PLANEACIÓN FISCAL

2007
100 Beneficios fiscales
Lo que usted siempre debió saber
JOSÉ CORONA FUNES
fE::=.
Y
Gasea
SICCO===
 Presidente del Consejo Editorial
C.P. Hugo Gasca Brerón
Es una línea editorial de
Sistemas de Información Contable y Administrativa
Computatizados, S.A. de C.V.
Diseño de portada: D.G. Gustavo Gasca Hernández
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Coordinación de formación: Martln Prado Prado
DR © 2007 José Corona Funes
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Dedico este Jibro, en especial, a mi padre, Rafael Corona Dueñas,
DR © 2007 Sistemas de Información Contable y Administrativa porque siempre lo recordaremos en nuestro corazón.
Computarizados, S.A. de C.V.
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que Dios nos permita tenerla hasta que éJ Jo decida.
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Tel.: 5242-8900 A mi esposa, Fuensanta Are/Jano Sánchez, y a mis hijos
Rodrigo y Omar, por su cariño y comprensi6fJ.
Primera edición 2007
ISBN 10 dígitos: 970-781-062-9 A mis hermanos &fael, Enrique, Maree/a y AdeJita,
ISBN 13 dígitos: 978-970-781-062-4 y a sus familias, a quienes Jes deseo fe/icidad y prosperidad.
Miembro de la Cámara Naclonal
de la Industria Editorial. Registro No. 2729
A mis amigos y alumnos, por Jo que he aprendido de elJos.
A Dios, por todo Jo que me ha dado.
Respete el derecho de autor.
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Todos los derechos reservados. Esta publicación no puede ser
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 ACERCA DEL AUTOR
José Corona Funes. es licenciado en contaduría por la especia-
lista en fiscal por la VNAM. licenciado en derecho por la Universidad
de San Luis Potosí, diplomado en finanzas en la vrA. Expositor en
instituciones públicas (como la SHCP, UNAM, y el SAT en las áreas de
recaudación, jurídica y auditoría durante ocho años) y privadas (como
el Instituto de Especialización para Ejecutivos). Articulista en las re-
vistas Prontuario de Actualización Fiscal (PAF) Y LaboraL
Expositor en la División de Educación Continua de la UNN'<1. Autor
de diversos libros, como: Re/orolas fiscales 200/ y 2002, IVA 2000 y
Elperdón jiscal. Litigante en materia fiscal.
 VALOR AGREGADO
Apreciable lector:
En un afán de brindarle siempre las mejores publicaciones espe-
cializadas, y conscientes de la necesidad que tiene Usted de estar
actualizado, al adquirir esre ejemplar Grupo Gasca-SICCO le ofrece
2S casos adicionales a los 100 que esta obra contiene, los cuales
podrá obtener paulatinamente desde el momento en que adquiera
este libro y hasta el 31 de diciembre de 2007. S610 tiene que regis-
trarse en www.emprefiscal.com.mxJplaneacionfiscal con la si-
guiente clave única:
pf2007jc2
 CONTENIDO
ABREVIATURAS . XIII
INTRODUCCIÓN . xv
¿Qué obligaciones fiscales se pueden planear? . XVIII
¿Qué pretende el planeador fiscal? . XVIII
¿Por qué es importanre la planeación fiscal? . XIX
¿Qué ti po de al ternativas existen? . XIX
¿Qué oportunidades existen en las diferenres leyes? . XIX
¿Es fácil diseñar un plan fiscal? . XX
¿Existen límites legales a la planeación fiscal! . XX
¿Qué conocimientos son necesarios para realizar
una planeación fiscal de manera profesional! . XXI
¿Existe en las universidades una materia
de planeación fiscal! . XXI
¿Existe algún especialista en la materia fiscal formado
en las universidades o posgrados del país? . XXI
CAPÍTULO 1
TEORÍA DE LA PLAl'-lEACIÓN FISCAL . 1
Concepto de planeación fiscal . 3
Defraudación y planeación fiscal . 4
Omisión de contribuciones . 4
Sanciones aplicables . 4
Cuantía indeterminable . 5
Deliro calificado . 5
CAPÍTULO 2
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN FISCAL . 7
Etapas . 9
Diagnóstico fiscal . 10
¡X
I
1
_ _ _--1"------- _
x CONTENIDO Xl
Diseño de alternativas o rumbos de acción a seguir Estrategias de ingresos (exentos) ' . 73
y valuación cuantitativa y cualitativa . 11 Introducción . 73
Determinación del costo-beneficio y consentimiento Estrategias de ingresos (no objeto) . 79
por pane de la administración . 13 Introducción , . 79
Elaboración de un plan de trabajo . 13 Estrategias de ingresos (diferimiento) . 82
Ejecución . 14 Introducción . 82
Seguimiento, revisión por modificaciones a las leyes .. ; 14 Estrategias por pérdidas fiscales en bienes
Planeación fiscal de la obligación sustantiva muebles e inmuebles . 90
y las obligaciones colaterales . 15 [otroducción . 9{)
Los contratos como herramienta para Estrategias para pagos provisionales :::::::::::: 95
la planeación fiscal . 16 Introducción . 95
La contabilidad como herramienta
de la planeación fiscal . 20 CAPITULO S
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMPAC . 107
CAPITULO 3 Introducción . 109
TEORIA DE LAS FISCALES . 21 Estrategias para dividir la base . 110
Introducción , . 23 Estrategias para disminuir la base . 111
En relación con el impuesto sobre la renta . 23 no efecmar pagos provisionales
Estrategias en materia de declucciones . 23 y del eJercIcIo . 111
En relación con el impuesto al activo . 27 Estrategias para devolución del I/>fPAC . 112
Estrategias en materia de activos . 27
Estrategias en materia de deudas, no aplicables CAPITULO 6
a partir de 2007 . 27 EN MATERIA DE IVA (CON INVERSIÓN) . 115
En relación con el impuesto al valor agregado . 28 Introducción . 117
Estrategias en materia de actos o actividades acreditabies . 28 Estrategia para devolución de IVA . 118
Estrategias en materia de actos causados . 29 Estrategias en IVA (actos exentos) . 120
Estrategias en materia de pagos definitivos . 29 Estrategias en NA (actos no objew) . 121
CAPITULO 4 CAPITULO 7
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR . 31 EN MATERIA DE IMSS E INFONAVIT . 123
Introducción . 33 Introducción . 125
Estrategias para deducciones (con inversión) . 33 Estrategias para disminuir la integración . 126
Responsabilidad . 35
Estrategias para deducciones (sin inversión) . SS CAPÍTULO 8
Introducción . SS ESTRATEGIAS DE PROTECCIÓN PATRIMONIAL . 143
Estrategias para ingresos (división) . 60 Introducción . 145
Introducción . 60 Opción de la liquidación de la sociedad . 148
*
 XII PLANEACIÓN FISCAL 2007
CAPÍTULO 9
ABREVIATURAS
ESTRATEGIAS EN MATERIA DEL CFF. . . . . . . . . . . . . . . . . . 15\
CAPíTULO \0
DEFENSA JURíDICA DE LA PLANEACrÓN FISCAL . \61
Introducción . \63
Vicios en el crédito fiscal
(determinación y cuantificación) . 164
Vicios en el procedimiento fiscal . 165 A en P Asociación en Participación
Vicios en el delito fiscal . \67 AFORE Administradora de Fondos para el Retiro
Recurso de revocación . 169 CFF Código Fiscal de la Federación
Procedimiento contencioso administrativo . 170 IMPAC Impuesto al activo
Juicio de amparo indirecto . 173 IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social
Juicio de amparo directo . 175 INFONAVIT Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores
CONCLUSIONES . 177 ISAN Impuesto sobre automóviles nuevos
ISeAS Impuesto sustitutivo del crédito al salario
APÉNDICE . 179 ISR Impuesto sobre la renta
Anexo 26. De la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006 IVA Impuesto al valor agregado
(DOF del 7 de diciembre de 2006) ,. 179 LFPCA Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo
BIRLIOGRAFÍA . \85 LGSM Ley General de Sociedades Mercantiles
LIMPAC Ley del Impuesto al Activo
LISAJ'l Ley del Impuesto sobre Automóviles Nuevos
LISR Ley del Impuesto sobre la Renta
LIVA Ley del Impuesto al Valor Agregado
LPCA Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo
LSS Ley del Seguro Social
PTU Participación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas
REPECOS Régimen de Pequeños Contribuyentes
RPP Registro Público de la Propiedad
SAT Servicio de Administración Tributaria
SHCP Secretaría de Hacienda y Crédito Público
TFJFA Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
XIII
---------------- ..-Ao . _
 INTRODUCCIÓN
Lo que se busca a través de este libro, es sólo en/atizar las ventajas
fismles que contienen las leyes tributarias, con la intención de que los
contribuyentes puedan aprovecharlas, cumpliendo los requisitos que
se esrablezcan para cada caso en particular.
Este volumen contiene los beneficios más claros establecidos den-
tro de la ley, inclusive hemos dejado al margen algunas estrategias fis-
cales que pudieran causar controversia con las diversas autoridades
fiscales.
Por otrO lado, es de comentarse que no contiene tecnicismos ni el
rigor metodológico de una investigación científica o bajo la más de-
purada técnica jurídica, pero a cambio de ello utilizamos un lenguaje
sencillo y directo, ejemplificado con diversos casos prácticos corros
que permitirán al lector comprender la esencia de cada estrategia
fiscal.
Con el libro Planeaci6n fiscal 2007 nos conformamos con que el lec-
tor por lo menos aplique una de ellas.
Cabe mencionar que rodas las estrategias corresponden a situacio-
nes hipotéticas, por lo que no reflejan el caso de ninguna empresa o
persona en lo particular.
Como en cualquier tipo de juego, es necesario conocer las reglas,
pero resulta, después de ello, más importante, saber qué estrategias
romar, con la final ¡dad de llegar al objetivo.
Ejemplo: en el ajedrez es relevante sabcr cómo se mueve el alfil o el
peón, pero resulta más importante combinar las piezas para que el rc-
sultado del juego se cumpla, es decir ganar o divertirse, lo que usted
desee.
xv
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _...1..- _
XVI PLANEACIÓN FISCAL 2007
Lo quc observamos es que gran parte de los libros relacionados con
los impuestos se dedican a explicar el procedimiento de cálculo o
saber qué requisitos debemos cumplir, descuidando el aspecto estraté-
gico, que si bien debe considerar los puntos anteriores, no se debe per-
dcr de vista el camino que se tomará fiscalmcnte antes de empezar a
calcular o a cumplir requisitos.
Con frecuencia encontrarnos en la práctica profesional que las em-
presas desean planearfiscalmente; sin embargo, al momento de utilizar
el término, parece que lo que buscan es sorprender alfisco al margen de la
ley, a otros les gustaría una alternativa que no les corresponde y que no
es producto de la actividad normal del contribuyente sino de una fic-
ción creada para evitar el pago.
La planeación fiscal, desde nuestro punto de vista, trata de respetar
el marco de la ley y supeditar las acciones de la empresa y de las perso-
nas al establecer medidas de seguridadfiscal y de productividad, por me-
dio de una planeación financiera y estratégica del negocio, donde se
considere el esquema fiscal adecuado y pagando al final de cuentas lo
justo, entendiéndose por ello lo que se encuentra regulado en ley fiscal y
en la Constitución.
Pensar que a través de la planeación fiscal se va a lograr el creci-
miento sostenido del negocio, es totalmente equivocado, más bien
diríamos que a partir de la planeación fiscal, se daráo las condiciones
para que el negocio pueda crecer.
Optimizar la obligación sustantiva de pago y no verse expuesto a
un régimen fiscal complejo que implica el cumplimiento de obliga-
ciones colaterales excesivas puede ser motivo de una planeación
fiscal.
El presente estudio describe las oportunidades que ofrecen las di-
ferentes leyes fiscales, situación que resulta útil, tanto a contribuyentes
como a las autotidades. El ánimo a final de cuentas es fomentar el pago
legal y constitucional de las diversas contribuciones, aprovechando los
beneficios que tienen los contribuyentes,
Hemos visto con frecuencia que el contribuyente no aprovecha los
beneficios establecidos en la ley, como, los estímulos fiscales, la acele-
ración de ciertas deducciones, los ingresos exentos o ingresos no obje-
to, siendo en algunos casos falta de conocimiento, y negligencia en
otros, para cubrir los requisitos que establecen las leyes.
INTRODUCCIÓl' XVII
Adicionalmente el presente documento sirve de crítica y análisis so-
bre las diferentes figuras que han sido diseñadas para alentar fiscalmen-
te a los contribuyentes o motivar talo cual actividad económica, ya que
los planteamientos vertidos en las diversas leyes fiscales llevan a injus-
ticias implícitas al beneficiar a unos y limitar a otros que bajo ciertas com-
binaciones producen distorsiones a favor del contribuyente o de la
autoridad fiscal.
Pensar en justicia es pensar en algo subjetivo; pensar en legalidad es
algo real y concreto, pero saber si las leycs son éticas, es un asunto
todavía más complejo, en esta matcria nos conformaremos con obser-
var lo que establece la ley, es decir a la legalidad o la constitucionalidad
de las operaciones que pueden realizar los contribuyentes.
Utilizar los beneficios fiscales establecidos en la ley, es responsabi-
lidad del planeador fiscal, el cual está obligado a brindarle todo su apo-
yo al contribuyente, con la finalidad de utilizar las ventajas que el
legislador diseñó para cada contribuyente.
Visto de otra manera, el ahorro que produce los beneficios fiscales
expuestos en las diversas leyes fiscales termina incrementando la ca-
pacidad económica del sujeto, lo que le permitirá adquirir bienes mue-
bles o inmuebles, lo que seguramente provocará que tenga que tributar
en materia de otras leyes, por lo que la recaudación no cae sino se d is-
tribuye en otros impuestos.
El ánimo de esta investigación, no es con la finalidad de soslayar
alguna responsabilidad de los contribuyentes, sino mostrar las venta-
jas fiscales que ofrecen las diversas disposiciones fiscales.
En esta obra encontrará 100 casos que le permitirán conocer, den-
tro de un ámbito cotidiano y simple, cómo se aplican los beneficios
fiscales.
Así pues lo invitamos a disfrutar, criticar y aplicar aunque sea una
estrategia.
En resumen, este es un libro para estrategas, ya que antes de ob-
servar la planta debemos observar el bosque.
"Es más importante la imaginación que el conocimiento,"
Albert Einstein
XVIII PLANEACIÓN FISCAL 2007 IN-I'RODUCCIÓN XIX
¿ Qué obligaciones fiscales se pueden planear? ¿Por qué es importante la planeación fiscal?
Obligaciones colaterales
En la continua búsqueda de optimización de los recursos financieros,
Obligación sustantiva
la planeación fiscal adquiere una importancia significativa como herra-
Contabilidad.
mienta administrativa capaz de producir beneficios económicos.
Pago.
Comprobantes fiscales.
Su objctivo básicamente es disminuir o diferir la carga fiscal dc toda
Declaraciones informativas.
operación, siempre dentro del marco jurídico fiscal vigente y contan-
Cuentas especiales.
do con el soporte documental que demuestre la licitud de los actos.
Máquinas de comprobación
fiscal.
Presentación de avisos,
¿Qué tipo de alternativas existen?
etcétera.
Las opciones o alternativas pueden estar IiXplícitamente establecidas en
la ley (ejemplo: estímulos fiscales), en orros casos los beneficios son
Por ejemplo, si una persona física con actividad empresarial desea implícitos y deben obtenerse de la interpretación armónica de las leyes
tributar, tiene dos alternativas: pertenecer al Régimen de Pequeños (tesis aisladas, jurisprudencias, Criterios del Servicio de Administración
Contribuyentes (Repecos) o al Régimen de Actividades Empresariales Tributaria [SAT], etcétera).
y Profesionales, claro siempre y cuando cumpla con los requisitos y li-
mitantes que se establecen en cada uno, ¿escoger la mejor ruta no es pla- ¿Qué oportunidades existen en las diferentes leyes?
neación fIScal?
Desarrollar un plan fiscal, como lo veremos a través de estas páginas, explicitas Implícitas
no es una receta de cocina que todos los contribuyentes y en todas las Estimulas fiscales. Jurisprudencias (interpretación
situaciones se deba utilizar, sino analizar para cada contribuyente lo que le Deducciones con requisitos. favorable).
corresponde, considerando sus limitaciones y capacidad económica. Sujetos exentos. Figuras jurídicas (A en P,
Objetos no gravados. fideicomiso con actividad
Bases preferenciales. empresarial, empresa
¿Qué pretende el planeador fiscal? Tasa o tarifas preferenciales. integradora).
Criterios de la autoridad
Analizar y encontrar aquellos espacios de legalidad que le pueden (favorables).
representar al contribuyente diferir o disminuir legalmen.te. el pago
impuesto o aprovechar talo cual contrato mercantll o CIvil para reali-
zar cierta operación o de plano reordenar la empresa con un enfoque Si bien la planeación fiscal como tal es legftima, en la práctica puede
fiscal. ser complicado distinguir entre una conducta lícita de otros actos ilícitos,
Lo anterior se puede lograr con una metodología que parta de un como: la simulación fiscal, la evasión fiscal, fraude o delito fiscal, por
diagnóstico bien estructurado para posteriormente plantear alternativas lo que es importante que exista una razón de negocios que tenga
de solución y determinar el camino más adecuado por medio de una un objetivo determinado que no sea exclusivamente la obtención de un
estrategia fiscal. beneficio fiscal y que éste, más bien, sea una consecuencia de aquél.
_ .. _ ..
xx PLANEACIÓN FISCAl, 2007 INTRODLCCIÓN XXI
LA PLANEACIÓN FISCAL y LOS ACTOS lÍCITOS E ILíCITOS dictaminadores un reto importante a presentarse en el 2007, ya que
esto podría implicar una salvedad o abstención de opinión.
Actos ilícitos Actos lícitos
Disminución dolosa de Cumplimiento de requisitos ¿Qué conocimientos son necesarios para realizar
ingresos. para deducir. una planeación fiscal de manera profesional?
Aumento doloso de Transparencia en las
deducciones. operaciones. Conocimientos de todas las leyes, reglamentos y demás disposiciones
Simulación de operaciones. federales, estatales y municipales de carácter impositivo, derecho co-
mún, leyes mercantiles, laborales, diversos códigos, convenios tributa-
rios con otros países, así como diarios oficiales, jurisprudencias, tesis
aisladas, criterios de la autoridad, doctrina legal y fiscal, etcétera.
Como en toda actividad, en el caso de la disciplina fiscal, es necesa-
rio prevettir antes que corregir; anticipar en vez de reaccionar, darle
rumbo, un destino a la empresa y no permitir que naufrague a la den- ¿Existe en las universidades una materia
va y sin ningún plan. de planeación fiscal?
Creemos que en las universidades, al enseñar la materia fiscal, poco
¿Es fácil diseñar un plan fiscal? se ha hecho por desarrollar /In programa de planeación fiscal por medio
del cual el alumno observe no solamente el cálculo o el análisis del
Cabe señalar que la planeación fiscal depende del régimen tributario, artÍculo en cuestión, sino las diversas formas o situaciones que
del tipo de empresa, contingencias, etcétera, por lo que no existe una pueden ser, bajo un marco de legalidad y así producir un efecto de pro-
fónnula única para todas las empresas y el diseño de la estrategIa fiscal ductividad en materia fiscal.
se basará en todo caso en las circunstancias particulares y antecedentes Si visualizamos las disposiciones fiscales como un conjunto de re-
de cad; empresa, cuyo conocimiento profundo de ella y sus operacio- glas a observarse como en un juego, no sólo es importante saber cómo
nes es primordial. se mueven las piezas, sino resulta más relevante saber cómo esas pie-
zas bien combinadas pueden traer beneficios.
Así pues, este libro más que profundizar en
los cálculos o procedi-
¿Existen límites legales a la planeaciónfiscal? mientos fiscales, lo que busca es desarrollar un enfoque dirigido a la
formación de estrategias, para después sin desdeñar pasar al cálculo y
La planeación fiscal no tiene límites en si,lo que pudiera estar limitado a su aplicación jurídico-fiscal.
es la capacidad y creatividad técnica del especialista de la matena,
siempre y cuando ésta se apegue a derecho. ,
Cabe mencionar que a partir del ejercicio 2006 los contadores estan ¿Existe algún especialista en la materia fiscal formado
obligados a observar el "nuevo postulado contable" de sustancia económi· en las universidades o posgrados del país?
ca, que consiste en observar las operaciones más en e!fondo que la fonna
juridica que adopten, es decir determinar aquellas operaciones que no Creemos que no, ya que por lo anterionnente comentado se podría pen-
sean de la actividad o sean simuladas, implicará seguramente para los sar que no existe /In especialista en el área de la planeación fiscal, debido a
I
L _
XXI[ PLANEACIÓN FISCAL 2007
que como lo hemos dicho el contador está muy ocupado en procesar
TEORÍA DE LA PLANEACIÓN FISCAL
la información financiera y atender asuntos diversos del negocio; por
otro lado, el auditor se concentra sobre la revisión de las cuentas y el
control interno, no estando bajo su ámbitO esta materia; si bien es cierto
que estas actividades pueden producir efecros de planeación fiscal, en
este libro no nos estamos refiriendo a saber un TIP, sino a elaborar un
trabajo profesional que dé como resultado un plan que se pueda se-
guir y evaluar a corro (el ejercicio), mediano y largo plazos con seguri-
dad fiscal. CAPÍTULO 1
A continuación, a través de las páginas de este libro, iremos descri-
biendo los pormenores de este enfoque
• Concepto de.p.laneación fi!cal • Defraudación y planeación fiscal
• Omtstón de contnbuciones • Sanciones aplicables
• Cuantfa indetem¡inable • Delito calificado
I
_______l
 Concepto de planeaciónfiscal
¿Qué se entiende por planeación?
Es la etapa del proceso administrativo que se encarga de prever los recursos
materiales, humanos y organizativos para poder lograr un objetivo definido.
¿Qué es la planeaciónfiscal?
Es la optimización de la obligación sustantiva y colateral a que está obliga-
do el contribuyente.
¿Realmente existe la planeación
fiscal en los diversos contribuyentes?
Desgraciadamente se observa que una gran parte de los contribuyentes no
lleva a cabo esta etapa y por tanto corren los riesgos de un futuro incierto, o
en el mejor de los casos tienen una planeación estratégica del negocio sin
considerar las ventajas o desventajas fiscales que ello implica.
Algunos contribuyentes piensan que dejar de pagar es una fomia de pla-
neación, situación con la que no estamos de acuerdo, ya que como comenta-
mos en la anterior pregunta, se requiere que esté apegado a derecho.
¿Qué diferencia existe entre evasión, elusióny planeaciónfiscal?
Son tres términos diferentes: 10 evasión está relacionada con la omisión del pago
no apegada a derecho y la eJusión con el hecho de evitar las responsabilidades
3
4 PLANEAC1ÓN FISCAL 2007 TEüRIA DE l.A Pl.ANEACIÓN FISCAL s
fiscales por medio de la maquinación dolosa, en cambio, la planeaciólI fis- 1. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defrauda-
cal es el esfuerzo por optimizar la carga tributatia ceñida estrictamente a do no exceda de $ 500,000.00.
derecho. Il. Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo defrauda-
do exceda de $ 500,000.00, pero no de $ 750,000.00.
IIl. Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defrau-
¿Qué limitaciones tiene la planeación fiscal? dado fuere mayor de $ 750,000.00.
Las limitaciones que se tienen están en función del régimen fiscal y las con- Cuantía indetermillable
dicio1lts en que se encuentra particularmente el contribuyente.
Cuando no se pueda dererminar la cuantía de lo que se defraudó, la pena
¡-- LA PLANEAClóN FISCAL y LOS ACTOS LíCITOS E ILíCITOS
será de tres meses a seis años de prisión.
I Actos ilícitos Actos lícitos Delito calificado
Disminución doloss de ingresos. Cumplimiento de requisitos para El delito de defraudación fiscal y los previstos en el artículo 109 de este
Aumento doloso de deducciones. deducir. Código serán calificados cuando se originen por:
Simulación de operaciones. Transparencia en las operaciones.
Documentos falsos
a) Usar documentos falsos.
Defraudación y planeación fiscal
Omisión de comprobantes
¿ Qué se entiende por defraudación en materia fiscal?
b) Omitir expedir reiteradamente comprobantes por las actividades que se
El articulo 108 del Código Fiscal de la Federación indica que cornete el delito realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación
de defraudación fiscal quien con uso de mgaños o aprovechamiento de errores, de expedirlos.
omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un-be-
nejicio indebido con perjuicio del fisco federal. Solicitud de devolución con datos falsos
Omisión de contribuciones c) Manifestar datos falsos para obtener, de la autOridad fiscal, la devolución
de contribuciones que no le correspondan.
La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el
párrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o No llevar contabilidad o registrar datos falsos
definitivos o el impuesto del ejercicio en los términos de las disposiciones d) No llevar los sistemas o regisuos contables a que se esté obligado conforme a
fiscales.
las disposiciones fisC".Jles o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.
Sanciones aplicables Omisión de contribuciones
El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes: e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.
6 PLANEACIÓN FISCAL 2007
Pena por delito calificado
ETAPAS DE LA
Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentará PLANEACIÓN FISCAL
en una mitad.
¿QUÉ PREFIERE USTED?
Planeación fiscal Defraudación fiscal
Desarrollo de alternativa (en base Facturas clonadas. CAPÍTULO 2
a derecho). Omisión de ingresos.
Mordidas.
Sanciones. • Etapas. Diagnóstico jiscal • Diseño de alternativas
o rombos de acción a seguir y valllacióri cuarititativa y cualitativa
• Determinación del costo-beneficio y consmtimimto por pane de
la administmáótl • Elaboración de /In plan de trabajo • Ejemción
• Seguimiento, revisión por modijicaáones a las leyes • Planeación jiscal
de la obligación sustantiva y las obligaciones tOlaterales • Los contratos
como herramienta para la planeación jisml· La l'Ontabilidad
como hetramimta de la planeación jiscal
___. .1...
 Etapas
¿Cuáles son las etapas de la planeación fiscal?
• Diagnóstico fiscal (a priori y a posteriori).
• Diseño de alternativas o rumbos de acción a seguir y valuación cuanrita-
tiva y cualitativa.
• Determinación del costo-beneficio (evaluación).
• Elaboración dd plan de trabajo.
• Ejecución.
• Seguimienw, revisión por modificaciones a las leyes.
Para obtener la información necesaria para diseñar un plan fiscal pue-
de ser obtenida por un medio indirecto de investigación, que es el cuestio-
nario predeterminado de información base, sobre el cual es posible detectar
áreas de oportunidad o por medio directo, como es la entrevista a ejecutivos
y personal involucrado en estas áreas.
Es importante comentar que los resultados de la planeación fiscal 110
son siempre de na!ización inmediata, por lo que deberá ser paciente al planear
a mediano y largo plazos, con base en estimaciones de cambios en la ley y
la seguridad jurídica que pudiera emanar de la misma.
E I plan fiscal debe formar parte de un esfuerzo de planeación esna-
tégica del negocio en su conjunto, por lo que habrá que considerar un es-
quema fiscal que produzca beneficios operativos y de productividad para
el negocio.
Ejemplo de e/lo es: al recomendar la compra de equipo de transporte
de mayot' valor provocará seguramente un incremento en la deducción para
ISR y un aumento en la cantidad acreditable para eIIVA; sin embargo, esto
9
10 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ETAPAS DE LA I'LANEACJÓN FISCAL 11
puede implicar que operativamente no se adquiera el camión o el medio DIAGNÓSTICO FISCAL A PRIORI
adecuado para optimizar el trabajo operativo; dicho de OtrO modo, no por
hacer una planeación fiscal se va a provocar ineficiencia o procesos que per- Cuestionario
judiquen al corazón del negocio.
Régimen fiscal.
De aquí que el plan fiscal debe estar ligado a una planeación financie-
Descripción de las principales operaciones del negocio.
ra y estratégica de la negociación para que no se den este tipo de incon-
Cédula sumaria para pagos provisionales y declaración anual.
gruencias.
Condición de la contabilidad.
Problemas principales de la empresa.
Estados financieros y su análisis.
Diagnóstico fiscal
Organigrama organjzacional.
Plan fiscal actual.
¿ Cómo se elabora un diagnóstico fiscal?
Entrevista
Primer paso: formular un cuestionario o haccr una entrevista pata conocer • Documento de conclusiones.
las principales obligadones (sustantiva y colaterales) que tiene el contribuyen-
te con la finalidad de observar la situación actual.
Segundo paso: describir las principales operaáones que se realizan con la Diseño de a/temativas o rumbos de acción a seguir
finalidad de conocer el movimiento financiero y operacivo de la empresa (es y valuacióN cuantitativa y cualitativa
imporrante que anexe tanto el Estado de Posición Financiera como el Esta-
do de Resultados). ¿Cuáles son algunas limitaciones
Tercer paso: describir los principales plvblemas que ha tenido y tiene la que puede tener la empresa para construir un plan fiscal?
empresa en materia fiscal.
Cuarto paso: se efectuará 1In análisis detallado sobre: a) Faira de un sistema contable y fiscal adecuado;
b) Falta de control administrativo, y
a) Los pagos provisionales, definitivos y declaración anual de los últimos c) Cultura de planeación.
cinco años en los diferentes impuestos;
b) Se observará la forma de registro ante el SAT (formato R-l o cualquier ¿ Qué factores se deben considerar
Otro que se tenga); independientemente de los fiscales para construir un plan fiscal?
e) Se revisará el giro y la actividad preponderante del contribuyente por
medio de su acta constitutiva y las modificaciones a ésta, y a) Los aspectos operativos y organizacionales, y
d) Se analizará el poder notarial para actos de administración y dominio para b) Los aspectos financieros (inversión, endeudamiento, liquidez, etcétera).
firmar las declaraciones de pago (ahora bajo la Firma Electrónica Avan-
zada [FEA]). ¿Por qué se debe considerar el flujo
de efectivo dentro de la planeación fiscal?
Quinto paso: se valorará el riesgo jurídico fiscal en que se encuentran ac-
cionistas, contadores y personas con responsabilidad fiscal. Se debe considerar debido a que representa el elemento más importante a
Sexto paso: se formará un expediente completo con toda la información cuidar en estos riempos; cuántas veces escuchamos que una persona aseve-
anteriormente recopilada. ra que tiene activos, tecnología, experiencia, pero le falta liquidez.
12 rISCAL 2007 ETAPAS DE LA PLANEACI()N 13
¿Por qué se deben considerar los efectos ¿A qué se refiere la evaluación cuantitativa?
administrativos que trae aparejada una planeaciónfiscal?
Es la evaluación que da como producto un resultado económico que justifi-
Porque si no se cuenta con un proceso administrativo eficiente el controlfis- que el proceso de planeación fiscal e incide sobre la obligación sustantiva
eal podría no tener una buena base sobre la que 'se desarrolle. (el pago).
¿Cómo se construyen ¿A qué se refiere la evaluación cualitativa?
las diferentes alternativas dentro del plan fiscal?
Es la evaluación que incide sobre las obligaciones colaterales ya mencionadas
Por medio de la investigació11, análisis y búsqueda de los diferentes regímenes y le proporciona al contribuyen re facilidad en el cumplimiento, menor car-
fiscales, obligaciones colaterales y figuras jurídicas que pueden ser suscepti- ga administrativa y control más sencillo de su régimen fiscal.
bles de apHcarse sobre la entidad, analizando y proponiendo un régimen y
esquema fiscal que le permita optimizar su obligación sustantiva de pago y Determinación del costo-beneficio y consentimiento
sus obligaciones colaterales (contabilidad, comprobantes, cuentas fiscales, et- por parte de la admirústracíón
cétera).
La aseveración de que cualquier inversión o gasto puedc ser deduci- ¿En qué consiste la etapa de evaluación?
ble podría resultar exagerada; sin embargo, consideremos que encontrar la
forma v el acomodo para que esto resulte siempre tiene que estar apegado En determinar la altemativa que tenga menor riesgo y mayor rendimiento, si-
a derecho. tuación que en ocasiones no es posible y deberá analizarse cuál otra tomar.
Por ejemplo: fusión, escisión, consolidación, contratos de asociación en
participación, fideicomisos con actividad empresarial, etcétera. .
Para explorar alternativas es necesario buscar diferentes hipóteSIs al- E laboracíón de IJ1I plan de trabajo
ternas con la finalidad de obtener la de trabajo, que permitirá en una pri-
mera instancia ser investigada con mayor precisión. ¿Qué es un plan de trabajo fiscal?
Es la conclusión del estudio de diagnóstico y proposición de alternativas,
DISEÑO DE ALTERNATIVAS en donde se demuestra con un trabajo de cálculo y campo sobre la razona-
bilidad de la alternativa escogida.
Alternativas a b e d
¿Qué documentación
Valuación cuantitativa 100 20 SO 60 deberá incluir el plan de trabajo?
Valuación cualitativa Alto Bajo Medio Muy bajo
Hipótesis de trabajo No No Medio No P1imerpaso: los estados financieros de la empresa y las declaraciones de pago
provisional y del ejercicio de los (¡ltimos cinco años.
Segundo paso: el cuestionario lleno, diseñado para cada tipo de contri-
¿Cómo se valoran las alternativas? buyente que se comentó con anterioridad.
Tercer paso: acta constitutiva y demás poderes.
a) Cuantitativa, y Cuarto paso: se presentará el estudio a priori de las alternativas o hipó-
b) Cualitativamente, tesis fiscales, evaluando el impacto en su parte cuantitativa y cualitativa.
14 ETAPAS DE LA PLANEACIÓN FISCAL 15
PLANEACIÓN FISCAL 2007
Quinto paso: se acompañará al análisis de la hipótesis de trabajo el lle- Planeación fiscal de la obligación
nado de los formatos de pago que correspondan al trabajo de cálculo de la sustantiva y las obligaciones
planeación fiscal. colaterales
Sexto paso: se programarán las actividades y acciones a realizar.
ELABORACiÓN DEL PLAN DE TRABAJO Para poder llevar a cabo una planeación fiscal es importante visualizar esta
labor en cada ley en particular, analizando las obligaciones fiscales (sustanti-
¿Oué? va y colateral).
¿Ouién? Así, tenemos que la planeación fiscal ataca dos aspectos fundamental-
¿Cuándo? mente:
¿Dónde?
¿Con qué? _ 1. La planeación de la obligación sustantiva de cada contribución (rvA, rSR
IMPAC, etcétera).
a) Sujeto;
Ejecución b) Objeto;
e) Base;
Es la etapa donde se deberá cuidar que todo lo planeado resulte en la prác- d) Tasa;
tica, como se pensó; es importante mencionar que si la ejccución no se cui- e) Fecha de pago;
da se está ante el riesgo de que todo el esfuerzo invertido en una primera j) Forma de pago (internet), y
etapa no tenga frutos. . g) Formato de pago (internet, medio magnético o papel).
Seguimiento, revisión 2. La planeación de las diversas obligaciones colaterales:
por modificaciones a las leyes
a) Contabilidad;
El darle seguimiento y revisión, considerando los cambios que la propia ley b) Expedición de comprobantes;
sufre, es menester del planeadorprofesional en materiafiscal debido a que éste e) Declaraciones informativas;
tendrá que mantener las diferentes medidas implementadas o las tendrá que ti) Cuentas fiscales, y
cambiar por las condiciones imperantes. Es decir, no se debe tomar la pI a- e) Responsabilidad solidaria (accionistas, Consejo de Administración, et-
neación fiscal como un estado pasivo en donde instalada la medida nunca cétera).
más se vuelve a meditar o analizar la condición jurídica.
