05 Clase 5 - Limite SF IGV - Reg Recup Anticipada - Cont Colab Emp - Reorg Empr

www.pwc.
com
Impuesto al valor
agregado
 Edwin Vilca
Limite del Saldo a favor materia de
beneficio.
Impuesto General a las Ventas 2019

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Reglamento de Notas de Crédito Negociables
“Artículo 4.- La compensación o devolución a que se refiere el artículo 3 tendrá como límite un
porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de
Promoción Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el período. El Saldo a Favor Materia del
Beneficio que exceda dicho límite podrá ser arrastrado como Saldo a Favor por Exportación a los meses
siguientes.
El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación o devolución no hubiere sido aplicada o
solicitada, pese a encontrarse incluido en el límite establecido en el párrafo anterior, podrá arrastrarse
a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportación. El monto del referido saldo a favor
incrementará el límite indicado en el párrafo anterior de las exportaciones realizadas en el período
siguiente.”
Impuesto General a las Ventas

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LIMITE EN BASE A LAS EXPORTACIONES EMBARCADAS
(Expresado en nuevos soles)
Compañía ABC 2012
CONCEPTOS ene-12 feb-12 mar-12 abr-12 may-12 jun-12 jul-12 ago-12
EXPORTACIONES DE BIENES
2,856,409 1,607,222 700,553 2,047,973 1,596,798 737,995 152,052 178,384
LIMITE DEL MES
514,154 289,300 126,100 368,635 287,424 132,839 27,369 32,109
S.F.M.B. NO UTILIZADO
1,888,193 2,402,347 2,691,647 2,817,746 3,186,381 3,473,805 3,606,644 3,634,013
LIMITE TOTAL
2,402,347 2,691,647 2,817,746 3,186,381 3,473,805 3,606,644 3,634,013 3,666,122
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
8,472,048 8,212,685 8,454,901 8,576,773 8,550,549 8,795,313 8,952,432 9,113,267
SALDO A FAVOR DISPONIBLE PARA

COMP Y/O DEVOL.
2,402,347 2,691,647 2,817,746 3,186,381 3,473,805 3,606,644 3,634,013 3,666,122
MONTO COMPENSADO(ITAN,RTA,OTROS)
MONTO DEVUELTO
S.F.M.B. MES SIGUIENTE 2,691,647 2,817,746 3,186,381 3,666,122

2,402,347 3,473,805 3,606,644 3,634,013

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Anexo 2: Detalle de exportaciones embarcadas
Ejercicio 2010
(Expresado en nuevos soles)
REGISTRO DE VENTA PORTAL ADUANAS

Importe
Valor FOB Fecha T.C
Mes/Año Nro Factura Fecha emisión Fact. Nro Dua soles
imp. Dólar Embarque
Agosto 2010 001-92206 27/08/2010 293,029 118- 2010- 057571 03/09/2010 2.796 819,309
Total Setiembre 2010 819,309
Setiembre 2010 001-93546 29/09/2010 143,598 118- 2010- 065411 02/10/2010 2.791 400,782
04/10/2010
1,290 118- 2010- 062201 04/10/2010 2.789 3,598
Setiembre 2010 001-93620 30/09/2010 260,630 118- 2010- 067428 07/10/2010 2.788 726,637
Octubre 2010 006 91 28/10/2010 321,448 118- 2010- 073397 29/10/2010 2.798 899,410
009 2014
20/10/2010 2,540 046- 2010- 018502 22/10/2010 2.794 7,097
Total Octubre 2010 2,037,523

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Ejercicio 2011:
Nro Valor FOB T.C Importe soles
Mes/Año Fecha emisión Fact. Nro Dua Fecha Embarque
Factura imp. Dólar
Marzo 2011 009 2483 12/03/2011 4,990 046- 2011- 008159 29/03/2011 2.769 13,819
Total Marzo 2011 13,819
Abril 2011 006-95 18/04/2011 123,884 118- 2011- 025765 21/04/2011 2.824 349,849
Abril 2011 006-96 20/04/2011 147,349 118- 2011- 026777 25/04/2011 2.823 415,967
Total Abril 2011 765,815
Mayo 2011 009 2651 17/05/2011 450 046- 2011- 012623 20/05/2011 2.761 1,242
Mayo 2011 009 2663 19/05/2011 3,503 046- 2011- 012625 20/05/2011 2.755 9,649
Total Mayo 2011 10,892
Junio 2011 009 2735 21/06/2011 2,931 046- 2011- 014871 23/06/2011 2.76 8,090
Junio 2011 20/06/2011 850 118- 2011- 042612 20/06/2011 2.761 2,347
Total Junio 2011 10,436
Julio 2011 006-99 28/07/2011 39,108 118- 2011- 054821 28/07/2011 2.738 107,076
Julio 2011 006-97 27/07/2011 114,266 118- 2011- 054837 28/07/2011 2.737 312,745
Julio 2011 006-98 27/07/2011 101,805 118- 2011- 054830 29/07/2011 2.737 278,641
Total Julio 2011 698,462
Agosto 2011 006-100 26/08/2011 53,904 118- 2011- 063970 26/08/2011 2.732 147,266
Agosto 2011 28/08/2011 7,360 118- 2011- 064221 28/08/2011 2.731 20,100
Agosto 2011 009 2812 05/08/2011 3,326 046- 2011- 018062 11/08/2011 2.742 9,119
Total Agosto 2011 176,485
Agosto 2011 006-101 31/08/2011 19,850 118- 2011- 065116 01/09/2011 2.731 54,210
Setiembre 2011 006-102 09/09/2011 127,633 118- 2011- 068384 14/09/2011 2.725 347,799
Setiembre 2011 006-103 14/09/2011 25,198 118- 2011- 069421 14/09/2011 2.735 68,915
Setiembre 2011 006-104 15/09/2011 111,415 118- 2011- 069831 15/09/2011 2.731 304,273
Setiembre 2011 002 4824 22/09/2011 20,000 118- 2011- 071592 21/09/2011 2.747 54,940
Setiembre 2011 006-105 22/09/2011 56,998 118- 2011- 071531 22/09/2011 2.747 156,572
Setiembre 2011 006-106 23/09/2011 167,214 118- 2011- 073272 26/09/2011 2.776 464,185
Agosto 2011 009 2862 31/08/2011 1,855 046- 2011- 019635 02/09/2011 2.731 5,065
Total Setiembre 2011 1,455,959
Octubre 2011 006-108 27/10/2011 283,724 118- 2011- 082932 28/10/2011 2.719 771,444
Octubre 2011 006-109 28/10/2011 326,847 118- 2011- 083403 31/10/2011 2.711 886,083
Total Octubre 2011 1,657,527
Noviembre 2011 006-110 30/11/2011 371,469 118- 2011- 094467 05/12/2011 2.706 1,005,194
Noviembre 11 006-111 30/11/2011 130,528 118- 2011- 093925 06/12/2011 2.706 353,210
Diciembre 11 006-112 13/12/2011 61,511 118- 2011- 097262 15/12/2011 2.701 166,141
Diciembre
Impuesto 11 a las Ventas
General 006-115 23/12/2011 343,527 118- 2011- 100285 24/12/2011 2.694 925,463
2014
26/12/2011
PwCDiciembre
Perú 11 006-116 87,236 118- 2011- 100777 26/12/2011 2.694 235,012
Total Diciembre 2011 2,685,020
Ejercicio 2012

