390 Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera

u.m.
Plusvalía 201.600 (c)
Propiedades, planta y equipo 150.000
Cuentas por cobrar 120.000
Inventario 85.000
Efectivo 80.000
Acreedores comerciales (115.000)
Pasivo por impuestos diferidos (38.000)
(b) Importe en libros al 31 de diciembre de 20X1 483.000
Importe en libros al 31 de diciembre de 20X0 400.000
Ganancias acumuladas retenidas 83.000

(g) La diferencia temporaria de la inversión en la ECC es de 20.000 u.m. (es decir, la

diferencia entre la base fiscal de 40.000 u.m. y el importe en libros de 60.000 u.m.).
(h) Beneficio por impuestos diferidos = 3.680 u.m. (es decir, 20.000 u.m. de la Parte B +
400 u.m. de la Parte E menos 16.720 u.m. de la Parte F).
(i) Pasivo por impuestos diferidos = 54.720 u.m. (es decir, 38.000 u.m. de la Parte B +
16.720 u.m. de la Parte F).

Fuente.- Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES

4.30 SECCIÓN 30: Conversión de la moneda extranjera

1 párrafo para el Alcance

4.30.1 Estructura de la sección
10 párrafos para moneda funcional
3 párrafos para información posterior al periodo informado
2 párrafos para inversión neta en un negocio en el extranjero
3 párrafos para cambio de moneda funcional
7 párrafos para utilización de una moneda de presentación distinta
de la moneda funcional
4 párrafos para información a revelar
Vigencia: La norma fue emitida el 9 de julio de 2009
Guía NIIF para Pymes 391

4.30.2 Resumen del Estándar

Alcance:
Una entidad puede desarrollar tres tipos de actividades:
(a) Transacciones en monedas extranjeras
(b) Operaciones en el extranjero
(c) Presentar sus estados financieros en una moneda extranjera

Determina la conversión de los estados financieros a la moneda de presentación.

La contabilización de los Instrumentos financieros, denominados en una moneda extranjera, y

la de coberturas de partidas, en moneda extranjera, se analizan en la Sección11, Instrumentos
financieros básicos y en la Sección 12 Otros temas Relacionados con los Instrumentos Financieros.

Moneda funcional:

Cada entidad debe identificar su moneda funcional. La moneda funcional de la entidad es la moneda
del entorno económico primario, en el cual opera la entidad. El entorno económico es aquel en el
cual la entidad genera y gasta efectivo. Sin embargo, existen algunos indicadores necesarios para
determinar su moneda funcional:
a) la moneda que principalmente influye en los precios de venta de los bienes y servicios (su
denominación y liquidación)
b) la moneda del país cuyas fuerzas competitivas y regulatorias determinan principalmente los
precios de venta de sus bienes y servicios
c) la moneda en la que se generan los fondos provenientes de las actividades de financiación
(emisión de deuda y de instrumentos de patrimonio)
d) moneda en la que, usualmente, se conservan los valores cobrados por las actividades de
operación.

Reconocimiento inicial:
En el momento del reconocimiento inicial de una transacción en moneda extranjera, la entidad la
registrará aplicando, al monto de la moneda funcional, la tasa de cambio a la fecha de la transacción.

Reconocimiento al final del periodo sobre el que se informa:

Al final de cada periodo sobre el que se informa, se requiere que:

a) Las partidas monetarias se conviertan en moneda extranjera utilizando la tasa de cambio de
cierre.
b) Las partidas no monetarias, reconocidas al costo histórico, seguirán siendo medidas utilizando
la tasa de cambio a la fecha de la transacción.
c) Las partidas no monetarias, reconocidas al valor razonable, se miden utilizando la tasa de
cambio a la fecha en que se determinó el valor razonable.

Las diferencias de cambio, presentadas en la liquidación de partidas monetarias o en la conversión

de partidas monetarias a tasas diferentes de las usadas en el reconocimiento inicial, se contabilizan
en utilidad o pérdida (excepto la parte de la inversión neta que la entidad tiene en una operación
en el extranjero).

Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera: a) Partidas monetarias:
son el efectivo, así como los activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad de-
terminada o determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los préstamos y otras
392 Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera

partidas por cobrar, los débitos y otras partidas para pagar y las inversiones en valores representa-
tivos de deuda que cumplan los requisitos anteriores y b) Partidas no monetarias: son los activos
y pasivos que no se consideren partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con
una cantidad no determinada ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros,
los inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, inmovilizados intangibles, las existencias,
las inversiones en el ­patrimonio de otras empresas que cumplan los requisitos anteriores, así como
los anticipos a cuenta de compras o ventas.

Inversión neta en un negocio en el extranjero:

En los estados financieros consolidados que contengan un negocio en el extranjero (en este caso,
el negocio es una subsidiaria), las diferencias de cambio -presentadas en una partida monetaria
que haga parte de la inversión neta de un negocio, en el extranjero de la entidad que informa -se
reconocerán, según el párrafo 30.13 de esta sección: “inicialmente en otro resultado integral y se
presentarán como un componente del patrimonio. No se volverán a reconocer otra vez en resul-
tados en el momento de la disposición de la inversión neta”.

Si es apropiado, en este caso, las diferencias de cambio -presentadas en una partida monetaria
que haga parte de la inversión neta, en un negocio en el extranjero de la entidad que informa -se
reconocerán en los estados financieros de la entidad, o en los estados financieros individuales del
negocio en el exterior.

Cambio de moneda funcional:

Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de una entidad, el efecto se reconoce
prospectivamente a partir de la fecha de cambio.

Utilización de una moneda de presentación distinta de la moneda funcional. Conversión a la moneda

de presentación:
Una entidad no tiene prohibido presentar sus estados financieros en cualquier moneda. Cuando la
moneda de presentación es diferente de la moneda funcional de la entidad, ésta deberá convertir
todas las partidas de situación financiera y de ingresos y egresos a la moneda de presentación
seleccionada.

De acuerdo con el párrafo 30.18 de esta sección, “Una entidad, cuya moneda funcional no se
corresponda con la moneda de una economía hiperinflacionaria, convertirá sus resultados y situa-
ción financiera a una moneda de presentación diferente, utilizando los siguientes procedimientos:
a) los activos y pasivos de cada estado de situación financiera presentado (es decir, incluyendo
las cifras comparativas), se convertirán a la tasa de cambio de cierre en la fecha de ese estado
de situación financiera
b) los ingresos y gastos, para cada estado del resultado integral (es decir, incluyendo las cifras
comparativas), se convertirán a las tasas de cambio en la fecha de la transacción
c) todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro resultado integral”.

Conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación del inversor:

La plusvalía originada en la adquisición de una operación en el exterior y los ajustes al valor
razonable en dicha adquisición, serán reconocidos como activos y pasivos de la operación en el
exterior y se convierten a la tasa de cierre, según lo dispuesto en el párrafo 30.18 de esta sección.
Guía NIIF para Pymes 393

4.30.3 Casos prácticos

Caso 1

Reconocimiento inicial de partidas monetarias:

La moneda funcional de la PYME A es la u.m. (unidad monetaria).

El 01/12/20X0 la PYME A compra mercancías a crédito por US $ 400; la tasa de

cambio al contado es de 2.000 u.m por cada US $ 1 (US = Dólar).

Elabore los asientos contables para registrar el reconocimiento inicial de

las mercancías compradas y del pasivo con los proveedores del exterior. No
registre ninguna clase de impuestos.

Respuesta al Caso 1.

Conversión a la moneda funcional: US $ 400 X 2.000 u.m. = 800.000 u.m

Cuentas DB. CR.

Activo / Inventario de mercancías 800.000 u.m.
Pasivo / Proveedores del exterior 800.000 u.m.

Para contabilizar la compra de inventarios del producto ABC, al 01 de diciembre

de 20X0 por un valor de US $400, a una tasa de cambio de 2.000 u.m por cada
US $ 1.

Caso 2

Medición posterior de partidas monetarias:

Al cierre del periodo, 31/12/20X0, la PYME A no ha pagado aún la deuda a los

proveedores del exterior. A esta fecha de cierre la tasa de cambio al contado es
de 2.010 u.m por cada US $ 1.

Elabore los asientos contables para registrar la variación de la deuda con los
proveedores del exterior. No registre ninguna clase de impuestos.
394 Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera

Respuesta al Caso 2.