Cuando hablamos de diferir; no gravar o estar exento es planear sobre el
"objeto" de la contribución (uno de los elementos de la contribución); sin
¿Cuáles son algunas limitaciones que puede embargo, como observamos, esto es una parte de lo que se necesita analizar
tener la empresa para construir un plan fiscal? para realizar un trabajo de planeaeión fiscal.
De lo anterior se desprende que tener un régimen fiscal en donde
a) Falta de un sistema contable y fiscal adecuado; se pueda aprovechar la optimización de la obligación sustantiva y las colatera-
b) Falta de control administrativo, y les le puede representar al contribuyente una ventaja a favor en el mundo
e) Cultura de planeación. de los negocios.
1
16 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ETAf'AS !lE I.A PL,\NEACIÓN FISCAL 17
¿ Cuáles son algunos e) Contratos que trasladan la posesión de bienes muebles o inmuebles:
de los errores que se dan en la práctica
cuando no existe una planeación fiscal básica? i. Comodato (a título gratuito).
ii. Arrendamiento puro (a título oneroso).
a) Ubicación inwrrecta de un régimen fiscal (por ejemplo: el que se inscribe iii. Arrendamiento financiero.
como persona flsica con actividad empresarial y profesional, siendo que iv. Mercancías en consignación.
puede quedar incluido en el Repecos);
b) Pagos en exceso. El desconocimiento de una mecánica de cálculo opcional ti) Contratos que trasladan derechos de crédito:
puede traer como consecuencia un menor pago (aplicación de la deduc-
ción ciega para las personas físicas que obtienen ingresos por arrenda- i. Cesión de derechos de crédito.
miento), y ii. Cesión de derechos de explotación (concesión, regalías, etcétera).
e) Devolución y compensación indebida. Desconocer las disposiciones fiscales iii. Factoraje financiero.
en materia de compensaciones, puede acarrear multas excesivas por no
conocer la forma de cómo compensar (a partir de julio de 2004 se inició e) Contratos que trasladan la propiedad de bienes muebles o inmuebles:
la compensación universal) fiscalmente.
i. Donación (gratuita en vida)
A continuación analizaremos con mayor detalle la estructura que tienen ii. Herencia (muerte).
ciertos contribuyentes para pasar al terreno práctico de la planeación fiscal. iii. Aportación de capital.
iv. Enajenación.
Los contratos como herramienta v. Permuta.
para la planeación fiscal
f) Contratos que trasladan la propiedad de títulos de crédito:
Todo plan fiscal tiene como base jurídica la utilización de los diferentes con-
tratos que dan sustento a las operaciones y actos jurídicos, de aquí que su i. Enajenación de títulos de crédito (endoso en propiedad).
utilización deberá corresponder a situaciones reales y propias de la actividad del ii. Enajenación de título valor.
contribuyente, dentro de éstos tenemos.
g) Contratos que trasladan la propiedad de dinero:
a) Contratos que unen a personas físicas o morales:
i. Contrato de Mutuo con Interés (oneroso).
i. Copropiedad. ii. Contrato de Mutuo sin Interés (gratuito).
ii. Asociación en participación.
iii. Fusión. h) Contratos por los que se prestan seroicios a otros con carácter de oneroso:
iv. Constitución de cualquier tipo de sociedad civil o mercantil.
i. Subordinado (laboral).
b) Contratos que dividen a personas físicas o morales: ii. Independiente (civil o mercantil).
iii. Servicio contingente (contrato de seguro).
i. Usufructo.
ii. Fideicomiso. Los siguientes contratos pueden ser utilizados por los diferentes tipos de
ii. Escisión. contribuyentes para encontrar las diversas formas de cómo planear fiscalmente.
18 f'LANEACIÓN 2007 ETAPAS DE LA PLANEACIÓN FISCAL 19
Tanto las personas físicas y morales tendrán que utilizarlos como una he- -+- Cominúa (CU(J(¡"o)
rramienta básica, si la activjdad pertenece al ámbiw civil, mercantil o laboral.
Sirva la siguiente lista como ejemplo. Contratos Civil Mere Laboral
26. Contrato de Reaseguro x
Contratos Civil Mere Laboral 27. Contrato de Préstamo de Dinero x
28. Contrato de Inversión x
1. Contrato de Mercancia en Consignación x 29. Contrato de Fideiccmiso x x x
2. Contrato de Comodato x 30. Contrato de Apareeeria x
3. Contrato de Mutuo x 31. Contrato de Hipoteca
4. Contrato de Garantía x x
5. Contrato de Enajenación Aetas
(compraventa) x
6. Contrato de Promesa de Venta x 1. Acta Constitutiva de ia Sociedad x x
7. Contrato de Prestación de Servicios 2 Acta de Asamblea de la Sociedad x x
independientes x 3. Acta de Fusión x x
8. Contrato de Promesa de Servicios x 4. Acta de Escisión x x
9. Contrato de Asociación en Participación x 5. Acta de Liquidación de la Sociedad x x
10. Contrato de Usufructo x 6. Acta de Autoridad Administrativa x x x
11. Contrato de Permuta x
12. Contrato de Prestación de Servicio Poderes
Subordinado x
13. Convenio Laboral x 1. Poder Notarial para Representación x x x
14. Contrato de Arrendamiento x 2. Poder Notarial para Mandato x x x
15. Contrato de Subarrendamiento x 3. Poder para Actos de Administración
16. Contrato de Depósito de Bienes x y Dominio
17. Contrato de Donación x 4. Poder para Pleitos y Cobranzas
18. Contrato de Cesión de Derechos x (específicos)
19. Contrato de Obra Inmueble
(Alzado y Administración) x Formas de pago
20. Contrato de Tiempo Compartido x
21. Contrato de Préstamos 1. Com pensación x x x
de Título de Crédito x 2. Pago x x x
22. Contrato de Copropiedad x 3. Dación en pago x x x
23. Contrato de Agencia x 4. Novación x
24. Contrato de Correduria x 5. Prescripción x x x
25. Contrato de Seguro x 6. Caducidad x x x
I ....
1
20 PLANEACIÓN FISCAL 2007
... Continúa (Cuadro)
TEORÍA DE LAS ESTRATEGIAS
Civil Mere Laboral FISCALES
Ficciones fiscales
1. Consolidación fiscal
2. Partes relacionadas x x
Formas para transmitir derechos y obligaciones CAPÍTULO 3
1. Endoso x
• Introducción • En relación con el impuesto
Transmisión de la propiedad sobre la renta • Estrategias en mafffÍa de deducciones
• En relación con el impuesto al activo • Estrategias en materia
1. Herencia, legado x de activos. Estrategias en materia de deudas, no aplicables a partir
2. Sucesión x de 2007 • En relación con el impuesto al valor agregado
• Estrategias en materia de actos o actividades
acreditables • Estrategias en materia de aetas causados
La contabilidad como herramienta • Estrategias en materia de pagos definitivos
de la planeación fiscal
Todo plan fIscal también tiene que contar con el soporte contable para vi-
sualizar las operaciones a realizar, con la intención de que pueda observarse
la connotación financiera que provocará llevar talo cual estrategia.
En resumen las estrategias fiscales deben tener:
a) Una refermcia jurídica (civil, mercantil), apoyada en contratos, actas, do-
cumentos, etcétera;
b) Una refermcia empresarial o de la actividad del contribuyente, que justifi-
que la operación debidamente, y
e) Una referencia contable, que permita verificar y transparentar las operacio-
nes realizadas.
1
1
 Introducción
Creemos que por medio del conocimiento de la Teoria de las estrategias fisca-
les le podrá resultar más sencillo observar situaciones y casos de los que se
desprende el mecanismo utilizado para optimizar la carga tributaria.
Para ello iniciaremos clasificando los tipos de estrategias que se pueden
aplicar a los diversos contribuyentes y explicando el mecanismo que tiene
cada una.
En relación con el impuesto sobre la renta
Estrategias en materia de deducciones
a) Aquellas que requieren inversión o gasto para producir cantidades deduci-
bles en materia de ¡SR y acreditables en materia de (VA, dividiéndose ésta
en 2:·
i. Con inversión que procede de deuda (+ pasivo).
ii. Con inversión que procede del capital contable, vía aportación de socios,
utilidades generadas en el negocio o donaciones (+ capital contable).
b) Aquellas que no requieren inversión o gasto, pero es necesario reclasificar o
combinar de otra manera los activos, con la finalidad de que produzcan
los beneficios fiscales (- activos).
Ejemplo de esta última clasificación es cuando cambiamos un terreno
que no produce ningún tipo de deducción para la declaración del ejercicio
23
24 PI,ANEACIÓN fISCAL 2007 TEORfA DE LAS ESTf{ATEGIAS FISCM.ES 25
------------
en materia de ¡SR, por un activo fijo necesario para la actividad económica 2. Las que div.den el ingreso.
que produce ¡VA acreditablc y cantidades deducibles. 3. Las que disminuyen parcial o totalmente el ingreso fiscal (ingresos exen-
Las esrrategias de deducción las clasificamos en las "3A n : tos o ingresos no objeto).
1. Las que aceleran la deducción. Como hemos dicho en esta obra, cualquier medida tendente a obte-
2. Las que aumentan o multiplican la deducción. ner un beneficio fiscal deberá estar acompañada de los requisitos necesa-
3. Las que adicionan o generan deducciones. rios establecidos en ley para ser implantada.
Estrategias en mÚena de ingresos Estrategias en materia de pérdidas fiscales
Aquí lo que recomendamos es que el contribuyente diversifique los diferentes En ocasiones existen operaciones que pueden realizar los contribuyentes
tipos de ingresos que puede percibir, entre los que se encuentran: que les pueden producir pérdidas fiscales por:
a) Por arrendamiento (inmuebles); a) Disminución de activos (- activo), ejemplo de ello, venta de cartera, mer-
b) Por dividendos (acciones); cancías, terrenos, activos fijos, patentes, acciones de la em-
c) Por ganancia (actividad empresaria!); presa, venta de negociación, etcétera).
d) Por regalías (patentes y marcas);
e) Por intereses (inversiones); Estas pérdidas cuando resultan reales y justificadas pueden ser dedu-
f) Por ganancia en bolsa (acciones); cibles, por lo que cualquier simulación la autoridad podrá considerar que no
g) Por moneda extranjera (tipo de cambio); hubo tal pérdida.
h) Por inflación (poder adquisitivo), y Algunas de las razones por las que se pierde al vender un bien son:
i) Por su fuerza de trabajo (sueldos, honorarios).
• Para obtener liquide-)'" (venta de activos).
De lo anterior surge la siguiente pregunta: • Para mejorar el nivel de apalallcamiento (pago de deuda).
• Para mejorar los niveles de rotación (venta de inventarios obsoletos).
¿Qué tan bien tiene distribuida la percepción de sus ingresos? • Para mejorar la posiciólI estratégica (venta de acciones a una Holding), et-
cétera.
Es decir, en la medida en que el contribuyente invierta sus recursos (accio-
nes, inmuebles, etcétera) u ocupe su tiempo, le generará diferentes tipos de Las estrategias en materia de pérdidas fiscales las clasificamos en las
ingresos, de los cuales, algunos le provocarán más beneficios fiscales que otros. u3A":
Sin llegar a concluir, observará que los ingresos por especulación, como
la ganancia por venta de acciones y los que corresponden a los ingresos por a17,!7J- 1. Las que aceleran la pérdida fiscal.
damiento, están estimulados fiscalmente. 2. Las que aumentan o multiplimn la pérdida fiscal.
Notará también que algunos de ellos requieren de todo su tiempo, 3. Las que adicionall o generan pérdidas jiscales.
pero otros sólo por el hecho de invertir generan recursos sin su interven-
ción. Es importante establecer que las operaciones no deben ser simuladas
Las estrategias en materia de ingresos las clasificamos en las "3D": y corresponder a situaciones reales, que por voluntad de los contribuyentes
o del destino se encuentren ante una situación que pudiera provocarles una
1. Las que difieren el ingreso. pérdida fiscal.
26 PLANEAC¡ÓN FISCAL 2007
Estrategias en materia de pagos provisionales
En esta parte surgen estrategias que permiten para ciertos contribuyentes:
a) Disminuir el coeficiente de utilidad (para personas morales), y
b) No efectuar pagos provisionales.
Las estrategias en pagos provisionales las clasificamos en las "3D":
1. Las que difieren el pago provisional.
2. Las que dividen el pago provisional.
3. Las que disminuyen parcial o totalmente el pago provisional.
Como lo hemos reiterado, cualquier planteamiento debe estar estric-
tamente apegado a derecho.
Cabe mencionat que también existen estrategias que producen el mis-
mo efecto, pero en la declaración del ejercicio (ejemplo de ello es lo que su-
cede con las sociedades civiles dedicadas a la educación, que no tributan en
la declaración anual sino hasta que es retirado el remanente distribuible).
Estrategias en materia de obligaciones colaterales
No todo termina en materia fiscal con el pago, sino que el contribuyente
debe cumplir obligaciones diversas que pueden crearle mayores problemas
en su manejo administrativo y contable, por tal razón creemos justificada
esta clasificación.
Algunas de estas obligaciones son:
• Contabilidad.
• Declaraciones informativas.
• Presentación de avisos.
• Registro especiales.
• Cuentas especlales en materia fiscal.
• Plazos de espera (para el caso de las devoluciones).
• Comprobantes fiscales.
• Estados de cuenta.
• Inscripción, aumento y suspensión de actividades.
Las estrategias en relación a las obligaciones colaterales las clasifica-
mos en las "3D";
TEORíA DE LAS FISCALES 27
1. Las que difieren las obligaciones colaterales.
2. Las que dividen las obligaciones colaterales.
3. Las que disminuyen parcial o totalmetlte las obligaciones colaterales.
En relación con el impuesto al activo
Estrategias en materia de activos
En esta parte lo que se pretende, en términos muy simplcs, es disminuir
la base a través de la disminución de activos que son considerados para la
LIMPAC, situación quc financieramente se podría lograr al:
a) Disminuir los activos (- activos), con la finalidad de aplicarlos en pagar
. deudas (- pasivos) que no entren a la base del IMPAC o disminuir el capi-
tal comable, buscando pagar utilidades o reembolsos de capital.
Cada empresa tendrá que valorar la decisión financicra y de negocios ade-
cuada con la finalidad de que la disminución de activos no le provoque inactivi-
dad y falta de remabilidad, una opción que creemos conveniente es qlle se
trasladcn a otras empresas del grupo, que inicien actividades con la finalidad de
quedar exceptuadas por algunos ejercicios o, en su caso, se dividan para apro-
vechar el decreto dc los $ 4'000,000 (hasta el ejmicio 2006).
Las estrategias en materia de activos para el INP.4C las clasificamos en
las "3D":
1. Las que dividerz los activos.
2. Las que disminuyen parcial o tata/mente los activos.
3. Las que difieren la aplicación de los activos.
Estrategias en matena de deudas, no aplicables a partir de 2007
En esta parte habrá que decidir interponer o no amparo en materia fiscal
para el 2007.
Estrategias en materia de pagos provisiotlales
En esta parte surgen estrategias que permiten a ciertos contribuyentes:
a) Disminuir el monto de los pagos provisionales, o
b) No efectuar los pagos provisionales.
28 PLANEAC¡ÓN F1SC.A.-::.L..::2:::0:::0..:.7 _ TEORL·\ oto: LAS ESTRATr:GIAS FISCALES
Las estrategias en pagos provisionales las clasificamos en las "30":
1. Las que difieren el pago provisional.
2. Las que dividen el pago provisional.
3. Las que disminuyen parcial o totalmente 105 pagos provisionales.
Como lo hemos estado reiterando, cualquier planteamiento debe estar
estrictamente apegado a derecho.
Es de mencionarse que también existen estrategias que producen el
mismo efecto, pero en la declaración del ejercicio.
Estrategias en materia de obligaciones colaterales
Las estrategias en relación a las obligaciones colaterales las clasificamos en
las "30";
1. Las que difieren las obligaciones colaterales.
2. Las que dividen las obligaciones colaterales.
3. Las que desaparecen parcial o totalmente las obligaciones colaterales.
En materia de IMPAC existen realmente pocas obligaciones colatera-
les; sin embargo, debemos respetarlas como las establece la ley.
En relación con el impuesto al valor agregado
Estrategias en materia de actos o actividades acreditabies
En esta parte lo que se pretende en términos muy simples es aumentar el
nivel de acreditamiento. Ya se había dicho con anterioridad que las estrate-
gias en materia de deducciones que se comentaron en ¡SR darían buenos
resultados en materia de ¡VA acreditable.
Las estrategias en materia de acreditables las clasificamos en las "3A":
1. Las que aceleran el acreditamiento.
2. Las que aumentan o multiplican el acreditamiento.
3. Las que adicionan o generan acreditamientos.
29
Estrategias e11 maten'a de actos causados
Las estrategias en relación a los actos causados las clasificamos en las "30":
1. Las que difieren los actos causados.
2. Las que dividen los actos causados.
3. Las que disminuyen parcial o totalmente las actos causados (actos exento,,· o no
objeto de la UVA).
Estrategias en materia de pagos definitivos
Las estrategias en pagos definitivos las clasificamos en las "3D";
1. Las que difieren el pago definitivo.
2. Las que dividen el pago definitivo.
3. Las que disminuyen parcial o totalmente el pago definitivo.
Como lo hemos estado reiterando, cualquier planteamiento debe es-
tar estrictamente apegado a derecho.
Estrategias en materia de obligaciones colaterales
Las estrategias en relación a las obligaciones colaterales las clasificamos en
las "30":
1. Las que difieren las obligaciones colaterales.
2. Las que dividen las obligaciones colaterales.
3. Las que disminuyen parcial o totalmente las obligaciones colaterales.
En materia de ¡VA existen diversas obligaciones de acuerdo a los actos
o actividades u otras de carácter general en el artículo 32 de la LIVA.
Nota: Para no ser reiterativo, lo anterior se podría aplicar a otras leyes
como la del IMSS, Infonavit, porcentaje sobre nóminas, etcétera.
--_.- - - - ----
 ESTRATEGIAS
EN MATERIA DE ISR
CAPÍTULO 4
• Introducción • Estrategias para deducciones (con inversión)
• Responsabilidad. Estrategias para deducciones (sin inversión)
• Introducción. Estrategias para ingresos (división)
• [ntroducción • Estrategias de ingresos (exentos)
• [ntroducáón • Estrategias de ingresos (no objeto) • [nftvducción
• Estrategias de ingresos (diferimiento) • Introducción
• Estrategias por pérdidas fiscales en bienes muebles e inmuebles
• [ntroducáón • Estrategias para pagos provisionales
• [ntroducción
 Introducción
En este capítulo veremos a través de diversos casos prácticos las diferentes
estrategias que se podrán aplicar, tanto a personas físicas como a morales.
En el entendido que se deberá analizar la posible adaptación al caso
concreto que se tenga.
Aunque es muy difícil tener una receta de cocina para cada caso, aquí
comentaremos algunas de las alternativas que pueden ser adaptadas de
acuerdo a las necesidades de cada tipo de contribuyente, buscando en cada
momento que se adecuen al marco normativo que establecen las diferentes
leyes fiscales y aplicando los contratos adecuados.
Las alternativas que se ejemplifican no dan a entender que es la única
forma en que se pueden utilizar, sino sólo muestran una parte del manejo
de los contratos u operaciones que pueden ser aplicados en diferentes regí-
menes fiscales.
Cada persona en lo particular deberá valorar la procedencia o no de la
alternativa, buscando en todo caso apegarse a la legalidad y constitucionali-
dad de las normas establecidas.
Estrategias para deducciones
(con inversión)
Como lo habíamos ·mencionado anteriormente, existen estrategias fiscales
que requieren que el contribuyente realice ciertas inversiones, con la finali-
dad de producir aumentos en la deducibilidad para efecros del [SR Ymayor
acreditamiento para el NA, pudiendo originarse este incremento de inver-
sión en:
33
34 l'LANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN DE ISR 35
• Fuentes interntlJ a través de las utilidades generadas o nuevas aportacio- Comentario adicional- Aquellos negocios que se puedan adaptar a esra
nes por los mismos socios u otros. mecánica de reinversión les puede llegar a producir su buena adminisua-
• Fuentes extenlas, es decir por medio de pasivos, proveedores, acreedores, ción ventajas fiscales.
etcétera.
Responsabilidad
Por lo anterior concluimos que:
Es de vital importancia mencionar que a partir de 2004 se modificó el CfF
1. Una empresa que reinvierte sus utilidades en el negocio y recibe capitaliza- en el sentido de que sólo responderán hasta el monto de sus acrivos afecros
ciones frecuentes termina optimizando su carga tributaria. a la actividad empresarial todas las personas físicas del Tírulo IV Capírulo
2. Una empresa que recibe financiamiento con costo de rerceros (pasivos) en Il de las secciones 1, II Y IlI, de donde se desprende que los acrivos perso-
forma sana y proporcional a la capacidad del negocio, genera deducibles y nales del contribuyente como en su caso no podrán ser embargados ante un
acredibbles por la compra de bienes, sino por los intereses que generan. crédito fiscal.
A continuación veamos el siguieme ejemplo:
A continuación observaremos cómo diversos tipos de contribuyentes
aprovechan esta regla de oro de las finanzas para disminuir su carga tributaria. RÉGIMEN INTERMEDIO (ENERO DE 2007)
CASO 1. REINVERSiÓN DE LAS UTILIDADES DEL NEGOCIO, Programación de las compras
EN LA ADQUISICiÓN DE MERCANcfAS Compra Venta Compra
Diagnóstico 100 120 120
15 18 18
1. El señor Juan Bravo es propietario del restaurante con nombre comercial el 115 138 138
Elegante, y factura a sus clienles las ventas realizadas.
2. liene temporadas, donde vende según nos dice muy bien, por tanto, su Causado 18
negocio es cíclico. Acreditable 33
3. El señor Bravo desea disminuir su carga tributaria debido a que las perso- Saldo a favor 15
nas físicas como él desde el prtmer ejercicio efectúan pagos provisionales
sobre lo real y en cambio las personas morales no lo efectúan así.
RÉGIMEN INTERMEDIO (FEBRERO DE 2007)
Estrategia
1. Se le recomienda que reinvierta en el negocio sus utilidades, con la finalidad Programación de las compras
de verse favorecido fiscalmente. VenIa Compra
2. La primera ventaja es que no efectuará pagos provisionales debido a que 140 140
el resultado le daría una pérdida (recordemos que estas personas realizan 21 21
sus pagos provisionales acumulando sus ingresos desde el Inicio hasta el 161 161
periodo de pago).
Causado 21
3. El segundo punto a su favor es que no tendría que pagar el ¡VA debido a
Acreditable 21
que le resultaría mayor la cantidad acreditable que la causada o en ceros.
Saldo a favor O
4. Al final del ejercicio, para que no le produzca pago en la declaración anual
de ISR, podría efectuar una compra adicional, con la finalidad de proveerse de
bienes para el sigUiente año y serían totalmente deducibles y acreditables. Comentmio final: Creemos que la planeación fiscal debe ser producto
de una operación normal del negocio.
36 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA OC: ISR 37
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CASO 2. INVERSiÓN DEL DINERO PRESTADO CASO 3. INVERSiÓN EN MERCANcíAS CON
EN LA COMPRA DE MERCANcíAS DOS DIFERENTES GIROS EN EL RÉGIMEN INTERMEDIO
Diagnóstico
Diagnóstico
1. La señora Mona tiene una fábrica que maquila ropa para niño y se encuen-
tra inscrita bajo el Régimen Intermedio.
2. Al escuchar que el señor Bravo puede deducir de su cálculo sus compras, 1. El señor Remígio Pérez es un contribuyente que pertenece al Régimen In-
se imaginó que ella podía hacer lo mismo, sin embargo ella cuenta con otra termedio actualmente.
Iimitante. 2. El señor Remigio se inscribió en el 2003 con el formato R-l en el cual decla-
3. Ella no tiene dinero para hacer las compras, y tiene gastos no deducibles. ró que su giro era solamente la compraventa de zapatos.
4. La señora Mona desea optimizar su carga tributaria. 3. Posteriormente en el 2007 desea adicionalmente dedicarse a la construcción
y venta de oficinas y casas habitación.
Estrategia
4. Los materiales que adquiere para este nuevo giro fueron comprados con las
t. Solicitar un préstamo al banco para efectuar una compra de mercancías adi- utilidades del negocio de compraventa de zapatos.
cionales al final del año con la finalidad de que le quede reflejada un pérdida 5. El señor Remígio desea saber si puede deducir las compras y acreditar el
y esto permita que queden los pagos provisiones como saldo a favor de ISA ¡VA de los dos giros en un solo cálculo (construcción y zapatos).
Y los solicite en devolución (si en su caso procediera).
2. Con la devolución de los pagos provisionales por parte del 5AT pagará una
Estrategia
parte del préstamo de la mercancía.
3. Al venderla en el primer mes del siguiente ejercicio recuperará el dinero y
pagará el remanente. 1. Primero se recomienda que en escrito libre, avise al SAT de tal condición, ya
4. En el segundo mes tendrá que comprar la mercancía y así sucesivamente que ahora se dedicará adicionalmente a otra actividad.
como el señor Bravo.
2. Todos los comprobantes deberán venir a nombre del señor Remigio.
5. El primer impacto positivo es que no efectuará pago en su declaración anual
3. Por la construcción de la oficina, puede acreditar el ¡VA por las adquisiciones
en abril.
de material y como está en ei Régimen Intermedio podrá deducir las adquisi-
6. Adicionalmente le producirá por la compra de mercancías un IVA que podrá
ciones, siempre y cuando las haya pagado.
utilizar para las siguientes ventas de mercancías.
4. Es posible que mientras vende el inmueble construido puede reducir de los
dos giros los gastos e inversiones realizadas, provocándole una pérdida fls-
RÉGIMEN INTERMEDIO cal y el no pago del ISR, lanto en los provisionales como en la declaración
anual.
Compras adicionales al contado (totalmente deducibles de acuerdo a los
artículos 121, fracción XI, y 136, primer párrafo, de la LISA. 5. Cuando se venda ei inmueble (oficina) el señor Remigio deberá considerar
ellvA causado y el ingreso lotal de la venta.
A B
Préstamos de dine ro Compra - - -...... Puede producir saldo a
de mercancía favor por los pagos
provisionales (ISA)
$ 230,000 $ 200,000 Comentan'o adicional: Creemos que es necesario modificar la ley actual
(deducibles) Disminución de los para considerar quc s6lo por cada giro se pueden efeccuar las deducciones y
$ 30,000 pagos definitivos (IVA) acreditamientos correspondientes y no sobre el total de 'las actividades del
(acredltables) Régimen Intermedio,
38 PLANEACIÓN FISCAL 20D7 39
ESTRATEGIAS EN DE ISI{
CASO 4. INVERSiÓN EN ACTIVOS FIJOS Comentario jina!: Si los bienes los utilizaran sus hermanos para activi-
Y GASTO CON DINERO PRESTADO dades particulares se estaría propiciando una simulación fiscal.
Diagnóstico
CASO 5. INVERSiÓN EN ACTIVO FIJO NUEVO,
1. El señor Fernández tiene cinco hermanos y decide reunir a su familia para
CON LA VENTA DEL OBSOLETO
solicitarles un préstamo de dinero para efectuar adquisiciones necesarias
para su negocio.
Diagnóstico
Papelería.
Compra de computadoras.
1. El señor Susanito es una persona física que está inscrita bajo el régimen
Compra de muebles.
de la Sección I con la actividad de profesionista en el ramo de la contaduría.
2. El señor Fernández con estas erogaciones podría efectuar la adquisición 2. El señor Susanito desea aprovechar la ventaja que ofrece la ley al poder
de los bienes que requiere en forma indispensable para el negocio. deducir las compras de su activo fijo efectivamente erogadas (no se aplica
3. El señor Fernández es una persona física y percibe ingresos por honorarios. para automóviles, terrenos y construcciones).
Estrategia 3. Cuenta con una computadora vieja que quiere dar de baja, vendiéndola y
recuperando una mínima cantidad.
1. El préstamo otorgado de los hermanos (contrato de mutuo sin interés) para
4. El señor Susanito quiere aprovechar el beneficio explicito para estos contri-
el contribuyente, puede ser una alternativa de financiamiento viable, siempre
buyentes, cuando su ingreso en el ejercicio no excede de $ 840,000.
y cuando esté perfectamente documentado, provocando una reducción en
su carga tributaria en materia de ISR y aumentando a la vez su nivel de acre·
Estrategia
dítamiento para efectos del IVA.
2. Posteriormente tendria que pagar el préstamo a sus hermanos en fecha futura.
1. El señor Susanito adquiere la máquina nueva con la venta de la máquina
vieja más una inversión adicional, provocando con ello que aumenten sus
Nota: Lo invitamos a consultar los requisitos para deducir y acreditar deduociones, sobre su pago provisional de ISR y adicionalmente teniendo un
las erogaciones en el Régimen de Honorarios. ¡VA acreditable, debido a la compra de tal equipo.
REGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROF ESI ON ALES -
Comentario adiciona!: Esta siwacián se puede aplicar a la compra de
Contrato de mutuo Honorarios
otros activos, por ejemplo un escri(Orio.
1. Contrato de .12. Persona física En el caso de otros profesionistas como un dentista, podría deducir
préstamo por honorarios su unidad completa en forma inmediata, siempre y cuando la haya pagado.
Comentario adiciona!: Si Susanito observa que sus ingresos podrían ex-
4. Deducible
para ISR. 13.
1
Compra

Entrega del dinero y depós-'¡o

en la cuenta bancaria
ceder de $ 840,000 en cl ejercicio y si su esposa tiene la misma profesión y
presta también los servicios podría compartir los ingresos para no salir del
beneficio fiscal.
Es importante mencionar que la anterior situación no puede ser una
"
ficción, por lo que recomendamos se formulen los contratos de prestación
Acreditable
para IVA
I del bien
de servicios y se presten en forma real los servicios por la esposa de don
Susanito.
40 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA ¡SR 41
r- RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
Activo fijo al contado
Honorarios (únicamente)

... Continúa (Caso 6)

4. Creemos que el esfuerzo puede valer la pena, debido a que llevando la contabi-
lidad, podremos recuperar ellVA de las inversiones o gastos efectuados cuando
Requisitos se obtienen ingresos por arrendamiento y se utiliza la deducción ciega.
I 1. No más de $ 840,000
de ingresos del ejercicio
Disminución eje pagos
provisionales de ISA
RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO
inmediato anterior.
2 Únicamente presten
servicios profesionales. señor Pánfilo
Compra de Recuperación del IVA acreditable en arrendamiento (oficina)
-
-
-
Lap Top.
Escritorio.
Calculadora.
-. Deducible Recuperación del IVA de los
comprobantes llevando la
Todo activo fijo contabilidad
excepto:
ISR IVA Base para acreditamiento
a) Automóviles;
b) Terrenos, y Ingresos 100 Causado 15 Comprobantes deducibles 50
e) Construcciones.
l ---l Deducción ciega 35 Acreditable 7.5 IVA acredttable 7.5
Base 65 Saldo a cargo 7.5
CASO 6. INVERSiÓN EN ACTIVO FIJO OTORGADO
EN ARRENDAMIENTO CON RECUPERACiÓN DEL ¡VA CASO 7. INVERSiÓN EN ACTIVO FIJO CON CAMBIO
DE RÉGIMEN FISCAL DE HONORARIOS A SOCIEDAD CIVIL
Diagnóstico
Diagnóstico
1. El señor Pánfilo siempre ha aplicado la deducción ciega de para de-
terminar su pago de ISA. 1. El señor Montaño se encuentra actualmente en el régimen de Honorarios
2. En materia de IVA paga la totalidad al SAT (a través de la institución de (Sección I del Capítulo 11 del Título IV de la L1SR).
debido a que éste es financiado por la persona a la que le renta la oficina. 2. De acuerdo a lo que establece la L1SR, sólo podria deducir un solo auto, que
3. El señor Pánfilo quiere saber si tienen derecho al acredttamiento por los com- utiliza de manera estrictamente indispensable para su actividad.
probantes fiscales que conserva y, en su caso, si puede solicitar la devolu- 3. Adicionalmente el señor Montaño se queja de que le retienen una cantidad
ción de las éantidades pagadas de más en materia de IVA. importante de ISA e IVA al expedir su recibo de honorarios.
4. Él desea adquirir otro automóvil para que se utilice dentro de su actividad,
Estrategia
pero cree que podría haber problemas para esta situación al considerarlo la
1. Creemos que' él puede acreditar con dichos comprobantes que, a pesar de autoridad como no indispensable.
que se haya aplicado la deducción ciega para el cálculo de ISA Estrategia
2. El argumento se encuentra en que en si son dos leyes diferentes (IVA e ISA)
y si son deducibles los gastos, potencialmente esto es posible. 1. Una alternativa seria cambiar de régimen fiscal de honorarios a una socie-
3. Un requisito que sI debemos cumplir por ello, es lo que marca el artículo 32 dad civil para no estar sujeto a la retencl6n de ISA e ¡VA para que incluya gas-
de la UVA, al llevar una contabilidad completa y en partida doble. tos e Inversiones y maneje bajo su responsabilidad estos impuestos.
 ES'fI{ATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR 43
42 PLANEACIÓN FISCAL 2007
... Continúa (Casa 7)
CASO 8. INVERSiÓN EN DEDUCCIONES PERSONALES
2. Una ventaja es que el contribuyente al estar dentro de una sociedad civil no Diagnóstico
tiene límite en cuanto a sus adquisiciones de ciertos bienes para que se 1. El señor Armando Juárez desea disminuir su carga tributaria en su decla-
entiendan estrictamente indispensables y en cambio como persona física
ración del ejercicio.
únicamente puede deducir un solo automóvil.
2. Es una persona física que recibe ingresos por honorarios y cree que podria
destinar parte de sus ingresos a contratar un seguro de gastos médicos ma-
Comentario adicional.- Puede ser conveniente que varios profesionistas yores.
se reúnan por medio de una sociedad civil y no en forma individual, tenien- 3. Adicionalmente también desea contratar un crédito hipotecario para la cons-
do como ventaja principal el hecho de incluir todos los auras estrictamente trucción de su casa habitación.
indispensables para el sujeto y quienes les ayudan, pudiendo aplicarse para
Estrategia
otros casos, como:
1. El señor Armando Juárez puede gozar de las ventajas fiscales en SU de-
• Computadoras. claración anual, siempre y cuando reúna los requisitos antes de terminar el
• Papelería. ejercicio fiscal. .
• Depreciación de otros bienes, etcétera. 2. Independientemente que le produzca el efecto de no pago en la declaración
RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES anual, en algunos casos le podria resuftar a favor.
Cambio de régimen
Honorarios
A continuación se presenta un ejemplo muy sencillo del beneficio fis-
Cambio de régimen fiscal de honorarios a sociedad civil (Título 11 de la LISA). cal que le puede producir tal decisión antes de que termine el ejercicio.
Caso del señor Montaña Ejemplo de deducción personal por interés real:
a) El señor Montaña se cambia de régimen fiscal de honorarios a una sociedad
DEDUCCiÓN PERSONAL POR INTERÉS
civil para no estar sujeto a la retención de ISA e IVA con la finalidad de tener
un manejo más eficiente y programable de los pagos. REAL DERIVADO DE CRÉDITO HiPOTECARIO
Ingresos acumulables 100 Caso para sueldos
¿Existe simulación? Ingresos exentos 10 Estrategia
Diferencia 90 Buscar los de menos de $ 200,000 que
RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
Deducción personal 20 opten voluntariamente por presentar su
Formación de una sociedad civil para profesionales Base para impuesto 70 declaración anual, teniendo un crédito
ISR, articulo 177, de la L1SR 21 con el sistema financiero.