Importe
Valor FOB T.C
Mes/Año Nro Factura Fecha emisión Fact. Nro Dua Fecha Embarque soles
imp. Dólar
Diciembre 2011 006-118 30/12/2011 373,738 118- 2011- 103043 02/01/2012 2.697 1,007,972
Enero 2012 006-119 05/01/2012 225,569 118- 2012- 000571 07/01/2012 2.697 608,359
Diciembre 2011 006-117 30/12/2011 155,290 118- 2011- 103097 07/01/2012 2.697 418,818
Enero 2012 006-120 12/01/2012 304,961 118- 2012- 002565 14/01/2012 2.693 821,260
Total Enero 2012 2,856,409
Febrero 2012 006-121 04/02/2012 338,120 118- 2012- 008400 04/02/2012 2.69 909,544
Febrero 2012 006-122 15/02/2012 259,746 118- 2012- 011755 18/02/2012 2.686 697,679
Febrero 2012 1,607,222
Marzo 2012 006-125 22/03/2012 64,305 118- 2012- 020316 22/03/2012 2.671 171,759
Marzo 2012 006-124 29/03/2012 159,686 118- 2012- 021331 22/03/2012 2.669 426,202
Marzo 2012 006-125 29/03/2012 38,438 118- 2012- 022984 29/03/2012 2.669 102,592
Marzo 2012 700,553
Marzo 2012 006-126 01/04/2012 220,714 118- 2012- 023326 01/04/2012 2.668 588,866
Marzo 2012 006-127 07/04/2012 259,455 118- 2012- 025033 07/04/2012 2.668 692,226
Abril 2012 006-128 23/04/2012 289,171 118- 2012- 028846 23/04/2012 2.652 766,881
Abril 2012 2,047,973
Mayo 2012 006-129 31/05/2012 266,853 118- 2012- 035647 25/05/2012 2.706 722,104
Mayo 2012 006-130 25/05/2012 225,931 118- 2012- 037334 25/05/2012 2.694 608,659
Mayo 2012 006-131 27/05/2012 98,495 118- 2012- 037665 27/05/2012 2.701 266,036
Mayo 2012 1,596,798
Mayo 2012 006-132 06/06/2012 58,666 118- 2012- 040401 06/06/2012 2.702 158,515
Junio 2012 006-133 29/06/2012 210,045 118- 2012- 047634 29/06/2012 2.671 561,031
Junio 2012 009 3796 , 009
Junio 2012 3789 23/06/2012 6,954 046- 2012- 015053 25/06/2012 2.653 18,449
Junio 2012 737,995
Julio 2012 006-134 05/07/2012 52,100 118- 2012- 049515 06/07/2012 2.646 137,857
Julio 2012 009-3851 30/07/2012 5,391 046- 2012- 017920 31/07/2012 2.633 14,195
Julio 2012 152,052
Agosto 2012 006-135 19/08/2012 10,805 118- 2012- 064447 20/08/2012 2.613 28,234
Agosto 2012 006-136 25/08/2012 49,350 118- 2012- 066233 27/08/2012 2.614 129,001
Agosto 2012 116852 14/08/2012 8,078 019- 2012- 005152 24/08/2012 2.618 21,149
Agosto 2012 178,384
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PwC Perú 2014
Régimen de recuperación anticipada
del IGV - Decreto Legislativo N° 793

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Alcances del beneficio
El régimen permite la devolución del Impuesto General a las Ventas (IGV) trasladado o
pagado en las operaciones de importación y/o adquisición local de bienes
intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construcción
que se utilicen directamente en la ejecución del compromiso de inversión del
proyecto previsto para el Contrato de Inversión*, y que se destinen a la
realización de operaciones gravadas con el IGV o a exportaciones.
Podrán acogerse al Régimen, las personas naturales o jurídicas que realicen inversiones
en cualquier sector de la actividad económica que genere rentas de tercera categoría.
*A partir del Decreto Legislativo N° 1423–

Se elimina toda referencia al contrato de inversión

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Requisitos para acogerse al régimen
a) Suscribir un Contrato de Inversión Inciso modificado por el DL. 1423–

con el Estado para realizar inversiones en a) La realización de un proyecto en cualquier sector de
cualquier sector de la actividad económica la actividad económica que genere renta de tercera
que genere rentas de tercera categoría. categoría.
b) Monto de la inversión : No menos de US$ 5
millones
c) Que sea un proyecto que requiera de una
etapa pre-productiva igual o mayor a dos
años.
La explotación del proyecto se

Período comprendido desde entiende iniciada:
Etapa pre – la fecha de suscripción del • Con la primera exportación de
productiva (art. contrato, convenio o un bien o servicio.
5° DL 973) autorización del Estado, o • Con la primera transferencia de
de corresponder, desde la bien o servicio gravado con
fecha de inicio del IGV, que resulten de la
cronograma de inversiones; explotación.
hasta la fecha anterior de • Cuando perciban cualquier
inicio de las actividades ingreso gravado con IGV que
productivas (explotación del constituya el sistema de
proyecto). recuperación de inversiones en
el proyecto.

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Sustentación de los requisitos
A partir del D.L. 1423

Antes del D.L. 1423
Presentar solicitud con
Presentar contrato de inversión
carácter de declaración
suscrito con el sector
jurada, que consigne lo siguiente:
correspondiente y
PROINVERSIÖN, que contenga lo
• Identificación del titular del
siguiente:
proyecto y su representante
legal;
• Identificación de las partes
• Monto total del compromiso de
contratantes y representantes
inversión y las etapas, tramos;
legales.
• Descripción detallada del
• Monto total del compromiso de
proyecto;
inversión y las etapas.
• El plazo en el que se
• El proyecto al que se destinará la
compromete a realizar el total
inversión.
de la inversión;
• Plazo al que se compromete a
• El cronograma de ejecución de
realizar la inversión.
la inversión con la identificación
• Causales de rescisión o
de las etapas;
resolución del contrato.
• El periodo de muestras, pruebas
o ensayos;

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Bienes, servicios y contratos de construcción
comprendidos en el Régimen
• Serán aprobados para cada Contrato de Inversión

proyecto.
• Los bienes deberán estar comprendidos en las supartidas
nacionales que correspondan a la Clasificación según *A partir del Decreto Legislativo N° 1423–
Uso o Destino económico (CUODE) (…). Tratándose de servicios y contratos de
construcción, las actividades deberán estar
• Los bienes, servicios y contratos de construcción cuya
contenidas en la Clasificación Internacional
adquisición dara lugar al régimen son aquellos Uniforme (CIIU).
adquiridos a partir de la fecha de solicitud de suscripción
del Contrato de Inversión la solictud de acogimiento al
régimen.
*A partir del Decreto Legislativo N° 1423–

Se elimina toda referencia al contrato de inversión

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Trámite para acogerse al régimen (vigente hasta
el momento).
I 2019
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Vigencia del Decreto Legislativo N° 1423
El Decreto Legislativo entra en vigencia a

partir del primer día del mes
siguiente a la fecha de publicación
del Decreto Supremo que modifique
las disposiciones reglamentarias de
los regímenes especiales de
devolución del IGV conforme a las
disposiciones del Decreto Legislativo; con
excepción de lo dispuesto en el artículo 7,
en la Sexta Disposición Complementaria
Final y en la Única Disposición
Complementaria Modificatoria, que entran
en vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente al de su
publicación.

