parte designará un experto y el tercero será designado por una elección entre 3 otros expertos propuesta por el colegio o
gremio profesional de acuerdo a la materia de la experticia. Estos expertos deberán ser juramentados y al fin de su estudio
deberán presentar un dictamen por escrito donde expresaran el contenido, motivo y resultados de la experticia.

Los costos de la experticia y los honorarios del experto correrán por cuenta de quien lo solicite.

LA NOTIFICACION: Es requisito necesario e indispensable para que tengan la eficacia los actos emanados de la Adm. Trib.
cuando éstos produzcan efectos individuales. (SI NO EL ACTO ES NULO) Se practicarán en día y hora hábiles. Si fueren
efectuadas en día inhábil, se entenderán practicadas el primer día hábil siguiente.

PRACTICA DE LA NOTIFICACION Las notificaciones se practicarán:

1) Personalmente: Entregándola contra recibo al contribuyente o responsable. Se tendrá también por notificado
personalmente cuando éstos realicen cualquier actuación que implique el conocimiento del acto, desde el día en
que se efectuó dicha actuación. Surtirán sus efectos en el día hábil siguiente después de practicadas.

2) Por Constancia Escrita: Entregada por cualquier funcionario de la Administración Tributaria en el domicilio del
contribuyente o responsable a una persona adulta que trabaje o habite en el domicilio y deberá firmar el recibo
correspondiente.

3) Por Correspondencia Postal O Electrónica: Efectuada mediante correo público o privado, por sistemas de
comunicación telegráficos, facsimilares, electrónicos y similares siempre que se deje constancia en el expediente de
su recepción. Cuando la notificación se practique mediante sistemas facsimilares o electrónicos, la Adm. Trib.
convendrá con el contribuyente o responsable que se practique la notificación por este medio. Surtirán efectos al 5to
día hábil siguientes de verificada.

Imposibilidad de Notificación: Cuando fuere imposible efectuar notificación, ésta se practicará mediante la publicación de
un aviso en un diario de mayor circulación de la capital o del lugar de la sede de la Administración Tributaria, este aviso
contendrá:
 La identificación del contribuyente o responsable,
 La identificación de acto emanado de la Administración Tributaria,
 Expresión de los recursos administrativos o judiciales que procedan.
Sólo surtirá efectos después del 5to día hábil siguiente de verificada.

Negativa A Firmar Una Notificación: En caso de negativa a firmar al practicarse la notificación, el funcionario en presencia
de un fiscal del Ministerio Público, levantará Acta en la cual se dejará constancia de esta negativa. La notificación se
entenderá practicada una vez que se incorpore el Acta en el expediente respectivo.

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Si las notificaciones se hicieren sin el cumplimiento de los trámites legales correspondientes, las mismas no surtirán efectos
si no a partir del momento en que se hubieren realizado debidamente, o en el caso de que el interesado se tenga por
notificado personalmente de forma tácita

TEMA 2: PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACION EN CASO DE OMISIÓN DE DECLARACIONES.

PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN EN CASO DE OMISION DE DECLARACIONES:

Procedencia: En caso de que el contribuyente o responsable no presente declaración jurada de tributos, la Administrativo
Tributaria le requerirá que la presente y, en su caso, pague el tributo resultante, en el plazo máximo de 15 días hábiles
contados a partir de su notificación.

Negativa a Declarar y Pagar: Si no cumple el contribuyente con la declaración, la Adm. Trib. mediante Resolución exigirá el
pago del tributo por una cantidad igual a la autodeterminada en la última declaración jurada anual presentada que haya
arrojado impuesto a pagar.
En el caso que no pague la cantidad exigida, la Administración Tributaria quedará facultada a iniciar de inmediato las
acciones de cobro ejecutivo, sin perjuicio del ejercicio de los recursos previstos en el COT.

Determinación de Oficio: El pago de las cantidades por concepto de tributos, no agota la facultad para que la
Administración Tributaria proceda a la determinación de oficio sobre base cierta o sobre base presuntiva.

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN
Procedencia:
La Administración Tributaria podrá verificar las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables a los fines
de realizar:
a. Los ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.
b. Verificar el cumplimiento de los deberes formales y demás disposiciones de carácter tributario,
c. Verificar los deberes de los agentes de retención y percepción,
d. Imponer las sanciones a que haya lugar.

Lugar de la verificación: Para efectuar la verificación de los deberes formales y de los deberes de los agentes de retención
y percepción, podrá hacerse:
 En la sede de la Administración Tributaria.
 En el establecimiento del contribuyente o responsable. En este caso, deberá existir autorización expresa
emanada de la Administración Tributaria respectiva. Esta autorización podrá hacerse para un grupo de
contribuyentes según criterios de ubicación geográfica o actividad económica, entre otros.

Sanción: En caso de incumplimiento de los deberes formarles o deberes de los agentes de retención y percepción, la
Administración Tributaria Impondrá la sanción respectiva mediante resolución que se notificará al contribuyente o
responsable.

Fundamento de la Verificación: Su fundamento exclusivo es:

1. De los datos contenidos en las declaraciones y los documentos que las acompañan
2. Y sin perjuicio de que la Ad. Tributaria pueda utilizar los sistemas de información automatizada para constatar la
veracidad de las informaciones o documentos suministrados por los contribuyentes o requeridos por la
Administración Tributaria

Ajustes: Cuando la Administración Tributaria encuentre diferencias en los tributos autoliquidados o en las cantidades
pagadas a cuenta del tributo, realizará los ajustes respectivos mediante resolución que notificará al contribuyente. Dicha
resolución deberá contener:
 El cálculo del ajuste correspondiente

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  La Orden de la liquidación de los tributos resultantes del ajuste
 O las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos con sus intereses moratorios
 Se impondrá sanción equivalente al 10% del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos
 Sanciones correspondientes por la comisión de ilícitos formales.

Los intereses moratorios se calcularan sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o
cantidad a cuenta del tributo.

Las resoluciones que se dicten por este procedimiento no limitan ni condicionan el ejercicio de las facultades de fiscalización
y determinación de la Administración Tributaria.

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN

Inicio: Toda fiscalización, se iniciará con una providencia de la Administración Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la
que se indicará con toda precisión:
 Identificación del contribuyente o responsable,
 Tributos, períodos,
 En su caso, los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar,
 Identificación de los funcionarios actuantes,
 Cualquier otra información que permita individualizar las actuaciones fiscales.

Procedencia: Cuando la Administración Tributaria:

1. Fiscalice la procedencia de las devoluciones
2. Fiscalice el cumplimiento de las obligaciones tributarias
3. Fiscalice la recuperaciones otorgadas conforme a lo previsto en el procedimiento de recuperación de tributos
4. Proceda a la determinación de la obligación tributaria sobre base cierta o base presunta. En su caso, aplique las
sanciones que corresponda.

Notificación: La providencia deberá notificarse al contribuyente o responsable y autorizará a los funcionarios en ella
señalados, para el ejercicio de la fiscalización sin que se le exija requisitos adicionales para validar su actuación.

En toda fiscalización se abrirá un expediente y éste contendrá:

1. La documentación que soporta la actuación de la Administración Tributaria.
2. Los hechos u omisiones que hubieren apreciado
3. Los informes sobre el cumplimiento o incumplimiento de normas tributarias.

Lugar de la Fiscalización: Será en las oficinas de los contribuyentes o responsables.

Procedimiento: La Administración Tributaria practicará la fiscalización con la base de datos del contribuyente o
responsable, mediante cruce o comparación de esos datos con los de la información suministrada por proveedores o
compradores, prestadores o receptores de servicios y en general cualquier tercero que su actividad se relaciones con las del
sujeto a fiscalización. Para todo esto se levantará un Acta de Reparo.

