NIC 27 Y NIIF 10

Estados Financieros Independientes y Consolidados

 Índice

1. Objetivo
2. Fecha de transición
3. Definiciones
4. Contabilidad de la subsidiaria
5. Presentación de cuentas
consolidadas.
6. Proceso de consolidación
7. Entidades de Propósito Especial
8. NIIF 10
9. Información a revelar

2009
 1. Objetivo y alcance

La NIC 27 tiene el doble objetivo de establecer

estándares a ser aplicados:

• En la preparación y presentación de
estados financieros consolidados por un
grupo de entidades bajo el control de una
matriz; y

• En la contabilidad de las inversiones en

subsidiarias, entidades controladas
conjuntamente, y asociadas cuando una
entidad elige, o es requerida por
regulaciones locales, presentar estados
financieros individuales (no-consolidados).
 2. Fecha de transición

La NIC 27 debe ser aplicada retroactivamente,

con las siguientes excepciones:

• La asignación de resultados del interés no

controlador en periodos previos a la
aplicación del estándar no son re-expresados.

• Cambios en la propiedad (que no resulten en

la pérdida de control) antes de la aplicación
del estándar no son re-expresadas.

• Valor en libros de la inversión en la filial

donde el control fue perdido antes de la
aplicación de la norma, no debe ser re-
expresado. Las ganancias o pérdidas que
surgen de estas transacciones no deben ser
recalculadas.
 3. Definiciones

Estados financieros consolidados: Los

estados financieros de un grupo presentados
como los de una sola entidad económica.

Grupo: Es una matriz y todas sus subsidiarias.

Subsidiaria: Una entidad, incluyendo una

entidad no-incorporada, que es controlada por
otra entidad (conocida como la matriz).

Matriz: Una entidad que tiene una o más

subsidiarias.

Control: El poder para gobernar las políticas

financieras y de operación de una empresa con
el fin de obtener beneficios de sus actividades.
4. Identificación de las subsidiarias

Se presume el control cuando la matriz adquiere

más de la mitad de los derechos de voto de la
empresa. Aún cuando no se adquiera más de la
mitad de los derechos de voto, el control puede
evidenciarse mediante el poder: [NIC 27.13]

• Sobre más de la mitad de los derechos de voto

por virtud de un acuerdo con los otros
inversionistas;
• Por el gobierno de las políticas financieras y
de operación de la otra empresa según un
estatuto o un acuerdo;
• Para designar o cambiar la mayoría de los
miembros de la junta de directores;
• Para emitir la mayoría de los votos en una
reunión de la junta de directores.
 Pérdida de control

Cambios en la propiedad de una subsidiaria:

I. Son registrados como transacciones del

patrimonio. No tendrán impacto en el crédito
mercantil y no originarán ganancias o pérdidas.

II. Eliminará la variabilidad existente en la realidad

actual en cuanto a la adquisición del interés
minoritario.

Pérdidas generadas por la subsidiaria:

I. Se distribuyen entre el controlador y el interés

minoritario, aún si las pérdidas exceden la
inversión del interés minoritario.

II. La matriz no mostrará el exceso de pérdidas en su

patrimonio.
 Pérdida de control

Enajenación con pérdida de control de una

filial:

I. El interés retenido deberá medirse de nuevo

al valor justo y afectará los resultados de la
enajenación.

II. Existen mayores parámetros relacionadas

con las transacciones de contratos múltiples
que deben ser contabilizadas como si fuera
una sola transacción.
5. Presentación de cuentas
consolidadas

Se requiere que la matriz presente estados

financieros consolidados en los cuales consolide
sus inversiones en las subsidiarias [NIC 29.9] –
excepto en una circunstancia: no se requiere que
la matriz presente (pero puede) estados financieros
consolidados sí y solamente si se satisfacen todas
las siguientes cuatro condiciones: [NIC 27.10]