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Temas varios: Contratos de
colaboración empresarial (CCE) y
Asociación en Participación

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Ámbito de aplicación del tratamiento tributario,
respecto a los Contratos de Colaboración
Empresarial y la Asociación en Participación
Para efectos tributarios, la normativa aplicable (principalmente en materia de Impuesto a la Renta (IR)
e Impuesto General a las Ventas (IGV) ha considerado a los Contratos de Consorcio, Joint Ventures y
demás contratos de naturaleza similar como Contratos de Colaboración Empresarial (CCE), sin hacer
distinción entre los primeros.
Cabe destacar así que la tratativa solo variará en tanto los CCE tengan o no contabilidad
independiente; sin hacer distinción entre su denominación (Contratos de Consorcio, Joint Ventures,
etc).
Sin embargo, aunque la naturaleza de Asociación de Participación sea similar a las de los CCE, la
normativa tributaria les ha otorgado un tratamiento distinto.

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Sujetos del Impuesto
Con contabilidad Sin contabilidad

independiente independiente
Consorcios X
Joint Ventures X
Otras formas de contratos

de colaboración X
empresarial
Contrato de asociación en
participación

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Contratos de Colaboración Empresarial (CCE) con contabilidad
independiente
Numeral 9.3 del artículo 9° de la Ley del IGV
“También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de
Sujeto del bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de
Impuesto contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente (…)”
El tratamiento tributario aplicable será el mismo que el de cualquier

otra persona jurídica afecto al impuesto:
Tratamiento 1) Será contribuyente del IGV por las operaciones gravadas afectas al
tributario impuestos. Téngase en cuenta además que el CCE estará sujeto a
las obligaciones formales de todo contribuyente.
aplicable 2) Las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción
que realice el CCE con contabilidad independiente otorgarán el
derecho al uso del crédito fiscal, en tanto se cumplan los requisitos
de este último.
La ley del IGV designa al CCE como una entidad autónoma distinta a
sus partes contratantes, de manera que, las operaciones entre el
Operaciones con contrato y los contratantes serán consideradas como operaciones entre
los contratantes entidades distintas, gravadas con el IGV.
Al respecto, téngase en cuenta también la relación entre la entidad y
sus contratantes, regulada en el numeral 5.10 del artículo 5° del
Reglamento del IGV, que pone en evidencia dicha autonomía.
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Contratos de Colaboración Empresarial (CCE) sin contabilidad
independiente
La Ley del IGV no considera a los CCE sin contabilidad independiente
No son sujetos del como sujetos del impuesto
Impuesto
Cada parte será quien resulte contribuyente del IGV respecto a sus
Tratamiento operaciones.
tributario aplicable
Las partes que asignen recursos al CCE gozan de inafectación del IGV a
condición que se trate de una obligación expresa en el contrato para la
consecución de su objeto.
Operaciones con Tampoco estarán gravadas la adjudicación a las partes de los bienes
los contratantes obtenidos en la ejecución del contrato, ni la atribución del operador del
contrato de los bienes comunes, servicios y contratos de construcción
adquiridos en virtud de la ejecución del contrato.
Sin embargo, las referidas adquisiciones, a pesar de no estar gravadas,
una vez asignadas conservan el derecho al uso del crédito fiscal.
El Operador del CCE deberá atribuir a cada parte contratante, según la

Crédito fiscal participación en los gastos, el IGV que grave la importación, la
adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción.
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Contratos de Colaboración Empresarial (CCE) sin contabilidad
independiente
• Deberá comunicarse a la SUNAT después de diez (10) días hábiles de

firmado el contrato, quién va a realizar las funciones de operador del
contrato.
• Corresponderá al operador, emitir los documentos de atribución
(R.S.022-98/SUNAT) cuando sea el encargado de realizar la
adjudicación de bienes o cuando distribuya ingresos y gastos a los
demás participes.
Aspectos • El Operador deberá llevar un Registro Auxiliar, en el que se anotarán
operativos mensualmente los comprobantes de pago y las declaraciones únicas de
importación que derecho al crédito fiscal, gasto o costo para efecto
tributario, así como el documento de atribución correspondiente.
• Las partes pueden optar por facturar el servicio o venta realizados en
proporción a su participación en el contrato, en tal caso, el débito y
crédito fiscal se determinarán en cabeza de las partes contratantes
(esto dependerá de las características propias de cada contrato).

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Tipos de Contratos de Colaboración Empresarial
sin Contabilidad Independiente
A) Operador atribuye ingresos, gastos y costos B) Operador solo atribuye costos y gastos, pero factura
directamente a cliente

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Tipos de Contratos de Colaboración Empresarial
sin Contabilidad Independiente
C) Operador solo atribuye compras comunes y cada partícipe factura directamente
D) Sin operador: Una de las partes lleva la contabilidad del contrato

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Contrato de asociación por participación
• Los contratos de asociación en participación no

califican como contribuyentes para fines
tributarios.
• No es posible acordar que el contrato lleve
contabilidad independiente. El asociante
contabiliza las operaciones como propias, y atribuye
el resultado al asociado.
Aspectos • Las rentas y operaciones derivadas de la ejecución
principales del contrato corresponden al asociante, quien
deberá tributar por ellas.
• La participación del asociado deberá ser
considerada por éste como renta gravada y como
gasto por el asociante.
• El sustento frente a SUNAT para acreditar la
atribución de ingresos y pérdidas será el Contrato
de Asociación en Participación y la liquidación
emitida (sustentado en una factura emitida por el
asociado).

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Aspectos Controvertidos: ¿Contribución del
asociado gravada con IGV?
En un contrato de asociación en participación, el asociado realiza
una contribución a cambio del derecho de participar en las utilidades
del negocio del asociante (contribución consistente en dinero, bienes
o servicios).
¿Contribución estaría dentro del ámbito de aplicación del IGV?
A favor:
Contribución del La contribución del asociado sería considerada como venta de bienes
asociado o prestación del servicios en el país, por la cual dicho asociado
recibiría
• en una contraprestación
un contrato (participación
de asociación en utilidades) e– por lo
en participación,
tanto al contribución si estaría afecta al IGV
En contra:
No existe un precio pagado por la contribución, el asociado recibe un
derecho a participar en las utilidades del negocio.
La participación en las utilidades no constituye un precio o
retribución, pues el asociante no queda obligado a pagar suma
alguna, si no que la obligación de pago del asociante surge en función
a la eventual obtención de utilidades.

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Aspectos Controvertidos: ¿Contribución del
asociado gravada con IGV?
Posición del Tribunal Fiscal
En contra
Posición confirmada por Resoluciones Nos. 8296-1-2004 y 3522-1-
2005
“(…) si bien la asociación en participación es un contrato oneroso, el
asociado no recibe el contravalor de su contribución al realizar la
Contribución del misma, atribuyéndosele simplemente un derecho expectaticio de
asociado participación, en función de lo cual la utilidad que corresponde
al• asociado
en unnocontrato de asociación
es la retribución en participación,
de su contribución, e que el
agregando
derecho de participación en los resultados atribuidos al asociado
guarda semejanza con el socio de una sociedad, pero se diferencia de
él. ya que no conlleva el derecho a intervenir en la formación de la
voluntad social, no es valorizable en sí misma ni es susceptible de ser
transferida”.
A favor:
El Tribunal Fiscal ha avalado en otros casos también gravar con IGV
dicha contribución en las Resoluciones Nos. 441-1-99 y 728-5-2002.

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Aspectos Controvertidos: Resolución del Tribunal
Fiscal No. 637-2-2017
Tratamiento tributario considerado antes de la emisión de la RTF No. 637-2-2017

Si bien no actualmente no hay desarrollo normativo sobre el régimen aplicable a las Asociaciones
en Participación, en la práctica tomó lugar la perspectiva en donde el asociante fuese quien
registrará todas las operaciones vinculadas a dicha figura, tributando por las rentas propias del
negocio y deduciendo como gasto la participación del asociado, quien a su vez debe considerarla
también como renta gravada.
Dicha posición fue sustentada fundamentalmente en la Resolución de Superintendencia N° 42-
2000/SUNAT, sobre la cual la Administración regulaba lo concerniente a los CAEP que durante
1999 hubieran llevado contabilidad independiente a la de sus partes contratantes e inscrito en el
RUC. Al respecto, la resolución señalaba lo siguiente:
“Artículo 6.- Tratamiento de la participación

El asociado declarará la participación como renta neta de tercera categoría del
IR y el Asociante la deducirá como gasto o costo, según corresponda”.