Acta de Reparo: Finalizada la fiscalización se levantará un Acta de Reparo la cual contendrá, entre otros, los siguientes
requisitos:
a)  Lugar y fecha de emisión.
b)  Identificación del contribuyente o responsable.
c)  Indicación del tributo, períodos fiscales correspondientes y, en su caso, los elementos fiscalizados de la base imponible.
d)  Hechos u omisiones constatadas y métodos aplicados en la fiscalización.

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e)  Discriminación de los montos por concepto de tributos a los únicos efectos del cumplimiento presentar la declaración
omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante dentro de los 15 días hábiles de notificada.
f)  Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los hubiere.
g)  Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario autorizado.

Emplazamiento: El Acta de Reparo emplazará al contribuyente o responsable para que proceda a presentar la declaración
omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante dentro de los 15 días hábiles de notificada.

Intereses y Multas: Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administración Tributaria mediante resolución
procederá a dejar constancia de ello y liquidará los intereses moratorios, la multa del 10% del tributo omitido y demás multas
a que hubiere lugar. La resolución que dicte la Administración Tributaria pondrá fin al procedimiento.

Acta de Conformidad: Si la fiscalización estimase correcta la situación tributaria del contribuyente o responsable, respecto
a los tributos, períodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobación, se levantará Acta
de Conformidad, la cual podrá extenderse en presencia del interesado o su representante, o enviarse por correo público o
privado con acuse de recibo.

Las actas de reparo que se emitan conforme a este procedimiento no limitan ni condicionan a la Administración
Tributaria respecto a tributos, periodos o elementos de base imponible no incluidos en la fiscalización, o cuando se traten de
elementos, documentos o hechos, que de haberse conocido, hubieren producido un resultado distinto.

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 TEMA 3: EL SUMARIO ADMINISTRATIVO DEL TRIBUTO.

PROCEDIMIENTO DE SUMARIO ADMINISTRATIVO

Procedencia: Vencido el plazo de 15 días después de la notificación, para presentar la declaración omitida o rectificar la
presentada, y pagar el tributo resultante, si el contribuyente o responsable no lo hicieren, se dará por iniciada la instrucción
del Sumario teniendo el afectado un plazo de 25 días hábiles para formular los descargos y promover la totalidad de las
pruebas para su defensa.
En caso que las objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre aspectos de mero derecho, no se abrirá el Sumario
correspondiente, quedando así, abierta la vía jerárquica o judicial.

Fiscalizaciones en Materia de Precios de Transferencia: En estos casos, el plazo será de 5 meses para la presentar la
declaración omitida, rectificar la presentada y pagar el tributo. Cuando esta fiscalización sea sobre la valoración de
operaciones entre partes vinculantes, el contribuyente podrá designar 2 representantes dentro del lapso de 15 días hábiles
siguiente, para que estos tengan acceso a la información, esta designación se hará por escrito y presentarse a la Adm. Trib.

Durante todo este procedimiento la Adm. Trib. podrá tomar las medidas que considere necesarias para resguardar y evitar
que desaparezcan los documentos y elementos que constituyan prueba del ilícito. En algunos casos estas medidas, limitaran
las actuaciones y actividades del contribuyente.

Resolución Final: El Sumario culminará con una resolución en la que se determinará si procediere o no la obligación
tributaria, se señalará en forma circunstanciada el ilícito que se imputa, se aplicará la sanción pecuniaria que corresponda y
se intimarán los pagos que fueren procedentes. La resolución deberá contener los siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de emisión.
2. Identificación del contribuyente o responsable y su domicilio.
3. Indicación del tributo, período fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos fiscalizados de la base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y métodos aplicados a la fiscalización.
5. Apreciación de las pruebas y de las defensas alegadas.
6. Fundamentos de la decisión.
7. Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los hubiere.
8. Discriminación de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que correspondan, según los casos.
9. Recursos que correspondan contra la resolución.
10. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario autorizado.
El afectado podrá interponer contra la resolución culminatoria del Sumario, los recursos administrativos y judiciales que
establece el COT.

En esta resolución la Administración Tributaria deberá, en caso de que sea necesario, reservarse la información
proporcionada por terceros independientes que pudiesen verse afectados en su posición competitiva.

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Plazo Máximo: La Administración Tributaria dispondrá de un plazo máximo de 1 año contado a partir del vencimiento del
lapso para presentar el escrito de descargos, para dictar la resolución culminatoria de sumario.
Si la Administración Tributaria no notifica válidamente la resolución dentro del lapso previsto para decidir (1 año), quedará
concluido el Sumario y el Acta invalidada y sin efecto legal alguno. (PERENCION)

PROCEDIMIENTO DE REPETICIÓN DE PAGO (PAGO INDEBIDO)

Procedencia: Los contribuyentes o los responsables podrán solicitar la restitución de lo pagado indebidamente por tributos,
intereses, sanciones y recargos, siempre que no estén prescritos.

Competencia: La reclamación se interpondrá por ante la máxima autoridad jerárquica de la Administración Tributaria o a
través de cualquier otra oficina de la Administración Tributaria y la decisión corresponderá a la máxima autoridad jerárquica.
La atribución podrá ser delegada en la unidad o unidades específicas bajo su dependencia.

Plazo: La máxima autoridad jerárquica o la autoridad a quien corresponda resolver, deberá decidir sobre la reclamación
dentro de un plazo que no exceda de 2 meses, contados a partir de la fecha en que haya sido recibido. Si la reclamación no
es resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente o responsable podrá optar en cualquier momento y a su sólo criterio,
por esperar la decisión o por considerar que el transcurso del plazo aludido sin haber recibido contestación es equivalente a
denegatoria de la misma.

Decisión Favorable: Si la decisión es favorable, el contribuyente podrá optar por compensar o ceder lo pagado
indebidamente, de acuerdo a lo previsto en este Código.

Recurso Aplicable: Vencido el lapso previsto (2 meses) sin que se haya resuelto la reclamación, o cuando la decisión fuere
parcial o totalmente desfavorable, el reclamante quedará facultado para interponer recurso contencioso tributario. Este
recurso podrá ser interpuesto en cualquier momento mientras que no esté prescrito este procedimiento.

PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIÓN DE TRIBUTOS (REINTEGRO DE CREDITOS FISCALES)

Procedencia: Se iniciará mediante solicitud escrita de parte interesada, la cual contendrá como mínimo los siguientes
requisitos:
a) El organismo al cual está dirigido. 
b) La identificación del interesado y en su caso, de la persona que actúe como su representante. 
c) La dirección del lugar donde se harán las notificaciones pertinentes. 
d) Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad la materia objeto de la solicitud. 
e) Referencia a los anexos que lo acompañan si tal es el caso. 
f) Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas especiales tributarias. 
g) Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del interesado.

Si faltare alguno de los requisitos, se paralizará y la Adm. Trib. notificará al interesado comunicándole las omisiones o faltas,
para que en lapso de 10 días hábiles proceda a subsanar. Si no las subsana, la Administración Tributaria ordenará el archivo
del expediente mediante auto motivado y firmado por el funcionario a cargo del procedimiento.

Iniciado el procedimiento se abrirá expediente en el cual se recogerán los recaudos y documentos necesarios para su
tramitación.

Suspensión del Procedimiento: Si durante el procedimiento la Administración Tributaria detectare incumplimientos que
imposibiliten la continuación y finalización del procedimiento de recuperación, podrá suspenderlo hasta por un plazo
máximo de 90 días debiendo iniciar de inmediato el procedimiento de fiscalización de acuerdo al COT. Esta fiscalización
estará circunscrita a los períodos y tributos objeto de recuperación.

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Decisión: La decisión que acuerde o niegue la recuperación será dictada dentro de un lapso no superior a sesenta (60) días
hábiles, contados a partir del día siguiente de la aceptación de la solicitud, o de la notificación del acta de reparo levantada
con ocasión del procedimiento de fiscalización. Contra la decisión podrá interponerse el recurso contencioso tributario.
Esta decisión, no niega ni limita las facultades de la Administración Tributaria de fiscalización y determinación.