1. La matriz es a su vez una subsidiaria de

propiedad total, o es una subsidiaria de
propiedad parcial de otra entidad y sus otros
propietarios, incluyendo los que no tienen
derecho a voto, han sido informados sobre, y
no objetaron, que la matriz no presenta
estados financieros consolidados;
 5. Presentación de cuentas
consolidadas
2. Los instrumentos de deuda o de patrimonio de
la matriz no se negocian en un mercado
público;

3. La matriz no registra, ni está en proceso de

registro, sus estados financieros en una
comisión de valores u otra organización
regulatoria con el propósito de emitir cualquier
clase de instrumentos en un mercado público; y

4. La matriz última o cualquier intermediaria de la

matriz produce estados financieros
consolidados disponibles para uso público y que
cumplen con las Normas Internacionales de
Información Financiera.
5. Presentación de cuentas
consolidadas
Las cuentas consolidadas deben incluir todas las
subsidiarias de la matriz, tanto domésticas
como extranjeras: [NIC 27.12]

No hay exención para una subsidiaria cuyos

negocios sean de naturaleza diferente a los de la
matriz.

No hay exención para una subsidiaria que opere

bajo restricciones severas de largo plazo que
deterioren la capacidad de la subsidiaria para
transferir fondos a la matriz. Tal exención fue
incluida en las primeras versiones de la NIC 27,
pero al revisar la NIC 27 en diciembre del 2003
IASB concluyó que esas restricciones, por sí
mismas, no eliminan el control.
 6. Proceso de consolidación

Los saldos, transacciones, ingresos/resultados, y

gastos al interior del grupo deben ser eliminados
por completo.

Las pérdidas al interior del grupo pueden señalar

que se debe reconocer una pérdida por deterioro
en el activo relacionado. [NIC 27.24-25]

Los estados financieros de la matriz y de sus

subsidiarias, que se usen en la preparación de los
estados financieros consolidados, deben ser
preparados todos para la misma fecha de
presentación de reportes, a menos que no sea
posible hacerlo. [IAS 27.26]
5. Proceso de consolidación

Los estados financieros consolidados tienen

que ser preparados usando políticas de
contabilidad uniformes para transacciones
iguales y otros eventos en circunstancias
similares. [NIC 27.28]

Los intereses minoritarios deben ser

presentados en el balance general consolidado
dentro del patrimonio, pero separados del
patrimonio de los accionistas de la matriz.
También se deben presentar por separado los
intereses minoritarios en la utilidad o pérdida
del grupo. [NIC 27.33]
5. Proceso de consolidación

Estados financieros individuales de la matriz

o del inversionista en una entidad asociada o
controlada conjuntamente

En los estados financieros individuales de la

matriz/inversionista, las inversiones en
subsidiarias, asociadas, o entidades
controladas conjuntamente se deben
contabilizar ya sea: [NIC 27.37]

al costo, o
de acuerdo con la NIC 39.

Tales inversiones no pueden ser

contabilizadas por el método de participación
en los estados financieros individuales de la
matriz/inversionista.
7. Entidades de Propósito Especial
SIC 12
Es una entidad creada para lograr un objetivo
específico y completamente definido.

Puede tomar la forma de un fondo, una

sociedad, una corporación o una entidad no
registrada.

En su creación tiene parámetros legales con

estrictos límites y en ocasiones son constantes
sobre el poder del directorio, fideicomisario o
administración para tomar decisiones.

Debe ser consolidada cuando se constate que

la Entidad de Propósito Especial es controlada
por la entidad que consolida.
7. Entidades de Propósito Especial
SIC 12
En estos casos el control puede originarse por medio de
la pre-determinación de las actividades de la Entidad de
Propósito Especial, u otra forma que sea identificable.