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Fiscal No. 637-2-2017

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Fiscal No. 637-2-2017
En consideración de que el asociante es el titular exclusivo del negocio; y que el
asociado se limita a entregar una contribución a cambio del derecho a participar
en los resultados, concluye lo siguiente:
Conclusión del
Tribunal Fiscal  De obtenerse utilidades en el negocio, el asociante será el único obligado a
determinar y pagar el IR, incluyendo la porción de renta correspondiente
al asociado.
 De corresponder, se entregará la participación correspondiente al
asociado, quien no debe gravar nuevamente la suma recibida con el IR.
 Considera que lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia No. 42-
2000/SUNAT sólo configuraba un régimen transitorio aplicable al
ejercicio 1999.
De acuerdo con el artículo 18° del IGV, solo otorgan derecho al crédito fiscal,
entre otros, las prestaciones de servicios que: (i) sean permitidos como costo o
gasto de la empresa, de acuerdo al IR, aún cuando el contribuyente no este
Efecto sobre el IGV afecto a éste último impuesto; y (ii) Se destinen a operaciones por las que se
deba pagar el impuesto.
Considerando el caso donde el asociado se encarga de compras y adquisiciones

necesarias para el proyecto, recibiendo crédito fiscal; si como resultado del
negocio recibe una renta desgravada, no podrá aplicar el crédito fiscal que grave
sus operaciones afectas.
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Temas varios: Reorganización de
empresas

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Transferencia de bienes
Artículo 2 de la Ley de IGV
No están gravados con el impuesto:
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la

reorganización de empresas.

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Artículo 2 numeral 7 del Reglamento de la Ley de IGV
Se entiende por reorganización de empresas:
a) A la reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas que

regulan el Impuesto a la Renta.
• Artículo 103 de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente , del total de activos y

pasivos de empresas unipersonales y de sociedades irregulares.
• Excepción: Sociedades irregulares que hayan adquirido dicha condición por haberse transformado sin observar
las disposiciones de la ley, o que continúen en actividad a pesar de haber incurrido en la causal de disolución
prevista en la ley, pacto social o estatuto – Artículo 423 de la Ley General de Sociedades.

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Reorganización de empresas según la Ley del
Impuesto a la Renta
Artículo 103 de la Ley del Impuesto a la Renta
La reorganización de sociedades o empresas se configura únicamente en los casos de fusión, escisión u
otras formas de reorganización, con arreglo a lo que establezca el Reglamento.
Artículo 65 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Se entiende por reorganización de empresas:
a. Reorganización por fusión
b. Reorganización por escisión
c. Reorganización simple
El aporte de la totalidad del activo y pasivo de una o más empresas unipersonales, realizado por su
titular, a favor de las sociedades reguladas por la Ley General de Sociedades.

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• Por fusión dos o más sociedades se reúnen para
Reorganización por Fusión formar una sola – Artículo 344 de la Ley General
de Sociedades.
• Por escisión una sociedad fracciona su

patrimonio en dos o más bloques para
Reorganización por Escisión transferirlos íntegramente a otras sociedades o
para conservar uno de ellos - Artículo 367 de la
Ley General de Sociedades.
• Se considera reorganización simple el acto por el

cual una sociedad segrega uno o más bloques
patrimoniales y los aporta a una o más
sociedades nuevas o existentes, recibiendo a
Reorganización Simple
cambio y conservando en su activo las acciones o
participaciones correspondientes a dichos
aportes – Artículo 391 de la Ley General de
Sociedades.

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Transferencia del crédito fiscal
Artículo 24 de la Ley de IGV
Tratándose de la reorganización de empresas se podrá transferir a la nueva empresa, a la
que subsiste o a la adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha de la reorganización.
Fecha de entrada en vigencia del acuerdo de

fusión, siempre que se comunique dicha fecha
dentro de los diez días hábiles a su entrada en
Fecha en que opera la vigencia; de no efectuarse la comunicación, en
transferencia de crédito la fecha de otorgamiento de la escritura
fiscal pública.
Empresas unipersonales y sociedades
irregulares a un único adquirente: En la fecha
de otorgamiento de la escritura pública o en la
fecha en que se comunique a la SUNAT
mediante escrito simple
El crédito fiscal que corresponda a la empresa

Crédito fiscal que puede ser transferente se prorratea entre las empresas
adquirentes de manera proporcional al valor
ejercido por el adquirente del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto al activo
total transferido, puede acordarse un reparto
distinto.
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Numeral 12 del Artículo 6 del Reglamento de la Ley de IGV
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de cuatro (4) meses, contados
desde la fecha de inscripción de la escritura pública de reorganización de sociedades o
empresas en los Registros Públicos a nombre de la sociedad o empresa transferente,
según sea el caso, podrán otorgar el derecho al crédito fiscal a la sociedad o empresa
adquirente.

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Resolución del Tribunal Fiscal 09146-5-2004
“Que incluso en el negado supuesto de que se hubiese tratado de una reorganización

simple, la transferencia del crédito no se encontraría como uno de los supuestos
regulados por el artículo 24 de la Ley del IGV, toda vez que se habría transferido
únicamente crédito fiscal con un pasivo, y no así cualquier otro activo, que hubiera
permitido que como consecuencia de ello se transfiera aquél…”
“…debiendo entenderse que este artículo [art. 24 de la Ley del IGV] sólo admite la
transferencia del crédito fiscal como consecuencia de una reorganización de sociedades,
lo que no ha ocurrido en autos.”

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Temas varios: Régimen Selva

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Beneficios tributarios aplicables a la Región Selva
A) Ley de Promoción de
la Inversión en la
Amazonía (Ley 27037) y
Reglamento (D.S
No.103-99-EF)
Régimen Selva
B) Ley del Impuesto
General a las Ventas
(IGV)
Derogado por la Ley N° 30897

Vigente desde el 01.01.2019

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A) Ley de Promoción de la Inversión en la
Amazonía (Ley 27037) y Reglamento (D.S No.103-
99-EF)
Los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali,
Amazonas y San Martín, así como algunos distritos y
Amazonía provincias de los departamentos de Ayacucho, Cajamarca,
Cusco, Huánuco, Junín, Pasco, Puno, Huancavelica, La
Libertad y Piura.
Requisitos para considerar una empresa como ubicada en la

Amazonía
a) Su domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazonía y deberá coincidir con el lugar donde
se encuentra su sede central.
b) La persona jurídica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazonía.
c) En la Amazonía debe encontrarse como mínimo el setenta por ciento (70%) de sus activos
fijos.
d) No tener producción fuera de la Amazonía. Este requisito no es aplicable a las empresas de
comercialización.
e) Los requisitos anteriores son concurrentes, y deberán mantenerse durante todo el goce de
los beneficios tributarios.
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Actividades económicas comprendidas en el Régimen
Artículo 11 de la Ley No. 27037

• Agropecuaria
• Acuicultura
• Pesca
• Turismo
• Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformación y
comercialización de productos primarios
• Transformación forestal
Artículo 3 del Reglamento
Las actividades económicas deberán ser realizadas por las empresas en forma directa o
por encargo a un tercero, el cual también gozará de los beneficios siempre que se
encuentre ubicado en la Amazonia. Las actividades de comercio no podrán realizarse
mediante encargo a terceros.