Si la Administración Tributaria no decidiere dentro del lapso (60 días), se considerará que ha resuelto negativamente, en
cuyo caso el contribuyente o responsable quedará facultado para interponer el recurso contencioso tributario.

Las cantidades objeto de recuperación podrán ser entregadas a través de certificados especiales físicos o electrónicos.
(CERT)
En el caso que la Administración Tributaria determinase con posterioridad la improcedencia total o parcial de la recuperación
acordada, solicitará de inmediato la restitución de las cantidades indebidamente pagadas con inclusión de los intereses que
se hubieren generado desde su indebido otorgamiento hasta su restitución definitiva, los cuales serán equivalentes a 1.3
veces la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del país con mayor volumen de
depósitos.

PROCEDIMIENTO DE DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD

Procedencia: El funcionario competente, formará expediente en el cual deberá constar:

a) Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende declarar incobrable, con sus
respectivas planillas.
b) Copias de la resolución emitida por la Administración Tributaria cuyo monto no exceda de 50 U.T., siempre que
hubieren transcurrido 5 años. 
c) En casos cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia comprobada, deberá anexarse al
expediente partida de defunción del contribuyente, expedida por la Autoridad Competente, así como los medios de
prueba que demuestren su insolvencia. 
d) Deberá anexarse al expediente copia de la sentencia de declaración de quiebra y del finiquito correspondiente de
aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus
bienes.
e) En caso de que se trate de sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país, siempre que hubieren
transcurrido 5 años deberá anexarse al expediente el documento emitido por la autoridad competente demostrativo
de la ausencia del sujeto pasivo en el país, así como informe sobre la inexistencia de bienes sobre los cuales hacer
efectiva la deuda tributaria.

Declaratorias: La incobrabilidad será declarada mediante Resolución suscrita por la máxima autoridad de la oficina de la
Administración Tributaria de la jurisdicción que administre el tributo objeto de la misma. Esta Resolución deberá contener:
 Identificación del organismo y lugar y fecha del acto. 
 Identificación de las deudas cuya incobrabilidad se declara. 
 Expresión sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales pertinentes. 
 La decisión respectiva. 
 Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario autorizado.

En esa Resolución se ordenará, se descargue de la contabilidad fiscal los montos que fueron declarados incobrables. 

PROCEDIMIENTO DE INTIMACIÓN DE DERECHOS PENDIENTES (POR PAGO INCOMPLETO)

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Procedencia: Una vez notificado el acto administrativo o recibido la autoliquidación con pago incompleto, la oficina
competente de la Administración Tributaria requerirá el pago de los tributos, multas e intereses, mediante intimación que se
notificará al contribuyente por alguno de los medios establecidos en el COT.

Intimación: La intimación de derechos pendientes deberá contener:

a) Identificación del organismo y lugar y fecha del acto. 
b) Identificación del contribuyente o responsable a quien va dirigida. 
c) Monto de los tributos, multas e intereses, e identificación de los actos que los contienen. 
d) Advertencia de la iniciación del juicio ejecutivo correspondiente, si no satisface la cancelación total de la deuda, en
un plazo de 5 días hábiles contados a partir de su notificación. 
e) Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario autorizado.

La intimación no está sujeta a impugnación

Demostración del Pago: Si el contribuyente no demuestra el pago en el plazo de 5 días hábiles, la intimación realizada,
servirá de constancia del cobro extrajudicial efectuado por la Administración Tributaria y se anexará a la demanda que se
presente en el juicio ejecutivo.

TEMA 4: DERECHO A PETICIÓN

DERECHO DE PETICIÓN: Es el derecho que tiene todo ciudadano en general y el contribuyente en especial, de esperar
que la Autoridad le dé respuesta a su requerimiento dentro del plazo determinado de 30 días hábiles contados a partir de la
fecha de su presentación, al menos que el Código o leyes en la materia dispongan lo contrario. Si no la obtiene, los
interesados podrán entender que hay denegación tácita, en cuyo caso quedan facultados para interponer las acciones o
recursos que correspondan. (Art. 153 COT.)

LA CONSULTA TRIBUTARIA:
Procedencia:
Quien tuviere un interés personal y directo, podrá consultar a la Administración Tributaria sobre la aplicación de las normas
tributarias a una situación de hecho concreta.
No procederá recurso alguno contra las opiniones emitidas por la Administración Tributaria en la interpretación de normas
tributarias. 

No se pueden hacer consultas genéricas

Improcedencia:
No se evacuarán las consultas cuando ocurra alguna de las siguientes causas:
a) Falta de cualidad, interés o representación del consultante. 
b) Falta de cancelación de las tasas establecidas por la Ley especial. 
c) Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas relacionadas con el asunto objeto de consulta.

Procedimiento: El consultante deberá exponer con claridad y precisión todos los elementos constitutivos de la cuestión que
motiva la consulta, pudiendo exponer su opinión fundada.

Una vez recibida la consulta por parte del interesado, la Administración Tributaria dispondrá de 30 días hábiles, para
evacuar la consulta.

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Efectos: La formulación de la consulta tendrá los siguientes efectos:
 No suspende el transcurso de los plazos
 No exime al consultante del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
 No podrá imponerse sanción al contribuyente que hubiere adoptado el criterio de interpretación expresada por la
Administración Tributaria en consulta evacuada sobre el asunto.
 No podrá imponerse sanción al contribuyente en los casos que la Administración Tributaria no hubiere contestado la
consulta en el plazo fijado, y el consultante haya aplicado la interpretación acorde a la opinión que haya formulado
en la consulta.

LA REVISIÓN DE OFICIO: La Administración Tributaria se reserva en todo momento para corregir sus propios actos. La
Revisión de oficio va a proceder:
1. Cuando la Administración Tributaria emitió un acto que resulta anulable por tener algún vicio, ésta misma puede en
virtud del artículo 236 corregir el defecto y de esa manera el acto queda convalidado.
2. Cuando la Administración Tributaria dicta una resolución que no afecta los derechos de los particulares y tal acto es
revocable en cualquier momento por la misma autoridad o por su superior jerárquico. Excepción: Sin embargo, si
trata de actos que determinan tributos o aplicación de sanciones, no procede la revisión de oficio, si no la declaratoria
de nulidad solicitada por el particular y emitida judicialmente.
3. La Administración Tributaria puede en cualquier momento revisar de oficio o a solicitud de particulares cualquier acto
que haya dictado y declarado nulo. Si esta declaración afecta a terceros, éstos tendrán que recurrir a las vías
administrativas y judiciales para hacerlos vales.

La Corrección De Errores Materiales O De Cálculo: La Administración Tributaria Podrá en cualquier momento corregir de
oficio o a solicitud de parte los errores materiales o de cálculo en los que hubiere incurrido en el desarrollo de sus actos.

Actos Nulos De La Administración Tributaria: Serán absolutamente nulos en los siguientes casos:
a) Cuando así esté expresamente determinado por una norma constitucional o legal, o sean violatorios de una disposición
constitucional. 
b) Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carácter definitivo y que haya creado derechos subjetivos,
salvo autorización expresa de la Ley. 
c) Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecución. 
d) Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o con prescindencia total y absoluta
del procedimiento legalmente establecido.

RECURSO DE REVISIÓN
Procedencia:
El recurso de revisión puede interponerse contra los actos administrativos firmes y ante los funcionarios competentes para
conocer el recurso jerárquico. Este es un recurso que sólo puede presentarse en la práctica de casos muy excepcionales, a
saber:
1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolución del asunto, no disponibles para la época de
la tramitación del expediente. 
2. Cuando en la resolución hubieren influido en forma decisiva, documentos o testimonios declarados falsos, por
sentencia judicial definitivamente firme. 
3. Cuando la resolución hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra manifestación fraudulenta y
ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial definitivamente firme.

Oportunidad: Sólo procederá dentro de los 3 meses siguientes a la fecha de la sentencia a que se refieren los literales 2 y
3 (señalados anteriormente), o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que se refiere el literal 1.

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El Recurso de Revisión será decidido dentro de los 30 días siguientes a la fecha de su presentación. 