Retención por medio de:
Asimilado saiarios. ISR, articulo 178, de la L1SR -6
ISA, artículo 116, de la L1SR -2
Mayor posibilidad de deducibles al ISR del ejercicio 13
aumentar el número de personas Pagos provisionales 15
a) Automóviles; b) Computadoras, y Saldo a favor -2
e) Útiles escolares, etcétera.
Nota: Creemos que los créditos del Infonavit que se hayan fondeado con recur-
Una contabilidad en lugar de ocho. sos del sistema financiero pueden formar parte de las deducciones personales.
44 PLilNEilCIÓN FISCAL 2007
CASO 9. INVERSIÓN EN MAQUINARIA EN COPROPIEDAD
Diagnóstico
1. El señor Amado Tuero desea comprar una maquinaria en copropiedad
con el señor Flliberlo Ramírez, los dos pertenecen al Régimen Intermedio.
2. Son accionistas a la vez de La Conquistadora, S.A. de C.V.
3. La maquinaria tiene un valor de adquisición de $ 8'000.000 + IViI, pagando
cada uno 50% del valor anterior.
4. Se firmará el contrato de copropiedad por las dos personas flsicas del Régimen
Intermedio. quedando como representante común El señor Amado Tuero.
5. Con la finalidad de que esta deducción sea aprovechada, se arrienda tal ma-
quinaria a La Conq!Jistadora, S.A. de C.V., respetando los precios en opera-
ciones independientes.
Estrategia
1. Nos parece correcta la opción, pero deberá expedirse la factura a nombre
del representante común.
2. Los participantes en la copropiedad podrán, de acuerdo a SU participación,
hacer deducible de inmediato el activo fijo, siempre y cuando realmente sea
utilizado por las dos personas físicas del Régimen Intermedio.
3. Al momento de vender también deberá facturar el representante común.
4. Es importante mencionar que como existen partes relacionadas se deberán
respetar los artículos 215 y 216 de la LISA.
CASO 10. GASTOS EN MEDICINAS DEDUCIBLES
Diagnóstico
1. A la señora Poquita le ha sido detectada una enfermedad que la tiene al
borde de la muerte.
2. Las medicinas que ha comprado durante el último ejercicio fueron por
$ 400,000, Y al consultarle a su contador le indica que no podrá deducirlas,
según lo establece el articulo 176 de las deducciones personales, ya que
sólo podrá deducir los gastos médicos y hospitalarios.
3. El Regiamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta sólo indica que si es
posible deducir las medicinas cuando son facturadas dentro de los gastos hos-
pitalarios (situación que ella no desea ocupar, porque la aplicación de estas medi-
cinas lo puede hacer ella sola).
4. La señora Paquita desea saber si podrá deducir para el siguiente ejercicio
los gastos por medicinas que andará en el mismo orden ($ 400,000).
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE (SR 45
... Cominú. (Coso 10)
Estrategia
1. Creemos que esto es posible debido a que si el médico que la atiende com-
pra estas medicinas, él las podría deducir como un gasto estrictamente in·
dispensable para su actividad, ya que no sólo cobra por su selVicio médico.
2. Posteriormente el médico le extendería un recibo de honorarios a Paquita,
donde aparte de la le entrega las medicinas y de esta forma poder
disminuirla de sus impuestos.
3. Es de considerarse que los médicos no sólo curan con sus consejos, sino
requieren de medicinas para lograr su objetivo.
Comentario: El legislador debería contemplar el hecho de poder dedu-
cir las medicinas, ya que éstas se han vuelto extremadamente caras.
CASO 11. INVERSiÓN DE DINERO EN LA CUENTA
ESPECIAL PARA EL AHORRO
Diagnóstico
1. El señor Martínez desea aprovechar la oportunidad de invertir sus ahorros
en la cuenta especial para el ahorro (estímulo fiscal).
2. Para ello va al banco oon la finalidad de abrirla; sin embargo, el gerente del
banco, ignora esta posibilidad.
3. El funcionario del banco a su jefatura y le avisan que sí es posible abrirte.
4. El señor Martínez invierte la cantidad de $ 152,000, que corresponde al lí-
mite establecido en la ley, provocando que pueda descontarlo de la base,
antes de calcular el ISA anual como persona física por honorarios.
Estrategia
1. La medida es oorrecta, sólo que el señor Martínez debe saber que el dinero
invertido no lo puede retirar, ya que si lo hace el banco tendrá que retenerle
la tasa máxima del artículo 177 (por ejemplo" en 2007 sería el 28%).
2. Un efecto positivo es que si efectuó correctamente el cálculo de sus pagos
provisionales en ISA, al determinar el impuesto anual le puede un sal-
do a favor.
Nota: El fisco incentiva que las personas ahorren anualmente un monto de
$152,000.
46 PLANEAC¡ÓN FISCAL 2007
A continuación se incluye el texto de ley del artículo 218 de la LISR:
Los contribuyentes a que se refiere el Título IV de esta Ley, que efectúen
depósitos en las cuentas personales especiales para el ahorro, realicen
pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de
pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro que al efecto autorice
el Servicio de Administración Tributaria mediante disposiciones de carácter
general, o bien adquieran acciones de las sociedades de inversión que sean
identificables en los términos que también señale el propio servicio mediante
disposiciones de carácter general, podrán restar el importe de dichos de-
pósitos, pagos o adquisiciones, de la cantidad a la que se le aplicaría la
tarifa del artículo 177 de esta Ley de no haber efectuado las operaciones
mencionadas, correspondiente al ejercicio en que éstos se efectuaron o al
ejercicio inmediato anterior, cuando se efectúen antes de que se presente la
declaración respectiva, de conformidad con las reglas que a continuación se
señalan:
1. El importe de los depósitos, pagos o adquisiciones a que se refiere este
artículo no podrán exceder en el año de calendario de que se trate, del
equivalente a $ 152,000.00 considerando todos los conceptos.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
CASO 12. INVERSiÓN EN PROYECTOS DE INVESTIGACiÓN
Y EL DESARROLLO TECNOLÓGICO (PERSONA FíSICA)
Diagnóstico
1. El señor Juan Toro desea aprovechar el estimulo fiscal para investigación y
desarrollo tecnológico.
2. Para ello contrata al despacho Ciro Roca, S.C., con la finalidad de integrar
la documentación y solicitar el estimulo fiscal ante las instancias correspon-
dientes.
3. En el ejercicio de 2007 la empresa tiene pensado invertir entre gastos de
personas y activos fijos un monto de $ 20'000,000.
4. Por cierto, el despacho le indica que esta inversión puede realizarla como
persona física del Régimen Intermedio, y aprovechar la aceleración de las
deducciones del articulo 136 de la L1SR y el estímulo fiscal a la vez.
47
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR
-... Continúa (CaJo 12)
Estrategia
1. Nos parece correcto que la persona física deba aprovechar el estimulo fiscal
que consiste en disminuir sobre ellSR un monto equivalente a 30% sobre los
gastos e inversiones realizadas en investigación y desarroilo tecnológico.
Nota: De acuerdo a daros del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología
(Conacyt) este estímulo fiscal no ha sido aprovechado por las personas físicas.
A continuación incluimos una parte del artículo 219 de la L1SR:
Se otorga un estimulo fiscal a los contribuyentes del impuesto sobre la renta
por los proyectos en investigación y desarrollo tecnológico que realicen en el
ejercicio, consistente en aplicar un crédito fiscal equivalente al 30% de los
gastos e inversiones realizados en el ejercicio en investigación o desarrollo
de tecnología, contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en
que se determine dicho crédito. Cuando dicho crédito sea mayor al impuesto
sobre la renta causado en el ejercicio en el que se aplique el estímulo, los
contribuyentes podrán aplicar la diferencia que resulte contra el impuesto cau-
sado en los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.
Para los efectos de este artículo, se considera como investigación y desa-
rrollo de tecnología, los gastos e inversiones en territorio nacional, destinados
directa y exclusivamente a la ejecución de proyectos propios del contribuyen-
te que se encuentren dirigidos al desarroílo de productos, materiales o proce-
sos de producción, que representen un avance cientifico o tecnológico, de
conformidad con las reglas generales que publique el Comité Interinstitucio-
nal a que se refiere la Ley de Ingresos de la Federación.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
CASO 13. DEDUCCiÓN ANTICIPADA DE DIVERSOS
GASTOS PARA LA DECLARACiÓN ANUAL
Diagnóstico
1. La empresa en cuestión se encarga de vender azulejos para piso y baño.
2. Sus ventas han ido a la alza y su ISA del ejercicio se puede convertir en un
"dolor de cabeza".
3. La empresa realmente desea aumentar su nivel de deducibilidad indepen-
dientemente de las compras.
 r
48 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR 49
. . Continúa (Coso 13) CASO 14. INVERSiÓN EN INVESTIGACiÓN
Y DESARROLLO TECNOLÓGICO (PERSONA MORAL)
Estrategia
Diagnóstico
1. Una opción que se le ofrece a la empresa eS efectuar diversas deducciones 1. La empresa Innovaciones Industriales, S.A., se ha distinguido por ser una
relacionadas con los pagos de servicios en diciembre para poder disminuir empresa que ha invertido parte de sus recursos en desarrollar y mejorar sus
estos gastos de la declaración anual. procesos de trabajo.
2. Las deducciones que se pretenden son: 2. La empresa está en este momento en un proceso para conseguir su ISO, por
lo que se encuentra inmersa en una etapa de documentar sus mejoras e in-
a) Pago de renta anticipada de computadoras (en lugar de compra);
vestigaciones realizadas.
b) !,ago de los seguros por anticipado (aunque contablemente se registre
3. Para sostener a su departamento de desarrollo tecnológico ha invertido can-
como un diferido y conforme se vaya devengando se mandarán a resul- tidades importantes en equipo y capital humano.
tados);
4. Ha invertido en el año, 2007 por desarrollo tecnológico, alrededor de
e) Pago de honorarios anticipados condicionados a un contrato y fianza por
$ 5'000,000.
la prestación de servicios;
S. La empresa desea saber si existe algún estímulo fiscal que le permita mejo-
d) Pago de gastos de mantenimiento condicionadas a un contrato, fianza
rar su pago de impuestos y, sobre todo, el que corresponde al ISA.
y responsabilidad asumida por un tercero por la prestación de servicios, y
e) Aportaciones complementarias a la cuenta de Retiro, Cesantía y Vejez Solución
de los trabajadores, totalmente deducibles, con descuento a sueldos. 1. La empresa podría ser fácil candidato a obtener el estímulo fiscal por inves-
tigación y desarrollo tecnológico (véanse requisitos en reglas misceláneas).
2. Para ello recomendamos que se elabore una investigación a fondo para cono-
cer todos los pormenores de este estímulo mal aprovechado por la empresas.
Comentario: Como es evidente, esto implicaría que la empresa contara
3. Aparte de deducir los gastos por sueldos e inversiones realizados en la in-
con la liquidez suficiente para poder reducir el coeficiente de utilidad y el
vestigación y desarrollo tecnológico, se podrá acreditar 30% de esta canti.
pago del ejercicio.
dad, sobre la declaración del ISA del ejercicio (en nuestro caso sería
Recomendamos utilice fuente de financiamiento propias o ajenas para
$ S'ooo,ooO x 30%) $ 1'SOO,OOO, siendo que por el monto valdrá la pena dis-
tratar de resolver esta situación.
traerse en estas tareas.
DEDUCCiÓN MEDIANTE PAGOS ANTICIPADOS
I. 361, FRACCiÓN XIX, SEGUNDO PÁRRAFO, DE LA L1SR) CASO 15. GASTO EN SUELDOS PARA PERSONAS
CON CAPACIDADES DIFERENTES
• Renta de computadoras.
Diagnóstico
Seguros por anticipado.
1. La empresa Ayudando, S.C., es una empresa que se dedica a la promoción
Honorarios pagados por anticipado.
de productos y servicios de lelemarketing.
Mantenimiento pagado por anticipado. 2. La empresa tendría que contratar a 50 personas para su área de telemarkeling
Aportaciones complementarias a la cuenta de retiro, cesantía y vejez de los y ha estado pensado que los candidatos idóneos sean personas con alta res-
trabajadores. ponsabilidad y ganas de trabajar.
50 I'LANF:ACrÓN FISCAL 2007 ESTHATÉGIAS E:-i MATEHIA DE ISH 51
-+ Continúa (Cmo 15) CASO 17. INVERSiÓN EN UN BIEN REMATADO POR EL SAT
3. Dentro de las alternativas está en contratar a personas con capacidades di- Diagnóstico
ferentes.
1. La empresa Raqueta Sport, S.A. de C.V., fue embargada por el SAT, lleván-
4. La empresa desea aprovechar a estas personas por sus características ade-
dose a cabo la convocatoria para los postores.
más de beneficiarse con el estímulo en cuestión.
2. La empresa ha reunido la cantidad para pagar el crédito fiscal, pero un des-
Estrategia pacho de contadores Estrategias Peligrosas, S.C., le recomienda que el di-
nero lo pague otra empresa del grupo, en la almoneda.
1. Un punto importante que se tendrá que considerar es que la discapacidad 3. La empresa quisiera saber por qué el despacho sugiere esta alternativa, de-
deberá ser certificada por el IMSS. bido a que le parece más "lógico" aplicar el dinero que se tiene sobre el adeu-
2. El principal beneficio fiscal es que el monto dellsR pagado por estos trabaja- do fiscal.
dores es 100% deducible. Estrategia
1. El despacho desea que se adquiera el bien por otra empresa del grupo con
la finalidad de que esta enajenación por parte del SAT a favor del postor ga-
CASO 16. PAGO DE RENTA POR TERRENO nador, le va a permitir revivir a éste la deducción fiscal del bien que en
PARA ESTACIONAMIENTO la otra empresa estaba totalmente deducido.
2. Con ese importe el SAT se daría por pagado con la empresa omisa, la cual
Diagnóstico no acumularía por la venta ningún ingreso debido a que no recibe por la en-
trega del bien nada a cambio (no existe incremenlo patrimonial).
1. La empresa Rápido, S.A. de C.V., cree que el terreno que tiene el socio X
puede ser utilizado para estacionamiento debido al incremento de clientes
CASO 18. PAGO DE SERVICIOS DEDUCIBLES
I
del negocio.
2. Al consultarle al socio sobre esta situación acepta firmar un contrato de arren- CON ESTADO DE CUENTA
damiento con la empresa.
3. Al socio, persona física, se le retendrá 10% de ISR y 10% de IVA. Diagnóstico
4. La empresa deducirá el total de la renta pagada y acreditará el IVA por el uso 1. La empresa Casa Bien, S.A. de C.V., se dedica a la construcción de casas
o goce temporal.
habitación, por lo que se enfrenta problemas de deducibilidad.
2. Los carpinteros, plomeros y trabajadores de la obra gris no le expiden com-
Estrategia
probantes fiscales, debido a que ni siquiera están registrados, ya habló con
ellos y no los convence para que se registren.
1. El socio acumulará el ingreso, pero tendrá derecho a la deducción ciega de
3. Por tal razón quiere saber si podrá deducir el pago de estos trabajadores,
35% (sin comprobantes fiscales).
mediante algún otro procedimiento.
2. El socio podrá no llevar contabilidad, siempre y cuando obtenga ingresos sólo
por este concepto. Estrategia
3. Si los ingresos de éste no exceden de 10 veces el salario mínimo elevado al
1. Se contrata al despacho Taño y Asociados, S.C., el cual deberá acabar de
periodo de pago, adicionalmente no efectuará pagos provisionales (articulo
una vez con este problema.
143, tercer párrafo, de la L/SR).
 r 53
52 PLANEACIÓN FISCAL 2007
.... Continúa (Caso 18)
2. La persona que recibe el pago deberá anotar sus datos personales y una
cuenta para depositarle el dinero.
3. Por el servicio prestado, por los trabajadores independientes, la constructora
le expedirá a cada uno un cheque nominativo a cuenta del beneficiario para
que el trabajador lo deposite en su cuenta (si algunos trabajadores no tienen
cuenta tendrán que abrirla).
¿Existirá algún problema por la situación anterior?
El artículo 29-C del CFF permire esta posibilidad; sin embargo, esto impli-
cará que los contribuyentes se registren, ya que si la autoridad fiscal descu-
bre la falta de inscripción les aplicará una multa y adicionalmente les hará
pagar los impuestos que adeuden.
CASO 19. INVERSiÓN EN ACTIVOS FIJOS
NUEVOS (DEDUCCiÓN INMEDIATA)
Diagnóstico
1. La empresa Estafeta Amarilla, S.A. de C.V., es una empresa dedicada a la
mensajería.
2. Desea adquirir un bien nuevo en Morelia, Michoacán.
3. La empresa quiere comprar maquinaria que le sea útil en el proceso de em-
paque por un importe de $ 3'000,000.
4. Pretende aprovechar el estímulo fiscal establecido en el artículo 220 de la
USA y cumplir con lo que establece la Ley de Ingresos en su artículo 17 y
las reglas misceláneas correspondientes.
5. Desea saber si podrá aplicar tal estímulo fiscal y cuál sería el beneficio.
Estrategia
1. Nos parece correcto que utilice el estimulo fijado para estas inversiones, ya
que le permitirá acelerar el nivel de deducibilidad en un solo ejercicio, en un
porcentaje diferente, dependiendo del tipo de bien.
2. Para efectos del IMPAC se calcula tal activo conforme a la manera en que se
hace para los demás activos fijos.
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR
.... Continúa (Caso 19)
3. Inclusive la empresa está pensando en aumentar su nivel de endeuda-
miento con la finalidad de comprar equipo y deducirlo en forma inme-
diata.
4. Creemos que la medida es correcta; sin embargo, habrá que considerar que al
venderlo deberá acumular el ingreso por la enajenación de ese activo con costo
fiscal bajo, permitiendo a través de una tarifa adicional (artículo 221 de la USR)
recuperar una parte de este costo conforme pasen los años.
Comentario final: Por el enfoque de este marerial no se desarrolla ple-
namente esta opción, por 10 que lo invitamos a informarse de este estímulo
fiscal mal aprovechado por los contribuyentes.
CASO 20. INVERSiÓN EN ACTIVO FIJO
PARA ACREDITAR EL IVA, CONTRA ADEUDO FISCAL
DETERMINADO EN FACULTADES DE COMPROBACiÓN
Diagnóstico
1. La empresa Ramírez y Ramirez, S.A. de C.V., fue sujeto a una audttoría, en
la cual se le determinó un monto de ¡VA a pagar de $ 450,000 por agosto
de 2005.
2. Por lo anterior la empresa tendría que pagar recargos, actualización, multas,
etcétera.
3. La empresa en cuestión desea comprar un activo fijo que cubra el importe
dellvA por los $ 450,000 (es decir que el importe de la inversión tendría que
ser del orden de $ 3'000,000).
4. Para ello solicita un préstamo.
5. Tal situación la ve preferible el accionista, con la ventaja de que la parte del
crédito fiscal que pague por concepto de recargos incluso seria deducible.
Estrategia
1. El despacho Bauzas, S.C., recomienda que se presente la declaración del
pago definitivo de ¡VA actual renejando el saldo a favor.
2. Deberá presentar declaración complementaria de agosto de 2005, reflejan-
do el adeudo y compensando el saldo a favor recientemente presentado en
la declaración de pago provisional.
54 ESTRATEGIAS EN MATERIA [lE (SI{ ss
PLANEACIÓN FISCAL 2007
3. En materia de L\IPc\C creemos que no debe jugar para la base, ya que en
CASO 21. INVERSiÓN EN EQUIPO PARA PREVENIR
un ejercicio se terminará de deducir fiscalmente, por lo que al final del
Y CONTROLAR LA CONTAMINACiÓN AMBIENTAL
mismo no tendrá valor como activo.
Diagnóstico
1. La empresa La Chimenea, S.A., desea controlar la emisión de particulas
CASO 22. INVERSiÓN EN MERCANCíAS DEDUCIBLES
EN LUGAR DEL COSTO DE LO VENDIDO
nocivas a la salud.
2. Para ello solicita al Banco Interamericano de Desarrollo dinero prestado con
Diagnóstico
la finalidad de ocuparlo en la adquisición de dichos equipos.
3. El préstamo que otorga tal banco es a una tasa muy blanda y que para efec- 1. La empresa La Poderosa, S.A., se encuentra en un problema fiscal por el
tos fiscales será totalmente deducible. cambio de deducción de las compras por el costo de lo vendido.
4. El equipo que se adquiere tendrá una duración de tres años. 2. El problema se presenta porque estuvo invirtiendo sus utilidades de los últi-
5. La empresa quiere saber qué efectos fiscales positivos le provocaría realizar mos cinco años en compra de inventarios, no produciéndole pago de ¡SR ni
tal medida. IMPAG, ya que estaba en el periodo de los primeros cuatro ejercicios.
3. Para tal problema se contrató al despacho de contadores Misión y Visión,
Estrategia
S.C., que según algunos puede ayudarlo.
1. Independ',entemente que la sociedad se lo agradecerá, encontramos que tie- 4. La empresa quisiera saber si existe alguna medida para remediar el cambio
ne las siguientes ventajas fiscales: de deducción de las compras por el costo de lo vendido.
100% de deducción por tal equipo, según lo establece el artículo 41, Estrategia
fracción XIV, de la LISA.
1. Efectuar las compras por medio de una persona física de la Sección I
Obtendrá un préstamo con tasa de interés preferencial, la cual inclusive
(de $ 4'000,000 en adelante de ingresos), ya que no se modificó el artículo
será deducible.
123, fracción 11, de la L1SR, donde las compras s·'guen siendo deducibles, sólo
No tendrán IVA los intereses, debido a que el préstamo está dirigido a
que éstas tienen que estar pagadas.
bienes de inversión.
2. Sería conveniente ponerle el nombre comercial abajo del nombre del contri-
Al final de la vida útil de activo lo podrá donar como chatarra, con la fina-
buyente en las facturas para que los clientes lo sigan identificando.
lidad de no acumular ningún ingreso.
3. Creemos que esta estrategia sólo es aplicable a microempresas.
Se evitará pagar multas por contaminar.
Evitará que le puedan cerrar la fábrica por esta cuestión.
Inclusive le podrá servir de publicidad indirecta para venderle a sus clien·
tes al señalar que los productos que venden son de una empresa que
Comentario final: La media de deducir el costo de lo vendido obliga a
apoya la lucha contra la contaminación ambiental.
las empresas a cobrar más rápido, ya que si se paga sobre el ingreso a crédi-
to y se ha invertido en los inventarios que sólo son deducibles por una par-
re, crearía un problema de caja por el pago de los impuestos.
Comentario final: Estrategias para deducciones (sin inversión)
1. Creemos que esta tasa de /00% es un estímulo fiscal explícito, por lo cual
nos toca a los contadores fomentar esta labor. Introducción
2. Es menester decir que algunas empresas que se dan a la tarea de la cer-
tificación ISO para el mejoramiento de la calidad, recomiendan la dismi- Como lo habíamos mencionado, existen estrategias fiscales que permiten que
nución y control de la contaminación. el contribuyente no realice rlÍngurJa inversión, además de que aprovechando
56 PLAN"AClÓN FISCAL 2007 ESTHATEGIAS EN MATEHIA DE 151< S7
su situaciÓn financiera actual (activos, pasivo y capital), puede producir au- CASO 24. UTILIZACiÓN DE BIENES EN COMODATO
mentos en la deducibilidad para efectos dellSR y mayor acreditamiento para
¡VA. Diagnóstico
Por lo anterior, concluimos que una empresa que puede reacomodar 1. La señora Ramona con tal de conseguir empleo, observa en el periódico
sus activos de una forma que produzca beneficios financieros y empresaria- que una persona física con actividad empresarial de la Sección I desea con-
les, será también fiscalmente productiva. tratar a un comisionista en forma subordinada, para que le venda sus pro-
A continuación observaremos cómo diversos tipos de contribuyentes ductos, poniendo como requisito el hecho de que éste cuente con automóvil.
aprovechan otra regla de oro de las finanzas para disminuir su carga tribu- 2. El señor Sepúlveda es la persona física que desea contratar y para ello for-
taria. mulará a la señora Ramona un contrato por la prestación de servicios subor-
dinados y otro contrato de comodato, para que la gasolina del auto, las
composturas, etcétera, lo pueda deducir el señor Sepúlveda.
CASO 23. VENTA DE TERRENO POR ACTIVO FIJO 3. El señor Sepúiveda observa la ventaja, ya que no tandría que invertir en
un bien para tener derecho a la deducibilidad de los gastos.
Diagnóstico 4. Quiere saber si no existe algún efecto negativo por tal operación.
1. La empresa El Elefante, S.A., se encuentra en un problema fiscal al final Estrategia
del ejercicio fiscal de 2006.
1. Le queremos avisar al señor Sepúlveda que formulando el contrato de co-
2. El problema consiste en que para marzo de 2007 deberá pagar una canti-
modato podrá transparentar tal operación.
dad importante de ISR, debido a que incrementó sus ventas en el 2006, pro-
2. Por otro lado, recomendamos que los comprobanles fiscales aparezcan a
vocando que el monto pagado en los pagos provisionales no haya resuttado
nombre del señor Sepúlveda, quien es realmente quien eroga la cantidad.
de importancia.
3. Para tal problema se contrata al despacho de contadores Soluciones Inteli-
gentes, S.C., el cual le recomienda vender el terreno que actualmente tiene Comentario adicional: Como observamos, la vefltaja principal es dedu-
y que no lo ocupa, con la finalidad de financiar la compra de una oficina nue- cir los gastos del automóvil sin efectuar la inversión.
va que podrá deducir en forma inmediata.
4. Debido al incremento en las ventas, el negocio requiere una oficina que se
RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
instalará en Morella.
5. La empresa El Elefante, S.A., quisiera saber si esta medida está apegada a
Contrato de comodato A clividades empresariales
derecho y si podrá deducir en forma inmediata el bien nuevo, así como acre-
ditar el IVA por la adquisición. Sujeto subordinado: presta Ventajas:
gratuitamente a la empresa a) No representa para la empresa
Estrategia
el automóvil. un desembolse.
1. Nos parece correcta la medida, ya que financieramente la empresa no ten- La empresa puede deducir.
drá que erogar ninguna cantidad adicional y asr se le dará productividad a Se pagan gastos del automóvil
un bien que no se ocupaba en la empresa. (gasolina. compostura, etcétera),
2. Sin embargo, es importante mencionar que si existe alguna ganencia por la siempre y cuando la faclura venga a Pudiéndose dedúcir para efeclos
venta del terreno tendrá que pagar el ISA correspondiente por la misma, si- nombre de la ampreaa. de ISA y acreditar para el IVA.
tuación que en nuestro caso no resufia asi por venderse sólo con la finalidad
de obtener el recurso necesario para adquirir la oficina.
58 P ["AN EACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EC'I MATERIA DE [SR 59
CASO 25. INTERCAMBIO DE MERCANCíAS RÉGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
ENTRE REPECOS
Contrato de donación
Diagnóstico El señor Chón y la señora Chona deciden dividir el ingreso de su actividad em-
presarial para quedar incluido como Repecos bajo la tarifa actual.
1. El señor Chón es Una persona que está inscrita bajo el Repecos.
¿Cómo se logra esto?
2. Estima que sus ingresos de acuerdo a sus ventas se elevarán por arriba de
$ 2'000,000 en 2007. La estrategia consiste en dividir el ingreso para que no salten al Régimen Inter-
3, El señor Chón seguirá vendiendo al público en general. medio (se recomienda el contrato de donación para dividir la mercancia y no
4. Trata de evitar salir del .Repecos, para que así no aumente su nivel de tribu- generar un ingreso (artículo 109, fracción XIX, de la L1SR).
tación dentro del Régimen Intermedio.
¿ Existe simulación?
Estrategia
CASO 26. DEDUCCiÓN ENTRE PARTES RELACIONADAS
1. Una primera alternativa es que la señora Chona se inscr'iJa también como
Repeco y venda mercancia. Datos
2. Una segunda alternativa, si ya tiene compradas el señor Chón las mer-
1. Las Empresas Helmex, S.A., e Industria-Helmex, S.A., tienen accionistas
cancías de 2007, podría donárselas a la señora Chona, por medio de un
comunes.
contrato de donación (si excede de $ 5,000 debe ser por escrito y proto-
2. Las dos se facturan por sus operaciones realizadas.
colizado ante notario).
3. Por situación de cada empresa, una tiene pérdidas y la otra utilidad fiscal.
3. Para la señora Chona sería un ingreso en especie exento, según lo estable-
4. La empresa que tiene pérdidas fiscales, le factura servicios a la empresa que
ce el artículo 109, en su fracción XIX, en su inciso a), de la L1SR, donde se
tíene utilidades para que los resuitados fiscales de ias dos provoquen una
indica que la donación entre cónyuges estará exenta, na importando si proce-
optimización de la carga tributaria.
de de una actividad empresarial o no (la única restricción que encontramos es
5. Los contribuyentes involucrados quieren saber si fiscalmente les pue-
que esta operación no podrán efectuarla las personas físicas con actividad em-
de afectar negativamente el hecho de facturarse entre si, servicios y mer-
presarial de la Sección I con Actividad Empresarial y Profesional).
cancías.
4. Para el señor Chon representará una erogación que no sería deducible, si-
tuación que no le preocupa debido a que bajo el Repecos na puede deducir Estrategia
ningún gasto.
1. Creemos que al facturarse entre empresas, deberá verificar previamente que
5. Una tercera alternativa seria considerar que al estar casados bajo un régi-
fas precios de transferencia y sus métodos son ios que le corresponden a la
men de sociedad conyugal y por bienes mancomunados, los bienes son de
empresa.
los dos y el ingreso debería dividirse.
2. Una forma práctica de cómo saber el criterio de la autoridad es solicitando
6. Se opta por la primera por tener mayores ventajas.
en resolución el criterio sobre partes relacionadas, para establecer por anti-
7. Es importante comentar que a algunos Repecos les conviene migrar al Ré-
cipado la posición de la autoridad fiscal.
gimen Intermedio debido a que sus márgenes de utilidad son tan apretados
3. Con el criterio de la autoridad las empresas durante todo el año se facturarán y
(diferencia entre ingresos y gastos) que sólo bajo una valoración especifica
no sólo en diciembre, como lo hacían con anterioridad a precios exortlitantes.
de cada contribuyente se podría llegar a la conveniencia de camb"ar al Régi-
4. Es menester decir que las operaciones deben corresponder a situaciones
men Intermedio.
reales y propias del negocio.
60 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR 61
PARTES RELACIONADAS CASO 27. CONTRATO DE MATRIMONIO
(ARTicULO 32, FRACCiÓN XXII) CON BIENES MANCOMUNADOS
Ganadora Perdedora Diagnóstico
A B
l 1. El señor Cabeza de Vaca es un agricultor de la zona del bajío y desea sa-
100 I 50
D ber qué planeación fiscal le podría corresponder si pertenece al Régimen
80 D 70
Intermedio (recordemos que el Régimen Simplificado para las personas físi-
u 20 p 20
cas dejó de existir, actualmente una persona física dedicada a la agricultura,
Facturación a precios de podrá ubicarse en cualquier sección del Capítulo 11 del Título IV de la LISA,
-cD-,--_20 "".. .. I 20
U O ...----.. :-:U---:OO mercado durante todo el año dependiendo de sus ingresos).
2. Sus ingresos por las cosechas realizadas en dos temporadas en el mismo
año, arrojan $ 1'300,000.00 de íngresos; sin embargo, ha gastado en abono,
semillas y fertilizantes $ 250,000.00 durante todo el año.
3. Quisiera saber cómo puede optimizar su pago estando en un régimen que
Estrategias para ingresos es protegido por el Estado.
(división)
Estrategia
Introducción
1. Podrá dividir sus ingresos con su esposa que también es dueña del bien
La intención de este grupo de estrategias es dividir el ingreso entre varios (contrato de matrimonio en sociedad conyugal), provocando que los ingre-
sujetos, debido a que la tarifa para efectos de las personas físicas provoca sos por estos montos estén exentos.
que a menor ingreso, daría como resultado menor ISR, esto se podría llegar $ 1'300,000.00 + 2 = $ 650,000.00 (no excede al límite de $ 50.57 x 40 x
a lograr por medio de: 365 = 738,322 de 2007).
• Copropiedad de bienes.
• Sociedad conyugaL
• Fideicomiso revocable e irrevocable.
• Contrato de usufructo, etcétera. Salarios minimos vigentes a partir del l de enero de 2007, establecidos por
la Comisión Nacional de los Salarios Minimos mediante resolución publicada
Es menester recordar que estas operaciones deben corresponder a si- en el Diario Oficial de la Federación del 29 de diciembre de 2006.
tuaciones reales y que se justifiquen por la actividad del contribuyente.
Independientemente del efecto positivo que produce dividir el ingre-
so para que la tarifa sea más benévola, consideramos que algunos tipos de
ingresos también tendrán derecho al subsidio acreditable al 100%, lo que Área geográfica Pesos
permitirá optimizar mayormente la carga tributaria.
"A" 50.57
Independientemente de lo anterior el contribuyente podrá invertir sus
"B" 49.00
recursos en una cuenta especial de ahorro hasta $ 152,000 por cada ejerci-
"c" 47.60
cio, con la finalidad de disminuir la base impositiva.
62 ESTRATEGIAS EN MATERIA DF ¡SR 63
PLANEACIÓN FISCAL 2007
... Continúa (Caso 28)
A continuación se muestra un cuadro para ejemplificar.
La declaración del ejercicio la presentarán los copropietarios, consideran-
PERSONAS FíSICAS DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO (POR SECTORES) do la parte proporcional que les corresponda dentro de la copropiedad en
(ARTíCULO 109, FRACCiÓN XXVII, DE 2007) base al dinero que cada quien invirtió.
Agricultura, ganadería, pesca y silvicultura 2. Una ventaja es que los pagos provisionales se podrán deducir de los ingre·
sos, todos los gastos y los activos afectos a la copropiedad (el camión, la
40 x 50.57 x 365 $ 738,322 máquina y la bodega, etcétera).
3. Existe una pequeña desventaja, debido a que al reunir los ingresos de to-
Productor que vende sus productos del campo al público en general. dos los copropietarios en el pago provisional, la utilidad se elevará, provo-
cando subir en el rango de la tarifa del artículo 113, de la L1SR, amén de que
sólo se podrá deducir una sola vez el subsidio acreditable, pudiendo arrojar
un monto de impuesto mayor.
CASO 28. REALIZACiÓN DE ACTIVIDADES
4. Al final del ejercicio se repartirá proporcionalmente la utilidad fiscal entre los
MEDIANTE CONTRATO DE COPROPIEDAD
miembros de la copropiedad, declarando cada quien por separado, teniendo
derecho cada copropietario a aplicar el impuesto del articulo 177, de la L1SR
y el subsidio acredilable en 100% (artículo 178 de la L1SR), contra el im·
puesto pagado, dando seguramente como resultado un saldo a favor, el
1. El señor Noé se dedica a la compraventa de pollo al mayoreo.
cual podrá solicitarlo en devolución ante el SAT.
2. Para realizar sus operaciones requiere un camión especial que enfríe la caro
5. La ventaja administrativa es que uno solo (el representante común) efectúe los
ne en su traslado.
pagos provisionales por todos (bueno lo haria el contador de la copropiedad).