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Beneficios del régimen de la Amazonía- IGV
Los contribuyentes ubicados en la Amazonía gozarán de la exoneración del IGV por:

a) La venta de bienes que se efectúe en la zona para su consumo en la misma.
b) Los servicios que se presten en la zona.
c) Los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos en dicha zona.
Los contribuyentes aplicarán el IGV en todas las operaciones que efectúen fuera del ámbito de
aplicación del régimen, de acuerdo a las normas generales del impuesto. Sin embargo, gozaran
de un crédito fiscal especial para determinar el IGV que corresponda a la venta de bienes
gravados que efectúen fuera de la Amazonía.
Informe No.026-2012-SUNAT
Para el acogimiento del beneficio:
En el caso de venta de bienes, los bienes transferidos deberán ser vendidos y consumidos
totalmente dentro de las localidades de la Amazonía.
En el caso de servicios, bastará que éstos sean prestados íntegramente en las localidades de la
Amazonía.
En los contratos de construcción, éstos deberán ser ejecutados en las localidades de la
Amazonía.
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Beneficios del régimen de la Amazonía- IR
• Los contribuyentes ubicados en la Amazonía, dedicados principalmente a las

actividades comprendidas en el articulo 11 de la Ley y actividades de extracción
forestal aplicarán para efectos del IR correspondiente a rentas de tercera categoría
una tasa de 10%. Por excepción, los contribuyentes ubicados en los departamentos
de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de
Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Púrus del departamento de Ucayali
aplicaran una tasa del 5%
• Los contribuyentes de la Amazonia que desarrollen principalmente actividades
agrarias y/o de transformación o procesamiento de los productos calificados como
cultivo nativo y/o alternativo en dicho ámbito, estarán exoneradas del IR.
• Las empresas dedicadas a la actividad de comercio en la Amazonia que reinviertan
no menos del 30% de su renta neta en Proyecto de Inversión en la Selva, podrán
aplicar una tasa del 10%. Por excepción, los sujetos ubicados en los departamentos
de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de
Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Púrus del departamento de Ucayali
aplicaran una tasa del 5%.

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B) Reintegro Tributario de acuerdo al Capítulo XI
de la Ley del IGV (Derogado por la Ley N° 30897, vigente
desde el 01.01.2019)
Artículo 45 de la Ley del IGV

Comprendía los departamentos de Loreto, Ucayali, Amazonas
Región Selva y Madre de Dios. Ahora únicamente comprende la Región de
Loreto de acuerdo con la Ley 29647 y Ley 29964.
Requisitos para el beneficio
• Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en la Región.
• Llevar su contabilidad y conservar la documentación sustentatoria en el domicilio
fiscal
• Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Región, para lo cual se tomaran
en cuenta las exportaciones que se realicen desde la Región.
• Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevará la SUNAT.
• Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado
agente de retención.
• Tratándose de personas jurídicas, deberán estar inscritas en los Registros Públicos
de la Región.

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Artículo 48 de la Ley del IGV
• El beneficio consiste en el reintegro del IGV que hubiera gravado la compra de bienes
contenidos en el Apéndice del Decreto No. 21503 y los especificados y liberados en el
Arancel Común anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera
Peruano-Colombiano (PECO) de 1938 provenientes de sujetos afectos del resto del país,
para su consumo en la Región Selva.
• Los comerciantes de la Región tendrán derecho a un reintegro equivalente al monto del
impuesto que los sujetos afectos le hubieran consignado en el respectivo comprobante de
pago.
• El reintegro tributario no podrá ser superior al 18% de las ventas no gravadas que el
comerciante haya realizado en el período que se solicite la devolución. El monto que
exceda el límite constituirá un saldo por reintegro tributario que se incluiría en las
solicitudes siguientes hasta su agotamiento.
• Los comerciantes que hubieran sido designados agentes de retención sólo podrán solicitar
el reintegro por aquellas las compras por las que se haya pagado la retención
correspondiente.

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Sistemas administrativos del IGV

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SESIÓN 9
RETENCIONES, PERCEPCIONES Y DETRACCIONES
• Las retenciones en el IGV

• Las percepciones en el IGV
• Las detracciones en el IGV

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Funcionamiento
Detracción Retención Percepción

Factura Factura Factura
Valor 4600 Valor 4600 Valor 4600

IGV 828 IGV 828 IGV 828
Precio 5428 Precio 5428 Precio 5428
Liquidación de la Liquidación de la Liquidación de la

detracción retención percepción
10 % x 5428 = 542.80 3% x 5428 = 162.84 2% x 5428 =108.56
Pago Pago Pago
Precio 5428 Precio 5428 Precio 5428

Detracción (542.80) Retención (162.84) Percepción 108.56
Neto a pagar 4,885.2 Neto a pagar 5,265.16 Total a pagar 5536.56
(adquirente)

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Infracciones y sanciones
Retención y percepción Detracción
 No efectuar las retenciones o percepciones, salvo que se hubiese Artículo 11 y 12 del D.L
efectuado el pago del tributo dentro de los plazos establecidos.
Sanción: 50% del tributo no retenido o percibido (Art. 177, num. 940.
13).
 No incluir en las declaraciones los tributos retenidos o percibidos.

Sanción: 50% del tributo omitido (Art. 178, num. 1).
 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o

percibidos. Sanción: 50% del tributo no pagado (Art. 178, num. 4).
 No entregar los certificados o constancias de retención o

percepción. Sanción: 30% de la UIT(*) (Art. 177, num. 26).
(*) La UIT vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea posible
establecerla, la vigente a la fecha en que la SUNAT detecté la infracción.

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Prelación
Primera disposición final y transitoria de la
R.S. 183-2004 SUNAT – Detracciones
Detracción No se efectuará la retención del IGV a la que se refiere

la Resolución de Superintendencia Nº 037-
2002/SUNAT y normas modificatorias, en las
operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
establecido por el Decreto Legislativo Nº 940 y norma
modificatoria.
Percepción
Artículo 5 – R.S 037-2002 SUNAT –

Retenciones:
No se efectuará la retención del IGV a que se refiere la

presente resolución, en las operaciones:
Retención f) En las cuales opere el Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a
que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto
Legislativo Nº 940.

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Pago
PDT 621 - Determinación de la deuda ABC S.A IGV
Percepción Impuesto resultante o saldo a favor (46,039)
Saldo a favor del periodo anterior (486,006)
Tributo a pagar o saldo a favor (532,045)
Percepciones declaradas en el periodo (49,008)
Percepciones declaradas en periodos (1400,561)

anteriores
Retención Saldo de percepciones no aplicadas 1449,569
Retenciones declaradas en el periodo (14,210)
Retenciones declaradas en periodos anteriores (2785,102)
Saldo de retenciones no aplicadas 2799,312
Detracción Total deuda tributaria 0

Importe a pagar 0
Detracciones = $

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Comprobantes
Comprobante de Percepción: venta interna de bienes
y adquisición de combustibles
Percepción Retención Detracción
R.S 058-2006 R.S 037-2002 R.S 183-2004