TEMA 5: PROCEDIMIENTO RECURSO JERÁRQUICO

Procedencia: Será interpuesto contra los actos de la Administración Tributaria de efectos particulares, que determinen
tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los administrados, por quien tenga interés
legítimo, personal y directo.
No procederá el Recurso Jerárquico:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un tratado
para evitar la doble tributación. 
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya
recaudación sea solicitada a la República de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados
internacionales. 
3. En los demás casos señalados expresamente en el COT o en las leyes.

INADMISIBILIDAD: La Administración Tributaria no admitirá el recurso por:

 La falta de cualidad o interés del recurrente. 
 La caducidad del plazo para ejercer el recurso. 
 Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente.
 Falta de asistencia o representación de abogado.

La resolución que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerárquico será motivada y contra la misma podrá ejercerse el
Recurso Contencioso Tributario previsto en el COT.

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PROCEDIMIENTO:
Interposición y Formalización:
El Recurso Jerárquico se interpondrá mediante escrito razonado en el cual se expresarán las razones de hecho y de
derecho en que se funda, con asistencia o representación de abogado o de cualquier otro profesional afín al área tributaria.
Deberá acompañarse el documento donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto, el acto recurrido, deberá identificarse
suficientemente en el texto de dicho escrito.
El contribuyente o responsable podrá aportar o promover las pruebas que serán evacuadas en el lapso probatorio. El error
en la calificación del recurso por parte del recurrente, no será obstáculo para su tramitación, siempre que del escrito se
deduzca su verdadero carácter.

El lapso para interponer el Recurso Jerárquico será de 25 días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de
notificación del acto que se impugna.

El Recurso Jerárquico deberá interponerse ante la oficina de la cual emanó el acto.

Efectos de la Suspensión: La interposición del Recurso Jerárquico suspende los efectos del acto recurrido, salvo la
utilización de las medidas cautelares previstas en el COT.
La suspensión no tendrá efecto respecto de las sanciones previstas en el COT o en leyes tributarias, relativas ha la:
a) Clausura de establecimientos,
b) Comisos o retención de mercaderías, aparatos, recipientes, vehículos, útiles, instrumentos de producción o materias
primeras, y
c) Suspensión de expendios de especies fiscales y gravadas.

Admisión: La Administración Tributaria admitirá el recurso jerárquico dentro de los 3 días hábiles siguientes al vencimiento
del lapso para la interposición del mismo.
En los casos que la oficina de la Administración Tributaria que deba decidir el recurso, sea distinta de aquella oficina de la
cual emanó el acto, el lapso establecido se contará a partir del día siguiente de la recepción del mismo.

Las Pruebas en el Recurso: La Administración Tributaria podrá practicar todas las diligencias de investigación que
considere necesarias para el esclarecimiento de los hechos y llevará al expediente. Abrirá un lapso probatorio no menor a 15
días hábiles, prorrogables por el mismo término según la complejidad de las pruebas a ser evacuadas.

Se prescindirá de la apertura del lapso para evacuación de pruebas en los asuntos de mero derecho y cuando el recurrente
no haya anunciado, aportado o promovido pruebas. 

La Administración Tributaria Podrá solicitar al contribuyente o responsable informaciones adicionales que juzguen
necesarios, así como la exhibición de libros, registros y demás documentos relacionados con el objeto del recurso, y exigir
ampliación de pruebas presentadas

Decisión: La decisión del Recurso Jerárquico corresponde a la máxima autoridad jerárquica de la Administración Tributaria
respectiva, quien podrá delegarla en la unidad o unidades, bajo su dependencia.

La Administración Tributaria dispondrá de un lapso de 60 días continuos para decidir el recurso, contados a partir de la fecha
de culminación del lapso probatorio.

El Recurso Jerárquico se entenderá denegado si en el lapso de 60 días la Administración Tributaria no hubiere decidido. Con
lo cual el interesado podrá asistir a la jurisdicción contenciosa tributaria.

12
 TEMA 6: RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Procedencia: El Recurso Contencioso Tributario procederá:

1. Contra los actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnación mediante el Recurso Jerárquico,
sin necesidad del previo ejercicio de dicho recurso. 
2. Contra los actos a que se refiere el literal anterior, cuando habiendo mediado Recurso Jerárquico éste hubiere
sido denegado tácitamente. 
3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el Recurso Jerárquico, en los casos de
actos de efectos particulares.

El Recurso Contencioso Tributario podrá también ejercerse subsidiariamente al Recurso Jerárquico, en el mismo escrito,
para el caso de que hubiese expresa denegación total o parcial, o denegación tácita de éste.

No procederá el Recurso Contencioso Tributario:

1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar
la doble tributación. 
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya recaudación
sea solicitada a la República de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales. 

13
 3. En los demás casos señalados expresamente en l COT o en las leyes.

Interposición: El recurso se interpondrá mediante escrito en el cual se expresarán las razones de hecho y de derecho en
que se funda, debiendo reunir los requisitos establecidos en el Art. 340 del CPC. Igualmente el recurso podrá estar
acompañado del documento o documentos donde aparezca el acto recurrido, salvo en los casos en que haya operado el
silencio administrativo.
El error en la calificación del recurso no será obstáculo para su sustanciación, siempre que del escrito y de las actas
procesales se deduzca su verdadero carácter.

El lapso para interponer el recurso será de 25 días hábiles, contados a partir de la notificación del acto que se impugna o del
vencimiento del lapso previsto para decidir el Recurso Jerárquico en caso de denegación tácita de éste.

Competencia: El recurso podrá interponerse:

 Directamente ante el Tribunal competente,
 Por intermedio de un juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente.
 Ante la oficina de la Administración Tributaria de la cual emanó el acto.
Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el Tribunal competente el juez o funcionario receptor deberá remitirlo al
Tribunal competente que reclame al juez o funcionario receptor el envío del recurso interpuesto.

La interposición del Recurso Contencioso Tributario no suspende los efectos del acto impugnado, el Tribunal podrá
suspender parcial o totalmente los efectos del acto recurrido, en el caso que su ejecución pudiera causar graves perjuicios al
interesado

La instancia se extinguirá por el transcurso de 1 año sin haberse ejecutado ningún acto de procedimiento. La inactividad del
Juez después de vista la causa, no producirá la perención.

Inadmisibilidad: Son causales de inadmisibilidad del Recurso Contencioso Tributario:

a) La caducidad del plazo para ejercer el Recurso. 
b) La falta de cualidad o interés del recurrente. 
c) Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente.

Admisión: El Tribunal se pronunciará sobre la admisibilidad del Recurso Contencioso Tributario al quinto día de despacho
siguiente, la inadmisión del recurso será apelable dentro de los 5 días de despacho siguientes, siempre que la
Administración Tributaria hubiere formulado oposición, y será oída en el solo efecto devolutivo.
El Juicio quedara abierto a pruebas una vez vencido el lapso para apelar, o desde que conste en autos la devolución del
expediente del Tribunal de Alzada que admitió el recurso.

DEL LAPSO PROBATORIO

Promoción: Las partes podrán promover las pruebas legales o pertinentes dentro de los primeros 10 días de despacho
siguientes de la apertura del lapso probatorio.

Medios de Prueba: Serán admisibles todos los medios de prueba, con excepción del juramento y de la confesión de
funcionarios públicos, cuando ella implique la prueba confesional de la Administración.

Oposición y Admisión de Pruebas: Las partes podrán oponerse a la admisión de las pruebas cuando aparezcan
manifiestamente ilegales o impertinentes dentro de los 3 días de despacho siguientes al vencimiento de la apertura del lapso
de promoción.

El juez dentro de los 3 días de despacho siguientes a la admisión providenciará los escritos de pruebas admitiendo las que
sean legales y procedentes y desechando las que aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes.