3. Adicionalmente requiere una bodega y equipo para mover toda la mercancía.
6. En relación con los libros, la copropiedad llevará una sola contabilidad, evi-
4. El señor Noé compró en copropiedad el camión, la bodega y la maquinaria
tando con ello que cada copropietario tenga que efectuarlo, esto representa·
con otras cuatro personas, dando un total de cinco copropietarios en este
ría una disminución en la carga de trabajo para el contador.
negocio.
7. Si cada quien quisiera tributar por separado se tendria que facturar por cada
5. Él Y sus copropietarios desean saber si pueden estar en el régimen de co·
uno.
propiedad, siendo que ya están inscritos como personas físicas con activi-
8. Adicionalmente habrá que observar que esta figura representa en sí la unión
dad empresarial de la Sección l.
de personas por medio de un contrato y no mediante la constitución de una
persona moral, situación que resulta más económica y más barata fiscalmen-
Estrategia
te hablando.
1. La alternativa es válida, teniendo las siguientes ventajas:
Comentafio: Esta figura también puede ser aplicable a los sujetos de la
El representante común de la copropiedad deberá efectuar los pagos
Sección I que se dedican a la actividad de prestar servicios personales inde·
provisionales bajo la Sección 1.
pendientes (Honorarios); sin embargo, no existe dispositión que lo regule, por
Las facturas de compraventa del pollo estarán a nombre del represen·
lo que se interpreta que cada quien elaborará sus pagos provisionales y cada
tante común, el cual deberá hacer el cálCUlo provisional considerando la
quien presentará su declaración del ejercicio, teniendo las mismas ventajas
totalidad de ingresos de la copropiedad y deduciendo todos estos gastos.
que mencionamos (factura el representante común), pero con el hecho de que
los pagos provisionales resultarían en menor cantidad.
1
64 f'LANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR 65
RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPF3ESARIALES ..... Continúa (Caso JO)
y PROFESIONALES
2. Ella aplica la deducción ciega de 35% tanto a inmuebles destinados a casa
Copropiedad habitación como para un uso distinto (locales comerciales).
Actividad empresarial (Sección 1) 3. La señora Martínez obtiene Ingresos anuales por $ 2'000,000.00, pagando
1. Pagos provisionales por parte Estrategia un impuesto aproximado de $ 364,000.00 (2'000,000.00 - 700,000.00 =
del representante común Muttiplicidad de copropietario 1'300,000.00 a la tasa máxima de 28% [2007]), nos da $ 364,000.00).
(artículo 129 de la USA). 4. La señora Martínez desea saber si podrá haber un esquema que le permita
2. Declaración del ejercicio por Disminuye el ISA en la medida que optimizar el pago del ISA debido a que estos ingresos representan una can-
parte de cada copropietario, se reparta más la utilidad fiscal tidad anual entregada al fisco en forma importante.
disminuyendo la parte proporcional determinada en la copropiedad.
que 'Ie corresponda de los pagos Estrategia
provislonaies efectuados en el 1. Algo que podría servir para disminuir los niveles de tributación sería dividir
ejercicio. el Ingreso con la finalidad de que los niveles de la tarifa disminuyan, adicio-
nalmente cada persona tendrá derecho al subsidio acreditable a 100%.
CASO 29. INGRESOS POR DERECHOS DE AUTOR, 2. Lograr esto no es cosa fácil debido a que se debe escoger la figura jurídica
EXENTOS EN SOCIEDAD CONYUGAL correcta.
3. Una altemativa podría ser utilizar los siguientes contratos:
Dlegnóstico
1. El señor Juan escribe "libros fiscales· y por ello recibe en marzo de 2007 El de usufructo a favor de sus hijos.
$ 350,000.00 por sus obras. El de copropiedad.
2. Su contador le indica que no deberá pagar Impuesto anual por este monto Destinar el bien a un fideicomiso irrevocable del artículo 144 de la L1SR.
de Ingresos, debido a que no excede en el ejercicio el limite exento de ingre-
4. Para este caso se utilizará el contrato de usufructo (concede el uso y ei fru-
sos de $ SO.57 x 20 x 36S = $ 369,161.00 (para el 2007)
to sobre los bienes muebles e inmuebles).
3. Pregunta al Despacho X, S.C., si esta situación es cierta y le puede favore-
5. Este contrato permitirá que los beneficiarios del usufructo reciban el ingre-
cer; adicionalmente su esposa también escribe.
so por rentas (la señora Martínez tiene siete hijos). .
l·
Estrategia 6. Si dividimos la base de $ 1'300,000.00 ($ 2'000,000.00 - 700,000.00 =
1. Efectivamente, podrá no pagar ISR de acuerdo al artículo 135 del Reglamen- $ 1'300,000.00) entre ocho (se incluye a la señora Martínez), nos dará
to de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ALISA), pudiendo también su espo- $ 162,500.00 al año por cada uno.
sa tener su propio límite de $ 369,161.00 (en conclusión el ingreso de dos 7. Esta operación provocaría que ninguno de ellos presente pagos provisio-
autores de $ 700,000.00 no paga ISA). nales, debido a que el límite mensual de ingresos para no presentar pagos
provisionales es de $ 15,373.28 (50.57 x 10 x 30.40) dando un total anual
CASO 30. PERSONA FlSICA QUE OBTIENE INGRESOS de $ 184,479.36.
POR ARRENDAMIENTO (CONTRATO DE USUFRUCTO) 8. Adicionalmente cada uno tendrá derecho al subsidio acreditable a 100%, dis-
minuyendo todavía más la carga tributaria de ISR, amén de que cada uno po-
dría incluir sus deducciones personales para el cálculo de la declaración
Datos
anual.
1. La señora Martínez cuenta a la fecha con varios inmuebles que le dejó su
9. Una desventaja relativa es que el contrato de usufructo ante notario implica-
esposo.
rá el pago del impuesto sobre adquisición de inmuebles.
66 PLA:'-JEACIÓ/'\ fiSCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR 67
RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO .... Cominúa (Caso.JI)
4. Por cierto, tiene a sus hijos en el 'Tec de Monterrey", el cual cobra por per-
TT
Contrato de usufructo (señora Martínez) División del ingreso
sona $ 100,000 al año.
5. El señor García desea Dptimizar su pago en materia de ISR, con la finalidad
Propietario
de que le alcance cada año a comprar o abonar para otro inmueble o a fi-
nanciar los estudios de sus cinco hijos.
Estrategia
Se otorga por parte del propiela- Cada sujeto recibe las rentas, sin
1. Se le sugiere al señor García que destine el inmueble a un fideicomiso con
rio a otra persona que se le con- ser propietario
carácter de revocable, el cual se encargará de administrar el inmueble y
cede él usufructo a nombre de su cobrar las rentas, si es que así lo desea.
Lográndose dividir el ingreso y,
esposa y sus hijos. 2. El fideicomiso se formará con los bienes del señor García y producirá rendi-
por tanto, pagar menos.
mientos a favor de él (rentas).
3. Esos rendimientos, se recomienda los destine a la educación de sus cinco
hijos.
RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO
4. El artículo 106, tercer párrafo, de la
L1SR, permite la no acumulación de los
ingresos (no objeto) producto de los rendimientos de un fideicomiso cuan-
No pagos provisionales (señora Martínez)
do éstos están destinados a financiar los estudios hasta el nivel de licencia-
División del ingreso para no efectuar pagos provisionales tura.
(artículo 143, tercer párrafo, de la L1SR). 5. El monto de los ingresos de $ 1'500,000 se verá reducido por las rentas que
2007 produzca (rendimientos) el inmueble a través del fideicomiso en un monto
10 x 50.57 x 30.40 = $ 15,373.28 (ingreso por arrendamiento mensual) de (cinco hijos $ 50,000 cada semestre, al año tendrá un gasto por este con-
cepto de $ 500,000), los cuales se podrán reducir del $ 1'500,000, debido a
que no se consideran ingresos.
CASO 31. PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS Ejemplo
POR ARRENDAMIENTO (CONTRATO DE FIDEICOMISO REVOCABLE)
Ingreso por arrendamiento $ 1'500.000
Ingreso no acumulable 500,000
Diagnóstico
Cantidad a disminuirle el porcentaje $ 1'000,000
1. El señor García reunió un patrimonio durante toda su vida, el cual desea Deducción ciega de 35% 350,000
que llegue a sus cinco hijos. Diferencia $ 650,000
2. El patrimonio que tiene genera rentas anuales del orden de $ 1'500,000, es- Impuesto tasa máxima 28%
----,-::c:-=
tos ingresos corresponden a rentas por casa habitación y departamentos para Impuesto a pagar $ 182,000
vivienda.
El ahorro comparado con el. punto 3 de los datos es de ($ 273,000 contra
3. El señor García paga actualmente una cantidad aproximada de ($ 1'500,000
$ 182,000) = $ 91,000.
x 35% = $ 525,000 = $ 975,000 x 28%) $ 273,000 (de un cálculo rápido) de
ISR anual. Nota: Como este es un caso hipotético faltaría disminuir el subsidio acreditable
en los dos casos y considerar el costo del fideicomiso.
68 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ________ f-:N_/'_IA_T E_.R_[ lS:...:[{,--- 6::.:.9
RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO (SEÑOR GARcfA) - . Continúa (CaJo Je)
Fideicomiso para arrendamiento de Inmuebles revocable (división del Estrategia
ingreso
1. Se sugiere la instalación de un fideicomiso irrevocable, el cual hará que
A
Fideicomitente
f-.¡ B
Fiduciario

I
I C1
I I C3 I transmita en vida (condicionada su total transmisión a su muerte) el inmue-
ble a sus beneficiarios o fideicomisarios, debido a que al ser irrevocable no
I C2 I I C4 I habrá oportunidad que regrese a las manos de la señora Gertrudls.
2. la ventaja principal está en que al recibir sus hijos los rendimientos por ren-
I Fideicomiso
revocable
I Fldelcomlsarlos
Destinan el rendimiento para
las, éstos se dividen y cada uno deberá calcular su impuesto disminuyendo
el rango de la larifa, amén que a cada uno le corresponderá un subsidio acre-
financiar su educación ditable de 100% Y en la declaración anual podrán deducir sus deducciones
personales y los pagos efectuados por el fiduciario.
Pago provisional Como se destina para educación
de los fideicomisarios no se considera ingreso de
Ingresos del cuatrimestre 100 acuerdo al articulo 106, tercer
Tasa de 10% párrafo, de la L1SR y, por tanto,
RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO
Pago provisional 10 no habrá pago
(ARTíCULO 144 DE LA lISR)
Fideicomiso para arrendamiento de inmuebles irrevocable
CASO 32. PERSONA FrSICA
QUE OBTIENE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO
(CONTRATO DE FIDEiCOMISO IRREVOCABLE) .

B
Fiduciario
I C1 I I C3
I
Diagnóstico
I C2 I I C4
I
1. la señora Gertrudls obtiene ingresos por arrendamiento en un monto de
r Fideicomiso
irrevocable
I Fldelcomlsarlos
Declaración anual individual
$ 1'000,000 al año. por cada fideicom isario
2. la señora Gertrudls tiene cinco hijos a los cuales piensa entregarles el In-
mueble en cuanto ella muera.
3. la señora paga un impuesto de ($ 1'000,000 x 35% = $ 350,000 al dismi- Pago provisional de los
1
nuirse nos da una base de $ 650,000 a una tasa máxima de 28% nos da) fideicomisarios
Disminución de la base al
$ 182,000. dividirse el ingreso por
Ingresos dei cuatrimestre 100
4. Ella desea optimizar su carga tribu1aria debido a que esta cantidad es un fuer-
Tasa de 10% arrendamiento
te desembolso.
Pago provisional 10
1
70 PLANEACIÓl\ FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR 71
CASO 33. PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO
POR ARRENDAMIENTO (CONTRATO DE COPROPIEDAD) (ARTíCULOS 108 DE LA L1SR, y 73 DEL RLlSR)
Diagnóstico Copropiedad (Fuensanta y Lula) División del ingreso
1. Las señoras Lula y Lola desean dedicarse al negocio del Arrendamiento.
Tipos de copropiedad:
2. Para ello cada una aporta $ 500,000, con los cuales compran un terreno entre
las dos y lo construyen. Sociedad conyugal.
3. Ante el notario las dos personas son copropietarias del inmueble en partes Contrato de copropiedad.
iguales. Copropiedad sobre escritura.
4. Al rentar el inmueble entregan un solo recibo de arrendamiento a nombre de Pagos provisionales y declaración
Lola; sin embargo, al ser el inmueble de las dos, se reparten la renta y cada anual en forma individual por copro-
una acumula los ingresos que les corresponde, aplicando cada una por se- El ingreso por el arrendamil>nto se
pietarios en proporción.
parado la deducción ciega de 35%. divide al ser el bien de los dos copro-
5. Nos preguntan si habrá algún problema porque Lola expide el recibo o ten- pietarios.
drán que entregar dos recibos (uno por Lula y otro por Laja).
6. Nos pregunta si es mas conveniente esta figura para cobrar rentas en lugar
de otras.
Estrategia CASO 34. USUFRUCTO SOBRE ACCIONES
1. La alternativa es adecuada, ya que de esta manera pudieron construir el in- El caso del señor Plutarco
mueble; sin embargo, es importante que se inscriba como representante ca·
mún de la copropiedad ante el SAT a la señora Lola, para que así pueda Diagnóstico
expedir comprobantes fiscales por las dos.
2. Ellas tendrán derecho de acuerdo ai artículo 123 dei ALISA a acumular y a 1. El señor Plutarco tiene unas acciones que desea transmitir a su hijo.
deducir proporcionalmente (en este caso 50 y 50%), tanto para efectos de 2. Decide otorgarlas en usufructo a sus tres hijos para que pueda gozar de los
los pagos provisionales corno por la deClaración anual. beneficios de los dividendos, que es uno de los derechos que se desprende
3. En relación a que si Lola deberá expedir el comprobante fiscal, el articulo del titulo valor.
108 de la LISA en su primer párrafo indica que, el representante común de la 3. Quiere saber si con esta medida podrá dividir el ingreso y beneficiar a sus
copropiedad deberá llevar la contabilidad, expedir y recabar'la documenta- hijos como lo desea.
ción que determinen las disposiciones fiscales.
4. Por tanto, no existe problema porque Lola expida el comprobante fiscal, pero Estrategia
es importante mencionar que la responsabilidad es solidaria, lo que indica
que los que forman la copropiedad deberán pagar el impuesto omitido, en 1. Desde nuestro punto de vista deberá considerar esta cantidad como un in-
su caso. greso por dividendos al repartirlo, dando como resultado que cada hijo de-
termine ellsR anual, con derecho a acreditar el ISA pagado por la empresa,
resultándoles seguramente un saldo a favor, por tal división.
Comentario final: Como se observó la ventaja consiste en dividir el in- 2. En el contrato de usufructo deben ser ratificadas las finmas ante notario para
greso para pagar en un rango menor el [SR, en lugar de que acumule una tener mayor seguridad ante el SAT y contra terceros.
de ellas toda la cantidad.
72 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR 73
r::
CASO 35. PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS Estrategias de ingresos
POR ENAJENACiÓN DE BIENES (CONTRATO DE COPROPIEDAD) (exentos)
Diagnóstico Introducción
1. El señor González contrajo matrimonio por bienes separados con la señora Los ingresos exentos que existen en la LI5R deben ser utilizados cumplien-
Amparo. do escrupulosamente:: los requisitos establecidos en la misma, gran parte de
2. Ambos trabajaron y compraron un bien en copropiedad (una oficina), esta- este tipo de ingresos se concentra en las personas físicas que reciben ingre-
blecido en la escritura en 50 y 50%. sos por salarios; sin embargo, podemos encontrar otros que son los que ejem-
3. Los González se pelearon y quieren ahora dividir la propiedad. plificaremos en esta parte.
4. Desean saber si esta figura de copropiedad les ha beneficiado fiscalmente. El Estado ha decidido que ciertos ingresos queden exentos a pesar de
los que establece el artículo 28 de la Constitución Política de los Estados
Estrategia U nidos Mexicanos, con la idea de proteger, fomentar, desarrollar o alentar
ciertas actividades.
1. Tenemos buenas noticias debido a que la copropiedad les ha dado la posibi- Entre las que se encuentran:
lidad de dividir el ingreso y hacer que el impuesto se ·calcule por lo que le
corresponde a cada uno (no es lo mismo aplicar la tarifa a un solo ingreso, o La enajenación de casa habitación sin ser trabajador de una empresa
que dividirlo entre dos) (véase articulo 123 del RLlSR). 0'500,000 en UDi's para el 2007).
2. De lo anterior se desprende que si un bien le pertenece a varias personas o La enajenación de acciones en bolsa.
podrá reducirse el impuesto (para ei impuesto sobre adquisición de inmue- o La percepción de interrses hasta cierto monto.
bles se tomará el valor total del inmueble y no la división del mismo). o Ingresos percibidos en concepto de alimentos.
o Ingreso percibido en caJa habitación proporcionada a los trabajadores por
el patrón.
o Pago de regalías por detetllOs de autor:
o Donación de bienes muebles e inmuebles entre padres a hijos o cónyuge.
ENAJENACiÓN DE BIENES
CASO 36. PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS
Copropiedad (Los González) División del ingreso POR ENAJENACiÓN DE CASA HABITACiÓN
(1'500,000 EN UDI'S A PARTIR DEL 2007)
Diagnóstico
1. La señora Pradera se dedica a la construcción de casas de nivel residen-
cial, con el dinero que le dejó SU esposo (que era contratista), compra el te-
rreno, lo construye, lo habita y lo vende.
El ingreso por la venta del bien se 2. Pero hasta el 2003 estaba en el articulo 77 del anterior reglamento de ISR el
dividirá entre los copropietarios, dis- requisito de haber habitado el inmueble durante dos años (actualmente sólo
minuyendo la base del impuesto está en el RLlVA), situación que se le complicaba al vender.
74 PLANEACIÓN FISCAL 2007
r ESTRATEGIAS EN MATERIA DE [SR
... Continúa ((,'(lSO 36)
Estrategia
1. A partir del la regla miscelánea 3.1.34 de 2003 puede acreditar este requisito
por medio de la credencial para votar con fotografía en lugar de los dos
años.
2. Posteriormente a partir de octubre de 2003 cuando se modifica el RLlSR en
su articulo 129. la señora Pradera se ve beneficiada, debido a que al obte-
ner su credencial para votar del IFE, con el número de la casa que va a ven-
der, evita que el notario le efectúe retención alguna.
3. Es importante mencionar que la autoridad fiscal podría considerar como una
actividad empresarial, construir y vender casas habitación. (Creemos que la
autoridad fiscal deberá encontrar el mecanismo para evitar que se dé este
supuesto.)
CASO 37. PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS
POR ENAJENACiÓN DE CASA HABITACiÓN
Diagnóstico
1. La señora Perla de Oriente se dedica a la construcción de casas de nivel
residencial, con el dinero que le dejó su esposo (era contador) compra el
terreno, lo construye, lo habita y lo vende.
2. El RLlSR indica que estará exento del ISR si el terreno no es más de tres
veces que la construcción, esto lo contempla el artículo 130 del RLlSR.
3. De lo anterior la señora Perla de Oriente quiere saber si podrá quedar exen-
ta si el inmueble está construido de la siguiente forma:
Terreno: 500 m 2
Construcción de casa habitación 200 m'
Estrategia
1. Efectivamente como establece el RLlSR en su artículo 130, estará exento del
ISR por no exceder el terreno las dimensiones especificadas.
2. 200 m" x 3 = 600 m'.
Los 500 m2 de terreno no exceden a los 600 m 2 del cálculo anterior.
1
75
CASO 38. ENAJENACiÓN DE ACCIONES
EN BOLSA TOTALMENTE EXENTAS
Diagnóstico
1. La señora Picaza, aprovechando la oportunidad de que la enajenación de
acciones en bolsa está exenta de acuerdo al artículo 109, fracción XXVI,
de la L1SR, en el 2007 decide realizar una inversión.
2. La inversión que realiza es de $ 1'000,000 en acciones de diferente tipo, ven-
didas en un mercado reconocido (en la Bolsa Mexicana de Valores).
3. La casa de bolsa le reportó un incremento de 20% de ganancia sobre el va-
lor de la inversión durante el 2006 y le recomienda vender para ganar.
Estrategia
1. Nos parece correcta su inversión, ya que le producirá $ 100,000 totalmente
exentos, para la persona física.
2. Es de considerarse que debería suceder lo mismo con las acciones que no
se cotizan en bolsa, ya que el trato es juridicamente inequitativo, pues tanto
en bolsa como fuera de ella se puede perder al tener las acciones de una
empresa no cotizada.
3. Si se extendiera el beneficio de la exención, a las empresas que no puedan
cotizar en bolsa, fomentaría el financiamiento.
CASO 39. INGRESOS POR INTERESES
Diagnóstico
1. La señora Filipa de Mónaco mantuvo una inversión en el banco HSSC por
la cantidad de $ 92,290.25 (5 x 50.57 x 365) en promedio en el ejercicio 2007
en su cuenta de cheques.
2. A la señora Filipa, el banco le reporta $ 385.00 mensualmente por concepto
de intereses.
3. El banco no le retiene el 0.5% de impuesto anual por encontrarse exenta esta
cantidad.
4. La señora Fllipa pregunta a su contador, qué sucedería si ella deposita
$ 70,000.00 adicionaies en su cuenta, a lo que el contador responde que de-
berá ser sujeto a retención de ISR.
:..7.:::6 -=-P..:L:.;:A::..N:.;:E::..A:::CIÓN FISC,\L 2007
..... Continúa (Caso 39)
Estrategia
1. Se le recomienda que deposite la cantidad de $ 70,000.00 en la cuenta de
su hija, por medio de un contrato de donación.
2. Para que el contrato de donación tenga fuerza jurídica ante terceros se rati-
fica ante el notario cuando éste excede de $ 5,000.00.
3. Debiendo justifícarse Y soportarse jurídicamente, de dónde obtuvo los
$ 70,000.00.
CASO 40. INGRESOS POR DERECHOS DE AUTOR
I .."""OO 1. El señor Ramón Cardona percibe Ingresos por regalías de la empresa
I Ediciones en Arte, S.C.
2. Ediciones en Arte, S.C., se dedica a la venta de libros en CD, pagándole al
señor Ramón Cardona un monto anual de (20 x 50.57 x 365) $ 369,160
límite máxímo, libre de ISR para el 2007.
3. Es de considerar que el señor Ramón Cardona es accionista de la empre-
sa en 50% con Juana de Arce.
4. El despacho que los asesora cree que deben reunir los siguientes requisitos
para que la empresa haga deducible el gasto:
a) Que sea pagado efectivamente (cheque para abono en cuenta).
b) Que lo asimile a salarios en base al artículo 110, fracción IV, de la L1SR y
artículo 135, del RLISA.
e) Presentar la declaración informativa la empresa donde esté considerado
como asimilado a salarios.
5. A su vez, el señor Ramón Cardona deberá cumplir con lo siguiente para
considerarlo exento de acuerdo al artículo 109, fracción XXVIII, de la LISA:
a) Deberá expedir el comprobante con la leyenda que establece la ley.
b) El señor Ramón Cardona, al ser socio de la empresa, podría tener pro-
blemas con el inciso b) de la ley; sin embargo, existe tesis al respecto
que lo exime.
c) La obra deberá estar registrada a nombre del señor Ramón Cardona.
ESTRATEGIAS EN DE (SR 77
,---- CASO 41. PAGO A SOCIOS INDUSTRIALES POR CONCEPTO
DE ALIMENTOS EN LA SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO
Diagnóstico
1. Los socios de la empresa El Tamarindillo, S.A. de C.V., desean suspender-
se en actividades y crear una sociedad en nombre colectivo.
2. El despacho Riquelme V Roca, S.C.P.B., recomienda en base a un artículo
de la revista PAF 394 de la primera quincena de marzo de 2006, se constitu-
yan como una sociedad en nombre colectivo, ya que va más de acuerdo a
su situación empresarial y se paguen a los socios industriales, por sus servi-
cios prestados a la sociedad, $ 50,000 por concepto de alimentos.
3. Es de mencionarse que el articulo 49 de la Ley General de Sociedades Mer-
cantiles establece de manera puntual la condición de que para esta socie-
dad y ola sociedad en comandita simple pueden pagar en concepto de
alimentos.
Estrategia
1. Creemos que la opción es viabie, debido a que el artículo 109, fracción XXII,
de la LlSR establece sin distinguir que lo percibido por concepto de alimentos J'
estará totalmente exento, sin establecer requisito alguno en cuanto a monto
o que éste sea declarado.
Nota: Debido a la polémica que se ha suscitado con la autoridad fiscal
sería conveniente concurrir a los tribunales para conocer la debida interpre-
tación.
CASO 42. DONACiÓN DE AUTOMÓVIL ENTRE CÓNYUGES
Diagnóstico
1. El señor Ramiro Pérez adquirió una camioneta en el ejercicio de 2002, por
un importe de $ 300,000.
2. Él pertenece al régimen de honorarios, en su tiempo, dedujo el ISA a la tasa
fiscal de 25% anual y acreditó ellvA por la misma en el 2002.
3. En el 2002, solicitó la devolución del impuesto acreditable, debido a que pres-
ta preponderantemenle a una empresa sus servicios profesionales y siem-
pre lo asimilan a salarios con percepción de honorarios, por lo que no
desglosa el IVA en los comprobantes.
78 PLANEACIÓN FISCAL 2007
. . . Continúa (Caso 42)
4. En el ejercicio 2007 cuando la camioneta está totalmente deducida, decide
donársela a su esposa, compareciendo ante el notario para ratificar las fir-
mas del contrato de donación.
5. El señor Ramiro, al donar el bien no recibe nada a cambio; sin embargo, su
.
esposa de acuerdo al libro "azul" el bien tiene un valor de $ 150,000.
Estrategia
1. Nos parece correcta la idea, debido a que el ingreso en bienes que percibe
su esposa, estará exento de ISR de acuerdo a lo que marca el artículo 109
en su fracción XIX inciso a) de la L1SR.
2. Por otro lado el señor Ramiro no deberá deducir cantidad alguAa, tampoco
acumularla por la venta del bien, debido a que su esposa no percibe ningu-
na cantidad, por ser una donación.
3. Como se observa el señor Ramiro se benefició acreditando la totalidad del
IVA y a la vez dedujo la camioneta.
4. A la vez su esposa se encuentra en el régimen de la Sección I con actividad
empresarial, por lo que al tener un activo afecto a la actividad económica,
decide iniciar la deducción a pesar de que no entregó ninguna cantidad
(como es sabido por todos, los bienes de activo fijo en la Sección I aunque
no estén pagados pueden deducirse).
Nota: En los contratos de donación no se da la relación sinalagmática
(alguien tiene derecho a cobrar y otro tiene la obligación de pago), por lo
que es prácticamente imposible pensar en que se extingue la obligación,
en una interpretación más amplia, pensamos que el artículo 125, fracción 1,
de la LISR, establece que al no adeudarse cantidad alguna se tendrá derecho
a deducir.
CASO 43. DONACiÓN DE ACCIONES A FAVOR
De sus hijos y usufructo a favor del padre
Diagnóstico
1. El señor Jaime Maza ha trabajado en su empresa durante 30 años, por 10
que decide pasar la "estafeta" a la siguiente generación.
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR 79
... Continúa (Caso 43)
2. Por lo anterior decide donar las acciones a sus hijos, bajo un contrato de
donación ratificando las firmas ante notario público.
3. En relación con los inmúebles no paga iSABI, ya que no se transmitieron bie-
nes sino acciones.
4. En contrato de donación se fija que el señor Jaime Maza recibirá el usufructo
de las mismas a título gratuito, es decir, es una donación de sus hijos al se-
ñor Maza.
Estrategia
1. Creemos que esta estrategia podría causar polémica, debido a que si la do-
nación de hijos a padres o de padres a hijos está exenta, entonces al recibir
los dividendos (usufructo sobre acciones) el señor Maza de sus hijos a título
gratuito, no deberá pagar impuesto; sin embargo, la empresa ya pagó el ISR
por esos dividendos.
2. Si el señor Maza hiciera su cálculo seguramente al acumular el ingreso exen-
to, y no tener impuesto, el ISR pagado por la empresa le quedaria como sal-
do a favor, pudiendo éste solicitar la devolución.
Nota: Para esta estrategia sería recomendable efectuar la consulta ante la au-
toridad fiscal y si no es favorable llevarla a los tribunales competentes para sa-
ber el verdadero sentido del articulo 165, primer párrafo, de la L1SR.
Estrategias de ingresos
(no objeto)
Introducción
En la LISR existen realmente pocos ingresos que no se consideran acumu-
lables, también conocidos como no objeto, éstos, al igual que los exentos, de-
ben cubrir estricramente los requisiros para gozar de ello, ya que la ley fiscal
ha hecho una excepción a lo establecido en el artículo 28 de la Consti-
tución.
Lo interesante de estos ingresos es que en las declaraciones de im-
puestos se ha omirido su inclusión.
80 PLANEAC¡ÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR 81
Los ingresos no objeto podemos dividirlos en dos tipos: -+ Continúa (Caso 44)
1. Los establecidos en ley en forma IiXplicita. 3. El artículo 111, en su primer párrafo, de la LISA, indica un caso donde se da
2. Los no establecidos por la ley, debido a que se desconoce cómo se debe el ingreso en servicios y que es cuando los funcionarios tengan asignado un
clasificar este tipo de ingresos y que surgen a raíz de la interpretación de la automóvil que no reúna los requisitos del articulo 42, fracción 11, de la LISA
ley. (que exceda el monto deducible de los $ 175,000 a partir del 2007), se con-
siderarán ingreso en servicios.
Es conocido por todos que en materia de personas físicas existe el
Capitulo IX en el Título IV, de la LISR, que incorpora todos aquellos ingre-
sos no regulados en otros capítulos; sin embargo, la Suprema Corte en tesis Comentario final: Cabe mencionar que esta situación podría causar con-
ha expuesto que todos los ingresos deben estar perfectamente tipificados, con troversia con la autoridad fiscal, por lo cual recomendamos sea llevada a los
la finalidad de que el contribuyente no se encuentre en estado de indefini- tribunales, para obtener su protección legal.
ción jurídica.
CASO 44. PERSONA FíSICA A .....- - - - - - - - - - + . B
QUE OSnENE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Contrato de prestación de servicios: Contrato de arrendamiento
(INGRESOS EN SERVICIOS POR PERSONA FíSICA)
Hidalgo presta servicios de consul- Montes renta el inmueble
Diagnóstico toría a Montes a Hidalgo
Expide recibo Expide recibo
1. El señor Hidalgo le presta servicios de contabilidad al señor Monles y éste,
de honorarios 100 de arrendamiento 100
a su vez, le renta el inmueble al señor Hidalgo.
15 15
2. El señor Hidalgo escuchó "no sé dónde" que los ingresos en servicios sólo Sí recibe cantidad 11 5
Si recibe cantidad 115
se deben acumular cuando la ley asi lo especifique.
3. Desea saber si es posible no acumular el ingreso en servicios por el recibo Montes no cumularía el ingreso se-
de honorarios que le expedirá el señor Hidalgo. gún lo indican los artículos 106, pri-
mer párrafo, y 141, de la LISA
Estrategia
1. Efectivamente, el artículo 106, primer párrafo, de la LISA, indica que las per-
CASO 45. FIDEICOMISO EDUCATIVO CON EDIFICIO
sonas físicas que obtengan ingresos en efectivo, bienes, en crédito, en servl·
cios en los casos que señala la ley, están obligados al pago del impuesto. Diagnóstico
2. En base al fundamento anterior observamos que la ley sólo indica que el in- 1. El señor Juan Meléndez es propietario de un edificio, por el cual obtiene
greso en servicios se considerará cuando la ley así lo señale, siendo que ingresos por concepto de arrendamiento.
para el articulo 141 de la LISA en materia de arrendamiento no se indica 2. Su contador le contó que fue a un curso donde el expositor explicó que se
qué Iipo de ingresos en servicios se acumularán, de donde esta omisión de podia crear un fideicomiso con uno de los inmuebles y los rendimientos de
la ley, provoca que la persona que reciba un servicio como pago por el arren- este se considerarían un no Ingreso, siempre y cuando éstos se destinaran
damiento no deba acumularlo (señor Montes). a financiar la educación de sus hijos hasta el nivel licenciatura.
-+ ....
82 Pl.ANEACIÓN FISCAl. 2007
.... Continúa (Caso 45)
3. Este asunto le interesa al señor Meléndez debido a que tiene tres hijos que
están en el TEC de Monterrey y paga al año por los tres una cantidad aproxi-
mada de $ 300,000, que, por cierto, no los puede deducir ni para el negocio
de arrendamiento ni en forma personal.
Estrategia
1. Creemos que la estrategia es correcta; sin embargo. habría que considerar
que establecer un fideicomiso tiene un costo y si la transmisión de este bien
es irrevocable implicaria pagar el impuesto sobre adquisición de bienes in·
muebles (ISABI).
2. Una alternativa que conviene es buscar un bien mueble que no pague ISABI
y que, a la vez, resulte útil para una empresa con la finalidad de crear una
figura de impuesto cero.
Estrategias de ingresos
(diferimiento)
Introducción
Diferir los ingresos permite a algunos contribuyentes establecer el momen-
to real y efectivo en el que su patrimonio se ve incrementado, ya que pagar
un impuesto cuando no se ha dado la percepción efectiva del mismo, dis-
torsiona el sentido de la tributación.
Así, tenemos que 'sí existen empresas que les perjudica acumular el in-
greso en crédito.
Sería importante que el fisco regulará el pago de los impuestos a su
real percepción, ya que al considerar que el ingreso es acumulable al obte-
nerlo en crédito (personas morales contribuyentes del Título Ir de la LISR),
no permite relacionar perfectamente el flujo de efectivo con el pago de los
mismos.
Inclusive creemos que esto podría resultar inconstitucional, ya que aten-
der a su capacidad económica no sólo quiere decir que tenga con qué, sino la liqui.
dez para pagar.
.... _ - - - - - - _ . __ ..------
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR 83
A continuación presentamos diversos casos para explicar lo anterior.
CASO 46. CONTRATO DE PROMESA DE SERVICIOS A FUTURO
NEGOCIO DE FUNERARIA DEL SEÑOR BASURTO
Diagnóstico
1. El señor Basurto tiene una funeraria, denominada con nombre comercial
"Descanso Perpetuo" y pertenece al Régimen Intermedio.
2. El negocio obtiene su principal fuente de ingresos de los "muertos", bueno
más bien de los vivos.
3. El señor Basurto vende selVicios funerarios a futuro que incluyen:
a) Recepción y arreglo del muerto;
b) Capilla de velación (también llamada "ardiente");
c) Celebración religiosa;
d) Flores en sala de velación y entierro, y
e) Traslado del muerto y entrega a pie de lápida en panteón.
4. Para ello recibe por cada servicio funerario a futuro la cantidad de $ 5,000
por persona.
5. Aproximadamente entre varias personas llegan a vender al mes unos 100
selVicios funerarios. dando un ingreso total de $ 500,000.
6. El contador de la funeraria el señor Rosales está acumulando ei ingreso por
este selVicio, incluyéndolo en el pago provisional.
7. Esto le produce una cantidad importante a pagar por ISR, ya que en este mo-
mento realiza pocas erogaciones en relación con los gastos, coma:
Comisiones de vendedores.
Gastos administrativos y de contratación.
Gastos diversos de un negocio de este tipo.
8, Las erogaciones mayores se dan a futuro al morir la persona que contrató
los selVicios funerarios, como:
Féretro o caja mortuoria.
Pago de flores.
Preparación del muerto, traslado, etcétera.