Artículo 10:
Artículo 8: Comprobante Artículo 17:
Comprobante de
de Retención: Depósito en el Banco
Percepción:
de la Nación (BN): el
El agente de percepción Al momento de efectuar la depósito se acreditará
debe entregar a su cliente retención, el Agente de mediante una constancia
un ¨Comprobante de Retención entregará a su proporcionada por dicha
Percepción – Venta Proveedor un “Comprobante entidad. 1 original y 3
Interna¨ a fin de acreditar de Retención”. copias (al sujeto obligado,
la percepción. al BN, al titular de la
cuenta y a la SUNAT
respectivamente).
A través de SUNAT
virtual:
Constancia generada por
SUNAT Operaciones en
línea.
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Cuentas y registros de control - Retenciones
R.S 183-2004
ARTICULO 13 .- CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL
El Agente de Retención y el Proveedor deberán llevar, según sea el caso, las siguientes cuentas y
registro de control:
Agente de retención Proveedor

a) El Agente de Retención abrirá en su b) El Proveedor abrirá una subcuenta
contabilidad una cuenta denominada “IGV - denominada “IGV Retenido” dentro de la
Retenciones por Pagar”. En dicha cuenta se cuenta “Impuesto General a las Ventas”. En dicha
controlará mensualmente las retenciones subcuenta se controlará las retenciones que, le
efectuadas a los Proveedores y se contabilizarán hubieren efectuado los Agentes de Retención, así como
los pagos efectuados a la SUNAT. las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

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Cuentas y registros de control - Percepciones
Agente de Percepción Cliente / Importador
 El agente de percepción debe abrir una cuenta denominada  El cliente debe abrir una
“IGV – Percepciones por pagar” (en el Libro Diario) donde se subcuenta denominada “IGV –
controlará mensualmente las percepciones efectuadas y se Percepciones por aplicar” dentro
contabilizarán los pagos a la SUNAT. de la cuenta “Impuesto General a
las Ventas” donde se controlará
 El agente de percepción debe llevar un “Registro de Régimen de
las percepciones que le hubieran
Percepciones” en el cual controlará los débitos y créditos con
efectuado los agentes de
respecto a la cuenta por cobrar a cada cliente.
percepción, así como sus
- No podrá tener un atraso mayor a 10 días hábiles. aplicaciones al IGV por pagar o
sus devoluciones.
- Puede ser mecanizado o computarizado.
- Podrá consolidar mensualmente las operaciones realizadas
con cada cliente, siempre que en el sistema de enlace se pueda
verificar individualmente cada operación.

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DETRACCIONES

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¿Qué es el Régimen de Detracciones?
“El SPOT tiene por finalidad generar fondos para el

pago de las deudas tributarias por concepto de
tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta de
tributos - incluidos sus respectivos intereses y la
actualización que se efectúe de dichas deudas
tributarias de conformidad con el artículo 33 del
Código Tributario – que sean administradas y/o
recaudadas por la SUNAT.” (*)
(*) Numeral 2.1 del articulo 2 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo No. 940,
aprobado por el Decreto Supremo No. 155-2004-EF, modificado por el Decreto Legislativo N°
1395.

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Ámbito de aplicación de la norma
Decreto Legislativo No.940
• La venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o

contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo
ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del
Impuesto a la Renta.
• El retiro de bienes gravado con el IGV.
• El traslado de bienes fuera del Centro de Producción, o desde
cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia
el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una
operación de venta.
• Desde Febrero 2013 se ha incluido a la Primera Venta de
Inmuebles como operación sujeta a detracción (4%) (R.S. 22-
2013).

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Operaciones sujetas al Sistema según el Reglamento
Ventas, retiros, traslados y prestación de
servicios.
Anexo II
Anexo I Recursos hidrobiológicos 4% Anexo III
Maíz amarillo duro 4%
Azúcar y melaza 10% Intermediación tercerización 12%
Caña de azúcar 10%
de caña (*) Arrendamiento de bienes 10%
Arena y piedra 10%
Alcohol-etílico (*) 10% Mantenimiento y reparación de bienes 12%
Residuos 15%
muebles
Bienes gravados con el IGV, por 10%
Movimiento de carga 10%
renuncia a la exoneración (**)
Otros servicios empresariales (CIIU) 12%
Carnes y despojos comestibles 4%
Comisión mercantil 10%
Aceite de pescado (**) 10%
Fabricación de bienes por encargo 10%
Harina, polvo y pellets de pescado 4%
Servicio transporte de personas 10%
Leche (**) 4%
Contratos de construcción 4%
Madera 4%
Demás servicios gravados con el IGV 12%
Oro gravado con el IGV 10%
Minerales metálicos auríferos 10%
(*) Reincorporados al Bienes exonerados del IGV 1.5%
Sistema desde el 16/10 del Oro y demás minerales exonerados del IGV 1.5%
2017 (R.S 246-2017). Minerales no metálicos 10%
(**) Reincorporados al
Sistema desde el 01/04 del
2018 (R.S 082-2018)
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Operaciones Exceptuadas del Anexo 3
• Importe igual o menor a S/.700.00.

• Se emita comprobante de pago que no
sustente IGV, ni costo o gasto para efectos
tributarios.
• El usuario del servicio sea no domiciliado.
• Se emita documento autorizado.
• Se emita comprobante de pago que otorgue
derecho a deducir gasto en los casos de
arrendamiento y/o subarrendamiento de
inmuebles situados en el país que no estén
destinados exclusivamente al desarrollo de
actividades que generen rentas de 3ra
categoría.

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Sujetos obligados a efectuar el depósito
El comprador del bien o usuario del servicio.
El proveedor si recibe el total de la

retribución o precio convenido.
El sujeto del IGV en el caso de retiro de bienes.
El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado

de bienes fuera del centro de producción cuando dicho
traslado no se origine en una operación de venta.
La SUNAT también podrá designar como único sujeto

D.L 1110 obligado a efectuar el depósito al tercero que, en virtud de un
mandato o de la prestación de un servicio, reciba el importe de
la operación.

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Oportunidad para efectuar el depósito
- Hasta la fecha de pago

parcial o total. Lo que
Momento Usuario suceda
para - Dentro del 5to día hábil primero
del mes siguiente a su
efectuar
anotación en el RC.
el
depósito
- Dentro del 5to día hábil
Prestador
siguiente de recibida la
totalidad del importe.

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Aplicación de la detracción
Monto del depósito
• Porcentaje del importe de la operación.

• Monto fijo por cantidad de bien vendido o trasladado, en atención a sus
características. VS.
• Monto fijo determinado por las características del vehículo (servicio de transporte
de pasajeros terrestre).
• Porcentaje del importe de la operación, aprobado por el Ministerio de Transportes
y Comunicaciones (transporte de pasajeros terrestre).
Caso de venta de bien mueble o inmueble, prestación de servicios o

contratos de construcción:
Al valor de venta del bien, retribución por servicio, valor de construcción; más el
IGV de corresponder
Importe de
la operación
(D.L. 110) Caso de retiro y traslado de bienesn:
Al Precio de Mercado-

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Transacciones que incluyen operaciones sujetas y
no sujetas al SPOT
Si son accesorias entre sí Si no son accesorias entre sí
La operación principal incorpora a Deben emitirse comprobantes

las accesorias; tanto para aplicar el distintos.
SPOT como para definir la tasa.

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Destino de los montos depositados
Para estos efectos, el concepto de “deudas

(1) El titular de la cuenta deberá tributarias” abarcará:
destinar los montos depositados
al pago de sus deudas Tributos multas, así como los anticipos y pagos
tributarias. a cuenta de tributos, incluyendo actualización
de intereses moratorios - que sean
administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
a) Solicitar la libre disposición de los montos

depositados.
(2) Posteriormente, de no
b) Utilizar los montos depositados para
agotarse los montos depositados
realizar los depósitos correspondientes a las
en las cuentas, el titular puede
deudas tributarias anteriormente señaladas,
alternativamente
en calidad de adquiriente, usuario del servicio
o quien encarga la construcción.