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Evacuación de Pruebas: Admitidas las pruebas o dadas por admitidas, se abrirá un lapso de 20 días de despacho para la
evacuación de las mismas. Al menos que se deba practicar alguna comisión por parte de otro tribunal se hará el cómputo
conforme a lo previsto en el art. 400 del CPC.

LOS INFORMES: Al decimoquinto (15) día de despacho siguiente del vencimiento del lapso probatorio, las partes
presentarán los informes correspondientes, dentro de las horas en que despache el Tribunal.

Dentro de los 8 días cada parte podrá presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la parte contraria.

Vencido el lapso para presentar informes, dentro del lapso perentorio de 15 días de despacho siguientes, podrá el tribunal si
considera conveniente dictar un auto para mejor proveer conforme a lo establecido en el art. 514 del CPC. El lapso de
evacuación para este auto de mejor proveer es de 15 días de despacho.

DE LA SENTENCIA
Lapso para sentenciar: Presentados los informes, o cumplido el auto para mejor proveer, el Tribunal dictará su fallo dentro
de los 60 días continuos siguientes, pudiendo diferirlo por solo una vez, por un plazo que no excederá de 30 días continuos.

En caso que el Tribunal dicte la sentencia dentro este lapso (60 días), el mismo deberá dejarse transcurrir íntegramente a los
efectos de la apelación. Los jueces procurarán sentenciar las causas en el orden de su antigüedad.

La sentencia dictada fuera del lapso o de su diferimiento deberá ser notificada a las partes, sin lo cual no correrá el lapso
para interponer la apelación.

Apelación: Dictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos, el lapso para interponer la apelación empezará a correr
una vez que conste en autos la última de las notificaciones.

De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa, o de las interlocutorias que causen gravamen irreparable,
podrá apelarse dentro del lapso de 8 días de despacho empezará a correr una vez que conste en autos la última de las
notificaciones.

El procedimiento a seguir en la segunda instancia, será el previsto en la LOTSJ. 

DE LA EJECUCIÓN DE LA SENTENCIA

Competencia: Corresponderá al Tribunal Contencioso Tributario que haya conocido de la causa en primera instancia la
ejecución de la sentencia, una vez definitivamente firme. En este caso, el Tribunal a petición de la parte interesada,
decretará su ejecución.
Cumplimiento Voluntario: Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el Tribunal fijará en el decreto
un lapso que no será menor de 3 días ni mayor de 10, para que la parte vencida efectúe el cumplimiento voluntario, y no
podrá comenzar la ejecución forzada hasta que haya transcurrido íntegramente dicho lapso. Dentro de este lapso el deudor
podrá hacer oposición a la ejecución demostrando fehacientemente haber pagado el crédito fiscal correspondiente y
consignar el documento que lo compruebe.

Bienes Muebles Embargados: Si existieren bienes embargados y los mismos resultaren suficientes para satisfacer el
crédito tributario, se procederá al remate conforme a lo establecido en el art. 284 y siguientes del COT.

Ejecución Forzosa: Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario (no menor de 3 días ni mayor de 10), sin que el
deudor hubiere acreditado el pago, se ordenará el embargado de los bienes de propiedad del deudor que no excedan hasta
el doble del monto de la ejecución más una cantidad prudente determinada por el tribunal para responder al pago de
intereses y costas del proceso. , siguiendo las reglas del CPC.

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Ordenado el embargo, el Juez designará al Fisco como depositario de los bienes, cuando el representante de éste lo
solicitare.

El Tribunal procederá a nombrar un solo perito evaluador a objeto de que efectúe el justiprecio de los bienes embargados.
El perito evaluador deberá presentar sus conclusiones por escrito en un plazo que fijará el Tribunal y que no será mayor de
15 días de despacho contados a partir de la fecha de su aceptación.

Cualquiera de las partes puede impugnar el avalúo en cuyo caso se procederá a la designación de peritos conforme a las
reglas del CPC.

Cumplidas las formalidades, se procederá en el día, lugar y hora señalados, a la venta de los bienes en pública subasta, por
el Juez u otro funcionario judicial competente.

Cuando no quedase cubierto el crédito fiscal y sus accesorios, el representante del Fisco podrá pedir al Tribunal que decrete
los embargos complementarios hasta cubrir la totalidad de los mismos. 

TEMA 7: JUICIO EJECUTIVO

Constituyen título ejecutivo
 Los actos administrativos contentivos de obligaciones líquidas y exigibles a favor del fisco por concepto de tributos,
multas e intereses,
 Las intimaciones efectuadas

Procedencia: El procedimiento se iniciará mediante escrito en el cual se expresará la identificación del Fisco, del
demandado, el carácter con que se actúa, objeto de la demanda y las razones de hecho y de derecho en que se funda.

Competencia: La solicitud de ejecución del crédito deberá interponerse ante el Tribunal Contencioso Tributario competente.

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Embargo Ejecutivo: En la misma demanda el representante de Fisco solicitará, y el Tribunal así lo acordará, el embargo
ejecutivo de bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la ejecución más una cantidad suficiente
estimada prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo se
realiza sobre dinero en efectivo, se limitará al monto de la demanda más la estimación de los intereses y costas.

Ordenado el embargo, el Juez designará al fisco como depositario de los bienes, cuando el representante de éste lo
solicitare.

Intimación: Admitida la demanda se acordará la intimación del deudor para que pague o compruebe haber pagado,
apercibido de ejecución en el lapso de 5 días contados a partir de su intimación.

El deudor, en el lapso concedido para pagar o comprobar haber pagado (5 días), podrá hacer oposición a la ejecución
demostrando fehacientemente haber pagado el crédito fiscal, a cuyo efecto deberá consignar documento que lo compruebe.
Asimismo, podrá alegar la extinción del crédito fiscal conforme a los medios de extinción previstos en este Código. En caso
de presentar oposición se abrirá una articulación probatoria que no podrá exceder de 4 días de despacho para que las
partes promuevan y evacuen pruebas.

MEDIDAS CAUTELARES
La Administración Tributaria podrá pedir al Tribunal competente para conocer del Recurso Contencioso Tributario que
decrete medidas cautelares, cuando exista riesgo para la percepción de los créditos por tributos, accesorios y multas, las
cuales podrán ser:
a) Embargo preventivo de bienes muebles. 
b) Secuestro o retención de bienes muebles. 
c) Prohibición de enajenar y gravar bienes inmuebles. 
d) Cualquier otra medida, conforme al CPC.
El juez decretará la medida dentro de los 2 días de despacho siguientes, sin conocimiento del deudor. Estas medidas
tendrán plena vigencia durante todo el tiempo que dure el riesgo en la percepción del crédito, sin perjuicio de que la
Administración Tributaria solicite su ampliación o sustitución.

El juez podrá revocar la medida a solicitud del deudor en caso de que éste demuestre que han desaparecido las causas que
sirvieron de base para decretar la medida.

No es necesario presentar caución para decretar las medidas cautelares, sin embargo el Fisco será responsable de sus
resultados.

Oposición a las Medidas Cautelares: La parte contra quien obra la medida cautelar podrá oponerse a la ejecución de la
misma conforme a lo establecido en el artículo 602 de CPC.

EL AMPARO TRIBUTARIO

Procedencia: Procederá cuando la Administración Tributaria incurra en demoras excesivas en resolver peticiones de los
interesados y ellas causen perjuicios no reparables por los medios establecidos en el COT o en leyes especiales.

Interposición: Podrá ser interpuesta por cualquier persona afectada, mediante escrito presentado ante el Tribunal
competente. La demanda deberá especificar las gestiones realizadas y el perjuicio que ocasiona la demora, junto con ella se
presentará copia de los escritos mediantes los cuales se ha urgido el trámite.

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Procedimiento: Si la acción ha sido razonadamente fundada, el tribunal:
1. Requerirá informes sobre la causa de la demora
2. Fijará un término para la respuesta no menor de 3 días de despacho ni mayor de 5, contados a partir de la
notificación.
3. Vencido ese lapso el tribunal dictará la decisión que corresponda dentro de los 5 días de despacho siguientes. En
ésta decisión fijará un término a la Administración Tributaria para que se pronuncie sobre el trámite omitido.
4. El Tribunal podrá, cuando el caso lo amerite, sustituir la decisión administrativa previa fianza del interés del fiscal
comprometido, fianza según lo dispuesto en el COT.