84 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR 85
..... Continúa (Caso 46) CASO 47. INCONSTITUCIONALlDAD DEL INGRESO EN CRÉDITO
9. El señor 8asurto desea saber si es correcto c;¡ue el contador Rosales, acumule Diagnóstico
la totalidad de los ingresos recibidos si es que todavía no se presta el servicio.
1. La empresa Tubos Termodinámicos, SAo de C.V., le vende bienes a Pemex.
2. La empresa compra sus bienes al contado, debido a que sus proveedores
Estrategia
no aceptan que les paguen a crédito.
3. Pemex se ha llegado a retrasar en sus pagos hasta cinco meses, enfrentan-
1. Creemos que el contador Rosales debiera acumular su ingreso a futuro para
do la empresa los problemas de liquidez consabidos.
enfrentar los gastos más importantes y así pagar el impuesto posteriormente
4. La empresa desea buscar una solución a este problema, debido a que le ha
y no en este momento.
provocado que sus adeudos fiscales con el fisco en materia de ISA no pue-
2. Esto se podrla lograr considerando que el dinero recibido no sea tomado
dan pagarlos (ellvA no le preocupa porque hasta que no se cobre el mismo
en cuenta para el pago de la prestación de un servicio, situación que en
podrá pagarlo).
la realidad es así.
3. Para ello se le recomienda la siguiente attemativa: Estrategia
1. Definitivamente la empresa se encuentra en una situación delicada debido a
Establecer no un contrato de prestación de servicios funerarios (actividad
que el artículo 17 de la LISA, en su primer párrafo, indica que el ingreso se
empresarial) sino un contrato de promesa de servicios funerarios a fu-
acumulará Inclusive en crédito, de donde no teniendo el dinero suficiente
turo (el único compromiso es que bajo este contrato se firmará uno
debe Incluir en su cálculo del pago provisional, el monto de io vendido a
de servicios funerarios al momento en que resulte el muerto).
Pemex y no pagado.
2. Por otro lado, las compras que ha efectuado en el año no le han servido de
4. La ventaja de recomendar esta opción es que no se acumularía el ingreso
nada, debido a que no puede deducirlas en los pagos provisionales, que
en este momento sino a futuro cuando se perfeccione el acto de la presta-
están con base en un coeficiente de utilidad del anterior ejercicio.
ción del servicio funerario.
3. Por lo anterior le sugerimos que no acumule el ingreso, se haga una consul-
5. Creemos que los pagos efectuados por los clientes en este momento, se de-
ta y se vaya a juicio con la finalidad de argumentar que no habiendo incre-
ben considerar como préstamos (contrato de mutuo sin Interés) realiza-
mento patrimonial o para ser más claro, dinero, no se puede tributar.
dos por los futuros muertos y al momento en que se dé el evento se
4. Al lector esto le parecerá una situación no deseada; sin embargo, es preferi-
consideren un ingreso.
ble, a caer en un mora sin razón.
6. Es importante considerar que la LISA indica en su artículo 176, fracción 11,
que los servicios funerarios serán deducibles hasta un monto de 50.57 x 365
= $ 18,458.05 (por los $ 5,000.00 que cobra el señor Basurto serían to-
talmente deducibles como deducción personal). INGONSTITUCIONALlDAD DEL INGRESO EN CRÉDITO
7. El señor Basurto expedirá el comprobante fiscal respectivo para que el No existe Incremento patrimonial para pagar el impuesto
beneficiario del servicio funerario pueda gozarlo plenamente (familiar) al mo-
mento de que se le preste el servicio funerario.
No se puede incluir Ingreso Deducible hasla
Comentario: Sería recomendable que la autoridad fiscal considerara que como deducible en nominal en la ímposit>rldad
se acumule el ingreso a futuro, con la intención de que no se provoque un los pagos provisionales los P.P. de cobro
pago adelantado de [SR.
86 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR 87
CASO 48. ALTERNATIVAS PARA EL INGRESO EN CRÉDITO ALTERNATIVA PARA EL INGRESO EN CRÉDITO
(CONTRATO DE MERCANcíAS EN CONSIGNACiÓN)
Compras Persona
al contado moral
Diagnóstico
1. La empresa Radiadores de México, S.A., le vende bienes a otras personas
morales.
2. La empresa compra sus bienes al contado, debido a que sus proveedores
no aceptan que les paguen a crédito.
3. La persona moral vende a crédito y debe acumular el ingreso en el pago
provisional del periodo correspondiente.
4. La empresa desea no pagar con base en el efectivo su impuesto.
Estrategia Cobro
1. Se le recomienda que en lugar de que venda a las personas morales bus-
que la forma de realizar otra operación a través de un préstamo de mercan-
CASO 49. INGRESO EN EFECTIVO POR INGRESO EN CRÉDITO
cías a personas fisicas.
2. Acto seguido, las personas físicas acumularán el ingreso al percibirlo por la Diagnóstico
venta realizada.
1. La empresa Adornos y Decorados del Norte, S.A. de C.V., se encarga de
3, En el momento en que se realice el cobro. las personas fisicas le reportarán
comprar, vender e instalar alfombras, tapices y otros aditamentos.
que siempre no le van a regresar la mercancía prestada y a cambio le van a
2. La empresa en cuestión ha observado que el ISA que se paga en cantidad im-
resarcir pagando la mercancía.
portante en los pagos provisionales como persona morai, es por el ingreso
4. Lo anterior implicaría hacer un contrato de préstamo de mercancías, con
en' crédito, aparte de la tasa de 28% (para el 2007) y no como la de las per-
una cláusula que diga que en caso de que no se devuelvan las mercancías
sonas fisicas que es progresiva, es decir, en la medida en que se incrementa
en cierto tiempo (tres meses, ejemplo) se entenderán enajenadas, o bien se
o disminuye el ingreso tiende a pagarse más o menos proporcionalmente.
devolverán.
3. Por ello se está pensando en cambiar al Régimen Intermedio a los cinco so-
5. Otro punto que deberá observarse es que el artículo 18, fracción 1, inciso b),
cios que están, y siendo reconocidos con el nombre comercial de Empresa
indica que si se entrega la mercancía se deberá acumular el Ingreso, situa·
Adornos y Decorados del Norte, sin que estén las siglas de S.A. de C.V.
ción que no se aplica porque el contrato no es de enajenación sino de prés-
4. La empresa quiere saber si esto es posible y si es conveniente fiscalmente
'tamo de mercancías.
hablando.
6. Tal vez el lector piense que se está simulando una operación, pero en reali-
dad ésta corresponde a una necesidad, en donde la persona fisica requiere Estrategia
tener la mercancía en el negocio con la finalidad de que se exhiba, de
1. Nos parece correcto el cambio de una persona moral a cinco personas físi-
donde un contrato de préstamo de mercancías y venta a consignación es cas, para evitar la acumulación con base en crédito y que la tasa sea pro-
una operación válida y correcta jurídicamente.
porcional de acuerdo a cada persona.
88 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR El9
... Continúa (Caso 49) CASO 50. INGRESO EN EFECTIVO POR INGRESO
A CRÉDITO A TRAVÉS DE FRANQUICIA
2. Otra ventaja es que cada persona física tendría derecho a un subsidio
acreditable a 100% y se le permitirían, de acuerdo a lo que establece la ley, Diag nóstico
las deducciones personales.
3. Ahora bien el hecho de conservar el nombre de la razón o denominación y 1. La empresa Franquicias Internacionales, S.A. de C.V., ofrece franquicias a
no ponerle en seguida las letras SA de C.V. no afectaría su situación fiscal, personas físicas que deseen entrar en el negocio de la tienda de auto-
debido a que es un simple nombre comercial que si bien es cierto es igual servicio.
al de la razón social, Jurídicamente no existe (no tienen personalidad jurídi- 2. La empresa firma un contrato de consignación por la mercancía que le pro-
ca) y el nombre comercial sólo sirve para extenorlzarse ante"·sus clientes. porciona al comprador de ia franquicia y le surta la mercancía y otro por la
4. La facturación de las ventas se haría por diferentes personas físicas, de "franquicia" (derechos de explotación de marcas, sistemas, proce-
acuardo a ciertos productos, teniendo un solo nombre comercial todos dimientos, publicidad, etcétera).
ellos. 3. La persona física efectúa un corte mensual, donde reporta las ventas y paga
5. La mercancía se comprarla por cada persona física, pudiendo deducir la parte la mercancía proporcionada en consignacíón.
que haya sido pagada por cada uno de ellos. 4. La persona física paga sobre estas utilidades cO,mo persona física en el Ré-
gimen Intermedio, disminuyendo a sus ventas el costo que implicó pagar las
mercancías.
SUSTITUCiÓN DE UNA PERSONA MORAL 6. La empresa FranqUicias Internacionales, S.A. de C.V., acumuló el ingreso
hasta que vendió la persona física en efectivo, deduciendo la compra por an-
ticipado.
7. La publicidad y todos ios anuncios de la tienda los paga el que compró la
franquicia, pero a nombre de Franquicias internacionales, S.A. de C.V.,
como parte de su inversión en el negocio, aumenta la deducibilidad de la
empresa.
8. La renta del inmueble la deduce la persona fisica que es la que elabora el
contrato y carga con la responsabilidad de ésta.
Estrategias
1. La empresa Franquicias Internacionales, S.A de C.V., se beneficia con lo
siguiente:
Al acumular el ingreso hasta que se cobre (siendo persona moral).
Se suspende en 'activida- Deduce los gastos efectuados por el que compró la franquicia, por las ins-
des la persona moral. talaciones y demás bienes.
Pone a trabajar a otra persona, proporcionándole la marca, colores cor-
Se inscribe cada socio
porativos y los controles para que pueda éste operar.
como Régimen Intermedio.
Tiene una ventaja segura, según los pedidos que solicite al que se le ven-
Se establece un nombre dió la franquicia.
comercial.
90 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATECIAS EN MATERIA DE ISR 91
... Continúa (Caso 50) ..... Continúa (Caso 51)
2. A su vez la persona fisica que compró la franquicia: 5. La empresa fusionante va a ser la empresa Ingenierla Industrial, y Construc-
ciones Arquitectónicas, S.A., desaparecerá.
Se va a poner a trabajar, generando ingresos bajo un negocio "acreditado".
• Tiene el soporte en sistemas y capacitación para el negocio. Estrategia
1. Nos parece correcto que dos empresas con giros similares no iguales se fu-
Estrategias por pérdidas fiscales sionen.
2. Por otro lado, observamos que la empresa ganadora o con utilidades va a
en bienes muebles e inmuebles
desaparecer y se va a fusionar con la empresa perdedora.
Introducciótl . 4. El articulo 61 de la USA indica que la pérdida fiscal no podrá ser transmitida
ni en los casos de fusión.
Existe otro grupo de estrategias que producen cantidades deducibles, debi- 5. Sin embargo, aquí en este caso no se está transmitiendo a ningún lugar la
do a que los bienes muebles o inmuebles pueden tener pérdidas fiscales. pérdida fiscal, sino la ganadora es la que se está llevando con sus utilidades
Si usted consulta el artículo 149 de la L/SR se dará cuenta que el fisco contra la perdedora (es menester indicar que el artículo 63 establece que si
contempla que el contribuyente puede llegar a tener pérdidas fiscales por desean fusionarse las empresas, deberá tener, la perdedora, ingresos en los
esta situación. tres úttimos ejercicios).
Sin embargo, esto se podría llegar a contraponer con el artículo 91 de 6. Bajo las nuevas disposiciones fiscales la empresa fusionante deberá llevar
la LlSR, donde se indica que no se pueden vender los bienes por debajo del una contabilidad segmentada con base en los giros por los que tiene ingre-
costo, situación que podría, como lo indica el propio texto, justificarse por sos, con la finalidad de que pueda ser restada la pérdida sólo de los giros en
el contribuyente. que se obtuvo la pérdida fiscal.
A la vez habrá que considerar lo que contemplan los artículo 216 y 217 7. Por último, es de observar que en la mecánica de los pagos provisionales del
de la LlSR en materia de operaciones entre partes relacionadas, ya que éstas artículo 14 de la LISA, que cuando se realiza la fusión deberá determinarse
deben ser primordialmcnte desarrolladas bajo los mismos precios que entre coeficiente de utilidad conjunto, que en algunos casos puede con
partes independientes fcon Otros). ventajas fiscales.
CASO 51. PÉRDIDAS FISCALES POR FUSiÓN DE SOCIEDADES
Nota: Consultar las modificaciones fiscales para el 2007 en esta mate-
Diagnóstico ria para precisar.
1. Las empresas Ingeniería Industrial, S.A., y Construcciones Arquitectóni- FUSiÓN
cas, S.A., después de varios estudios y por necesidades de las dos empre-
Transmisión de activos, pasivos y capitat
sas, desean fusionarse.
2. La empresa Ingeniería Industrial, S.A., tiene una pérdida fiscal de
$ 5'000,000 de ejercicios anteriores.
X---"·B Fusión por incorporación
La empresa A (utilidades) Coeficiente de utilidad conjunto
3. En cambio la empresa Construcciones Arquitectónicas, S.A., tendrá utili-
se fusiona con la empresa B (pérdidas). (utilidades y pérdidas, articulo 14 de
dades fiscales importantes por $ 20'000,000 en 2007.
la LISA).
4. Las dos empresas tienen objetos sociales Iguales en algunas actividades
y diferentes en otras. El derecho es personal del contribuyente y
no padrá ser transmitido en caso de fusión.
J
92 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE [SR
PAGOS PROVISIONALES EN LA FUSiÓN -+ Continúa (Caso 52)
Ganadora Perdedora Fusión 3. Por otro lado, TIna, S.A., tiene utilidades por las cuales paga el ISA, en una
cantidad importante.
A B B
Estrategia
UF 300 UF 50 UF 350 1. Se contrata al despacho de los Hermanos Castro, .S.C., el cual opina que
IN 1000 IN 200 IN 1200 se podría otorgar un préstamo entre estas empresas hermanas, bajo condi-
CU 0.3000 CU 0.2500 CU 0.2917 ciones de mercado, con la finalidad de aumentar la deducibilidad y generar
Determinación del coeficiente de utilidad conjunto ingresos para optimizar la carga tributaria.
2. La empresa ganadora obtiene un préstamo de la perdedora, el cual le ge-
UF = Utilid¡¡d fiscal. nera un gasto por el pago de intereses.
IN = Ingresos nominales. 3. A su vez la empresa perdedora alarga el préstamo acumulando el ingreso
CU = CoefICiente de utilidad. correspondiente.
Comentarlos
DECLARACiÓN DEL EJERCICIO EN LA FUSiÓN
r:=
1. Como se observa. la de las pérdidas ahora tendrá ingresos adicionales con
Ganadora Perdedora Fusión la finalidad de disminuir esta pérdida.
2. La empresa ganadora generará un gasto que le provocará una disminución
A .. B B en su utilidad.
I 100 I 50 P 20
D 80 D 700 U 20
U 20 U 20 R O
PRÉSTAMO ENTRE EMPRESAS
El artículo 61, sexto párrafo, de la USA, Indica que el derecho a disminuir pérdi-
das es personal del contribuyente que las sufra y no podrá ser transmitido a Aumenta ingreso
I IAumenta deducción I
otra persona ni como consecuencia de fusión (en nuestro caso B no transmitió
Otorga A a C
a A. por tanto, tiene derecho a disminuil1a).
Socio Socio
C
CASO 52. PRÉSTAMO ENTRE EMPRESAS
A
Paga interés
"1
(CAPITALIZACiÓN DELGADA) NUEVO A PARTIR DE 2005
Diagnóstico

Perdedora
I I Ganadora
1. Las empresas TIno, S.A., y TIna, S.A., están en una particularmen-
te interesante.
Comentario: Es importante mencionar que según las disposiciones fis-
2. Una de ellas. TIno, S.A, tiene pérdidas fiscales acumuladas que no ha podi-
cales a partir de 2005 indican que no podrán ser superiores las deudas (pasi-
do amortizar.
vo) en tres veces en relación con el capital contable, para que los intereses
-+ sigan siendo deducibles.

94 PLANEACIÓN FISCAL 2007
CASO 53. PÉRDIDAS FISCALES EN CONSOLIDACiÓN FISCAL
Diagnóstico
1. La empresa A, S.A. de C.V., tiene una pérdida fiscal pendiente de aplicar
desde el ejercicio 2005, por $ 3'000,000, no pudiéndola amortizar en la pro-
pia empresa, debido a que no ha habido utilidades y la empresa B, S.A. de
C.V., va a tener en el ejercicio 2007 una utilidad fiscal por $ 2'500,000.
2. La empresa A, S.A. de C.V., posee 50% de las acciones de B, S.A. de C.V.,
Estrategia
1. La empresa A, S.A. de C.V., como controladora presenta el aviso para con·
solidar el día 15 de agosto de 2006, por lo que a partir de 2007 podrá conso-
lidar para efectos fiscales,
2. Al presentar la declaración de 2007 la empresa A, S.A. de C.V., consolida el
resultado fiscal, disminuyendo su pérdida fiscal como controladora en 100%
sobre la utilidad fiscal de la controlada.
3. El despacho Roque y García, S.C., comentan que normalmente se piensa que
al hablar de consolidación fIScal, parece que sólo es aplicable para empresas
muy grandes, que no es así, debido a que si una empresa posee a
otra en más de 50% una se convierte en controladora y la otra en la controlada.
4. En relación con esta situación, nos parece viable que se pueda llevar a cabo
la consolidación fiscal, siempre y cuando se hayan llenado todos los requisi·
tos fiscales.
5. Adicionalmente, se comenta que otros efectos positivos que puede generar la
consolidación son el libre flujo de dividendos entre empresas y el flujo de efecti-
vo de controlada a controladora.
Nota: recomendamos que profundice en este tema, ya que el enfoque
de este libre no pretende describir con detalle estas situaciones.
CONSOLIDACiÓN FISCAL
Utilidad
Pérdida
Pérdidas contra utilidad.
Dividendos entre empresas.
Rujo de efectivo de controlada a controladora.
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR 95
Estrategias para pagos provisionales
Introducción
Existe otro. grupo de estrategias que pretende disminuir o no presentar los
pagos provIsIOnales en materia de [SR, para que hasta la declaración del ejer-
CICIO del [SR se pague el impuesto.
Como se aprecia no se pretende, de ninguna forma, dejar de pagar el
[SR, diferir el impuesto durante 15 meses hasta presentar la
declaraclOn del eJerCICIO.
Al igual que otras estrategias, se ha recomendado apegarse estricta-
mente a para poder hacer posible la aplicación de estas medidas.
Al de un negocio le permitirá obtener la liquidez deseada
con la finalIdad de que financie las actividades de su negocio, debido a ello
la LISR, cuenta con pocos mecanismos; sin embargo, creemos que son útiles
actualmente.
CASO 54. PERSONA FíSICA
POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y HONORARIOS
(CONTRATO DE ASOCIACiÓN EN PARTICIPACiÓN)
Diagnóstico
1. El señor Enrique Muñoz tiene un negocio para enseñar a nadar a toda per-
sona que lo desea.
2. Tiene un grupo de amigos con los que quiere asociarse y cada quien pondrá
para realizar el negocio. Uno pondrá las instalaciones, otro invertirá en
el area de baños y otro más en el gimnasio, etcétera.
3. El señor Muñoz y sus amigos deciden firmar un contrato de A en P y quie-
ren saber qué ventaja o desventaja representaría estar bajo esta figura sien-
do personas físicas con actividad empresarial de la Sección 1.
4. El señor Muñoz debe ·considerar que a partir de 2003, todos ios contratos
de A en P se. considerarán personas morales (articulo 17-8 del CFF), de-
biendo inSCribirse así.
96 PLANE.\CI(JN FISCAL 2007
.... Continúa (Caso 54)
estrategia
1. Se recomienda que el contrato dure un año, como es sabido los contribu-
yentes del Titulo 11 no efectúan pagos provisionales por el primer ejercicio,
declarando hasta marzo del siguiente año el resultado de ese ejercicio (si
se crea la asociación en participación al inicio del año (enero) representa-
ria un ejercicio completo sin efectuar pagos provisionales en ISR (esta pro-
gramación de los contratos debe responder a la actividad real del
contribuyente y no a una ficción, para que no se entienda que existe simu-
lación fiscal).
2. Al final del ejercicio y antes de que inicie otro sería recomendable presentar
un aviso de suspensión de actividades por la A en P para no presentar los
pagos provisionales del siguiente ejercicio, o bien, incluir una cláusula al con-
trato donde expira el mismo, el 31 de diciembre de ese ejercicio (a falta de
disposición expresa en los contratos de A en P, se liquidarán conforme a lo
que establece para las sociedades en nombre colectivo).
5. Para los próximos años se hará lo mismo, siempre y cuando así sea la rea-
lidad.
6. Otra ventaja que observamos es que se tendrá que llevar una sola conta-
bilidad yno varias (por los asociados) reduciendo la carga administrativa al
contador.
CASO 55. CAMBIO DE RÉGIMEN INTERMEDIO A SUJETO
DE TíTULO 111
En una cancha de futbol rápido
Diagnóstico
1. El señor Martina actualmente está en el Régimen Intermedio como persona
flsica con actividad empresarial, ya que tiene una cancha de futbol rápido
que renta.
2. Su contador le recomienda que cambie a una sociedad civil, del Titulo 111.
3. la sociedad a constituirse se denominaría el Olímpico, S.C., la cual es una
sociedad civil organizada con fines deportivos (articulo 95, fracción XVI, de
la L1SR).
....
ESTll.\TEGIAS EN MATEHIA DE ISH 97
.... Continúa (Caso 55)
4. Esta sociedad obtendrla sus ingresos mediante el pago anual de una mem-
bresía que le da el derecho a sus miembros a utilizar sus instalaciones.
5. Las instalaciones también podrían ser rentadas para bodas, XV años y fies-
tas en general y los fines de semana se organizarán tomeos de futbol donde
se cobraría la renta de la cancha.
6. El señor Martina quiere saber si los ingresos por rentas de salones y de la
cancha de futbol, asf como el pago de la membresía le permiten quedarse en
el Título 111, como persona moral con fines no lucrativos. o deberá estar
en el Título 11 de la LISA.
Estrategia
1. Creemos que puede ser favorable cambiar a una sociedad civil, con la fina-
lidad de poder quedar en el Título 111 de la L1SR.
2. Por otro iado es de comentarse que los ingresos por arrendamiento (para
fiestas o cancha de futbol) a otras personas diferentes a sus miembros no
hacen que salga de tal régimen, según lo establece ei articulo 93. último
párrafo, de la L1SR (la ley sólo habla de prestar servicios o enajenar bienes
diferentes a sus miembros, no incluyendo el uso o goce temporal).
3. Las ventajas fundamentales de estar en este Títuio es que:
No efectuará pagos provisionaies.
Presentará su declaración anual informando sobre el remanente distribui-
ble, con la ventaja de que si no lo retira no tendrá que pagar el impuesto
(esto no sucede con las personas flsicas del Régimen Intermedio de la
L1SR).
Pueden otorgarse préstamos a un tercero que no sea integrante ni socio,
sin que éste sea considerado por la ley como reparto del remanente dis-
tribuible.
En relación al IVA sí 10 causaría de acuerdo al artículo 15, fracción 111, de
la L1SR.
No tendrá IMPAC por estar protegido por el articulo sexto de la UMPAC.
Comentario final: Es importante mencionar que los gastos no deduci-
bles podrán ser considerados como remanente distribuible, según lo es-
tablece el artículo 9S en su penúltimo párrafo de la LISR, salvo que lo no
deducible se deba a que no se efectuó con cheque nominativo, tarjeta de
crédito, débito o servicios y se tenga como comprobante documentación
98 PLANEAClÓN FISCAL 2007
amparando la operación donde se cubra el requisito fiscal de identidad y
domicilio.
Noto final: Esta estrategia podría aplicarse no sólo a las canchas de fuc-
bol rápido sino inclusive a los deportivos.
CASO 56. No PAGOS PROVISIONALES Y DECLARACiÓN
DEL EJERCICIO, EN LA SOCIEDAD COOPERATIVA
DE CONSUMO DE BIENES O SERVICIOS
Diagnóstico
1. Cinco personas físicas que tributan en el Régimen Intermedio, desean diferir
el monto del ISR hasta que retiren sus utiiídades.
2. Por lo anterior, se constituyen bajo una Sociedad Cooperativa de Consumo
de Bienes o SelVicios, denominada Proveedora de Productos, S.C.C.S., la
cual se dedicará a proveer de bienes a sus socios personas físicas del Ré-
gimén Intermedio, para que éstos después los vendan a personas ajenas a
la sociedad.
3. La proveedora pertenecerá al Título 111 de la USR, siendo, por cierto, la única
sociedad mercantil que pertenece a este título.
Estrategia
1. El despacho Remigio, S.C., indica que la medida es correcta, ya que no efec-
tuarán pagos provisionales ni pagarán el impuesto anual, sino hasta que se
genere un remanente distribuible y éste se retire.
CASO 57. DISMINUCiÓN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD
Diagnóstico
1. La empresa Productos de Plásticos, S.A., se encarga de fabricar piezas
de plástico para diferentes usos.
2. La empresa piensa lanzar al mercado un producto novedoso. por lo que
los resultados estarán en función de las variables del mercado y las econó-
micas.
3. La empresa ha efectuado pagos provisionales aitos, debído a que cuenla con
un coeficiente de utilidad de 0.6789, provocando que cualquier ingreso que
obtenga se vea afectado por este coeficiente.
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR 99
... Continúa (Caso 57)
4. Nos pregunta si habrá alguna forma de aislar estas nuevas ventas, para evi-
tar aplicar el coeficiente de utilidad de 0.6789.
l. Estrateg ia
1. Se sugiere que ocupe la figura del fideicomiso con actividad empresarial del
articulo 13 de la L1SR.
2. Esta figura Mne, entre sus ventajas:
Al calcular el impuesto, el fiduciario sólo considerará las operaciones que
se dan a través del fideicomiso, utilizando para ello Jos porcentajes del
artículo 90 de la L1SR (para el primer ejercicio), que si en su caso son
menores a los de la empresa, esto podría convertirse en una ventaja.
Posteríonnente, pasado el primer ejercicio, el coefíciente de utilidad se
calculará considerando las operaciones del fideicomiso del ejercicio ante-
rior y si en su caso hubo pérdida fiscal deberá efectuar el segundo ejerci-
cio de nueva cuenta con el porcentaje del artículo 90 de la LISA.
El fundamento de todo ello se encuentra en el artículo 13 de la L1SR.
3. Es de considerarse qua el fiduciario tendrá que cobrar ciertas cantidades
por la creación y administración de tal fideicomiso, asi como por el cálculo
y pago del impuesto.
4. Las operaciones de compraventa de mercancías tendrán que hacerse bajo
el fideicomiso que implicaría:
a) Destinar el dinero para las operaciones de compra de estos nuevos pro-
ductos por medio del depósito previo al fiduciario; .
b) El fiduciario pagará al proveedor y obtendrá la factura a nombre del fiducia-
rio (es el propíetario fiduciario de los bienes que están bajo su encargo);
c) Al momento del cobro el fiduciario lo efectuará, de las facturas (a nom-
bra del contrato de fideicomiso), entregando tal recurso al fiduciario;
d) Con estos datos el fiduciario calculará el pago provisional como lo ha-
bíamos descrito y pagará el ISR en la institución de crédno;
e) La declaración del ejercicío la presentará el contribuyente, descontando
los pagos provisionales efectuados por el fiduciario, y
f) La contabilidad la llevará el fiduciario (por lo que respecta a las opera-
ciones a través del fideicomiso).
100 PLANEACION FISCAL 2007 ESTRKrEGIAS EN MATERIA DE ¡SR 101
.... Continúa (Coso 57) Nota: Es importante mencionar que a partir de 2007 sólo se podrán dis-
Ejemplo:
minuir las pérdidas fiscales del fideicomiso con las utilidades del mismo.
CASO 58. DISMINUCiÓN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD
Fideicomiso con actividad empresarial (artículo 13 de la L1SR)
POR MEDIO DEL CONTRATO DE ASOCIACiÓN EN PARTICIPACIÓN
I Fldelcomlsarios
I Compras I I Ventas Diagnóstico
I Empresa A 1. Las empresas Ecatepec, S.A., y Trae, S.A., desean unirse temporalmente
en un negocio que les dará a ambas utilidades y posicionamientos importan-
Mercancfas L r tes en el mercado de la toalla femenina.
B Fideicomiso I "\ D 2. Estas empresas piensan lanzar al mercado un producto atractivo que será
I Empresa
1 I para enfermos e incontinentes, los resultados del mismo se repartirán
(
Dinero
en parles Iguales.
I Empresa C 3. Una de las empresas tiene un coeficiente alto de 0.7890 y la otra un coefi-
ciente de utilidad del 0.2345.
, 4. La primera pone la materia prima y la segunda se encargará de maquilarta
Declaración del ejer- para dar el producto terminado.
Pagos provisionales 5. Las empresas en cuestión desean que se construya a través de un contrato
cicio por cada fidei-
por medio del
comisario en forma de A en P el negocio que ellos requieren con las mayores ventajas fiscales
fideicomiso
proporcional posibles.
Estrategia
1. Nos parece adecuado el esquema de una A en P debido a que el fisco la
sEPARAClóN DE OPERACIONES considera una persona moral para efectos de pago y responsabilidades fis-
cales.
Fideicomiso con actividad empresarial. Nuevos productos
2. Esta figura al Igual que el contrato de fideicomiso, sirve para aislar las ope-
de la empresa
Elllduclarlo calculará y presentará los pagos provisionales. raciones del negocio, s610 que el contrato de A en P tiene como función
Iniciación de nego- adicional unir temporalmente a personas físicas o morales en un negocio
Los fldelcomlsarlos presentarán la declaraciÓn anual pudiendo
dos conjuntos conjunto (es un contrato meramenle mercantil).
disminuir los pagos provisionales en lorma proporcional.
Sirven en general 3. Es!". figura tiene la ventaja de que no representará ningún costo su crea-
Para calcular los pagos provisionales del primer ejercicio, el fidu-
para aislar opera- ción, en cambio, bajo el fideicomiso, se tendrán que considerar los costos
000 conslderará sólo las operaciones realizadas por el fideicomiso y
utilizará para calcular el coeficiente de utilidad el porcentaje de
dones de la del fideicomiso y su administración, amén de que el fidu-
acuerdo a las actividades establecidas en el artículo 90 de la LISR. ciario cobra por calcular y pagar los pagos provisionales.
4. Tanto la figura del fideicomiso como la A en P son figuras que separan opera-
Posteriormente por las actividades del fideicomiso. ciones con la finalidad de reducir el pago provisional, porque la declaración anual
definftivamenle reflejará el comportamiento del mismo.
5. Esta figura tiene como finalidad unir a personas ffsicas y morales, sin cons-
Comentario: Como se observa, esta figura sirve para aislar las operacio- truir una nueva persona moral.
nes nuevas (fideicomiso) de las que tenía la empresa anteriormente.
102 PLANEACIÓN FISCAL 2007
CASO 59. No PAGOS PROVISIONALES
POR EL PRIMER EJERCICIO
Diagnóstico
1. La empresa Tropiezos, S.A., ha tenido en los últimos años problemas de
carácter fiscal, lo que le ha provocado que una parte de sus activos se en-
cuentren embargados y sujetos a un juicio fiscal.
2. Dicha empresa cuenta con un producto que arrojará excelentes utilidades
en el futuro.
3. La empresa no quiere reunir las nuevas operaciones (cuentas por cobrar y
depósitos bancarios) con la compañia actual, Tropiezos, S.A., sino que de-
sea crear otra con la finalidad de "no echarle dinero bueno al mald'.
4. Los accionistas de Ave Fénix, S.A. (la nueva empresa) que serían los mis-
mos de Tropiezos, S.A., desean crear una nueva empresa, y desean saber
las ventajas fiscales que esto traería, pero sobre todo qué responsabilidades
fiscales tendría la nueva empresa
Estrategia
1. Nos parece sano el hecho de crear una nueva empresa (Ave Fénix, S.A.)
con la finalidad de aislarla de los problemas del pasado.
2. Sin embargo la anterior empresa Tropiezos, S.A., y sus socios deberán
enfrentar la responsabilidad que les corresponde fiscalmente.
3. Si no se ha cometido fraude, la sociedad anónima al liquidarse (Tropiezos,
S.A.) deberá responder por el monto de sus aportaciones.
4. El fisco veria mal que la parte de los activos que no están embargados se
den en aportación a la nueva sociedad, sin embargo juridicamente el pro-
pietario tiene derecho a hacer con los bienes lo que mejor le parezca. Mas
si se considera que serán utilizados por la nueva empresa Ave Fénix, S.A.
5. Una ventaja que podría resultar de la creación de la nueva empresa es que
no se efectuarían pagos provisionales por el primer ejercicio, lo que le
daría un respiro a la empresa.
6. Otro punto importante es que el SAT no podría embargar los bienes de Ave
Fénix, S.A. (sus cuentas por cobrar y depósitos en bancos, obtenidos del
nuevo negocio), debido a que es otro sujeto con personalidad jurídica dife-
rente.
7. En materia de IMPAC estaría exento por el ejercicio de inicio de actividades
y los dos siguientes (Ave Fénix).
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR 103
.... Continúa (Caso 59)
8. La empresa Ave Fénix podría cumplir con los compromisos contraídos con
los nuevos recursos e inclusive podría prestarle a Tropiezos, S.A.
9. Jurídicamente representaría una ventaja para litigar, debido a que si se re-
quiere ampliar el embargo por X situación no se comprometerían los nue-
vos depósitos y cuentas por cobrar de Ave Fénix, S.A., indicándose que se
dispense la ampliación del embargo, por no tener activos por embargar.
10. En el caso de que a Ave Fénix, SA, le resulte pérdida fiscal en su primer
ejercicio debido a que está surgiendo a la vida económica, no tendría
coeficiente de utilidad y deberá presentar sus declaraciones en cero.
CASO 60. No PAGOS PROVISIONALES PARA
LOS DESARROLLADORES DEL MERCADO INMOBILIARiO
Diagnóstico
1. La empresa Constructora del Pacífico, S.A., se acaba de enterar en el 2007
que con las modificaciones de 2004 se estableció un estimulo fiscal para
desarrollar el mercado inmobiliario.
2. La empresa invertirá para 2007 en construcción de vivienda de interés social
alrededor de $ 10'000,000.
3. La empresa desea saber cómo funcionará este mecanismo que permita de-
sarrollar el mercado inmobiliario.
Estrategia
1. Antes que todo, este mecanismo se tendrá que realizar por medio de un fí-
deicomiso con actividad empresarial (regulado por el articulo 13 de la L1SR).
2. La ventaja principal de estas operaciones realizadas a través del fideicomiso
es que no efectuará pagos provisionales, representando un respiro. Difi-
riendo el pago en la declaración anuai.
3. Este mecanismo de desarrollo inmobiliario, no sóio permite construir para
vender sino también para rentar.
4. Inclusive el mecanismo propiciará que otros inversionistas le entren con su
dinerito por medía de los certificados de participación inmobiliaria con la fi-
nalidad de financiar los procesos de construcción.
 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR 105
104
.... Continúa (Coso 60) CASO 61. DISMINUCiÓN DEL PAGO PROVISIONAL A PESAR
DE lOS DESCUENTOS Y DEVOLUCiÓN SOBRE VENTAS
Ejemplo:
Diagnóstico
Si la empresa invirtió $ 10'000,000 Y obtuvo ingresos por $ 20'000,000, no de-
berá efectuar pagos provisionales durante todo el ejercicio, aunque haya tenido 1. La empresa La Polonesa, S.A., se ha quedado preocupada, debido a que
coeficiente de utilidad en el anterior ejercicio como persona moral. recientemente contrató los servicios de un dreamteam (equipo de ensue-
ño) en materia fiscal.