Conversión a la moneda funcional:

Medición posterior: US $ 400 X 2.010 u.m. = 804.000 u.m
Menos: medición inicial US $ 400 X 2.000 u.m. = 800.000 u.m.
Aumento de la deuda 4.000 u.m.

Cuentas DB. CR.

Gastos / Diferencia en cambio 4.000 u.m.
Pasivo / Proveedores del exterior 4.000 u.m.

Para reconocer el gasto por diferencia en cambio y el aumento de las deudas con
proveedores del exterior al 31 de diciembre de 20X0.

Caso 3

Reconocimiento inicial de partidas no monetarias:

La moneda funcional de la PYME A es la u.m. (unidad monetaria).

El 08/12/20X0 la PYME A compra de contado un terreno para su uso por US $

50.000; la tasa de cambio al contado es de 2.005 u.m por cada US $ 1.

Elabore los asientos contables para registrar el reconocimiento inicial de la pro-

piedad de inversión. No registre ninguna clase de impuestos.

Respuesta al Caso 3.

Conversión a la moneda funcional: US $ 50.000 X 2.005 u.m. = 100.250.000 u.m

Cuentas DB. CR.

Activo / Propiedades de inversión 100.250.000 u.m.
Activo / Bancos 100.250.000 u.m.

Para contabilizar la compra de un terreno ubicado en _________, al 15 de diciem-

bre de 20X0 por un valor de US $ 50.000, a una tasa de cambio de 2.005 u.m por
cada US $ 1.
Guía NIIF para Pymes 395

Según el párrafo 17.9 de la Sección de Propiedades, Planta y Equipo, “una

entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo
en el momento del reconocimiento inicial”.

Caso 4.

Medición posterior de partidas no monetarias:

Al cierre del periodo, 31/12/20X0, el valor razonable del terreno anterior es de

$ 103.000.000 u.m.

Elabore los asientos contables para registrar el incremento en el costo por

aumento del valor razonable. No registre ninguna clase de impuestos.

Respuesta al Caso 4.

Valor razonable del terreno al 31/12/20X0 103.000.000

Valor razonable del terreno al 15/12/20X0 100.250.000
Incremento en el valor razonable 2.750.000

Cuentas DB. CR.

Activo /Propiedades, planta y equipo 2.750.000 u.m.
Patrimonio / Superávit por revaluación activos 2.750.000 u.m

Para reconocer el aumento del terreno al 31 de diciembre de 20X0.

Caso 5.

Medición posterior de partidas no monetarias:

Al cierre del periodo, 31/12/20X0, si el valor razonable del terreno anterior hubiese
sido de $ 99.000.000 u.m.

Elabore los asientos contables para registrar el decremento en el costo por

disminución del valor razonable. No registre ninguna clase de impuestos.
396 Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera

Respuesta al Caso 5.

Valor razonable del terreno al 31/12/20X0 99.000.000

Valor razonable del terreno al 15/12/20X0 100.250.000
Disminución en el valor razonable 1.250.000

Cuentas DB. CR.

Gastos /Pérdida por deterioro de activos 1.250.000 u.m.
Activo /Propiedades, planta y equipo 1.250.000 u.m

Para reconocer el deterioro del terreno al 31 de diciembre de 20X0.

De acuerdo con el párrafo 17.24, “en cada fecha sobre la que se informa, una
entidad aplicará la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos para determinar
si un elemento o grupo de elementos de propiedades, planta y equipo ha visto
deteriorado su valor y, en tal caso, cómo reconocer y medir la pérdida por dete-
rioro de valor. Esa sección explica cuándo y cómo una entidad revisará el importe
en libros de sus activos, cómo determinará el importe recuperable de un activo,
y cuándo reconocerá o revertirá una pérdida por deterioro en valor”.
 

4.31 SECCIÓN 31: Hiperinflación

2 párrafos para alcance y definición

2 párrafos para unidad de medida estados financieros
6 párrafos para Estado de situación financiera
1 párrafos para Estado del resultado integral y estado de resultados
4.31.1 Estructura de la sección
2 párrafos para estado de flujos de efectivo y posición monetaria neta
1 párrafo para economías que dejan de ser hiperinflacionarias
1 párrafo para información a revelar
Vigencia: La norma fue emitida el 9 de julio de 2009