De esta decisión de este procedimiento, se oirá apelación en un sólo efecto devolutivo, dentro de los 10 días de despacho
siguiente.

LA TRANSACCION JUDICIAL TRIBUTARIA: Las partes podrán terminar el proceso judicial pendiente mediante transacción
celebrada, conforme a las disposiciones del COT. La transacción deberá ser homologada por el juez competente a los fines
de su ejecución.

La transacción tiene entre las partes la misma fuerza que la cosa juzgada y será admisible en cuanto a la determinación de
los hechos y no en cuanto al significado de la norma aplicable.

Oportunidad Procesal: La transacción deberá ser solicitada por la parte recurrente, antes del acto de informes y
mediante escrito que consignará al Tribunal de la causa, exponiendo los fundamentos de su solicitud.

Lapso De Suspensión: Al recibir el escrito el Tribunal le dará curso mediante auto en el cual ordene dar aviso a la
Administración Tributaria Una vez notificada ésta, se suspenderá la causa por un lapso de noventa (90) días continuos, con
la finalidad que las partes discutan los términos de la transacción.
Las partes de mutuo acuerdo podrán solicitar una prórroga, la cual no podrá exceder de treinta (30) días continuos.

La Administración Tributaria dentro de los 30 días continuos siguientes a aquel en que haya recibido la notificación del
Tribunal, procederá a formar expediente del caso, el cual enviará dentro del mismo plazo a la Procuraduría General de la
República, junto con su opinión sobre los términos en que considere procedente la transacción.

Negativa De La Transacción: Cuando la Administración Tributaria considerase totalmente improcedente la transacción

propuesta, lo notificará al Tribunal y le solicitará la continuación del juicio en el estado en que se encuentre.

La Procuraduría General de la República, dentro de los 30 días continuos siguientes al recibo del expediente, emitirá opinión
no vinculante sobre la transacción propuesta.

No se requerirá la opinión de la Procuraduría General de la República cuando el asunto sometido a ella no exceda de 1.000
U.T. si se trata de personas naturales y de 5.000 U.T. si se trata de personas jurídicas.

Acuerdo De La Transacción: Si la Administración Tributaria considera procedente la transacción propuesta, redactará el

acuerdo correspondiente y lo comunicará al interesado dentro de los 5 días hábiles siguientes al recibimiento de la opinión
de la Procuraduría General de la República.

El interesado responderá por escrito a la Adm. Trib., dentro de los 5 días hábiles siguientes, si se acoge al acuerdo
comunicado o lo rechaza. En caso que el acuerdo no fuese aceptado por el interesado, el Tribunal ordenará la continuación
del juicio en el estado en que se encuentre.

La Administración Tributaria conjuntamente con el interesado suscribirá el acuerdo de transacción, el cual una vez
homologado por el Tribunal pondrá fin al juicio.

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ARBITRAJE TRIBUTARIO

Procedencia: La Administración Tributaria y los contribuyentes o responsables de mutuo acuerdo, podrán someter a
arbitraje independiente las disputas actuales surgidas en materias susceptibles de transacción.

Oportunidad: El arbitraje podrá proponerse y deberá acordarse una vez interpuesto y admitido el Recurso Contencioso
Tributario. Las partes de mutuo acuerdo formalizarán el arbitraje en el mismo expediente de la causa, debiendo expresar con
claridad las cuestiones que serán sometidas a arbitraje.

En ningún caso por vía del arbitraje podrán reabrirse los lapsos para la interposición de los recursos administrativos y
judiciales que hubieren caducado por inactividad del contribuyente o responsable. El arbitraje es excluyente de la jurisdicción
contenciosa.

Legitimidad: El compromiso arbitral será suscrito por el contribuyente o responsable o su representante judicial
debidamente facultado para ello por el poder respectivo y, por el representante judicial del Fisco de que se trate. El
representante judicial del fisco requerirá en todo caso la autorización de la máxima autoridad jerárquica de la Administración
Tributaria.

Designación del Árbitros: Cada parte designará un árbitro, y éstos últimos convendrán de mutuo acuerdo en la
designación del tercero. De no existir consenso en la designación del tercer árbitro, la designación la hará el Tribunal. En
todo caso los árbitros deberán ser abogados.

Los honorarios de los árbitros y demás gastos que ocasione el arbitraje, serán sufragados en su totalidad por el
contribuyente o responsable.

En caso que el compromiso arbitral haya sido celebrado a petición de la Adm. Trib. y ello se haga constar en el compromiso
arbitral, los honorarios de los árbitros y demás gastos, serán sufragados en su totalidad por la Adm. Trib., salvo que ésta y el
contribuyente o responsable hayan convenido de mutuo acuerdo en sufragarlas por partes iguales.

Los árbitros designados deberán manifestar su aceptación dentro de los 5 días hábiles siguientes a su designación ante el
Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario.

El cargo de árbitro, una vez aceptado, es irrenunciable. El árbitro que sin causa legítima se separe de su cargo será
responsable penalmente por el delito de denegación de justicia, sin perjuicio de que se haga efectiva su responsabilidad
administrativa o civil.

Si los árbitros nombrados o alguno de ellos murieren o faltaren por cualquier otro motivo, se les sustituirá del mismo modo
como se les hubiere nombrado.

En cualquier estado de la causa del proceso contencioso tributario en que las partes se hayan sometido a arbitraje, se
suspenderá el curso de la causa y se pasarán inmediatamente los autos al Tribunal Arbitral.

El procedimiento arbitral culminará con un laudo, el cual será dictado por escrito, motivado y firmado por los miembros del
Tribunal Arbitral, quien lo notificará al contribuyente o responsable y a la Adm. Trib. El laudo se pasará con los autos al
Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario, quien lo publicará al día siguiente de su consignación.

El laudo arbitral será de obligatorio cumplimiento tanto para el contribuyente o responsable como para la Adm. Trib.
Los árbitros deberán dictar su decisión en el término de 6 meses contados a partir de la constitución del Tribunal Arbitral,
podrá ser prorrogado hasta por 6 meses más, de oficio, o a solicitud del contribuyente o responsable o de la Adm. Trib.

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Ejecución: La ejecución del laudo corresponderá a los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario.

Apelación: Contra las decisiones que dicte el Tribunal Arbitral procederá el recurso de nulidad ante el TSJ, el cual deberá
interponerse por escrito dentro de los 8 días hábiles de su publicación por el juez contencioso tributario.

Casos De Nulidad: El laudo dictado por el Tribunal Arbitral se podrá declarar nulo:  
a) Si la sentencia decisoria no se hubiere pronunciado sobre todas las cuestiones sometidas a arbitraje, o si estuviere
concebida en términos de tal manera contradictorios que no pudiere ejecutarse.  
b) Si el Tribunal ante el cual se plantea la nulidad del laudo comprueba que según el ordenamiento jurídico, el objeto de la
controversia no es susceptible de arbitraje.  
c) Si en el procedimiento no se hubieren observado las formalidades sustanciales, siempre que la nulidad no se haya
subsanado por el consentimiento de las partes.

TEMA 8 LOS TRIBUNALES SUPERIORES DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

AMPARO CONSTITUCIONAL:
 Se rige por la Ley de Amparos y Garantía Constitucional.

20
 Se interpone cuando se viola el Derecho Constitucional del contribuyente por conducta activa o pasiva de la
administración.
 La Ley establece Amparo generalmente al ciudadano.
 Competencia es del Tribunal Superior Contencioso Tributario para conocer y decidir.
 La apelación se hace para ante la Sala Constitucional del TSJ.
 Se deben presentar prueba al interponer el recurso.
 La decisión de la SC del TSJ es vinculante.