2. Este equipo detectó que tenia un grave error en las operaciones de venta
ESTíMULO PARA LA CONSTRUCCiÓN O ADQUISICiÓN que venía realizando, que le produce una cantidad mayor en los pagos pro-
, DE INMUEBLES POR MEDIO DE FIDEICOMISO vIsionales de ISA.
3. la operación que causó esla preocup.ación es que el asesor fiscal le indica
Artículo 223. Con el propósito de fomentar el mercado inmobiliario mexica- al propietario del negocio, que no debería elaborar la factura incluyendo en
no, los fideicomisos cuya única actividad sea la construcción o adquisición de la misma el descuento sobre la venta.
inmuebles que se destinen a su enajenación o a la concesión del uso o goce, 4. El asesor explicaba que si el contador acumulaba el ingreso por la parte neta
así como la adquisición del derecho para percibir Ingresos por otorgar dicho uso para efecto de los pagos provisionales estaba mal, debido a que el descuen-
o goce, estarán a lo siguiente: to sobre ventas, según el artíCUlo 29 en su fracción I Indica que se to-
mará como una deducción autorizada (se aplicará en la declaración del
Pagos provisionales
ejercicio).
1. la fiduciaria y los fideicomisarios no efectuarán los pagos provisionales a 5. Por otro lado, si el contribuyente elaboró así la factura y acumuló el ingreso
que se refiere el artículo 13 de esta Ley, por los ingresos que obtenga el fi- el
sin restarle descuento, le provocará a la empresa un desembolso mayor a
deicomiso. nivel de pagos provisionales, cayendo en una falta de optimización sobre ia
carga tributaria, tal situación aunque no produce una omisión en el pago, sí
le quita liquidez a la empresa.
FIDEICOMISO PARA CONSTRUCCiÓN 6. En conclusión, cualquiera de las dos decisiones tomadas hubiera traído como
Y ADQUISICiÓN DE INMUEBLES consecuencia un problema.
8. El propietario y el contador de la Polonesa, S.A., quieren saber cómo ten-
I Fideicomitentes
. Fiduciaria
No pagos
. Fldelcomlsarlos
No pagos
drían que hacer entonces las facturas para no provocar este efecto fiscal.
Estrategia
provisionales provisionales
1. Antes de establecer la estrategia debe quedar claro que el registro contable
rl
Ingreso por venta donde se asienta el descuento sobre venias, es una cuenta que si bien tiene
Venta de certificados la finalidad de controlar los descuentos, no es benéfica fiscalmente, 'la que
ésta se convierte en una cantidad deducible hasta la declaración anual.
I • Cos!opor venta
2. Se recomienda, por tanto, el hecho de vender y facturar por la parte neta,
Renta de certificados
sin establecer en la factura el descuento sobre la venta, y así, no registrarlo
I Ganancia por venia I en contabilidad bajo la fonna de descuento sobre venta.
¡ CEPA 1-- de certificados 3. El descuento quedará a nivel del pedido o de una etiqueta de descuento en
el lugar donde se expenda el producto, mientras el fisco endereza esta dis-
No pagos torsión que, en su caso, podría resultar hasta inconstitucional.
provisionales 4. Efectivamente aseveramos que no ladas las empresas pueden hacer esto.
J
106 PLANEACIÓK FISCAL 2007
,- CASO 62. DISMINUCiÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES
(ALTERNATIVA ANTE LA CRISIS) ESTRATEGIAS EN MATERIA
Diagnóstico
DE IMPAC
1. La empresa Montacargas del Sureste, S.A., desea saber si el sistema de
disminución de pagos provisionales por el segundo semestre del año le po-
drá beneficiar.
2. La empresa se encuentra en una situación difícil por el 2007, ya que debido
a la caida en su mercado, está sufriendo los embates de ia "crisis".
3. La empresa seguramente tendrá una pérdida fiscal (costos exceden a los CAPÍTULO 5
ingresos del ejercicio) y ha venido efectuando pagos provisionales durante
el presente ejercicio en una cantidad que al finai del ejercicio producirá un
saldo a favor.
• 1ntroducci.ón Estrategias para dividir la base. Estrategias
4. La empresa desea disminuir sus pagos provisionales. tanto de ISR como de
para dIsminUir la base· Estrategias para no efectuar
IMPAC. por el segundo semestre del 2007.
pagos provisionales y de! ejercicio. Estrategias
Estrategia para devolución de! 1MP.4C
1. Para ello el contador se pone a trabajar en dos sentidos:
i. Elaborar los cálculos donde se proyecta el resultado fiscal por el ejercicio
del 2007, estimando una pérdida fiscal y, por tanto, quedando los pagos
provisionales del primer semestre con saldo a favor (artículo 15 de la L1SR).
ii. Hecho lo anterior procederá a llenar el formato "34" con la finalidad de
presentarlo ante el SAT y asi obtener la autorización deseada. acompa-
ñando la información solicitada.
2. Efectuar la solicitud de disminución de los pagos provisionaies del ISR y el
IMPAC son una buena alternativa para los contribuyentes que se encuentran
en una situación económica desfavorable, ya que es una forma de evitar
realizar pagos provisionales a favor de las autoridades fiscales que más tar-
de se pueden considerar saldos a favor y asi evitar solicitarlos en devolucióh.
3. Esta opción debe ser utilizada con "buen tino", ya que si el resultado a fa-
vor que se decia no resulta así y a cambio de ello se da un saldo a cargo
después de restar al impuesto del ejercicio los pagos provisionales. le impli-
cará a la empresa el pago de actualización y recargos por .Ios pagos pro-
visionales no efectuados.
 Introducción
Las estrategias para lMl'AC van encaminadas a disminuir los activos
promedio (a partir de 2007 ya no se podrán disminuir las deudas de los
activos).
Adicionalmente recordemos que el artículo 60. de la LlMPAC contem-
pla ejercicios exentos, amén del decreto del Ejecutivo, que permite no pa-
gar IMPAC las personas físicas o morales que sus ingresos o activos no
excedan de los $ 4'000,000 (límite para 2007).
Otra parte importante que se deberá cuidar son las devoluciones, com-
pensaciones y acreditamiento que se dan entre la LlMPAC y la LISR.
Uno de los puntos que para el 2007 es relevante en materia de
IMPAC, es que no se podrán restar las deudas, originando que aquellas
empresas que tengan pérdidas fiscales tengan que pagar IMPAC sobre una
base excesiva.
Seguramente habrá amparos contra eSta disposición.
Otro punto que debemos considerar es que a partir de 2007 la tasa
pasará de 1.8 a 1.25%.
A continuación presentamos los siguientes casos para mostrar lo
anterior.
109
110 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMPAC 111
Estrategias para dividir la base Estrategias para disminuir la base
CASO 63. ESCISiÓN DE SOCIEDADES CASO 64. ENAJENACiÓN DE BIENES A UNA NUEVA EMPRESA
PARA DISMINUIR LA BASE DE IMPAC
Diagnóstico
Diagnóstico
1. La empresa Finas Hierbas, S.A de C.V., ha decidido, a partir de 2007, evo-
1. La Empresa Arreglos de Flores, S.A., tiene un monto de activos por 16 mi- lucionar y constituirse en una nueva empresa que atienda a los tiempos ac-
llones de pesos. tuales.
2. De acuerdo al resultado fiscal estimado del ejercicio de 2007 va a terminar 2. Para esto transmite todos los activos fijos muebles a la otra empresa factu-
con pérdida fiscal. rándolos, con una ganancia mínima, causando el ¡VA por esta operación.
3. Por lo anterior, se vuelve importante el monto a tributar en materia de IMPAC. 3. La nueva empresa pagará con acciones a la empresa Finas Hierbas, S.A.
4. La empresa requiere de une solución antes de terminar el ejercicio para no de C.V., teniendo derecho a acreditar el IVA por la adquisición de los bíenes
verse afectada por esta situación. del anterior punto y solicitando la devoiución de taies cantidades, quedando,
como es su primer ejercicio, exenta de IMPAC durante los primeros cuatro ejer-
Estrategia
cicios.
1. se recomienda que se escinda en cuatro empresas, con la finalidad de po- 4. En relación a los inmuebles se quedarán en la misma empresa, la cual se
der aprovechar el decreto del Ejecutivo, donde no excediendo los ingresos y los rentará a la nueva empresa.
los activos de $ 4'000,000 en el ejercicio (límite hasta el 2006), no pagaría
Estrategia
IMPAC.
2. La escisión se haría en agosto, para que el notario en tres meses y medio 1. Las inversiones en acciones, consideramos, no juegan para la base dei
nos entregue el acta de escisión. IMPAC de acuerdo al articulo 40., fracción 1, de la misma ley (podría re-
3. Otro elemento que puede ser útil es que al escindlrse se podrán separar ac- sultar controversia con la autoridad fiscal).
tividades con diferente grado de riesgo y esto provocaría que para efectos
del IMSS se optimice el pago.
4. Otro beneficio es que al momento de pasar la mayoría de activos a una em- Estrategias para no efectuar
presa y en la otra la mayoría de los trabajadores con pocos activos y utilida- pagos provisionales y del ejercicio
des, provocará que la PTU pagada también se reduzca (no es lo deseable).
CASO 65. EJERCICIOS EXCEPTUADOS
ESCISiÓN FISCAL IMPAC
Diagnóstico
Transmisión de activo, pasivo y capital
1. La empresa Relojes de Precisión, S.A. de C.V., iniciará actividades por el
División de activos
ejercicio de 2007.
para limite de
2. Invertirá una cantidad de $ 40'000,000 durante los primeros cuatro años de
$ 4'000,000
vida (preoperativo, inicio de actividades y los dos siguientes).
(IMPAC)
3. En su periodo preoperalivo invertirá los primeros $ 15'000,000.
4. Debido a los cambios para el 2007, esta empresa no se afectará por las mo-
$ 4,000 $ 4,000 dificaciones fiscales.
...
112 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA [lE IMPAC 113
... Continúa (Caso 65) ... Continúa (C"sa 66)
Estrategia 3. Realmente esto suena bastante Injusto e inconstitucional, debido a que el
contribuyente, no sabiendo de asuntos fiscales y su contador no aplicándo-
1. Los cambios de no disminuir las deudas de los activos a partir de 2007 no
lo, se encuentra en desventaja en relación con otros contribuyentes que si lo
afectarán a Relo/es de Precisión, S.A. de C.V., ya que el articulo 60. de la
efectuaron.
L1MPAC le permitirá no efectuar ningún pago provisional o dei ejercicio (debe-
4. Ahora bien, si la naturaleza dellMPAc es prácticamente devolverlo con este
rá presentar 105 pagos en ceros) por los primeros cuatro años.
mecanismo, enlonces por qué condicionar al que tuvo el conocimiento de
2. De acuerdo a los cálculos del contador, la empresa tampoco pagará el ISA
hacerlo beneficiario, si el derecho se lo había ganado pagando el IMPAC.
por 105 cuatro primeros años debido a la Inversiones en activo fijo nuevo
5. Por lo anterior, el despacho decide llevar el caso ante el Tribunal Federal de
escalonadas.
Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), con base en la consulta concreta que
se le solicita ai SAT por parte de la empresa.
Nota: Observamos que el Estado protege a las empresas de nueva crea- 6. Si ésta fuera negada, se lleva a amparo directo ante el Tribunal Colegiado
ción, prácticamente por los primeros cuatro años. de Circuito y éste por una interpretación armónica de la ley que le permite el
articulo 50. del CFF, creemos que la sentencia debería ser en forma favo-
rable.
Estrategias para devolución del IMPAC
CASO 66. DEVOLUCiÓN DE TODO EL IMPAC
PAGADO EN EJERCICIOS ANTERIORES
Diagnóstico
1. La empresa Industriales Unidos de Quana/uato, S.C., contrató en años an-
teriores a un contador que dejó paser laa supuestos que establece el ar-
tículo 90. de la L1MPAC, para recuperar el IMPAC pagado en los últimos tres
ejercicios.
2. La empresa contrata al despacho Méndez y Juárez, S.C., para atender el
asunto y recuperar el impuesto pagado.
Estrategia
1. Como recordamos, el articulo 90. en su cuarto párrafo de la UMPAC, indica
que cuando exista un ISR mayor que el IMPAC en un ejercicio, el contribu-
yente podrá recuperar este impuesto pagado en los últimos 10 ejercicios, me-
diante la devolución de estas cantidades, pudiendo optativamente efectuar
la compensación contra el ISR del ejercicio.
2. Sin embargo, también en el artículo 90., fracción 11, segundo párrafo, de la
IMPAC, establece que si el contrtbuyente no aprovecha este supuesto per-
derá el derecho hasta por el monto que pudo haberlo aplicado.
 ESTRATEGIAS EN MATERIA
DE IVA (CON INVERSIÓN)
CAPÍTULO 6
• Introducción • Estrategia para devolución de ¡VA • Estrategias
en !VA (actos exentos) • Estrategias en !VA (actos no objeto)
 Introducción
Como lo habíamos mencionado anteriormente, en ¡SR existen estrategias
fiscales que requieren que el contribuyente realice ciertas inversiones,
con la finalidad de producir aumentos en el nivel de deducibilidad] arre-
ditamiento para efectos del [VA, pudiendo originarse este incremento de in-
versión en:
a) Fuentes internas a través de las utilidades generadas o nuevas aportacio-
nes por los mismos socios u otros, y
b) Fuentes extemas, es decir, por medio de pasivos, proveedores, acreedores,
etcétera.
Por lo anterior concluimos que:
1. U na empresa que mtIVierte sus utilidades en el negocio y recibe capitali-
zaciones frecuentes termina optimizando su carga tributaria en materia
de [VA.
2. Una empresa que recibe financiamiento con costo de terceros (pasivos)
en forma sana y proporcional a la capacidad del negocio genera ded u<.:i-
bIes y acreditables por la compra de bienes.
A continuación presentamos los siguientes casos.
117
118 PLANEACIÓN FISCAL 2007
Estrategia para devolución de [VA
CASO 67. PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS
POR SUELDOS Y SALARIOS (RECUPERACiÓN DEL IVA)
Diagnóstico
1. El señor Juan Fernández está contratado en la empresa X y recibe ingre-
sos por prestar un servicio personal subordinado.
2. Él se encuentra en este momento ilusionado por comprar un automóvil que
le permita prestar un servicio personal Independiente.
3. El señor Fernández quiere saber si puede recuperar el ¡VA de su automóvil
a pesar de que es asalariado.
Estrategia
1. La respuesta es definitivamente no; sin embargo, si decide dedicarse par-
cialmente a prestar servicios profesionales independientes puede tener posi-
biiidades.
2. Como es sabido, bajo el régimen fiscal de honorarios, él podrá acreditar el
IVA, siempre y cuando se haya pagado el bien o se extinga la obligación.
3. Por lo anterior le puede resultar un saldo a favor que, de acuerdo al artículo
60. de la UVA, es posible su devolución.
4. Por otro lado, creemos sinceramente que existe un grave error en la UVA al
permitir el articulo 60. que si resulta un saldo a favor se devuelva, siendo
que sólo se deberia permitir su acreditamlento cuando existe cantidad
causada.
5. Si la devolución es negada por el SAT, ei contribuyente podrá recurrir al
TFJFA para reclamar su derecho con base en la aplicación estricta de la ley
vertida en el articulo 50. del CFF.
CASO 68. PRESCRIPCiÓN DE LOS ACREDITAMIENTOS
Diagnóstico
1. La empresa Reciclados Internacionales, S.A. de C.V., tuvo un contador hace
10 años que al calcular eldeterminó una cantidad que pagó en exceso.
¡VA
I
___J"--
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IVA (CON INVERSIÓN) 119
... Continúa (Caso 68)
2. El nuevo despacho de contadores determinó un IVA a favor en 1994, por lo
que la empresa desea recuperarlo.
3. El despacho de contadores consulta al despacho de Abogados Corona,
Prado y Asoc. S.C., el cual les recomienda recuperarlo por medio de la pre-
sentación de una declaración complementaria del artículo 32 del CFF_
4. Al momento de presentar la declaración complementaria le resulta en el
periodo un saldo a favor.
5. El saldo a favor se solicita ante el SAT y lo niegan, argumentando que ha
prescrito de acuerdo al articulo 22 del CFF.
Estrategia
1. Creemos que el contribuyente tiene altas posibilidades de que se le devuel-
va la cantidad, ya que dentro del CFF no se establece de manera puntual que
los saldos a favor de ¡VA al acreditarse sobre un saldo a cargo del mismo,
prescriben como las devoluciones o compensaciones.
2. El TFJFA le otorgará seguramente la sentencia a su favor debido a que en
tales preceptos nunca se menciona que deberá de prescribir los saldos a
fa var que se acrediten.
Comentario fina!: Este mismo criterio creemos que puede ser aplicado
a los saldos a favor que provienen de los estímulos fiscales no aplicados
(véase el artículo 25 del CFF).
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACiÓN
(Acreditamiento sin prescripción)
Articulas 22 Y 23 del CFF.
El acreditamiento no tiene prescripción debido a que los articulas 22 y 23
del CFF no lo contemplan.
Nota: Recordemos que a partir de 2007 los estimulas fiscales deben apli-.
carse por contribuyentes que estén al corriente de sus obligaciones fiscales.
_
120 I'LANEACIÓN FISCAL 2007 ES"I"lt,\TEGIAS EN MATERIA DE [VA (CON INVERSiÓN) 121
Estrategias en /VA .... Continúa (Caso 70)
(actos exentos)
2. La institución cobra a los padres de sus aiumnos una colegiatura, que de acuer·
CASO 69. ENAJENACiÓN DE BIENES MUEBLES, do a lo que establece el articuio 15, fracción IV, de la UVA, está exenta dellvA.
EXCEPTO POR LAS EMPRESAS 3. Esta situación le es favorable a los padres de familia, ya que no tienen que
pagar más por la educación.
Diagnóstico
4. Sin embargo, a la escuela le provoca un efecto no tan positivo, ya que el ¡VA
1. El despacho de asesoría Fuentes de México, S.C., es una entidad dedi· de sus adquisiciones (luz, teléfono, etcétera) se registrará como una canti·
cada a prestar asesoria en materia ambiental a empresas del valle de dad deducible en materia de ISR, situación que en nada favorece a la escue-
México. la, ya que quien paga ellSR son los socios al momento de retirar el remanente
2. Tal despacho ha venido adquiriendo diversos automóviles durante cinco años, distribuibie.
sumando su inversión un total de 2 millones de pesos.
3. Estos automóviles en el 2007 están totalmenle deducidos fiscalmente y en Estrategia
su momento se acreditó el IVA.
4. Al vender los automóviles para reponer el parque vehicutar del despacho, se 1. Una posibilidad es que los insumas sean comprados por una persona física
tiene la duda si deberán facturarse con IVA. con actividad empresarial, que se asimile a salarios, para que la escuela le
relenga el ISR y el IVA pueda ser devueito.
Estrategia
2. Creemos que el hecho de que ia escuela no pueda acreditar el ¡VA o solici·
1. Creemos que aunque puede causar controversia, el articulo 90., fracción tarle en devolución ie acarrea una desventaja fiscal (esperemos que en el
IV, de la UVA, indica que los bienes muebles estarán exentos, excepto los futuro el fisco corrija esta situación).
enajenados por las empresas.
2. Por otro lado, de acuerdo al artículo 16 del CFF, empresa es la personas físi-
ca o moral dedicada a una actividad empresarial, de donde el despacho es Estrategias en /VA
una entidad que no realiza actividades empresariales, sino civiles. (actos no objeto)
3. Por lo anterior, la factura que se expida no contendrá el IVA causado por es-
tar exento esta sociedad civil. CASO 71. PRESTACiÓN DE SERVICIOS
4. Esta situación beneficiará al comprador al no tener que erogar una cantidad POR ASIMILADOS A SALARIOS
mayor, si este es, por ejemplo, una persona fisica que obtiene ingresos por (ARTíCULO 14, PENÚLTIMO PÁRRAFO, DE LA L1SR)
salarios.
Diagnóstico
CASO 70. PRESTACiÓN DE SERVICIOS EDUCATIVOS, 1. El señor Juan Jiménez es una persona física con actividad empresarial del
EXENTOS DE ¡VA Régimen intermedio y se le asimila a salario de acuerdo a lo que establece
el articulo 110, fracción VI, de la LISA.
Diagnóstico 2. De acuerdo al articulo 14, penúltimo párrafo, de la L1SR estos servicios no
se considerarán prestación de servicios independientes, por lo que no se
1. La escuela primaria y secundaria Niños de la Revolución, A.C., se consti·
causará IVA por sus actos.
tuyó en 1998 con la intención de fomentar la educación en México.
....
j
122 PLANEACIÓN FISCAL 2007
.... Continúa (Caso 71)
ESTRATEGIAS EN MATERIA
3. Sin embargo, el señor Jiménez quiere saber qué pasará con su ¡VA acre- DE IMSS E INFONAVIT
ditable.
Estrategia
1. Creemos que esta situación puede favorecer al señor Jiménez, ya que po-
drá acreditar el ¡VA de sus adquisiciones, sin que tenga, posteriormente, que
causar este impuesto. CAPÍTULO 7
2. Podrá optar por compensarlo contra el ISR a cargo o retenido contra terce-
ros, lo que le permitirá tener una ventaja fiscal sobre otros contribuyentes del
mismo régimen. • Introduaión • Estrategias para dúminuir la integración
.J
 Introducción
Las alternativas fiscales en materia de sueldos y salarios pueden represen-
tar un diseño de remuneración adecuada para cada tipo de persona, puesto
o actividad.
Sin embargo, creemos que la verdadera planeación fiscal en materia
de sueldos y salarios debe incidir sobre la carga tributaria en materia de J¡ffSS
e Injonavit, y si ésta es benéfica para el trabajador en [SR será otro punto a
su favor, mas no debe ser nuestra preocupación reducir ellSR del trabajador
debido a que en cuanto se utilicen ingresos exentos (IsR) para planear fis-
calmente, el subsidio acreditable se reducirá.
Cuando la empresa desee un diseño de sueldos y salarios que sirva
para negociar o establecer un sueldo neto más atractivo para el trabajador a
contratar, tendremos que diseñar un esquema que no sólo beneficie a la
empresa en términos de Seguro Social, sino también al trabajador en lSR.
El efecto distorsionante que provocaría el hecho de disminuir la carga
tributaria en materia de lMSS e Infonavit puede acarrear algunos problemas,
como pagos por incapacidad menores a lo pef"Cibido con anterioridad, debido a
que al caleular el salario del trabajador considerando más elementos 110 inte-
grables, el pago por este concepto tiende a reducirse, pero una posible solu-
ción la encontramos al establecer un plan de pago, compensando esta
cantidad bajo otro concepto que posteriormente, con los diferentes casos,
veremos.
Otro pumo que puede resultar deformante es el hecho de que el tra-
bajador no recibirá la pensión en un monto superior, debido a que los no
integrables para efectos de lMSS provocarían una disminución de la base para
este cálculo, situación que podría resolverse con la formación de un fondo
directo del patrón al trabajador en una Administradora de Fondos para el
Retiro (Afore) con la finalidad de no ver un deterioro en las finanzas personales
125
_______J _
126 PLANEACIÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE lMSS E INFONAVIT 127
del trabajador. Por último, y en este mismo cOntexto, la disminución del . . Continúa (Caso 72)
fondo para el Infonavit puede ser rcsuelto mediante aportaciones adicionales. PLANEACIÓN DEL OBJETO
A continuación, por medio de una serie de casos, detallaremos el en-
foque antes descrito. Articulo 27, fraccion VI,
de la LSS
Estrategias para disminuir la integración Despensa en especia o en difiero La empresa
La Porfiriana, S.A.
CASO 72. PAGO A TRABAJADORES
CON DESPENSA EN ESPECIE O EN DINERO
Diagnóstico
111
1. La empresa La Porfiriana, S.A., tiene una plantilla de 1,000 trabajadores.
2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma:
a) Trabajadores 100, Y
b) Ejecutivos 900. 111
3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es por
medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salario. El límite para el 2007 es de 20.22 (50.57 x 40%).
4. La empresa desea optimizar el pago del IMSS, Infonavit e ISR bajo el esque-
ma de alguna estrategia.
5. La empresa desea saber si existe forma de reducir la carga .tributaria remu- CASO 73. PAGO A TRABAJADORES POR
nerando por medio de la entrega de vales de despensa. ALIMENTACiÓN Y HABITACiÓN
Diagnóstico
Estrategia
1. La empresa El Torito, S.A., tiene una plantilla de 2,000 trabajadores.
1. El artículo 27, fracción VI, de la LSS, indica que la despensa en especie o 2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma:
dinero que se entregue al trabajador no será integrable hasta 40% del sala- a) Trabajadores 1,000, Y
rio mínimo del D.F. (40 x 50.57 x 30.4 = 614.93). b) Ejecutivos \000.
2. Algo que se recomienda es que a todos los trabajadores se les fije vales de
despensa para evitar la integración para efectos del IMSS, esto será esta- 3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es por
blecido en el contrato. medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salario.
3. Para efectos del Seguro Social inclusive se puede entregar en efectivo, 4. La empresa desea optimizar el pago delIMSS, Infonavit e ISR bajo el esque-
ma de alguna estrategia.
quedando como no integrable, por lo que lo único que quedaría en ciertos
casos es modificar el concepto de la nómina y el recibo. 5. El Torito, S.A., quiere saber si será integrable para efectos de IMSS e Infonavit
el pago de comida o para renta de casa habitación.
 PLANF.AC1ÓN FISCAL 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE 11'.155 E INFONAVIT 129
128
. . Continúa (Caso 73) CASO 74. PAGO A TRABAJADORES POR FONDO DE AHORRO
Estrategia
Diagnóstico
1. El artículo 27, fracción V, de la LSS indica que la alimentación y la habitación,
cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores, será no integra- 1. La empresa El Caballito, S.A., tiene una plantilla de 1,000 trabajadores.
ble si el trabajador paga 20% sobre el salario minimo dei D.F por cada una 2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma:
de ellas (elevado al mes seria S0.57 x 20% x 30.4 = $ 307.46). .
2. Lo anterior quiere decir que si ai trabajador se le como a) Trabajadores 900, y
$ 307.46 al mes, podrá no integrar el total de la alimentaclon o de la b) Ejecutivos 100.
ción (entendiéndose por ello la renta o la compra); donde la ley no distinga
3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es por me-
no tendrá la autoridad por qué distinguir.
3. Algo que se recomienda es establecer en el contrato el pago de estos con· dio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salario.
ceptos, ya sea por medio de un vale de restaurante o, en su caso, por medio 4. La empresa desea optimizar el pago dei IMSS, Infonavit e ISR bajo el esque-
de cantidades en efectivo tratándose de la alimentación, Y en el caso de la ma de alguna estrategia.
habitación, el pago de la renta o amortización de la deuda de ésta. S. El Caballito, S.A., quiere saber si el fondo de ahorro será deducible para la
4. La L1SR establece en su articulo 109, fracción XXII, que lo percibido por con·
empresa. ingreso exento para el trabajador y no integrable para efectos
cepto de alimentos en términos de ley estará exento, por lo que si se le
entregan alimentos al trabajador (comida, vestido, casa, educación) no se dellMss.
le retendrá cantidad alguna.
Es probable que pueda llegar a haber controversia con la autoridad fiscal. Estrategia
1. El articulo 27, fracción 11, de ia LSS, indica que el fondo de ahorro no será
PLANEACIÓN DEL OBJETO integrable si:
a) Se constituye semanal, quincenal o mensualmente con aportaciones del
Artfculo 27. fracción V,
patrón y del trabajador, y
de la LSS
b) Se constituye en forma diversa sí será integrable (entiéndase por ello que
no deberá ser depositado en alguna cuenta de la empresa debido
El Torito, S.A.
Alimentación y habitación a que este fondo es fundamentalmente para otorgar préstamos a los tra-
bajadores).
---
2. Esta erogación que efectúa la empresa representa una ventaja para la mis-
ma, debido a que al no integrarse la cantidad aportada por el patrón, dismi-
nuirá la carga tributaria en materia de lMSS.
3. Esta prestación no se encuentra en la Ley Federal del Trabajo como una obli-
..
gación, pero sentimos que debe ser fomentada por el patrón, debido a que
representa una forma de pago al trabajador, que podrá provocar una dismi-
GratUIto Previsión social nución en la carga tributaria para efectos de IMSS.
t• . 4. Por otro lado, bajo la USR este fondo se considerará previsión social y deberá
cumplir con todos los pormenores del artíCUlo 31, en su fracción XII, ya que
• de esto dependerá la deducibilidad de esta erogación y la exención del in-
greso para el trabajador (artículo 109, fracción VIII, de la L1SR).
Ellímile para el 2007 es 10.11 (50.57 x 20%).
..
 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMSS E INFONAVIT 131
130 PLANEACIÓN FISCAL 2007
CASO 75. PAGO A TRABAJADORES POR PREMIO
CASO 76.
PAGO A TRABAJADORES
POR HORAS EXTRAS
DE PUNTUALIDAD Y ASISTENCIA
Diagnóstico Diag nóstico
1. La empresa Carga Tributarla, S.A., tiene una plantilla de 1,000 trabajadores.
2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma:
1. La empresa El Plastimax, S.A., tiene una plantilla de 1'000 trabajadores.
a) Trabajadores 700, Y 2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma:
b) Ejecutivos 300.
3. La empresa paga 213 aproximadamente de IMSS y 1/3 por parte del traba-
a) Trabajadores 600, y
jador. por lo que para la empresa los pagos de IMSS e lnfonavlt resultan
b) Ejecutivos 400.
una cantidad muy importante.
4. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es me-
dio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salano. 3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es
5. La empresa desea saber si existe la forma de reducir la carga tributaria, re-
munerando por medio de premios de puntualidad Y asistencia a cambio del por medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y
concepto de sueldo. salario.
4. La empresa desea optimizar el pago del IMSS, Infonavit e ISR bajo el esque-
Estrategia
1. El artículo 27 de la LSS marca todos los conceptos que no son integrables, ma de alguna estrategia.
de donde la utilización de éstos asegura la disminución de la tribu- 5. Plastimax, S.A., quiere saber si al trabajador se le da una cantidad como
taria en forma totalmente legal, como a continuación se demostrara. horas extras. ¿Será deducible para la empresa y representará un ingreso
2. El artículo 27, en la fracción VII ,marca que el premio de puntualidad Y asisten-
exento al trabajador y no integrable para el IMSS?
cia no será integrable en 10% sobre la base de cotización por cada concepto.
3. Algo que se recomienda es fijar las condiciones en el de
trabajo de cómo se otorgarán estos premios de puntualidad, aSistenCia, Y en
algunas ocasiones, de productividad. Estrategia
PLANEACIÓN DEL OBJETO
1. El artículo 27, fracción IX, de la LSS, indica que no integrará el tiempo ex-
Artículo 27. fracción VII,
traordinario dentro de los márgenes señalados en la ley (tres horas diarias y
de la LSS
que no sea más de tres veces a la semana).
Empresa 2. Creemos que utilizar el tiempo extraordinario debe ser bajo condiciones ex-
Premio de puntualidad y asistenCia cepcionales, para que cumpla su finalidad.
Carga Tributaria, S A.
3. En materia de ISR la exención consiste en que si son trabajadores de sa-
lario mínimo tendrá la exención de 100% de la remuneración por este con-
Premio de puntualidad cepto, beneficiando la estrategia anterior a los trabajadores de este nivel
salarial.
4. Para los trabajadores de más de un salario mínimo la exención seria de 50"10
Premio de asistencia de lo pagado por las horas extras y no debiendo exceder la parte exenta de
5 x 50.57 x 7 ; $ 1,769.95 a la semana
• Premio de puntualidad
Premio de asistencIa
.J
132 PLANEAC¡ÓN FISCAL 2007
CASO 77.PAGO A PERSONAS FíSICAS QUE OBTIENEN INGRESOS
POR SUELDOS Y SALARIOS (ASIMILADO A SALARIOS)
Diagnóstico
1. El señor Procoplo está contratado en la empresa Z y recibe ingresos por
prestar un servicio personal subordinado.
2. Fue inscrito bajo la modalidad de asimilado a salarios.
3. Le retienen como asalariado, pero desgraciadamente no tiene IMSS, ni
Infonavit ni las prestaciones básicas de ley.
4. Esta situación conviene a la empresa, debido a que evita los pagos anterio-
res y otros como aguinaldo, prima vacacional, etcétera.
5. Nos pregunta el señor Procoplo si esta forma de inscribirlo está legalmente
regulada y si la empresa tiene alguna ventaja con ello.
Estrategia
1. La estrategia de pagarle como asimilado a salario debe corresponder a la
realidad y no a una ficción.
Para ello recomendamos que:
a) Elabore la empresa un contrato de prestación de servicios indepen-
diente (no dejarlo a la palabra o consensual);
b) Hacer que el asimilado a salarios firme una carta donde acepta que la
empresa le efectuará la retención del ISR como asimilado a salarios;
c) La empresa deberá verificar que tal persona se inscriba ante el SAT como
asimilado a salarlos, por honorarios o actividad empresarial si ese fuere
el caso (articulo 110 de la L1SR), y
d) La empresa deberá presentar la declaración informativa de sueldos y sa-
larios el 15 de febrero de cada año ...
Comentario final: Todo ello servirá para que el IMSS no pueda determi-
nar cuotas omitidas; sin embargo, podrá negarse a pesar de los anteriores
elementos y será en su caso cuestión de litigar ante el tribunal fiscal en for-
ma segura con las probanzas respectivas.
Nota 1: Es imponante mencionar que no debemos ocultar la relación
de trabajo, si esta es subordinada deberemos inscribirlo al IMSS y pagar las
contribuciones correspondiemes.
Nota 2: Uno de los abusos que hemos notado por parte del IMSS es el
hecho de que les maestros de las escuelas e universidades que asisten pocas
horas (antes existía el criterio de las 18 horas semanales), se les deba consi-
derar como asalariados, situación que nos parece incorrecta (creemos que el
IMSS no puede fijar el grado de subordinación, sino un tribunal laboral).
d
ESTK\TEGI.-\s EN ,\I/ITERIA DE IMSS E INFONAVIT 1J3
-------- --------
CASO 78. PAGO DE SERVICIOS DE PERSONAL A EMPRESA
OUTSOURCING (PRESTADORA DE SERVICIOS)
Diagnóstico
1. La empresa Tubos de México, S.A., tiene dentro de su personal un número
importante de ejecutivos (50), integrado por contadores, administradores,
abogados, ingenieros, etcétera.
2. Realmente sus prestaciones exceden fácilmente a las establecidas en forma
mínima por ley.
3. Por otro lado, la empresa paga prestaciones a estos trabajadores, que inclusi-
ve tienen el riesgo de no ser deducibles por ISR (hablando de previsión social).
4. La empresa quiere saber si podrá crear una empresa de servicios (outsourcing
intemo), donde los ejecutivos se conviertan en los socios para evitar que
estos trabajadores de oficina paguen IMSS, Infonavit, impuesto sobre nómi-
nas, PTU, aguinaldo, etcétera.
Estrategia
1. Este punto es muy delicado porque creemos que constitucionalmente toda
persona es libre de asociarse; sin embargo, no se debe engañar altrabaja-
dar para soslayarle sus derechos laborales con la finalidad de beneficiar al
patrón.