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Procedimiento para solicitar la libre disposición
de los montos depositados
OJO
Procedimiento General
Podrá solicitarse la libre disposición de los montos depositados en las cuentas que no
se agoten durante tres meses consecutivos como mínimo (dos meses consecutivos para
Buenos Contribuyentes y Agentes de Retención), luego que hubieran sido destinados al
pago de las correspondientes deudas tributarias y no hayan incurrido en los siguientes
Solo podrán solicitarse como máximo cuatro veces al año dentro de los primeros cinco
días hábiles de los meses de enero, abril, julio y octubre; y seis veces al año tratándose
de Buenos Contribuyentes y Agentes de Retención.
El monto comprende el saldo acumulado hasta el último día del mes precedente al
anterior a aquél en el cual se presente la “Solicitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación”.

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Ingreso en forma de recaudación
Los montos depositados serán ingresados como recaudación cundo respecto del titular de
la cuenta se presente cualquiera de las situaciones siguientes:
• Las declaraciones presentadas contengan información no consistente con las

operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito.
• Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes
• No comparecer ante la Administración Tributaria cuando esta lo solicite o comparecer
fuera de plazo, siempre que la comparecencia esté vinculada con obligaciones
tributarias del titular de la cuenta.
• Haber incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del artículo 174°,
numeral 1 del artículo 175°, numeral 1 del artículo 177° y el numeral 1 del artículo 178°
del Código Tributario.

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Consecuencias de no detraer
No se podrá utilizar el crédito fiscal:

• Si se realiza la detracción dentro de los plazos: Utilizo el Crédito Fiscal
en el mes de anotación del Comprobante de pago en el Registro de
Compras.
• Si NO se realiza la detracción dentro de los plazos: Se tiene derecho a
utilizar el crédito fiscal en el mes en que se realice el depósito.
¿Se puede desconocer el gasto y/o costo para efecto del Impuesto
a la Renta?
• Hasta el 31/12/2007, había restricción a la deducción si no se efectuaba
la detracción.
• Desde el 01/01/2008 (Ley No.29173), se tiene derecho a utilizar el costo
o gasto según el principio del devengado aún si no se efectúa la
detracción.

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Algunas infracciones
Infracción Sanción modificada

1. El sujeto obligado que incumpla con Multa equivalente al 50% del importe no depositado.
efectuar el integro del depósito en el
momento establecido.
2. El proveedor que permita el traslado de Multa equivalente al 50% del monto que debió
los bienes fuera del Centro de Producción depositarse, salvo que se cumpla con efectuar el depósito
sin haberse acreditado el integro del dentro de los 5 días hábiles siguientes de realizado el
depósito, siempre que deba efectuarse con traslado.
anterioridad al traslado.
3. El sujeto que por cuenta del proveedor Multa equivalente al 50% del depósito, sin perjuicio de la
permita el traslado de los bienes sin que se sanción prevista para el proveedor en los numerales 1 y 2.
le haya acreditado el depósito, siempre
que deba efectuarse con anterioridad al
traslado.
4. El titular de la cuenta a que se refiere el Multa equivalente al 100% del importe indebidamente
artículo 6 que otorgue a los montos utilizado.
depositados un destino distinto al previsto
en el Sistema.

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Algunas infracciones
Infracción Sanción
Las Administradoras de Peaje que no cumpla con depositar los cobros Multa equivalente al 50% del
realizados a los transportistas que prestan el servicio de transporte de importa no depositado.
pasajeros realizado por vía terrestre, en el momento establecido.

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Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT
¿Cómo se aplica el Régimen de Gradualidad?
Criterio de Gradualidad: Subsanación (1)

(Porcentaje de rebaja de la multa) Si se realiza la
SUJETOS OBLIGADOS (Artículo 5 del Decreto y normas
CRITERIO DE GRADUALIDAD Subsanación antes que surta efecto cualquier
complementarias)
notificación en la que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infracción
El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la
a) construcción o tercero, cuando el proveedor del bien o prestador del
servicio no tiene cuenta abierta en la que se pueda realizar el
Depósito.
El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la
b) construcción o tercero, cuando el proveedor del bien o prestador del
servicio tiene cuenta abierta en la que se puede realizar el Depósito.
El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la Subsanación 100%
c) construcción de acuerdo a lo señalado en el segundo párrafo del
literal a) del inciso 5.1 del artículo 5 del Decreto. (2)
El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la
d) construcción de acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del literal
a) del inciso 5.1 del artículo 5 del Decreto.
El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de
e)
los bienes que realice o encargue el traslado de dichos bienes.
(1) Se entiende por subsanación a la regularización total o parcial del Depósito omitido. La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función
a lo subsanado. Si se realiza más de una subsanación parcial se deberán sumar las rebajas respectivas.
(2) Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibió del adquirente o usuario el íntegro del importe de la operación sujeta al Sistema, se deberá tener
en cuenta lo siguiente:
a) El Depósito total que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5 del Decreto
determinará que el adquirente o usuario no sea sancionado por la infracción comprendida en el Régimen.
b) El Depósito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5 del
Decreto o la Subsanación realizada por éstos, reducen la sanción del adquirente o usuario por la infracción contemplada en el Régimen, por un monto
equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.

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Últimas modificaciones
• R.S. N° 022-2013/SUNAT, publicada el 24.01.2013
• R.S. N° 317-2013/SUNAT, publicada el 24.10.2013.

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RETENCIONES

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Ámbito de aplicación de la norma (R.S 37-2002)
Artículo 1
Agente Retención: (Sujeto Activo)
 Adquiriente del bien mueble o inmueble,

 Usuario del servicio, o
 Encarga la construcción,
 Designado por la SUNAT.
Proveedor: (Sujeto Pasivo)
 Vendedor del bien mueble o inmueble,

 Prestador del servicio, o
 Ejecutor de contratos de construcción.
 En operaciones gravadas con IGV.

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Aplicación de la retención
R.S 33-2014
La tasa de la retención es el 3 % del importe total de la

operación gravada (a partir de marzo 2014)
Cabe indicar que el importe total de la operación gravada, es la

suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del
servicio o quien encarga la construcción, incluidos los tributos
que graven la operación, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operación gravada con el

impuesto, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de
cada pago.

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PwC Perú 2019
Aplicación de las Retenciones
 El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le

hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la
declaración.
 Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes
para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se
arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser
materia de compensación con otra deuda tributaria.

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Excepción de la obligación de retener
 Cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/.700 y la suma del

importe de la operación de los comprobantes involucrados, ajustados por
las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.

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PERCEPCIONES

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Ámbito de aplicación de la norma (Ley 29173)
Sistema de pago adelantado del IGV

aplicable a:
Adquisición
Importación Venta interna de
de
de bienes bienes
combustibles

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AGENTE DE PERCEPCIÓN
Adquisición de Importación Venta interna de

combustibles deVS.
Bienes Bienes
Sujeto que actúa en la

comercialización de Vendedor de los
combustibles líquidos SUNAT
bienes
derivados del petróleo
 En la adquisición de combustibles y en la venta interna de bienes, el vendedor debe haber sido

designado agente de percepción mediante Resolución de Superintendencia.