DIFERENCIA ENTRE AMPARO TRIBUTARIO Y CONSTITUCIONAL:

 En el tributario se viola el procedimiento tributario, en el constitucional, se viola un derecho constitucional.
 En el tributario la alzada es la SPA, en el constitucional es SC.

SIMILITUDES ENTRE AMPARO TRIBUTARIO Y CONSTITUCIONAL:

 Son acciones declarativas.
 El sujeto agredido es el contribuyente y el agresor es la administración.
 Se interponen ante la misma instancia.
 Son escritos y especiales.

PROCEDIMIENTO DE SEGUNDA INSTANCIA:

 COMPETENCIA: Conoce la Sala Político Administrativa en Sala Especial Tributaria del Tribunal Supremo de Justicia.

 INTERPOSICIÓN: El recurrente podrá presentar su recurso mediante escrito razonado, donde exponga las razones de
hecho y de derecho en que se fundamenta su apelación.

 LAPSO DE INTERPOSICIÓN: Dentro de los 15 días siguientes de publicada la sentencia.

 ADMISIÓN:
o En la misma audiencia que se dé cuenta de la apelación, el Presidente de la Sala dispondrá su remisión al Juzgado
de Sustanciación junto con los anexos.
o El Juzgado de Sustanciación decidirá acerca de la admisión o inadmisibilidad del recurso, mediante auto motivado,
dentro de los 3 días hábiles siguientes al recibo del expediente.
o El auto que declara inadmisible es apelable por ante la Sala Político Administrativa.
 El recurso será declarado inadmisible cuando:
 Así lo disponga la ley.
 O si el conocimiento del recurso compete a otro tribunal.
 Si fuere evidente su caducidad o prescripción.
 Cuando se acumulen los recursos que se excluyan mutuamente o cuyos procedimientos sean incompatibles o
cuando no se acompañen los documentos fundamentales para verificar si el recurso es admisible
 Cuando no se haya cumplido con la elaboración del antejuicio administrativo en las demandas patrimoniales contra
la República.
 Contenga conceptos ofensivos o irrespetuosos.
 Que sea de tal modo ininteligible que resulte imposible su tramitación.
 Cuando exista cosa juzgada o cuando la falta de representación o legitimidad que se le atribuye al apelante.

 DESIGNACIÓN DE PONENTE: En la audiencia que se dé cuenta de un expediente remitido por el Juzgado de

Sustanciación, a los fines de la continuación del juicio, se designará un Magistrado conforme a lo dispuesto en el artículo 20
de la ley del TSJ.

 RELACIÓN DE LA CAUSA Y LOS INFORMES: Una vez designado el ponente se dará inicio a la relación de la causa
(ponencia), que consiste en el estudio individual del expediente por el Magistrado.

 CONTESTACIÓN: Se abrirá un lapso de 5 días hábiles continuos para que la otra parte conteste la apelación.
o NO COMPARECENCIA: La falta de comparecencia de la parte apelante se considerará como desistimiento de la acción,
declarado de oficio o a petición de parte.

 LAPSO PROBATORIO:

21
o PROMOCIÓN: Vencido el lapso de contestación de la apelación, dentro de los 5 audiencias siguientes se abrirá el lapso
de promoción de pruebas.

o ADMISIÓN: Sobre la admisión se pronunciará el Juzgado de Sustanciación dentro de las 3 audiencias siguientes
contados a partir del recibo del expediente.

o EVACUACIÓN: Lapso de 15 días continuos prorrogable por un periodo igual, más el término de la distancia, para evacuar
las pruebas admitidas o las que el Juzgado de Sustanciación haya ordenado de oficio.

o PRUEBAS ADMISIBLES: Las experticias, inspección judicial, instrumentos públicos o privados tenidos como legalmente
reconocidos.
 Se exceptúan la confesión y juramento de funcionario público.

o NO APERTURA DEL LAPSO PROBATORIO: Cuando el asunto fuere de mero derecho, o las partes no hubiesen
promovido pruebas o el tribunal no haya ordenado de oficio la evacuación de ella.

 INFORMES: Concluido el lapso probatorio o declaradas inadmisibles las pruebas, el Juzgado de Sustanciación devolverá
el expediente el cual fijara la hora en que se realizará el acto de los informes, dentro de los 5 días hábiles siguientes.

 MEDIDAS CAUTELARES: En cualquier estado y grado del proceso las partes podrán solicitar o el TSJ de oficio acordar
medidas cautelares.

TEMA 9: EL DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO

22
CORTE INTERNACIONAL DE JUSTICIA: La Corte Internacional de Justicia es el órgano judicial principal de la
Organización de las Naciones Unidas. Está encargada de decidir conforme al Derecho Internacional las controversias de
orden jurídico entre Estados y de emitir opiniones consultivas respecto a cuestiones jurídicas que pueden serle sometidas
por órganos o instituciones especializadas de la ONU.

LEGITIMACIÓN DE LAS PARTES: Pueden recurrir a la Corte, en materia contenciosa, todos los Estados que sean parte en
su Estatuto, lo que incluye automáticamente a todos los Miembros de las Naciones Unidas. Un Estado que no sea Miembro
de las Naciones Unidas puede llegar a ser parte en el Estatuto de la Corte en las condiciones que en cada caso determine la
Asamblea General, por recomendación del Consejo de Seguridad

Tanto la Asamblea General como el Consejo de Seguridad pueden solicitar una opinión consultiva de la Corte sobre
cualquier cuestión jurídica. Otros órganos de las Naciones Unidas y los organismos especializados, con autorización de la
Asamblea General, pueden solicitar opiniones consultivas sobre cuestiones jurídicas que correspondan al ámbito de sus
actividades.

Ninguna persona individual, física o jurídica, podrá recurrir a la Corte, ni en la vía contenciosa ni en la consultiva

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO: Solamente los Estados pueden ser parte en los asuntos contenciosos planteados a la
Corte Internacional de Justicia. La jurisdicción de la Corte está limitada a los asuntos en los que ambas partes han sometido
su disputa a la Corte. Cada parte debe cumplir las obligaciones que le incumban como consecuencia del juicio emitido por la
Corte, el Consejo de Seguridad puede ser invitado a "hacer recomendaciones o decidir sobre medidas" si así lo estima
pertinente

PROCEDIMIENTO CONSULTIVO: Los dictámenes u consultivas son realizadas en una función de la Corte que solo está
abierta a ciertos organismos y agencias de las Naciones Unidas. Al recibir una consulta, la Corte decide acerca de qué
Estados y organizaciones pueden proporcionar información útil y les da la oportunidad de presentar declaración de forma
oral o escrita.

El procedimiento consultivo de la Corte está diseñado en base al procedimiento contencioso y por lo tanto las fuentes de
derecho aplicables son las mismas en ambos procedimientos. A menos que se haya pactado que el fallo sea vinculante, en
principio los dictámenes de la Corte son de carácter consultivo y por lo tanto no son vinculantes para las partes que los
solicitan. Sin embargo, ciertas normas o instrumentos pueden adelantar a las partes que la opinión resultante será vinculante

DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL: En este sentido, es suficiente el decir que es doble imposición internacional el
gravamen de una capacidad económica en varios estados que resulta en un gravamen superior al soportado por esa
capacidad cuando únicamente es objeto de gravamen en un sólo estado. Al hablar de doble imposición se distingue entre
doble imposición jurídica y doble imposición económica.

CONSECUENCIAS DE LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

Una capacidad económica es objeto de un gravamen total superior al soportado por otras capacidades económicas
susceptibles de ser comparadas con la primera o, lo que es lo mismo, que se produce un trato discriminatorio de unas
capacidades económicas en relación con otras. Esta discriminación, si es significativa, trae consecuencias económicas que
afectan a la movilidad de las personas y de los capitales y obstaculizan la natural localización geográfica de las actividades
económicas, por lo que afectan a la óptima distribución geográfica de los recursos.