2. Por lo anterior creemos que si el trabajador es liquidado de la empresa don-
de laboraba de acuerdo a la ley y por su propia voluntad se asocia con otras
personas, no debería haber ningún problema jurídico.
3. Sin embargo, el socio de la nueva empresa debe saber que no tendrá IMSS,
Infonavit, aguinaldo, PTU, y ya no será trabajador.
4. Por la anterior situación, el patrón al que se le preste el servicio de outsourcing,
se beneficiará, pudiendo establecerse por los socios ventajas como las
siguientes:
a) Gastos médicos mayores (hospITal particular);
b) Formación de un fondo para retiro o jubilación, y
e) Pago de compensaciones adicionales por productividad o metas cumpli-
das como socios.
5. Si el patrón promueve la creación de este tipo de sociedades, ellMss se verá
beneficiado, ya que no tendrán que incrementar sus costos para prestar el
servicio médico y las pensiones.
6. La cantidad percibida de los socios será a través de la facturación que reali-
ce a la empresa por los servicios profesionales.
7. La retención será como asimilado a salarios de acuerdo al articulo 110, en
su fracción 11, de la L1SR, que indica que tratándose de los rendimientos y
anticipos que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de
producción, asf como los anticipos que reciban los miembros de sociedades
y asociaciones civiles, se les deberá retener.
B. Es importante mencionar que el abuso de esta medida puede acarrear pro-
blemas laborales y fiscales muy graves al patrón.
134 PLANEACIÓN FISCAL 2007
CASO 79. PAGO DE CUOTAS POR ENFERMEDAD Y MATERNIDAD
POR AUSENTISMO (INCONSTITUCIONALlDAD)
Diagnóstico
1. El señor Ausencia falta con frecuencia a su trabajo (por cierto, no acumula
más de tres faltas al mes).
2. A pesar de la ausencia del trabajador y no habiendo remuneración de por me-
dio, la empresa paga al IMSS, completa, la cuota por emermedad y materni·
dad, pudiendo descontar el ausentismo de las airas ramas, inclusive dellnfonavlt
(sinceramente nos parece inconstitucional, debido a que no habiendo remune-
ración, ¿como puede haber aportación por enfermedad y maternidad aIIMSS!')
3. Es frecuente que en las empresas no se aprovechen las faltas (ausentls-
mol para descontarlas de todas las ramas de aseguramiento e Infonavlt
(excepto enfermedad y maternidad) y demostrar por medio de nómi·
nas que el trabajador no asistió. Si está en una empresa de este tipO, por
favor aplique la ley en beneficio de la empresa y de los trabajadores. .
4. El artículo 31, fracción 1, de la LSS, indica que si las ausencias son por pena-
dos menores de ocho días (de uno a siete) consecutivos o interrumpidos, se
cotizará y pagará por dichos penados únicamente en el seguro de enferme-
dades y maternidad.
Estrategia
1. La medida nOS parece adecuada; sin embargo, deberá hacer el reclamo a
través del amparo fiscal, ya que la ley establece de manera puntual el pago
de esa cuota, inclusive aunque no haya percepción.
2. Cabe comentar que en matena de incapacidades existe jurisprudencia al res-
pecto que protege y que a pesar de no haber remuneración se debe pagar
la cuota de retiro al IMSS y al Infonavit.
PLANEACIÓN DE LA BASE
Ausentlsmo
• l1li
11
ESTRATEGIAS EN :VIATERIA DE IMSS E INFONAVIT 135
CASO 80. PAGO A PERSONA FíSICA QUE OBTIENE
INGRESOS POR SUELDOS Y A LA VEZ POR HONORARIOS
Diagnóstico
1. El contador Juan Melqulades está preocupado por la carga tributana que
tiene en materia de ISR, IMSS, etcétera.
2. Consulta a un abogado fiscalista para preguntarle si puede percibir ingresos
por salanos y por honorarios a la vez.
3. El abogado le indica que son dos contratos diferentes con la misma empre-
sa y él es libre de contratarse de una u otra forma, mientras las actividades y
el tiempo lo justifiquen y, sobre todo, que sea real y no una ficción.
4. El contador le describe que aparte de ser el conlador de la empresa, por fue-
ra, el dueño le pide que le administre dos edificios que tiene, por lo cual le
entregará un recibo de honorarios, ya que estos bienes también son de la
empresa.
Estrategia
1. La idea nos parece correcta; sin embargo, debe estar perfectamente justifi-
cada, para que no haya duda de tal condición.
2. Sin embargo, debemos advertir que el IMSS podría llegar a considerar el total
de la percepción (sueldos y honorarios) como una sola cantidad, provocán-
dole a la empresa un crédito fiscal por este concepto.
PLANEACIÓN DE LA BASE
Articulo 12 de la LSS
Salarios y honorarios a la vez
136 PLANEACIÓN FISCAL 2007
CASO 81. PAGO DE CUOTA DE RIESGO DE TRABAJO
(INCONSTITUCIONAL)
Diagnóstico
1. En la constructora Cimientos de México, S.A. de C.V., laboran 500 traba·
jadores, 100 son administrativos y 400 de obra.
2. El dueño de la empresa, el ingeniero Petronio, se queja del riesgo de trabajo
tan alto que se paga por todos los trabajadores, inclusive los administrativos que
no están expuestos al mismo riesgo que los albañiles, pintores, fierreros, etcétera.
3. Al consultarle a su grupo de abogados, ellos le indican que podría llegarse a
considerar inconstitucional este tratamiento que le da la LSS.
Estrategia
1. Una atternativa seria interponer un amparo indirecto ante el juez de Distrito
por transgredir el principio de equidad en materia del articulo 31, fracción IV,
de la Constitución y solicitar lo pagado con anterioridad, sino que no se si-
guiera pagando por los administrativos con un porcentaje d.e riesg? tan alto.
2. Otra attemativa procede del departamento fiscal, que le recomienda Simplemen-
te formar su corporativo de servicios con todos los empleados administrativos.
¿Cuál escogería usted?
CASO 82. PAGO A TRABAJADORES POR FINIQUITO
(NO INTEGRA PARA EFECTOS DE IMSS)
Diagnóstico
1. La empresa La Oportunidad, S.A. de C.V., se ha dado cuenta por medio de
su "contadorazo" que al momento de finiquitar a un trabajador y entregarle
el remanente de sus percepciones por retiro, como:
a) Aguinaldo proporcional;
b) Vacaciones proporcionales no disfrutadas;
e) La propia indemnización y pagos por retiro;
d) SU PTU proporcional, y
e) Devolución de su fondo de ahorros.
No es posible pagar por estas percepciones en materia de IMSS e Infonavit.
2. El anterior argumento se basa en que si en el mes donde se le entrega su
finiquito quisiera la empresa presentar una modificación de salario para
siguiente seria prácticamente imposible, ya que la persona esta
dada de baja.
Estrategia
1. Más que una estrategia para el trabajador o el patrón, es para el IMSS, ya
que se observa que no todo lo percibido por el trabajador genera pago, si-
tuación que es contraria a io que establece el precepto constitucional.
2. Seria conveniente que el IMSS contemplará un cambio a la ley al considerar
cierta tributación por este concepto.
ESTllATEGIAS EN DE IMSS E INFONAVIT 137
CASO 83. INVERSiÓN EN COMPUTADORA
Y VENTA A TRABAJADOR
Diagnóstico
1. El señor Guadalupe Villa es empleado de la empresa La Constelación de
Orión, S.A. de C.V.
2. La empresa desea donarle una computadora Lap Top, después de que está
totalmente deducida para efectos fiscales.
3. La empresa donará la computadora al trabajador, cancelando el saldo por
deducir del activo fijo contra la cuenta de gastos no deducibles, que es de
$ 1.00.
Estrategia
1. Nos parece correcta la estrategia, ya que el señor Villa no acumulará el in-
greso en especie por donación, debido a que está exento de acuerdo al
artículo 109, fracción XIX, inciso e), de la LISA (el monto del saldo por dedu-
cir a donar no podrá exceder de 3 x 50.57 x 365 $ 55,374.15), cantidad
que resulta fácilmente salvable tratándose de una computadora Lap Top.
2. La empresa considerará como no deducible esta donación; sin embargo. ya
dedujo la totalidad y pudo acreditar también el IVA, y sobre todo el señor Villa
incrementó su ingreso sin gravar para efectos fiscales.
3. No se pagará por esta percepción allMss, debido a que no fue percibida por
su trabajo realizado de acuerdo a lo señalado en el artículo 5 A de la LSS.
CASO 84. DONACiÓN DE ROPA AL TRABAJADOR
Diagnóstico
1. La señora Macarena Pérez es un contribuyente de la Sección I de Actlvida-
des'Empresariales y se dedica a la compraventa de ropa de vestir para dama.
2. La empresa proporciona a sus empleados ropa de vestir para atender a los
clientes.
3. Quiere saber la señora Macarena si el trabajador deberá acumular a sus
ingresos este instrumento de trabajo.
Estrategia
1. Creemos que no debe acumularlos para efectos de ISR, ya que es un ingre-
so que no percibe el trabajador.
2. Por otro lado, la empresa a su vez declujo la inversión como un gasto en ropa
de trabajo, no jugando para el impuesto sobre nóminas.
3. En materia de IMSS, tampoco integraría de acuerdo con lo que marca la mis-
ma ley en su articulo 27.
4. Es importante mencionar que esta operación no debe ser simulada, con la
finalidad de beneficiar al trabajador y al patrón.

138 PLANEACIÓN FISCAL 2007
CASO 85. PAGO DE LA CUOTA AL IMSS DEL TRABAJADOR
CON CARGO AL PATRÓN
Diagnóstico
1. La empresa Expertos en Relaciones Conflictivas, sociedad cooperativa
de producción de servicios (S.C.P.S.), tiene pensado pagane la cuota obre-
ra del IMSS a sus trabajadores.
2. El despacho Vargas, S.C.C.S. después de escuchar a la empresa, reco-
mienda esta medida.
Estrategia
1. La medida nos parece correcta, ya que el pago será deducible para la em-
presa de acuerdo al artículo 29, fracción VIii, de la lISR.
2. Por lo que corresponde a la cantidad percibida por el trabajador, la L1SR la
considera un Ingreso exento.
3. Para efectos del IMSS, el articulo 27, fracción IV, de la LSS, sólo indica que
las cuotas pagadas por los patrones no serán integrables; sin embargo, cree-
mos que el trabajador en si no percibe esta cantidad, por lo que se deberia
considerar como un concepto no objeto o no integrable (véase tesis aislada
en el sitio de internet de la SCJN en relación a este tema).
4. Nos parece muy adecuada esta medida, ya que como no es un concepto
de previsión social del artículo 109, en su fracción VI, no está limitado a sie-
te veces el salario mínimo elevado al periodo de pago (7 x 50.57 x 30.4 =
$ 10,761.29).
CASO 86. PAGO DE SUELDO O FINIQUITO
CON CASA HABITACiÓN
Diagnóstico
1. La empresa Construcciones Avanzadas, S.A. de C.V., se dedica a la
construcción de casas habitación y desea optimizar su carga tributaria en ma·
teria de ISR e IMSS, para lo cual contrata al despacho Optimización Fiscal,
S.C.P.S. de R.S.
2. El despacho recomienda pagar a un alto funcionario, por medio de una
casa habitación, su liquidación de la empresa.
Estrategia
1. La alternativa nos parece correcta, ya que el articulo 109, en su. fracción Vil,
en las últimas líneas, establece que se considera ingreso exento la casa
habitación proporcionada a los trabajadores, inclusive por las empresas,
cuando reúnan los requisitos de deducibiiidad (sueldos y salarios).
2. En materia de impuesto sobre nóminas no jugará para la base.
3. En materia de IMSS, por el caso explicado con anterioridad, tampoco se pa-
gará por esta percepción (véase caso 62).
Nota: Recuerde que a partir del 2007 la casa habitación que se exente no
podrá exceder de $ 1'500,000 en UDI'S o no tendrá límite si fue habitada duran-
te cinco años.
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMSS E INFONAVfT 139
CASO 87. FONDO DE SOLIDARIDAD SOCIAL
Diagnóstico
1. Quince personas quieren constituir una empresa que se dedique a la fabri-
cación de equipos de telecomunicaciones (artículo 40. de la Ley de Socieda-
des de Solidaridad Social).
2. Todos fueron despedidos de una empresa subsidiaria de Remex, S.A. de C.V.
3. El despacho Ramírez, S.C., les recomienda la constitución de una sociedad
de solidaridad social.
4. Por otro lado, el despacho indica que deberá manejarse un Fondo de Soli-
daridad Social con la finalidad de cumplir con la ley.
Estrategia
1. La estrategia nos parece adecuada debido a que dentro de las ventajas está
que los socios no pagarán IMSS e Infonavit ni impuesto sobre nóminas.
2. En materia de ISR el articulo 136, primer párrafo, del RLlSR, establece que el
pago de los rendimientos se asimilará a salarios.
3. Recomendamos que la empresa establezca el Fondo de Solidaridad Social
de acuerdo al articulo 32 de la LSS, por los siguientes conceptos:
a) Servicios médicos (pago de prima de servicio médico);
b) Educación para los socios (pago de colegiaturas);
e) Retiro (al final del año se entrega), y
d) Vivienda (al final del año se entrega).
Nota: Para el tratamiento fiscal del Fondo de Solidaridad Social, es necesario
efectuar una consulta a la autoridad fiscal para saber su debido tratamiento fiscal.
Es menester indicar que el fector se Informe perfectamente de esta figura fis-
cal antes de aplicarla.
CASO 88. SOCIEDAD COOPERATIVA
DE PRODUCCiÓN DE BIENES
Diagnóstico
1. Debido a los cambios que tuvo la ley en 2006 en materia de Sociedades
cooperativas de producción de bienes o servicios, varios ex empleados de
la Fábrica el zapatito de Oro, S. A. de C.V., desean constituirse bajo esta
modalidad para iniciar la producción de zapatos.
...
 PLANEACIÓN FISCAl. 2007 ESTIlATEGIAS EN MATERIA DE IMSS E INFONAVIT 141
140
... Continúa (Caso 88) previsión social respetar las Iimitantes a que se refiere el penúltimo párrafo
del articulo 109 de la propia Ley,
2. De acuerdo con el despacho Barrera y Barrera, S.C., esta sociedad tiene Lo anterior, en virtud de que se han detectado sociedades cooperativas,
las siguiente ventajas fiscales: sociedad en nombre colectivo y en comandita simple, constituidas con la fina-
lidad de disminuir la retención de salarios al considerar gran parte de los in-
e
a) No pagos provisionales de ISA IMPAC;
gresos por este concepto como previsión social, los cuales exceden los
b) No paga el ISA hasta que no retira utilidades (parecido a las personas del
establecidos en la Ley del ISA.
Titulo 111 de la LISA);
e) Acumulará el ingreso de acuerdo al Título de las Personas Físicas, por lo
que dejará de acumular en crédijo; CASO 89. CONTRATO DE COPROPIEDAD DE AUTOMÓVIL
d) No llevará el costo de lo vendido, por tributar como si fuera una persona
PARA USO DE LOS TRABAJADORES
física de la Sección 1, y
e) Su constitución no requiere de capital. Diagnóstico
3. Por último, comenta el despacho que debe formar los tres fondos: reserva, 1. La empresa Diversiones, S,A. de C.V" desea comprar un automóvil de lujo
(BMW) en copropiedad con otra empresa del grupo que se llama Armados,
previsión soclai y el legal.
S.A. de C.V., con la finalidad de que sea utilizado por ambas empresas en la
estrategia actividad económica, por los trabajadores.
1. La estrategia nos parece correcta, sólo que deberá reunir por lo menos cinco 2. El automóvil tiene un precio de $ 35lJ,ooO + !VA, el dinero será reunido por
personas fisicas. Diversiones, S,A. de C.V., poniendo cada empresa la mitad ($ 175,000).
2. Los socios tributarán para efectos del IMSS, sin que se pague al Infonavit 3. Se firmará el contrato de copropiedad por los representantes de cada em-
(existe tesis al respecto) y el impuesto sobre nóminas. presa, quedando como representante común Diversiones, S.A. de C.V.
3. En materia de ISA se le asimilará a salarios por los anticipos sobre rendimien- Estrategia
tos que obtengan los socios.
4. Es de comentarse que el SAT, en relación con el manejo del Fndo de Previ- 1. La estrategia podría causar controversia, por lo que le recomendamos lleve
sión Social. donde se hace deducible su erogación y el de ingresos es no a cabo su consulta ante la autoridad fiscal.
objeto, lo considera una práctica indebida. 2. En el caso de que usted decida aplicarla, deberá nombrarse un representan-
te común de la copropiedad, para que a éste se facture el bien.
3. Además, creemos que cada quien podrá deducir los $ 175,000 como inver-
Nota: Si usted no compane esta posición, deberá llevarla ante los tri- sión en automóviles, pudiendo el IVA por $ 26,250 por cada uno.
bunales competentes Yobtener la sentencia favorable.
Criterio no vlnculativo del SAT OSJISA. Sociedades cooperativas,
Salarlos y previsión social
Las sociedades cooperativas, en nombre colectivo y en comandita simple que
distribuyan a sus socios o accionistas los ingresos por la prestación de servi-
cios a terceros, deberán efectuar la retención del ISA por concepto de salarios
yen general por la prestación de un servicio personal subordinado, de confor-
midad con los artículos 110, fracción 111 y 113 de la Ley del ISA, y tratándose de
 ESTRATEGIAS
DE PROTECCIÓN PATRIMONIAL
CAPÍTULO 8
• Introducción· Opción de la liquidación de la sociedad
 Introducción
Lo que se busca con este capítulo es permitir que el contribuyente no ponga
"todos los huevos en la misma canasta", esto no es con la finalidad de sosla-
yar alguna responsabilidad fiscal, sino para una mejor administración fiscal
y disminuir la exposición a situaciones extremas.
Separar en una empresa los activos y llevarlos a otras para formar un
grupo es una estrategia válida jurídicamente.
Lo anterior tendría que ir acompañado del personal idóneo para ope-
rar cada parte del negocio como se requiere, de aquí que se pueda optar por
sistemas de outsourcing interno o externo para proveerlo de personal.
Como hemos repetido a lo largo de este libro, se deberá verificar la
oponunidad y peninencia de esta medida para que resulte lo menos costosa,
apegándose estrictamente a derecho.
A continuación damos algunos ejemplos que pueden servir para ello.
CASO 90. PROTECCIóN PATRIMONIAL PARA EMBARGO DE BIENES
Diagnóstico .
1. La empresa Maqulavelo, S.A., desea saber si puede tener una medida de
protección fiscal ante los embargos practicados por ellMss yel SAT.
2. El despacho de Almagrande, S.C., le recomienda la alternativa de cambiar
los activos a diferentes empresas.
Estrategia
1. La opción nos parece viable, sólo que le recomendamos que lo realice de la
siguiente manera:
145
146 PLANEACIÓN FISCAL 2007
.... Continúa (Coso 90)
a) Los inmuebles se enajenarán a una inmobiliaria constituida bajo una so-
ciedad de responsabilidad limitada;
b) Los terrenos se enajenarán a personas físicas copropietarios;
e) El personal administrativo se trasladará a una empresa de outsourdng inter-
no (sociedad civil) y el personal operativo a una empresa de outsourcing
externo (sociedad anónima), y
d) Las cantidades que se encuentren en caja se otorgarán en préstamo a
otra empresa.
2. Todo ello no es con la intención de soslayar alguna obligación fiscal, sino de
no exponerse al abuso e irregularidades que pudieran suceder.
CASO 91. OUTSOURCING TECNOLÓGiCO
Diagnóstico
1. La empresa DESeO, S.A. de C.V., ha decidido contratar los servicios
outsourcing de la empresa El Alambrito, S.A. de C.V., dedicada ai procesa-
miento y desarrollo de software especializado.
2. La empresa DESeO, S.A. de C.V., después del estudio hecho en forma in-
terna llegó a la conclusión de contratar los servicios de un despacho externo
para maquilar la nómina, llevar el sistema de ventas al dla, mejorar los pro-
cesos productivos y la organización del Call Center.
3. Quiere saber la empresa DESeO, S.A. de C.V., si le conviene utilizar este
esquema de negocios, para lo cual desea saber las ventajas fiscales y no
fiscales que le puede producir esta situación.
Estrategia
1. Dentro de las ventajas no fiscales se encuentran:
a) No tendrá que realizar inversiones millonarias para comprar equipo;
b) No contratará nuevo personal para el desarrollo de todo el software que
sea necesario para la empresa, sino se manejará como proyecto;
e) Podrá la empresa apuntalar el negocio en otras áreas;
d) Se ahorrará en licencias de uso y software especializado;
ESTRATEGIAS DE PROTECCiÓN 147
.... Continúa (Caso 91)
e) Disminuirá el costo de equipamiento y adaptación del iugar para el proce-
samiento de datos;
f) Se reducirán las cargas en mantenimiento de equipo;
g) Se eliminará el pago de aguinaldos y de PTU, y
h) Disminuirá los riesgos por la relación de trabajo y posibies huelgas.
2. Dentro de las ventajas fiscales se encuentran:
a) No tendrá activos que jueguen para la base dellMPAc (impuesto al activo);
b) En materia de ISR serán deducibles can mayor rapidez los pagos por con-
cepto del servicio prestado por la empresa externa en lugar de deducir
sus adquisiciones de activo fijo (equipo);
e) No tendrá personal a cargo de la empresa ahorrándose el pago al IMSS,
Infonavit y SAR, más el impuesto sobre nóminas, y
d) Es importante considerar que la empresa DESeo, SA de C.v., cuando tuvo
empleados para esta actividad se les aplicaba el riesgo de trabajo de la em·
presa, ya que en planta la prima de riesgo es atta y les afectaba a ellos.
Comentario final: Es importante que el contrato que se firme con la
empresa externa, indique que los servicios a prestar se harán con medios
propios, para que, de esta manera, no se vaya a establecer la responsabilidad
solidaria que marca el artículo 15 A de la Ley del Seguro Social (LSS), por lo
que toca al intermediario laboral.
Limpieza
1
,Contabilidad r
Transportación
Artículo 15 A de la LSS: no será intermediario laboral si es con eiementos propios.
148 PLANEACIÓN FISCAL 2007
ESTRATEGIAS DE PROTECCrÓN PATRIMONIAL 149
._--------
CASO 92. SUSPENSiÓN CONmA LIQUIDACiÓN DE LA SOCIEDAD
3. Ante el notario se tendría que comparecer para que éste cancele en el
Diagnóstico
Registro Público de la Propiedad el folio mercantil de tal empresa.
4. Deberá llevar ante el SAT el inicio de la liquidación, lo que podría provo-
car que el SAT efectúe una revisión anres de otorgar la cancelación
1. La empresa El Mundo Feliz, S.A., ha sufrido los embates del mundo moder-
del RFC.
no y ha decido cerrar por no cumplir su objeto social.
S. Ante el lMSS se haría el trámite para cancelar el registro patronal.
2. La empresa realmente no tiene adeudos en materia mercantil y al ser un
negocio lamiliar no tiene que liquidar más que al socio mayoritario y a los
otros cuatro socios en "paper, que hasta antes de los cambios a la Ley Ge-
Comentario finaL Como observamos, lo más conveniente es la suspen-
sión de actividades (artículo 21, fracción IIl, del Reglamento del Código Fis-
neral de Sociedades Mercantiles se pedían.
cal de la Federación); sin embargo, cada caso es diferente.
3. La empresa Mundo Feliz, S.A., desea saber si será mejor liquidar la empre-
sa o mejor suspenderla en actividades.
Estrstegia
1. Ante la disyuntiva creemos que el procedimiento que le puede arrojar menor
costo a corto plazo es el de la suspensión de actividades.
2. En relación con los activos que tiene podrá aportarlos a una nueva empresa o,
en su caso, retirarlo como utilidades, afectando la CUAN.
3. Para efectos dellMss e lnlonavit seria suficiente no tener trabajadores y que-
daria suspendida de esta forma.
4. En relación con las obligaciones laborales pendientes con los trabajadores,
finiquitarían las relaciones de trabajo.
5. Es importante mencionar que esta medida no evtta ei cumplimiento cabal de
las disposiciones fiscales.
Opción de /0 liquidación de /0 sociedad
1. En caso de que decidiera cerrar por el proyecto de liquidación de la so-
ciedad, se enfrentarían a las siguientes situaciones:
a) Presentar pagos provisionales;
b) Presentar declaración anual, y
e) Presentar declaración por el periodo de liquidación.
2. Por otro lado, tendría que levantar un acta de asamblea en donde se jus-
tifica la disolución de la sociedad, nombrando para ello a un liquidador.
ESTRATEGIAS EN MATERIA DEL CFF
CAPÍTULO 9
 CASO 93. NOTIFICACiÓN ILEGAL
DE UNA ACTO DE AUTORIDAD
Diagnóstico
1. La empresa Ruinas de México, S.A. de C.v., fue notificada "aparentemen-
te" de un crédito fiscal, el cual al no enterarse por lo medios jurídicos esta-
blecidos en ley, la autoridad requiere el pago sin más y le embarga bienes
suficientes que estarán sujelos a un proceso de remate.
2. Se contrata a la firma de Servicios Profesionales, S.C. (abogados y contado-
res), para su defensa.
Estrategia
1. Con base en lo anlerior, el despacho defiende a tal contribuyente argumen-
tando la falta de seguridad jurídica de éste.
2. El formalismo en la notificación no es un simple requisito (Tesis aislada.
Tercera Época, año 111, número 30, junio de 1999).
3. Una de las cuestiones que con frecuencia sucede en el procedimiento
de notificación es la falta de circunstanciación de los hechos en el acta de
notificación, por lo que si no se enconlró a la persona a notificar, deberá asen-
tarse tal circunstancia, indicándose la razón por la que no se efectuó con el
representante legal o el contribuyente.
153
154 PLANEACIÓN FISCAl. 2007
ESTRATEGIAS EN MATERIA DEL CFF 155
..... Continúa (Caso 93)
CASO 95. EMBARGO ILEGAL
Debe asentarse así también que ias personas con quien se entienda la
diligencia deben tener una relación de trabajo o se encuentran bajo algún Diagnóstico
mandato o poder para con el sujeto a notificar (esta causal de anulación
se encuentra contenida en la página 1752 del Semanario Judicial de la Fe- 1. El señor Jesús Pérez es un carpintero al que le fueron embargados sus prin-
deración de enero de 2001), para ello el notificador deberá solicitar la docu- cipales bienes que utiliza para realizar su actividad empresarial (torno, cepi-
mentación que le dé tal carácter de trabajador,o mandante, lIadora, serrucho, etcétera) en el Barrio de Ixtacala, México, D.F.
2. El señor Jesús, ante la imposibilidad de lener estas herramientas, no puede
realizar su actividad empresarial para fabricar y vender muebles y asi pagar,
mediante un esquema de pago en parcialidades del articulo 66 del CFF, su
Comentario final; Por lo anterior, el despacho Servicios Profesionales,
crédito fiscal.
S.c., invoca el artículo 129, fracción l, del CFF, para que ésta sea declarada
ilegal ante el 1'FJFA, Estrategia
1. El articulo 157, fracción 111, del CFF, indica que quedan exceptuados del
CASO 94. FALTA DE MOTIVO DE LA CITA embargo los instrumentos necesarios para el ejercicio de la profesión, arte
EN EL CITATORIO y oficio a que se dedique el deudor.
2. Por lo anterior, el embargo practicado al señor Jesús es ilegal y los bienes
Diagnóstico deben ser devueltos a su propietario, so pena de que quien los obtuvo de
esta forma incurra en responsabilidad penal.
1. A la empresa Industrias Unidas de Jalisco, S.A., se le practicó una visita
domiciliaria y se le determinó por ello una cantidad de $ 4'000,000,
2. Al realizarse la primera visita no se encontró al contribuyente y se dejó cita-
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACiÓN
torio para la hora esperada y en tal documento no se indicó para qué era
(ARTíCULO 157 DEL CFF)
la cita.
(EMBARGO ILEGAL-VIOLACiÓN)
3. Se contrata al despacho Soluciones Fiscales, S.C., para interponer los me-
dios de defensa.
La maquinaria necesaria para su actividad ordinaria
El patrimonio de la familia
Estrategia
1. La jurisprudencia 9912000 de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Jus-
ticia de la Nación (SCJN) indica que el citatorio debe Indicar para qué va a CASO 96. EMBARGO ILEGAL DE LA NEGOCIACiÓN
ser la visita.
2. Por lo anterior se establece la defensa debido a que viola el artículo 137 del Diagnóstico
CFF, invocando el articulo 129, fracción 1, del CFF.
1. El señor Armando Sánchez es una persona física del Régimen intermedio y
Nota: El citatorio no indica el motivo de la cita (artículos 44, fracción 11, y 137, le fue embargada la negociación en su totalidad, debido a que el ejecutor
del CFF). no encontró nada que le gustara para trabarlo.
!56:...- _ ES'J'RATEGI,\S EN MATERIA DEL 'CFF
... Continúa (Coso 96)
2. El señor Armando Sánchez decide contratar los servicios de Asesoria
Integral, S.C. (contadores y abogados).
Estrategia
1. El artículo 151 del CFF indica, en su fracción 11, que las autoridades fiscales
podrán embargar negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho
ies corresponda, a fin de obtener mediante la intervención de ellas los ingre-
sos necesarios que permitan satisfacer el crédito fIScal y los accesorios le-
gales, por lo que para utilizar este tipo de embargo se requiere saber la
empresa podrá o no pagar el crédito fiscal mediante la Intervenclon Y
esto sólo se puede saber con un flujo de efectivo, situación que no verifica
previamente el ejecutor ni asienta en el acta circunstanciada.
2. Por otro lado, el artículo 172 del CFF indica que las autoridades fiscales po-
drán proceder a ia enajenación de la negociación intervenida cuando lo
recaudado en tres meses no alcance a cubrir por lo menos 24% del crédito
fiscal, salvo que se trate de negociaciones que obtengan sus ingresos en
un determinado periodo del año, en cuyo caso el porcentaje será el que
corresponda al número de meses transcurrido a razón de 8% mensual y
siempre que lo recaudado no alcance a cubrir el porcentaje del crédito que
resulte.
3. Si todo lo anterior lo establece la ley, entonces por qué el ejecutor tiene ia
orden de embargar la negociación completa. Esto es un abuso, y de ante-
mano sabernos que el ejecutor lo hace para que se pueda realizar el embar-
go, según lo marca el articulo 157, fracción IV, del nombrado CFF (embargar
bienes propios de la actividad del contribuyente cuando se embargue toda la
negociación).
No obstante, pára embargar la negociación el ejecutor debe tener los
l
argumentos para que el crédito fiscal se pueda pagar prácticamente en un
año (24% trimestral, anual sería 96%, casi el 100%) situación que desco-
_ n a c e ._ - - - - - - '
Comentario final: Existen otras formas de embargo y lo que mues-
tra la leyes que embargar toda la negociaci6n es un asunto de saber el cré-
diro fiscal se puede recuperar en un año aproximadamente, mediante la
intervención.
157
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
(ARTICULaS 151 y 172 DEL CFF)
(EMBARGO ILEGAL DE LA NEGOCIACiÓN)
Violación
Sólo se embargará cuando se puedan recuperar los ingresos a razón de 24%
trimestral, si no es asi, entonces no se justifica.
CASO 97. DEVOLUCiÓN DEL ISCAS
PAGADO DURANTE EL 2002 y 2003
Diagnóstico
1. La empresa Acero de México, S.A. de C.V., durante 2002 y 2003 pagó el
impuesto sustitutivo de crédito al salario (ISCAS) a razón de 3% y posterior-
mente a 4%.
2. La empresa no se amparó en tiempo, pero alega que esto resuM por el
temor de que fuera sujeto de una auditoría.
3. Al ver que otros se ampararon y ganaron (recuérdese que se declaró in-
constitucional en agosto de 2003) creen que esto es terriblemente injusto.
debido a que el amparo indirecto no debe ser una figura que sóio proteja al
que supo o tuvo ei dinero para hacerlo, sino que la razón juridica de este
impuesto (ISeAs) siempre estuvo torcida.
4. En razón de ello se contrata al despacho Macedo Corporation, S.C.
Estrategia
1. El despacho le da posibilidades a la empresa de que le pueda ser devuelto
todo el ISCAS de 2002 y 2003.
2. El despacho indica que existen tres posibilidades:
Presentar una consulta y con la resolución emitida por la autoridad fis-
cal, llevarla ante el TFJFA con la linaUdad de que se presente la demanda,
invocando ia jurisprudencia emitida por la SCJN (recuérdese que existe
jurisprudencia del TFJFA en el sentido de que las jurisprudencias de la SCJN
las acatará este tribunal).
...

158 PLANEAC1ÓN FISCAL 2007
.... Continúa (Caso 97)
Otra alternativa será presentar declaración complementarla, determi-
nando el saldo a favor por el pago ',ndebido, esperar a que la autoridad lo
niegue en resolución, y posteriormente ganarlo en el TFJFA.
iii Un tercer camino es promover ante el TFJFA el hecho de reclamar la de-
volución del adeudo en fundamento de que fue declarado en jurispruden-
cia a través de la suplencia por la deficiencia de la queja.
Comentario final: Cualquiera de las opciones comentadas deberán
explorarse, analizarse yargumentarse.
CASO 98.IMPROCEDENCIA DE LA MULTA
POR LA FIRMA FACSIMILAR
Diagnóstico
1. Al señor Aorlpondio González le notificaron un requerimiento de obliga-
ciones, donde se indica que éste no presentó la declaración del segundo
pago provisional de 2004 por recibir ingresos por honorarios, situación que
es real, con firma autógrafa.
2. Posteriormente le emitieron una multa, la que fue notificada por firma facsi-
milar (con sellito computarizado).
3. La multa es de alrededor de $ 2,700 por todas las obligaciones liscales omi-
tidas (ISR e IVA).
Estrategia
1. Se contrata al despacho de Pacheco y Cia, S.C., el cual le promete quitarle
la multa con el consabido honorario.
2. El despacho detennina que la utilización de una firma facsimilar en un docu-
mento detenninante de un crédito fiscal va en contra de los articulos 16 cons·
titucional y 38 del CFF.
3. Por tal razón, deciden combatir la multa con un recurso de revocación, ga-
nando en el término de dos meses ante la autoridad jurídica del SAT.
ESTRATEGIAS EN MATERIA DEL CFF 159
CASO 99. INCONSTITUCIONALlDAD DEL IMPUESTO PREDIAL
EN QUERÉTARO y OTROS ESTADOS
DE LA REPÚBLICA MEXICANA PARA TERRENOS BALDíos
Diagnóstico
1. La señora Jlménez se sorprendió al saber que tenía que pagar una canti-
dad muy superior a la que venia pagando por concepto de impuesto predial,
en Querétaro.
2. Al ir a la oficina del municipio que le corresponde, le indican que tiene que
pagar el impuesto predial porque así lo marca el articulo 24 de la Ley del
Impuesto Predial.para los Municipios de Querétaro.
3. La señora Jiménez desea defenderse y busca al despacho Defensa Justa, S.C.
Solución
1. El despacho especialista en defensa le indica a la señora que liene grandes
posibilidades de ganar, debido a que fue declarado para esle caso como in-
constitucional ei impuesto predial, de acuerdo a la siguiente tesis con regis-
tro 182795 de la SCJN.
2. El despacho indica que lo conveniente será interponer el amparo a los 15
días hábiles siguientes, como lo marca el artículo 21 de la Ley de Amparo,
después de efectuar el pago, con la finalidad de invocar la protección cons-
titucional por el primer acto de aplicación.