Algunos factores pueden indicar la existencia de

control:

I. Cuando las actividades de la EPE son realizadas en

nombre de la entidad de acuerdo a las exigencias de
su negocio, donde la entidad obtenga los beneficios
de las actividades de la EPE.
II. La matriz puede tomar decisiones, o ha designado
dichos poderes mediante el método de “piloto
automático”.
III. La mayoría de los beneficios son a favor de la
entidad que controla.
IV. La matriz conserva la mayoría de los riesgos de
propiedad relacionados con la EPE.
7.Entidades de Propósito Especial
SIC 12
Las entidades de propósito especial (EPEs)
deben ser consolidadas cuando la sustancia
de la relación señala que la EPE está
controlada por la empresa que reporta. Esto
puede surgir aún cuando las actividades de la
EPE estén predeterminadas y aunque la
mayoría de votos o del patrimonio no sea
tenido por la empresa que reporta. [SIC 12]

Una vez que una inversión deja de caer dentro

de la definición de subsidiaria, debe ser
contabilizada como una asociada según la NIC
28, un negocio conjunto según la NIC 31, o
como una inversión según la NIC 39, tal y
como sea apropiado. [NIC 27.31]
8. IFRS 10 Estados Financieros
Consolidados

En mayo de 2011, el IASB emitió una

nueva norma, que conllevó a tener un
estándar específico para los estados
financieros consolidados (IFRS 10) y otro
para los estados financieros
independientes (NIC 27).

En consecuencia, el nuevo estándar

introduce un solo modelo de
consolidación para todas las entidades
donde se invierte.

Sustituye la SIC 12 Entidad de

Propósito Especial.
8. IFRS 10 Estados Financieros
Consolidados
Considera el control como el factor clave para
determinar si una entidad debe ser incluida
en los Estados Financieros consolidados de la
compañía matriz.

El control se basa en las siguientes cualidades

del inversionista:

1. Tiene poder de voto en la entidad donde

invierte.
2. Exposición, o derechos, a retornos
variables provenientes de su participación
en la entidad donde invierte; y
3. La capacidad para usar su poder sobre la
entidad donde invierte a fin de afectar la
cantidad de los retornos.
 9. Información a revelar
La naturaleza de la relación entre la matriz y la
subsidiaria cuando la matriz no es dueña, directa
o indirectamente a través de subsidiarias, de más
de la mitad de los derechos de voto;

Las razones por las cuales la propiedad, directa o

indirectamente a través de subsidiarias, de más de
la mitad de los derechos de voto o potenciales de
la inversión no constituye control;

La fecha de presentación de reportes de los

estados financieros de la subsidiaria cuando tales
estados financieros se usen para preparar estados
financieros consolidados y corresponden a una
fecha de presentación de reportes o a un período
que sea diferente al de la matriz, y la razón para
usar una fecha de presentación de reportes o un
período diferente;
 9. Información a revelar
La naturaleza y extensión de cualesquiera
restricciones importantes a la capacidad de las
subsidiarias para transferir fondos a la matriz en
forma de dividendos en efectivo o para pagar los
préstamos o los avances.

Revelaciones que se requieren en los estados

financieros individuales que son presentados por
la matriz a la que se le permite no preparar
estados financieros consolidados: [NIC 27.41]

El hecho de que los estados financieros son

estados financieros individuales; que se ha usado
la exención de la consolidación; el nombre y el
país de la incorporación o residencia de la entidad
cuyos estados financieros consolidados que
cumplen con las NIIF han sido producidos para
uso público; y la dirección donde se pueden
conseguir esos estados financieros consolidados;
9. Información a revelar

Una lista de las inversiones importantes

en subsidiarias, entidades controladas
conjuntamente, y asociadas, incluyendo
el nombre, país de incorporación o
residencia, proporción del interés en la
propiedad y, si es diferente, la parte de
derechos de voto que se tienen; y

Una descripción del método usado para

contabilizar las consiguientes
inversiones.
 9. Información a revelar

Revelaciones requeridas en los estados

financieros individuales de una matriz,
inversionista en una entidad controlada
conjuntamente, o inversionista en una
asociada: [NIC 27.42]

Una lista de las inversiones importantes en

subsidiarias, entidades controladas
conjuntamente, y asociadas, incluyendo el
nombre, país de incorporación o residencia,
proporción del interés en la propiedad y, si es
diferente, la parte de derechos de voto que se
tienen; y

Una descripción del método usado para

contabilizar las consiguientes inversiones.