Caso práctico

Balanzas iniciales de las compañías controladora y subsidiaria, la primera posee el 50% de las acciones de la
última.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

AL 31 DE MAYO DE 2019
Cuentas Matriz Subsidiaria Total
Activos
Activos corrientes
Bancos 20.000 5.000 25.000
Cuentas por cobrar 40.000 10.000 50.000
Inventarios 60.000 40.000 100.000
Activos no corrientes
Propiedades, planta y E. 80.000 20.000 100.000
Inversión en subsidiaria 10.000 10.000
Activos Totales 210.000 75.000 285.000
Pasivo
Cuentas por pagar 150.000 40.000 190.000
Patrimonio 0
Capital 40.000 20.000 60.000
Reserva 15.000 10.000 25.000
Utilidades 5.000 5.000 10.000
Participaciones no control 0
Patrimonio y pasivos total 210.000 75.000 285.000

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

DEL 1 AL 31 DE MAYO DE 2019
Cuentas Matriz Subsidiaria Total
Ventas 100.000 50.000 150.000
Costos 70.000 30.000 100.000
Utilidad bruta 30.000 20.000 50.000
Gastos 25.000 15.000 40.000
Utilidad 5.000 5.000 10.000

Operaciones entre compañías controladora y subsidiaria.

1. Compañía controladora vende mercancías a crédito a compañía subsidiaria por $20,000 con un costo de
$16000 (25% de margen de utilidad).
2. Compañía subsidiaria vende las mercancías a crédito a un tercero independiente por $9750 con un costo de
$57.500 (30% de margen de utilidad).

Procedimiento para la consolidación de estados financieros:

1. Se suman los estados financieros de Compañía controladora y subsidiarias (50% de participación de la

controladora).
2. Se eliminan CxC vs CxP entre compañía controladora y compañía subsidiaria
3. Se eliminan efectos de operaciones intercompañías (Utilidad en inventarios y/o costo de ventas si se vendió
a un tercero).
4. Se elimina las inversiones permanentes en subsidiarias.
5. Determinar participación no controladora (Para este ejemplo 50% del capital contable de la subsidiaria).
SOLUCIÓN:

LIBRO DIARIO CONTROLADORA

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

1
Cuentas por cobrar a afiliadas 150.000
Ventas 150.000

2
Costo de Ventas 100.000
Inventario de mercaderías 100.000

A
Ventas 150.000
Costo de Ventas 100.000
Utilidad en Ventas 50.000

LIBRO DIARIO CONTROLADA

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

1
Inventario de mercaderías 150.000
Cuentas por pagar a controladora 150.000

2
Cuentas por cobrar 62.500
Ventas 62.500

2
Costo de Ventas 50.000
Inventario de mercaderías 50.000

3
Ventas 62.500
Costo de Ventas 50.000
Utilidad en Ventas 12.500

Procedimiento para la consolidación de estados financieros:

A. Se suman los estados financieros de Compañía controladora y subsidiarias (98% de participación de la

controladora).
B. Se eliminan CxC vs CxP entre compañía controladora y compañía subsidiaria
C. Se eliminan efectos de operaciones intercompañías (Utilidad en inventarios y/o costo de ventas si se
vendió a un tercero).
D. Se elimina las inversiones permanentes en subsidiarias.
E. Determinar participación no controladora (Para este ejemplo 2% del capital contable de la subsidiaria).

AJUSTES DE ELIMINACIÓN

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

B
Cuentas por pagar a controladora 150.000
Cuentas por cobrar a afiliadas 150.000

C
Ventas 150000
 Costo de Ventas 116667
Inventarios 33333

D
Capital Social 49000
Inversiones en acciones 49000

E
Capital Social 1000
Utilidades retenidas 200
Participación no controladora 250
Participación no controladora 1450

AJUSTES DE ELIMINACIÓN BALANCE

GENERAL
BALANCE GENERAL CONTROLADORA SUBSIDIARIA SUBTOTAL
DEBE HABER CONSOLIDAD
O
ACTIVO
CORRIENTE
DISPONIBLE
Caja 20000 15000 35000 35000
EXIGIBLE
Clientes 0 122500 122500 122500
Cuentas por cobrar a afiliadas 150000 0 150000 150000 B 0
REALIZABLE
Inventarios 200000 100000 300000 33333 C 266,667
NO CORRIENTE
OTROS ACTIVOS
Inversiones en acciones 49000 0 49000 49000 D 0
TOTAL ACTIVO 419000 237500 656500 424167
PASIVO
CORRIENTE
CORTO PLAZO
Proveedores 84000 15000 99000 99000
Cuentas por pagar a
0 150000 150000 150000 B 0
controladora
PATRIMONO
CAPITALES
49000 D
Capital social 160000 50000 210000 160000
1000 E
RESULTADOS
Utilidades de ejercicios
125000 10000 135000 200 E 134800
anteriores
Utilidad del ejercicio 50000 12500 62500 150250 116667 28917
TOTAL PASIVO Y
419000 237500 656500 424167
PATRIMONIO
Participación controladora 335000 72500 407500 323717
Participación no controladora 0 0 0 1450 E 1450
350450 350450
 AJUSTES DE ESTADO DE
ELIMINACION RESULTADO
ESTADO DE RESULTADO
CONTROLADORA SUBSIDIARIA SUBTOTAL INTEGRAL
INTEGRAL
DEBE HABER CONSOLIDA
DO
Ventas 150000 62500 212500 150000 C 62500
Costo de ventas 100000 50000 150000 116667 C 33333
Utilidad neta 50000 12500 62500 150000 116667 29167
Utilidad neta atribuible a:

Participación controladora
29167
Participación no controladora 250 E

Comprobación de efecto en balance general y estado de resultados.

1. Las ventas netas en estado de resultado integral, corresponden a ventas de controladora y subsidiaria
con terceros.
2. El costo de ventas en estado de resultado integral, corresponde al costo por las ventas con terceros, tal
como si la venta la hubiera realizado la compañía controladora. Esto es, el costo de ventas de la venta al
tercero, incluye una utilidad del 50% (venta de controladora a subsidiaria), por lo que el costo en la
venta al tercero por $50,000 le eliminamos el margen de utilidad $16,667 ($50,000 / 1.5), resultando un
costo de ventas consolidado de $33,333.
3. En balance general, el inventario excluye la utilidad proporcional en venta de compañía controladora a
compañía subsidiaria de $33,333, por lo eliminamos el margen de utilidad $33,333 ($100,000 / 1.5),
resultando un inventario de $66,667 más $200,000 de inventario en la controladora, resulta un
inventario consolidado por $266,667.
4. Si sumamos el margen de utilidad eliminamos en los puntos 2 y 3 anteriores, por $16,667 y $33,333;
respectivamente, da como resultado $50,000, que es la utilidad en venta de inventario de la compañía
controladora a la subsidiaria.

Consideraciones finales.

De acuerdo a las normas de información financiera, la inversión en acciones en la Compañía controladora debe
estar valuada por el método de participación, para efectos de este caso práctico, dicha inversión está valuada a
su costo de adquisición, no teniendo ningún efecto a nivel de estados financieros consolidados, pero si
individualmente en los estados financieros de la compañía controladora.