CASO 100. CONDONACiÓN DE CONTRIBUCiÓN
Y ACCESORIOS POR LA LEY DE INGRESOS (2007)
Diagnóstico
1. La empresa Discos Universales, S.A. de C.V., desea incorporarse al pro-
grama del perdón fiscal que operará a partir del ejercicio 2007.
2. La empresa tiene adeudos fiscales no declarados ni descubiertos por la au-
toridad en facultades de comprobación, del ejercicio 2002, correspondiente
al ISR a cargo.
160 PLANEACIÓN FISCAL 2007
.... Continúa (Caso 100)
JURÍDICA - - - - - ,
3. Desea saber si podrá ser condonado el Importe de $ 2'000,000 de contribu- DE LA PLANEACIÓN FISCAL
ción, $ 400,000 de actualización y $ 350,000 de recargos.
Solución
1. El despacho asesor de la empresa le Informa que sí es posible apegarse a
los beneficios establecidos en la Ley de Ingresos para el ejercicio 2007.
2. La condonación será de $ 2'400,000 x 80% = $ 1'920,000, debiendo CAPiTULO 10
pagar de inmediato ($ 480,000).
3. Los recargos de $ 350,000 quedarán condonados al 100%.
• Introducción • Vicios m el crédito fiscal (detenninación
y cuantificación) • Vicios m el procedimiento fiscal. Vicios en el delito
Nota: Véase más información en el articulo 16 de la Ley de Ingresos fiscal. Recurso de revocación • Procedimiento contmcioso administrativo
de la Federación para 2007. • 1uicio de amparo indirecto • 1uicio de amparo dincto
 Introducción
Desde nuestro punto de vista, hay dos tipos de medios jurídicos para que
los contribuyentes reclamen sus derechos:
1. Los de defensa.
2. Los de ataque.
El primero busca defenderse contra los actos de la autoridad que le
imputan un crédito fiscal o un delito, que inclusive requieren para desven-
taja de los contribuyentes garantizar e! interés fiscal, pensando que la auto-
ridad va a terminar ganando el juicio.
El segundo es el que más nos interesa en materia de planeación fiscal,
ya que sirve para "blindar" las estrategias jiscales que pueden causar contro-
versia, de aquí la justificación de este capítulo.
¿Qué se entiende por
"blindar" la estrategia Ítscal?
Realizar una consulta ante la autoridad fiscal competente (artículo 34 de!
CFF modificado para e! ejercicio 2007), con la intención de conocer su pun-
to de vista, que recaiga en una resolución, y si ésta no es favorable, reclamar
el sentido de la misma ante los tribunales competentes (TF]FA o ante el juez
de Distrito).
Una pregunta obligada es: ¿contra qué se defiende el contribuyente? De una
lista que podría ser interminable, y tratando de agrupar, encontrarnos una cla-
sificación posible:
163
164 PLANEACIÓN FISCAL ZO(J7 D":FENSA JURíDICA DE LA I'LANEACIÓN FISCAL 165
l. Contra un crédito jiscal: • Sujetos considerados por la autoridad como gravados en lugar de exentos.
• Base diferente de cálculo considerada por la autoridad.
• Contribuciones. • Tarifa, tabla o tasa considerada por la autoridad fiscal.
• Actualización de contribuciones. • Impuesto general de importación con ad valorem excesivo.
• Accesorios.
• Gastos de ejecución. 2. En los elementos de la actualización:
• Multas.
• GastoS extraordinarios. • Error en la mecánica de actualización.
• Error en los datos que se utilizan para el cálculo de la actualización.
2. Contra un procedimiento jiscal: • Inconstitucionalidad de la actualización.
• Notificación. 3. En los elementos de los accesorios:
• Ejecución y aplicación.
• Verificación y revisión. • Error en la mecánica de determinación de los accesorios.
• Devolución. • Error en los datos que se utilizan para el cálculo de los accesorios.
• Compensación.
• Competencia. 4. En los elementos de los gastos de ejecución:
• Condonación.
• Caducidad. • Gastos de ejecución duplicados.
• Determinación. • Error en el cálculo de los gastos de ejecución.
• Fundamentación y motivación. • Gastos de ejecución inconstitucionales.
3. Contra un delito jiscal: 5. En los elementos de las multas o infracciones:
• Delito de defraudación fiscal. • Error en la tipificación de las multas.
• Delito de contrabando. • Multas excesivas y anticonstitucionales.
• Delitos diversos. • Duplicidad de multas.
Pero, por cada concepto se obtienen otros de mayor detalle, veamos: 6. En los elementos de los gastos extraordinarios:
• Gastos de intervención excesivos.
Vicios en el crédito fiscal
• Gastos de avalúo excesivos.
(determinación y cuantificación)
• Error en la determinación de los gastos extraordinarios.
1. En los elementos de lo contribución:
Vicios en el procedimiento fiscal
• Gastos considetados por la autoridad como no deducibles. 1. Notificación:
• Ingresos considerados por la autotidad como acumulables.
• Actos o actividades considerados por la autoridad gravados en lugar de • Actos administIaeivos no notificados.
.
exentos. • Créditos fiscales no notificados.
166 PLANEACIÓN FISCAL 2007
DEFENSAJL:RIDlCA DE LA I'LANEACIÓN FISCAL 167
• Delitos no notificados.
• Actos, créditos y delitos notificados ilegalmente. 8. Caducidad:
2. Ejecución y aplicación: • Exceso de facultades por terminación del plazo.
• Errores en la determinación en el plazo de caducidad.
• Requerimiento de pago ilegal.
• Embargos exceptuados por la ley. 9. Determinación:
• Embargo de la negociación improcedente.
• Vicios en el proceso de remate. • Falta de determinación de crédito fiscal para pago en parcialidades.
• Alargamiento del procedimiento administrativo de ejecución impu- • Determinación e integración indebida de las parcialidades del ar-
table a la autoridad fiscal. tículo 66 del CFF.
• Aplicación incorrecta del producto del remate.
10. Fundamentación y motivación:
3. Verificación y revisión:
• Incompleta fundamentación y motivación.
• Verificación ilegal de comprobantes fiscales. • Errores en la fundamentación y motivación.
• Revision duplicada.
• Levantamiento de actas ilegales dentro de las facultades de revisi6n Vicios en el delito fiscal
en visitas domiciliarias o revisiones de gabinete.
1. Tipificación:
4. Devolución:
• Tipificación indebida de la conducta delictiva.
• Devolución incompleta de actualización e intereses.
• Improcedencia de garantía fiscal para devoluciones.
2. Formulación e integración:
5. Compensación:
• Integración incompleta o con errores del expediente.
• Compensación con base en reglas misceláneas. • Etrores en la formulación de la demanda.
• Compensación de oficio sin notificación.
• Liquidación de compensaciones. 3. Argumentación:
• Multas de compensación excesivas.
• Desconocimiento profundo de la litis penal.
6. Competencia:
Siguiendo con el tema, y con la finalidad de encontrar las estrategias
• Falta de competencia de autoridad para desarrollar una parte o todo más comunes que en materia de defensa fiscal se ocupan, debemos conocer
el procedimiento fiscal. qué medios de defensa están a nuestro alcance. De entere ellos encontramos:
• Competencia territorial de la autoridad fiscal.
a) El recurso de revocación (ante la autoridad jurídica del SAT);
7. Condonación:
b) El procedimiento contencioso administrativo (ante el TF]FA);
• Condonación discrecional de recargos, multas, gastos ficales, etcétera. e) El amparo indirecto (ante el juez de Distrito), y
d) El amparo directo (ante el tribunal colegiado de circuiro).
168 PLANEAC¡ÓN FISCAL 2007 DEFENSA jURfDICA DE LA PLANEAC¡ÓN FISCAL 169
A continuación se muestra en el siguiente cuadro tal clasificación: PROCEDIMIENTOS JURíDICOS PARA CADA
RECURSO O MEDIO DE DEFENSA
MEDIOS DE DEFENSA
Recurso de Juicio Amparo Amparo
revocación de nulidad Indirecto directo
1. Planeación del recurso 1. Planeación del medio 1. Planeación del medio 1. Planeación del medio
de defensa. de defensa. de deJensa.
. 'Reéut50 o medio de defensa.
2. Presentación de la
2. Presentación del re- 2. Presentación de la de- 2. Presentación de la de-
dé rev6cación curso ante la SHCP-SAT. manda ante el TFJFA. manda ante el juez de manda ante el tnbunal
Distrito. colegiado de circuito o
SGJN.
3. Aceptación del recurso. 3. Aceptación de la dElM 3. Aceptación de la de- 3. Aceptación de la de-
manda y se corre tras· manda y se corre tras- manda. 1
lado. lado.
4. Contestación de la de- 4. EJ magistrado relator
Amparo 4. La autoridad detemti· 4. Contestación de la de·
na la siluación juridica. manda. manda. elabora el de
indirecto sentencia.
5. Se formula y se notifi- 5. Se inlegran los docu- 5. Audiencia previa y de 5. Análisis y discusión
ca la resolución mentos para la Sl.Jstan- conciliación. por parte del tribunal.
elación del juicio.
6. El contrlbuYl;¡nti-J rtlcibe 6. En cinco dias deberán 6. Audiencia de pruebas 6. Se da a conocer la
Una disyuntiva que habrá que resolver es conocer qué medio de de- la notificadón y decide formular alegatos por y alegatos. sentencia y se ordena
escrito. que se cumpla.
otra acción.
fensa se escogerá, esto con la finalidad de que en el menor tiempo y bajo 7. Se da a conocer la
7. Se ordena el cumpli- 7. Se da a conocer la sen-
las situaciones del caso, resulte con mayor ventaja jurídica. miento de la resolu· tencia y se ordena que sentencia y se ordena
ción. se cumpla. que se cumpla.
MEDIOS DE DEFENSA QUE PUEDE
ELEGIR EL CONTRIBUYENTE
Recurso de revocación
Si se defiende en conIra Si se defiende en contra
A continuación se establece la secuencia para el recurso de revocación, con la
de la ilegalidad de la Inconstitucionalldad
finalidad de que se fije el procedimiento exacto.
Recurso de revocac"ióñ"] [ Amparo indirecto ¿ Qué pasos se siguen para el recurso de revocación?
a) Se planea y se formula el recurso de revocación;
Juicio de nulidad I Amparo directo
b) Se presenta el recurso de revocación ante el SAT, en la unidad jurídica
correspondiente, dentro de los 45 días siguientes a la notificación;
El artículo 125 del CFF indica que la interposición del recurso de
c) Se acepta la promoción y se regresa copia sellada;
revocación será optativa para el interesado antes de acudir al TFJFA.
d) La autoridad determina la situación jurídica;
e) Se formula y notifica la resolución del acto impugnado dcntro de los
tres meses siguientes;
Es importante, al comparar el medio de defensa adecuado, valorar en j) El contribuyente recibe la resolución, y
qué consiste, en forma general, cada uno de estos medios, para así escoger g) Se ordena el cumplimiento de la resolución.
el que arroje menor costo, tiempo y esfuerzo para alcanzar el objetivo per-
seguido. . Una de las interrogantcs que se hacen con ftecuencia los contribuyen-
A continuación se muestra un esquema comparativo para observar tal tes es saber qué tiempo va a tardar cada vía, esto aunque es una aproxima-
situación: ción lo cuantificamos en el siguiente cuadro.
 DEFENSA JURíDICA DE LA PLANEACIÓN FISCAL 171
170 PLANEACIÓN FISCAL 2007
Así como se hizo en el recurso de revocación, lo haremos en el proce-
Adicionalmente a los plazos descritos se debe considerar que para garan-
dimiento contencioso administrativo para detallar, en forma general, cómo
tizar el interés fiscal para csre medio de defensa el plazo es de cinco meses (si-
se lleva a cabo.
tuación que es incorrecta debido a que al contribuyente no garantizado se le
Noto: Artículo 30. de la Ley de Procedimiento Contencioso Administramvo.
detiene el procedimiento administrativo de ejecución).
PLAZOS DEL RECURSO DE REVOCACiÓN ¿Qué pasos se siguen para el
Actividades Tiempo
procedimiento contencioso administrativo?
1. Se planea y se formula el recurso de revocación Cinco días aprox.
2. Se presenta el recurso de revocación ante el SAT, en la uni- 45 días después A falta de disposición expresa se aplicará el Código Federal de Procedi-
dad juriólCa correspondiente, dentro de los 45 días hábiles de la notificación mientos Civiles (artículo 10. de la Ley de Procedimiento Contencioso Ad-
del crédito fiscal.
3. Se acepta la promoción y se regresa copia sellada Cinco días. ministrativo).
4. La autoridad determina la situación jurídica ?
5. Se formula y se notifica la resolución del acto impugnado Tres meses. a) Se presenta la demanda ante el TFJFA dentro de los 45 días hábiles siguien-
6. El contribuyente recibe la resolución Cinco dias aprox. tes a la notificación de la resolución impugnada;
7. Se ordena el cumplimiento de la resolución Cuatro meses.
b) Se da un plazo de 5 días para que incluya la información o documenta-
ción correspondiente a la demanda, cumplido se acepta la demanda y se
Nota: Consultar la nueva Ley del Procedimiento Contencioso Administrativo. corre traslado para su contestación por parte de la autoridad fiscal;
e) El demandado (autoridad fiscal) deberá contestarla en el plazo de 45 días
Procedimiento contencioso administrativo hábiles (artículo 19 de la Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo);
De manera general describamos el procedimiento contencioso administra- ti) Se concluye la integración de todos los documentos con la sustancia-
tivo. Lo primero que debemos conocer es qué personas intervienen al en- ción del juicio;
tablar un juicio ame el TFJFA. e) Se notificará por lista a las partes para que en cinco días formulen alcga-
tos por escrito, después de este término quedará cerrada la instrucción y
se formulará en 45 días el proyecto por el magistrado instructor, y
.
PARTES QUE INTERVIENEN EN EL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO j} Se pronunciará la sentencia en 60 días cerrada la instrucción; se da a co-
re I nocer el fallo ordenándose que se cumpla la sentencia en cuatro meses.
I Artículo de la
r
30. LPCA
Demandante
1 Demandados 1- Noto: Artículo 10. de la Ley de Procedimiento Contencioso Administratrivo.
Con frecuencia es necesario establecer un procedimiento de queja ante
I El particular I I La autoridad I a) La autoridad
que dictó la
b)EI particular a
quien favorezca la
el magistrado instructor por la falta de aplicación de la sentencia, el cual en
términos genéricos es de la siguiente forma.
resolución resolución cuya
impugnada. modificación o nuli- ¿Qué podrá hacer el contribuyente
dad pida la autori-
en caso de incumplimiento de sentencia?
e e dad administrativa.
El titular de la dependencia o entidad de la El tercero que tenga un Artículo 57 de la Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo.
administración púbiica federal, Procuraduría derecho incompatible con En los casos de incumplimiento de sentencia firme la parte afectada
General de la República o Procurad uría Ge- la pretensión del deman- podrá ocurrir en queja, por una sola vez, ante la sala del tribunal que dictó la
neral de Justicia del Distrito Federal danta. sentencia, de acuerdo con las siguientes reglas:
172 PLANEACIÓN FISCAL 2007 DEFENSA JtJRílJlCA DE LA I'L.ANEACIÓN FISCAL 173
1. Procederá en contra de los siguientes actos: ..... Continúa (Cuudru)
a) La mo!uúón que indebidammte la resolución anulada o que incurra Actividades Tiempo
en exceso o en defecto, cuando dicha resolución se dicte en cumplimien- 3. Plazo para que incluya la información o documentación Cinco días.
to dc una sentencia, y para la demanda y se corra traslado
b) Cuando la autoridad omita dar cumplimiento a la sentencia, para lo cual 4. El demandado (autoridad fiscal) deberá contestar 45 días.
5. Se concluye la integración de todos los documentos con ?
deberá haber transcurrido el plazo previsw en ley.
la sustanciación del juicio
Durante el trámite de queja se suspenderá el procedimienw adminis- 6. En cinco dias formulan alegatos por escrito, después de Cinco dias.
este término quedará cerrada la instrucción y se formula- 45 días.
trativo de ejecución. Si se solicita ante la auwridad ejecutora y se garantiza
rá el proyecto en 45 dias por el magistrado instructor
el interés fiscal en los términos del artículo 144 del CFF.
7. Se pronuncia la sentencia, cerrada la instrucción 60 dias.
Quien promueva una queja notoriamente improcedente, es decir, con-
8. Cumplimiento de sentencia Cuatro meses.
tra actos que no constituyan resolución definitiva, se le impondrá una mul-
ta de 20 a 120 días de salario mínimo general diario vigente del área
geográfica del D. F.
Nota: artículo 58 de la Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo. Juicio de amparo indirecto
¿Qué pasos se siguen para la queja? El juicio de amparo indirecto es una protección constitucional que va a pro-
vocar la suspensión del acto de la autoridad (en nuestro caso fiscal). A con-
a) Se presema la queja ame el magistrado instructor dentro de los 15 días tinuación explicaremos los puntos más importantes sobre este medio de
hábiles siguientes; defensa.
b) El magistrado pedirá un informe a la autoridad a quien se impute el in- Iniciaremos explicando de dónde viene y cuál es su base constitucio-
cumplimiento de la sentencia, dentro de cinco días; nal; el siguiente esquema lo describe:
e) Terminado el plazo con informe o sin él, el magistrado dará cuenta a la
Sala o Sección la que resolverá en cinco días; AMPARO
d) En caso de que haya repetición de la resolución anulada, se le impondrá
Proviene de emparamentum, que significaba la protección que otorgan los re·
una multa de 15 días de su salario;
yes a los subditos.
e) Si la sala resuelve que hubo exmo o defecto en el cumplimiento de la sen-
tencia, concederá al funcionario 20 días para que dé cumplimiento, y Bases constitucionales del amparo
j) Si la sala resuelve que hubo omisión total en el cumplimiento de la sen-
tencia le concederá 20 días para que cumpla. I Articulas 103 Y 107 de la Constitución I
Es importante establecer qué tiempo es necesario para obtener senten·
¿La violación al artículo 31, fracción IV, de la Constitución representa una vio-
cia por parte del TF]FA.
laciÓn a las garantías Individuales?
PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO No; sin embargo, la SCJN ha determinado que los principios que contiene tal ar-
tículo son reclamables vía amparo.
Actividades Tiempo
1. Se planea y se formula la demanda del PCA Cinco dias aprox.
2. Se presenta el medio de defensa 45 días.
La pregunta clave es ¿qué efectos provoca la sentencia en el juicio de
amparo indirecto?
174 PLANEACIÓN FISCAL 2007 DEFENSA JURíDICA DE LA PLANEACIÓ:-'¡ FISCAL 175
¿Qué consecuencia trae PLAZOS DEL AMPARO INDIRECTO
la sentencia del juicio de amparo?
Actividades Tiempo
Proteger al quejoso contra la ley o acto de autoridad manteniendo las cosas en 1. Se planea y se formula el amparo indirecto Cinco días aprox.
el estado que guardaban antes de la violación invocada, y estableciendo el 2. Se presenta el medio de defensa 15 o 30 días.
efecto en que se restituirá al quejoso en su esfera jurídica. 3. Plazo para que incluya la información o documentación Tres días.
Igual que en el procedimiento contencioso administrativo, debemos para la demanda. cumplido se acepta la demanda y se
precisar qué personas intervienen en este juicio. corre traslado
4. El demandado (autoridad fiscal) deberá entregar el infor- Cinco días.
¿Cuáles son las partes me con justificación
que intervienen en el amparo indirecto? 5. Se concluye la integración de todos los documentos con ?
la sustanciación del juicio
Artículo 50. de la Ley de Amparo 6. Se efectúa la audiencia constitucional 30 días.
7. Se pronuncia la sentencia ?
a) El (los) agraviador;); 8. Se da cumplimiento a la sentencia 24 horas.
b) Las autoridades responsables;
e) El (los) tereero(s) perjudieado(s), y
d) El i'>1inisterio Público Federal, quien podrá intervenir en todos los juicios e Juicio de amparo directo
interponer los recursos que señala esta ley, independientemente de las
obligaciones que la misma le precisa para procurar y hacer expedita la Este medio de defensa es también conocido como uninstancial debido que
administración de justicia. aquí se revisan las sentencias tanto del TFJFA como las dictadas en amparo
indirecto (requiere del principio de definitividad para poder operar, es decir,
Otro punto que debemos revisar, como se hizo con los Otros medios de que previamente se haya dado una instancia anterior).
defensa, es conocer de manera genérica en qué consiste este juicio y qué tiem- Para poder entender cómo opera este medio de defensa es necesario
po se lleva en realizarlo, veamos: establecer qué sujetos intervienen en el mismo, como a continuación se
muestra:
¿Qué pasos se siguen
para eljuicio de amparo indirecto? ¿ Cuáles son las partes
que intervienen en el amparo directo?
a) Se planea;
b) Se presenta el amparo (demanda) ante el juez de Distrito dentro de los Artículo 50. de la Ley de Amparo
15 o JO días siguientes;
e) Se acepta la demanda y se pide el injorme con justificación a la autoridad fiscal. a) El (los) agraviado(s);
d) La autoridad responsable entrega en un plazo de cinco días el injonne con b) Las autoridades responsables;
justificación; e) El (los) tereero(s) perjudieado(s), y
e) Se efectúa la audiencia JO días después a la admisión de la demanda para d) El Ministerio Público Federal, quien podrá intervenir en todos los juicios e
pruebas y alegatos, y interponer los recursos que señala esta ley, independientemente de las
j) Se elabora la sentencia y se da a conocer el fallo, ordenando que se cum- obligaciones que la misma le precisa para procurar y hacer expedita la
pla la sentencia en 24 horas. adminirracián de justicia.
176 PLANEACJÓN FISCAL 2007
._----
Ahora sí podremos revisar el proceso general que se lleva a cabo para
utilizar el amparo directo fiscalmente. CONCLUSIONES
¿Qué pasos se siguen
para el juicio de amparo directo?
a) Se presenta la demanda ante el juez de Distrito dentro de los 15 días si-
guientes;
b) Se acepta la demanda por medio del juez de Distrito y lo turna al tribu-
nal colegiado de circuito; 1. La planeación fiscal es una her7YJmienta útil poco explorada debido
e) El magistrado relator elabora el proyecto de sentencia y la presenta ante a que se confunde con la elusión y la evasión fiscales.
los ministros del tribunal colegiado de circuito;
d) Se discuten las pruebas y documentos presentados por todos los miem- 2. Cualquier estrategia fiscal que se desee deberá estar apegada a de-
bros del tribunal colegiado de circuito, y recho.
e) Se dicta la sentetlcia y se ordena que se cumpla.
3. La planeación fiscal debe ser a corto, mediano y largo plazos para una
Fúr lo que la pregunta vuclvc a presentarse, ¿qué tiempo tarda aproxi- organización.
madamente este medio de defensa fiscal?
4. La figuras que se utilicen no deben ocuparse simulando operacio-
PLAZOS DEL AMPARO DIRECTO nes o situaciones inexistentes, o que no le son aplicables a la em-
Actividades Tiempo
presa en cuesti6n.
1. Se planea y se formula el amparo directo Cinco días aprox.
2. Se presenta el medio de defensa 15 días
S. La planeaci6n fiscal requiere mantenimiento y seguimiento porparte del
3. Se acepta la demanda y se corre traslado ?
asesorfisw/.
4. El magistrado relator redacta el proyecto ?
5. Se discute ante los miembros del tribunal colegiado de ?
circuito
6. Se dicta la sentencia 30 días
7. Se ordena que se cumpla ?
177
 ApÉNDICE
Anexo 26. De la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2006
(DOF del 7 de diciembre de 2006)
CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LAS DISPOSICIONES
FISCALES Y ADUANERAS
1 . IMPUESTO SOBRE LA RENTA
01/1SR. Regalías por activos intangibles originados en México, paga-
das a partes relacionadas residentes en el extranjero.
02/ISR. Enajenación de bienes de activo fijo.
03/ISR. En materia de Inversiones.
04/ISR. Reservas para fondos de pensiones o jubilaciones. No son de-
ducibles los intereses derivados de la inversión o reinversión
de los fondos.
05/ISR. Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social.
06/ISR. Régimen Simplificado.
07/ISR. Instituciones de Crédito. Créditos incobrables.
Oa/ISR. Instituciones de Fianzas. Pagos por reclamaciones.
09/ISR. Consolidación fiscal. Acreditamiento contra ellSR causado por
dividendos distribuidos de Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Re-
invertida en los ejercicios fiscales de 2000 a 2004.
10/ISR. Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Em-
presas.
11/1SR. Enajenación de certificados inmobiliarios.
12/1SR. Establecimiento permanente.
179
180
I'LANE,\CIÓN FISCAL 2007
1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
01/ISR. Regalías por activos intangibles originados en México, paga·
das a partes relacionadas residentes en el extranjero.
Se considera que no son deducibles las regalías pagadas a partes relaciona·
das residentes en el extranjero por el uso o goce temporal de activos intangi-
bles, que hayan tenido su origen en México, hubiesen sido anteriormente
propiedad del contribuyente o de alguna de sus partes relacionadas residen·
tes en México y su transmisión se hubiese hecho sin recibir contraprestación
alguna o a un precio inferior al de mercado; toda vez que no se jus!ffica la
necesidad de la migración y por ende el pago posterior de la regalía.
Tampoco se consideran deducibles las inversiones en activos intangi·
bies que hayan tenido su origen en México, cuando se adquieran de una
parte relacionada residente en el extranjero o esta parte relacionada cam·
bie su residencia fiscal a México, salvo que dicha parte reiacionada hubie·
se adquirido esas inversiones de una parte independiente y compruebe
haber pagado efectivamente su costo de adquisición.
Asimismo, no se considerarán deducibles las inversiones en activos in·
tangibles, que hayan tenido su origen en México, cuando se adquieran de
un tercero que a su vez los haya adquirido de una parte relacionada resi·
dente en el extranjero.
Todo lo anterior, con fundamento en el artículo 31, fracción 1de ia Ley
delISR.
02l1SR. Enajenación de bienes de activo fijo.
Cuando se enajenen bienes de activo fijo, en términos del articulo 20, frac·
ción V de la Ley del ISR, los contribuyentes están oblígados a acumular la
ganancia derivada de la enajenación. Para calcular dicha ganancia, la Ley
del ISR establece que la misma consiste en la diferencia entre el precio de
venta y el monto original de la inversión, disminuido de las cantidades ya
deducidas. Lo anterior se desprende específicamente de lo dispuesto en el
articulo 37 de dicha Ley que establece que cuando se enajenen dichos
bienes el contribuyente liene derecho a deducir la parte aún no deducida.
Por ello, pretender interpretar la Ley en el sentido de que para determinar
la utilidad fiscal del ejercicio, el contribuyente debe acumular la ganancia
Al'f:NDICE 181
antes referida y, deducir nuevamente el saldo pendiente de depreciar de
dichos bienes, constituye Una doble deducción que contraviene lo dispues-
to en los artículos 31, fracción IV y 172, fracción 111 de la Ley dellsR, consi-
derando que las deducciones deben restarse una sola vez.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta aplicable a la enaje-
nación de bienes que se adquieren a través de un contrato de arrenda-
miento financiero.
0311SR. En materia de Inversiones.
Considerando las diferencias en el tratamiento fiscal aplicable a los gastos
e inversiones, se ha detectado que los contribuyentes otorgan a ciertos
conceptos de inversión, el tratamiento de gasto, en forma indebida:
a) Las adquisiciones de cabie para transmitir datos, voz, imágenes, etc .•
deben de considerarse como una inversión para efectos dellsR, de acuer·
do a lo dispuesto en el articulo 38 de la Ley de la materia, salvo que se
trate de adquisiciones con fines de mantenimiento o reparación.
b) La adquisición de los bienes de activo fijo, como son los refrigerado-
res, enfriadores. envases retornables, etc.: que sean puestos a dispo-
sición de los detallistas que enajenan al menudeo los refrescos y las
cervezas, se consideran inversiones para las empresas de dicha in·
dustria, conforme a lo dispuesto en el Titulo 11, Sección 11. de la Ley del
ISR, relativo a inversiones.
04/1SR. Reservas para londos de pensiones o jubilaciones. No son
deducibles los intereses derivados de la inversión o reinver·
sión de los fondos.
Los intereses derivados de la inversión o reinversión de los fondos destina-
dos a la creación o incremento de reservas para el otorgamiento de pen-
siones o jubilaciones del personal, complementarias a las previstas en la
Ley del Seguro Social y de primas de antigüedad, no son deducibles para
el contribuyente (fideicomltente), a que se refiere el artículo 28 de la Ley
dellsR vigente hasta el31 de diciembre del 2001 y 35 de su Reglamento,
conforme ha sido interpretado en la tesis de Jurisprudencia número 2a./J.
6312003.
182 PLANEACIÓN FISCAL 2007
OS/ISA. Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social.
Las sociedades cooperativas, en nombre colectivo y en comandita sim-
ple que distribuyan a sus socios o accionistas los ingresos por la presta-
ción de servicios a terceros, deberán efectuar la retención del ISR por
concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio personal
subordinado, de conformidad con los articulas 110, fracción III y 113 de la
LeydellsR, y tratándose de previsión social respetar las,limitantes a que se
refiere el penúltimo párrafo del articulo 109 de la propia Ley.
Lo anterior, en virtud de que se han detectado sociedades cooperativas,
sociedad en nombre colectivo y en comandita simple, constituidas con la
finalidad de disminuir la retención de salarios al considerar gran parte de los
ingresos por esté concepto como previsión social, ios cuales exceden los lími-
tes establecidos en la Ley dellsR.
06l1SR. Régimen Simplificado.
Lo dispuesto por la fracción IV del Artículo Segundo de las Disposiciones Tran-
sitorias de la Ley dellsR, vigente a partir de 2002, no es aplicable a las perso-
nas morales que tributaron conforme al Régimen Simplificado contenido en la
Ley del de referencia vigente hasta el ejercicio fiscal de 2001, toda vez que las
adquisiciones de inversiones realizadas por los contribuyentes de tal régimen,
tenían el tratamiento de salidas, de conformidad con lo dispuesto en el articulo
119-E de la Ley dellsR en vigor hasta el 31 de diciembre de 2001 .
07/1SA. Instituciones de Crédito. Créditos incobrables.
Las pérdidas de las instituciones de crédito que se derivan de la imposibi-
lidad de los clientes para pagar los créditos que les fueron concedidos, no
son deducibles como quebrantos, sino conforme se crean o incrementan
las reservas preventivas para cubrir dichas pérdidas, en los términos del
artículo 53 de la Ley dellSR y 76 de la Ley de Instituciones de Crédito.
08l1SR. Instituciones de Fianzas. Pagos por reclamaciones.
Para efectos dellSR, las compañias de fianzas no deben considerar dedu-
cibles los pagos por concepto de reclamaciones de terceros, que tengan
ApÉNDICE 183
su origen en fianzas otorgadas sin observar las disposiciones precautorias
de recuperación que les son aplicables, conforme a los artículos 19 Y21 de
la Ley Federal de Instituciones de Fianzas, al no ser estrictamente indis-
pensables para los fines de su actividad conforme al artículo 31, fracción I
de la Ley del ISR. La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación se ha pronunciado en este mismo sentido al resolver la conlradic-
ción de tesis número 128/2004 SS.
09/1SR. Consolidación fiscal. Acreditamiento contra el ISR causado
por dividendos distribuidos de Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida en los e/ercicios fiscales de 2000 a 2004.
Las controladas que hubieran distribuido dividendos provenientes de la
cuenta de utilidad fiscal neta consolidada reinvertida, por los que la contro-
ladora hubiera pagado el impuesto correspondiente, podrán acreditar en la
participación consolidable dicho pago contra el impuesto que deban' pagar
por el mismo concepto las sociedades controladas al distribuir dividendos
provenientes de su cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida, en los lérmi-
nos del artículo 57-Ñ de la Ley dellsR, vigente hasta el31 de diciembre de
2001.
Asimismo, la Resolución Miscelánea Fiscal ha establecido los requi-
sitos que deberán cumplirse para ejercer dicha opción, así como el re-
gistro que deberán llevar las sociedades controladoras para tal efecto;
señalando expresamente que en caso de que el monto de los dividendos
que una sociedad controlada distribuya sea mayor al saldo del registro en
comento, por la diferencia se pagará el impuesto en los términos del tercer
párrafo del articulo 10-A de la Ley del ISR vigente hasta 2001, ante las
oficinas autorizadas.
Por lo anterior, en los ejercicios fiscales de 1999 a 2004, pretender inter-
pretar que la Resolución Miscelánea Fiscal establece la posibiiidad de acre-
ditar el impuesto pagado a nivel de controladora contra el impuesto causado
por la controlada en la participación no consolidable, constituye un acredi-
tamiento indebido fuera del marcp legal, siendo que sólo procede dicho
acreditamiento contra el impuesto causado por la controlada en la partici-
pación consolidable, tal y como lo estabiece el articulo 57-Ñ, último párrafo
de la Ley vigente hasta 2001 y el primer párrafo de la regla 3.5.12. de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2004.
184 FISCAL 2007
BIBLIOGRAFÍA
ID/ISA. Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las
Empresas.
Los contribuyentes que hayan obtenido el amparo y la protección de la Jus-
ticia de la Unión. en contra de la aplicación del artículo 16 de la Ley del ISA y,
con ello, hubiesen obtenido el derecho a calcular la base de la participación
de los trabajadores en las utilidades de la empresa, de conformidad con el
procedimiento previsto en el articulo 10 de la misma Ley, no tienen derecho
a considerar que la utilidad fiscal, base del reparto de utilidades, deba ser • Anexo de la Resolución Miscelánea para 2007.
disminuida con la amortización de pérdidas de ejercicios anteriores, ya que
la base para determinar la participación de los trabajadores en las utilidades • Código Fiscal de la Federación para 2007.
de las empresas es la utilidad fiscal y no el resultado fiscal. La primera Sala
de la Suprema Corte de Justicia de la Nación se ha pronunciado en este • Criterios no vincularivos de las disposiciones fiscales y aduaneras
mismo sentido al resolver la tesis número 1'. /J. 64/2004. para 2007.
l111SR. Enajenación de certificados inmobiliarios.
• Ley del Impuesto sobre la Renta para 2007.
La enajenación de certificados Inmobiliarios que representen membresias
de tiempo compartido. las cuales tienen Incorporados créditos vacacionales • Ley del Impuesto al Valor Agregado para 2007.
canjeables por productos y servicios de recreación, viajes, unidades de alo-
jamiento, hospedaje y otros productos relacionados, que otorguen el dere-
• Ley del Seguro Social para 2007 y sus reglamentos.
cho a utilizarse durante un periodo determinado, no se deberán considerar
como enajenación de casa habitación para efectos de ISA e IVA y por lo tanto, • Reformas Fiscales para 2007.
no actualizan los supuestos de exención a que se refieren los artículos 109,
fracción XV de la Ley del ISA y 9, fracción 11 y VII de la Ley dellvA.
121ISA. Establecimiento permanente.
Conforme a lo dispuesto en el párrafo segundo del artículo 2 de la Ley del
ISR y el quinto párrafo del articulo 5 de los Tratados para evitar la doble
tributación y los comentarios al modelo de la Organización para la Coope-
ración y el Desarrollo Económico, cuando un residente en el extranjero se
encuentre vinculado en los términos del derecho común con los actos que
efectúe el agente dependiente por cuenta de él, con un residente en Méxi-
co, se considerará que constituye un establecimiento permanente.
Atentamente
México, D.F., a 17 de noviembre de 2006.- El Jefe del Servicio de Adminis-
tración Tributarla. José Maria Zublria Maqueo.- Rúbrica 185