REQUISITOS DE CONFIGURACIÓN: Puede decirse que hay doble imposición cuando el mismo destinatario legal tributario
es gravado dos o más veces por el mismo hecho imponible, en el mismo período de tiempo y por parte de dos o más sujetos
con poder tributario.

REQUISITOS:

o IDENTIDAD DEL SUJETO GRAVADO: el destinatario legal del tributo debe ser el mismo.

o IDENTIDAD DE HECHO IMPONIBLE: el gravamen debe derivar del mismo hecho generador.

o IDENTIDAD TEMPORAL: la imposición doble debe ser simultánea.

23
 o DIVERSIDAD DE SUJETOS FISCALES: la doble imposición puede provenir de la coexistencia de dos o más
autoridades fiscales en el orden nacional o internacional.

CAUSAS. PRINCIPIOS DE ATRIBUCIÓN DE POTESTAD TRIBUTARIA

NACIONALIDAD: el derecho a gravar deriva de la nacionalidad del contribuyente, la cual se refiere al vínculo que uno a un
individuo con el país donde ha nacido o se ha nacionalizado. Según este criterio, cualquiera sea el lugar donde el nacional o
nacionalizado trabaje, tenga ganancias o posea sus bienes, debe tributar en el país del que es ciudadano.

DOMICILIO: la facultad de gravar corresponde al estado donde el contribuyente radica con carácter permanente y estable.

RESIDENCIA: para atribuir potestad tributaria se tiene en cuenta la simple habitación o radicación en un lugar, sin intención
de permanencia definitiva.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: es el emplazamiento o instalación que sirve para el ejercicio de actividad económica
en un país por parte del propietario domiciliado o ubicado en el extranjero.

FUENTE: corresponde gravar al país donde está la fuente productora de riqueza, donde los fondos que la componen tienen
nacimiento.

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 TEMA 10: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

FORMAS DE IMPOSICIÓN: Grava la enajenación de:

 Bienes muebles,
 La prestación de servicios y
 La importación de bienes

HECHO IMPONIBLE:
 La venta de bienes muebles corporales.
 La importación definitiva de bienes muebles.
 La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo
aquellos que provengan del exterior.
 La venta de exportación de bienes muebles corporales.
 La exportación de servicios

SUJETO PASIVO:
 Contribuyentes Ordinarios: Los importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, prestadores
habituales de servicios, y en general toda persona natural o jurídica que para parte de su objeto u ocupación realice
actividades de negocios jurídicos y operaciones, que constituyan hechos imponibles.
 Contribuyentes Ocasionales: Son los importadores no habituales de bienes muebles corporales.
 Contribuyentes Ordinarios U Ocasionales: Son las empresas públicas.
 Contribuyentes Formales: Son aquellos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o
exoneradas del impuesto.

EXCENCIONES: Están exentas del I.V.A.:

1.- La venta e importación de los siguientes:
 Los alimentos y productos para el consumo humano, como productos contenidos de la Cesta básica Alimentaria,
 Los fertilizantes y gas natural utilizado para su fabricación,
 Los diarios, periódicos y el papel para su edición,
 El maíz utilizado en la elaboración de alimentos para el consumo humano,
 El maíz amarillo utilizado para la elaboración de alimentos para animales,
 Los aceites vegetales refinados o no,
 Los libros, revistas y folletos, así como los materiales para sus ediciones,
Entre otros.

2.- Las importaciones efectuadas por agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país.

3.- Las importaciones realizadas por instituciones u organismos internaciones a que pertenezca Venezuela.

4.- Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando estén en
régimen de equipaje.

5.- Las importaciones de equipos científicos y educativos por las instituciones públicas dedicadas a la investigación o
docencia.

6.- Las importaciones de bienes, así como la venta de bienes y prestación de servicios efectuadas en zonas de libre de
impuesto, Ej.: Puerto Libre del Estado Nueva Esparta

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7.- Las prestaciones de los siguientes servicios:
 El Transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.
 Los servicios educativos prestados por instituciones registradas en los Ministerios respectivos.
 Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios de estudiantes, ancianos, personas minusválidas.
Excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institución destinada exclusivamente para sus
servicios.
 Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e instituciones similares.
 Los servicios medico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización.
 Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos cuyo valor no exceda de 2 U.T.
 El suministro de electricidad residencial, agua residencial, aseo urbano residencial, gas residencial,
 El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.

PROCEDIMIENTO LIQUIDATORIO

PERÍODO DE IMPOSICIÓN:
Será de un mes calendario, presentando declaración y pago dentro de los primeros 15 días del mes siguiente.

Formas De Liquidación:
 Voluntaria (Autoliquidación)
 Forzada

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 TEMA 11: IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Formas De Imposición: Grava los enriquecimientos netos anuales, disponibles obtenidos en dinero o en especie.

Hecho Imponible: Grava la totalidad de la renta incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenación de
bienes muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y salarios, así como los impuestos sobre las plusvalías.

Sujeto Pasivo:
 Las personas naturales;
 Las personas jurídicas incluyendo las Irregulares

Formas De Liquidación:
 Voluntaria (Autoliquidación)
 Forzada

Periodo De Imposición: El ejercicio anual gravable es el período de doce (12) meses, presentando declaración y pago
antes del 31 de marzo de cada año.

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 TEMA 12: NORMAS EN LOS IMPUESTOS AL TRÁFICO JURÍDICO D BIENES

Formas De Imposición: Grava la entrada, permanencia y salida del territorio nacional, de mercancías objeto de tráfico
internacional.

Hecho Imponible: Grava:

- Toda mercancía introducida o extraída del territorio nacional;
- Los bienes o equipaje de pasajeros y tripulantes;
- Los vehículos de navegación y movilización de carga o de personas y mercancías y bienes, que sean objeto de tráfico.

Sujeto Pasivo: Están sujetas a la presente ley las Personas Naturales y Personas Jurídicas por tráfico de bienes y
mercancías bajo potestad aduanera:
 Importadores
 Exportadores

Formas De Liquidación:
 Voluntaria (Autoliquidación)
 Forzada

Periodo De Imposición:
 Las mercancías causarán los impuestos a la fecha de su llegada a la zona primaria de la aduana nacional.
 Cuando se trate de exportación de mercancías se aplicará el impuesto y el régimen aduanero vigente para la fecha de
registro de la declaración presentada a la aduana.

IMPUESTO SOBRE DONACIONES, SUCESIONES Y DEMAS RAMOS CONEXOS

Formas De Imposición: Grava las transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte (Herencias y Legados), o por
actos entre vivos (Donaciones).

Hecho Imponible: Grava el incremento patrimonial de una persona por los bienes transmitidos por:
 Fallecimiento de una persona.
 Legado o la donación.

Sujeto Pasivo:
 Herederos y legatarios
 El donante y el donatario

Formas De Liquidación:
 Voluntaria (Autoliquidación)
 Forzada

Periodo De Imposición:
 Los herederos y legatarios, presentan dentro de los 180 días siguientes a la apertura de la sucesión una declaración
jurada.
 Las donaciones se causa desde el momento en que se manifiesta ante el Fisco Nacional la voluntad de donar y
cancelarse antes del otorgamiento de cualquier documento.

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 TEMA 13: TRIBUTACIÓN ESTADAL Y MUNICIPAL

Formas De Imposición: Mediante Ordenanzas Municipal:

 Sobre Bienes Inmuebles Urbanos (D° de Frente)
 Actividad Económica (Comercial)
 Vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas licitas, publicidad y propaganda comercial.

Hecho Imponible: Grava de acuerdo como sea establecido en la ordenanza dictadas por el Alcalde del Municipio

Sujeto Pasivo: Personas Naturales y Jurídicas contribuyentes de acuerdo a la Jurisdicción Territorial del Municipio y a lo
establecido en la ordenanza que rige al Municipio.

Formas De Liquidación:
 Voluntaria (Autoliquidación)
 Forzada

Periodo De Imposición: De acuerdo como sea establecido en la ordenanza dictadas por el Alcalde del Municipio.

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