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Oportunidad de la percepción
VENTA INTERNA DE BIENES (Art. 7): IMPORTACIÓN DE BIENES:
La percepción se realiza en el momento en que realice La SUNAT efectuará la percepción con

el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha anterioridad a la entrega de las mercancías,
en que realizó la operación gravada con el impuesto. con prescindencia de la fecha de nacimiento
de la obligación tributaria en la importación.
• Se entiende por momento en que se realiza
el cobro: aquél en que se efectúa la retribución  Excepción: cuando el pago de dicha
parcial o total de la operación a favor de agente de percepción se encuentre garantizado de
percepción. conformidad con el artículo 160 de la Ley
General de Aduanas, en los cuales la
 Si el cobro se efectúa en especie: cuando se exigencia de dicho pago será en la misma
reciban los bienes o se tenga a disposición los fecha prevista para la exigibilidad de la
bienes. obligación tributaria aduanera.
 En el caso de compensación de acreencias:

en la fecha en que ésta se realice.
 En la transferencia o cesión de créditos: en

la fecha de celebración del contrato respectivo.

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Importe de la Percepción
Base de cálculo
• La percepción se aplica sobre el precio de venta.
• El precio de venta es la suma que incluye el valor de venta
y los tributos que graven la operación.
• Tratándose de pagos parciales, el porcentaje de
percepción se aplicará sobre el importe de cada pago.
• En las operaciones de venta en moneda extranjera: la
conversión a soles se efectuará utilizando el tipo de
Venta interna de cambio Promedio ponderado venta publicado por la SBS
bienes que corresponda a la fecha en que se debe efectuar la
percepción.
y
• Las notas de débito y crédito que modifiquen
adquisición de comprobantes de pago emitidos por las operaciones
combustibles sujetas a percepción serán tomadas en cuenta. Las NC
emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó
la percepción no darán lugar a una modificación de los
importes percibidos ni a su devolución por parte del
agente de percepción. Sin embargo, la percepción
correspondiente al monto de las notas de crédito puede
deducirse de la percepción que corresponda a operaciones
con el mismo agente de percepción respecto de las cuales
Impuesto General a las Ventas aún no ha operado ésta (idem retenciones).
PwC Perú 2019
Porcentajes Aplicables
 Adquisición de combustibles: 1%
 Venta interna de bienes: 0.5% y 2%
 Importación de bienes : 10%, 5% y 3.5%
Para ver detalle de bienes, revisar la Ley 29173 y Resoluciones de

Superintendencia No. 128-2002, 203-2003 y 058-2006.

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Base de cálculo
• La percepción sobre el valor en Aduanas más

todos los tributos que gravan la importación y, de
ser el caso, los derechos antidumping y
compensatorios.
• 5%: Cuando el importador nacionalice bienes
usados
Importación
• 10%: Cuando el importador: i) tenga la condición
de de no habido; ii) la SUNAT le hubiera notificado
la baja de su inscripción en el RUC; III) Hubiera
Bienes suspendido temporalmente sus actividades; iv)
No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo
consigne en la DUA o DIS; v) Realice por primera
vez una operación y/o régimen aduanero; y vi)
Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto
al IGV.
• 3.5%: En los demás casos

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Aplicación de las percepciones
Deducción
 El cliente o importador, deducirá del impuesto que le corresponda

pagar las percepciones que le hubieren efectuado hasta el último día del
periodo al que corresponde la declaración.
 Si no existieran operaciones gravadas o éstas fueran insuficientes, el

exceso se arrastrará hasta los periodos siguientes hasta agotarlo,
pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.

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Compensación
 La compensación surtirá efectos en la fecha en que la deuda tributaria y los

créditos (saldo no aplicado de las percepciones) coexistan, y hasta el
agotamiento de estos últimos.
 La solicitud sólo procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o

compensado al último período vencido a la fecha de presentación de la solicitud,
siempre que en la declaración de dicho período conste el saldo cuya devolución
se solicita.
 La solicitud podrá efectuarse a partir del período siguiente a aquel en que se

generaron las retenciones o percepciones no aplicadas.
 El saldo acumulado será aquel que hubiera sido determinado producto de la

verificación y/o fiscalización que realice SUNAT.
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Compensación
Devolución
 Se podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que

consten en la declaración siempre que se mantenga un monto no aplicado
por 3 periodos anteriores consecutivos.
 Si las operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas del

sujeto percibido superan el 50% del total de las operaciones declaradas
correspondientes al último periodo vencido a la fecha de presentación de
la solicitud de devolución, se podrá solicitar la devolución de las
percepciones no aplicadas en dicha declaración sin que sea exigible el
plazo de 3 periodos consecutivos.

PwC Perú 2018
Devolución
Compensación
Informe No.188-2006-SUNAT/2B0000
En la medida que no hay norma que lo prohíbe, si un contribuyente tiene

un crédito por devolución de retenciones o percepciones del IGV y la
Administración Tributaria durante una verificación y/o fiscalización
efectuada a raíz de la solicitud de devolución de dicho crédito determina
deuda tributaria pendiente de pago, podrá compensar de oficio dicho
crédito con la indicada deuda, siempre que corresponda a períodos no
prescritos, administrados por el mismo órgano administrador y cuya
recaudación constituya ingreso de una misma entidad.
PwC Perú 2018
pwc.com/pe
¡Gracias!
© 2018 PricewaterhouseCoopers S. Civil de R.L. Todos los derechos reservados. En este documento, "PwC”
hace referencia a PricewaterhouseCoopers S. Civil de R.L., que es una firma miembro de
PricewaterhouseCoopers International Limited, cada una de las cuales es una entidad jurídica separada e
independiente. 2018

05 Clase 5 - Limite SF IGV - Reg Recup Anticipada - Cont Colab Emp - Reorg Empr

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Impuesto General a las Ventas 2019

Impuesto General a las Ventas

Compañía ABC 2012

CONCEPTOS ene-12 feb-12 mar-12 abr-12 may-12 jun-12 jul-12 ago-12

SALDO A FAVOR DISPONIBLE PARA

S.F.M.B. MES SIGUIENTE 2,691,647 2,817,746 3,186,381 3,666,122

Impuesto General a las Ventas 2019

(Expresado en nuevos soles)

REGISTRO DE VENTA PORTAL ADUANAS

Total Setiembre 2010 819,309

Total Octubre 2010 2,037,523

Impuesto General a las Ventas 2019

REGISTRO DE VENTA PORTAL ADUANAS

Impuesto General a las Ventas 2019

*A partir del Decreto Legislativo N° 1423–

Impuesto General a las Ventas 2019

a) Suscribir un Contrato de Inversión Inciso modificado por el DL. 1423–

La explotación del proyecto se

Impuesto General a las Ventas 2019

A partir del D.L. 1423

Impuesto General a las Ventas 2014

• Serán aprobados para cada Contrato de Inversión

*A partir del Decreto Legislativo N° 1423–

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El Decreto Legislativo entra en vigencia a

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Con contabilidad Sin contabilidad

Otras formas de contratos

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El tratamiento tributario aplicable será el mismo que el de cualquier

El Operador del CCE deberá atribuir a cada parte contratante, según la

• Deberá comunicarse a la SUNAT después de diez (10) días hábiles de

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D) Sin operador: Una de las partes lleva la contabilidad del contrato

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• Los contratos de asociación en participación no

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Tratamiento tributario considerado antes de la emisión de la RTF No. 637-2-2017

“Artículo 6.- Tratamiento de la participación

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Considerando el caso donde el asociado se encarga de compras y adquisiciones

Impuesto General a las Ventas

Artículo 2 de la Ley de IGV

No están gravados con el impuesto:

c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la

Impuesto General a las Ventas

Se entiende por reorganización de empresas:

a) A la reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas que

b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente , del total de activos y

Impuesto General a las Ventas

Artículo 65 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Impuesto General a las Ventas

• Por escisión una sociedad fracciona su

• Se considera reorganización simple el acto por el

Impuesto General a las Ventas

Fecha de entrada en vigencia del acuerdo de