BANCARIZACIÓN

¿QUÉ ES BANCARIZACIÓN Y CUÁL SU OBJETIVO? Sobre el asunto del epígrafe podemos traer a colación lo señalado por el Tribunal Constitucional (TC) (1) en un fallo en el cual señaló que “el objetivo de la denominada bancarización es la de formalizar las opera-ciones económicas con participación de las empresas del sistema financiero para mejorar los sistemas de fiscalización y detección del fraude tributario. Por .03. Ahora bien. impidiendo de esta manera con el rol que le es ínsito a este último.. el Decreto Legislativo Nº 939 y luego el Decreto Legislativo Nº 947(norma modificatoria). a efectos que se cumplan las disposiciones que ella esta-blezca. Uno de los aspectos regulados en dicha norma legal es la que comúnmente se ha denominado “bancarización”. como todo tributo le es implícito el propósito de contribuir con los gastos públicos. inicialmente.)”. A tal propósito coadyuva la imposición del ITF. con posterioridad se dictó la Ley Nº 28194 (26. De otro lado. CONSIDERACIONES GENERALES Una de las principales preocupaciones de toda Administración Tributaria es la de combatir las conductas tanto evasivas como elusivas en las que muchas veces incurren los agentes económicos con la finalidad de sustraerse de la obligación de contribuir con el Estado. no debe perderse de vista la denominada “informalidad tributaria” la misma que es combatida.La Bancarización I. a su vez.. II. A su vez. A continuación desarrollamos algunos alcances en torno a las principales contin-gencias tributarias –fundamentalmente en lo concerniente al desconocimiento del gasto incurrido por el contribuyente así como del crédito fiscal. por citar algunos casos que acarrearía la no “bancarización” de determi-nadas operaciones estando el contribuyente obligado a ello. 43º de la Constitución)(. en relación con el criterio vertido por el TC podemos inferir que de alguna manera la bancarización no es otra cosa que la manifestación de la potestad tributaria con la que actúa el Estado emple-ando como vehículo una Ley. como una manifestación del principio de solidaridad que se encuentra consagrado implícitamente en la cláusula que reconoce al Estado pe-ruano como un Estado Social de Derecho (art. al que. como ya hemos adelantado por la Administración Tributaria (SUNAT) a efectos de detectar ciertos sectores de la economía en los que prevalece aquella (informalidad tributaria) dándose así inicio a los procesos de fiscalización los cuales tienen como correlato el incremento de la recaudación fiscal. Es bajo ese panorama que se dictó.2004) rotulada como “Ley para la lucha contra la evasión y para la Formalización de la economía”.

siendo una Ley la que impone ciertas exigencias de relevancia fiscal (2) la misma se torna en una norma de orden público. MATERIALIZACIÓN DE LA BANCARIZA-CIÓN En sentido lato. MEDIOS DE PAGO Los Medios de Pago a ser empleados son aquellos previstos en el artículo 5º de la Ley. d) Órdenes de Pago. la referida Ley exige que tanto la entrega como la devolución de dinero se canalicen a través del empleo de los Medios de Pago que ella (la Ley) regula.sean canceladas empleando los denominados Medios de Pago previstos en la Ley. III. 5.500– (S/. aprobado por Decreto Supremo Nº 047-2004-EF (08. "intransferibles". la Primera Dispos-ición Final del Reglamento de la Ley Nº 28194. En tal sentido. De igual forma el referido artículo contem-pla la posibilidad de que mediante Decreto Supremo (3) se puedan utilizar otros medios de Pago.000 ó US$ 1. g) Cheques con la cláusula de "no negocia-bles".04. no se podrá alcanzar el reconocimiento de los efectos tributarios de la operación celebrada por el contribuyente. Ello. emitidos al amparo del artículo 190º de la Ley de Títulos Valores. contempla como otros Medios de Pago a ser empleados en operaciones de comercio exterior. en la medida que de no emplearse los Medios de Pago regulados por la citada Ley. Por su parte. 3.500 ó US$ 1. f) Tarjetas de crédito expedidas en el país. e) Tarjetas de débito expedidas en el país. la bancarización se traduce en una obligación tributaria en virtud de la cual se impone una carga fiscal.000. en cuanto resulte obligatorio hacerlo. el que a la letra señala que: .00 desde el 01/01/2009). b) Giros. a saber: a) Depósitos en cuentas. es intención de la norma que las obligaciones que han de cumplirse mediante el pago de sumas de dinero –cuyo importe corresponda a partir de S/. c) Transferencias de fondos. En este último caso.2004). los indicados en su numeral 1. IV. se puede apreciar que la norma antes citada se torna más estricta en un determinado supuesto: la celebración de un contrato de mutuo dinerario.consiguiente. en línea con lo prescrito por la Ley. Así las cosas. "no a la orden" u otra equivalente.

c) Orden de pago simple. autorízase como Medios de Pago los documentos emitidos por la EDPYMES y las Cooperativas de Ahorro y Crédito no autorizadas a captar depósitos del público". el pago de remuneraciones es una obligación (cuenta por pagar) como cualquier otra y que por ende. f) Remesa documentaria. en el numeral 2 de la referida Primera Disposición Final se señala lo siguiente: 2. de cance-larse en dinero. en líneas generales."1. se tendrá en con-sideración el lugar de su residencia habitual. se podrá emplear. a nuestro juicio. e) Remesa simple. Empero. De igual forma. De conformidad con el tercer párrafo del artículo 3º de la Ley tratándose de opera-ciones de comercio exterior realizadas con personas naturales y/o jurídicas no domi-ciliadas. el texto del artículo 6º de la Ley Nº 28194. además. 4. a) Transferencias. De conformidad con el último párrafo del artículo 5º de la Ley. El caso del pago de las remuneraciones En lo concerniente a la excepción del empleo de medios de pago en determi-nadas operaciones (4).1. Con respecto a dicho principio. Tratándose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal. habrá de emplearse los Medios de Pago que franquea la citada Ley. siempre que respondan a los usos y costumbres que rigen para dichas operaciones y se ca-nalicen a través de Empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas. h) Carta de crédito documentaria. Nos referimos al pago de remuneraciones. no reviste mayor complicación. La excepción del empleo de los medios de pago para el caso del pago de remuneraciones se presenta en el supuesto que dicho pago se cumpla en un distrito en el que no exista agencia o sucursal de una empresa del sistema financiero y además concurran las siguientes condiciones: "a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. g) Carta de crédito simple. . los siguientes Medios de Pago. d) Orden de pago documentaria. advertimos que de la lectura del citado artículo puede desprenderse una que. no suscita mayores dudas. Excepción del empleo de Medios de Pago. b) Cheques bancarios.

. a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos. entrega o devolución del mutuo de dinero se realice en presencia de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces.. reintegros y otros beneficios tribu-tarios. así como regular la forma. como es el caso del costo del activo fijo que se va imputando al gasto vía depreciación. el costo? En torno a dicha interrogante resulta ilustrativo lo esbozado por Enrique Alvarado Goicochea y Luís Farfán Falcón (5) cuando señalan que: “(. consumiendo o expirando. (7) que en definitiva se torna en un gasto el cual surge cuando se produce una enajenación (8). entre otros conceptos expresa-mente señalados en la Ley. los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos. EFECTOS TRIBUTARIOS Ahora bien. implica considerar que los costos también inciden en resultados (6) conforme se van utilizando. quien dará fe del acto.b) En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien transferido. Siendo propósito del presente informe abordar las principales contingencias tributarias que afrontaría un contribuyente." V. c) El pago. En líneas generales podemos apreciar que la no utilización de los Medios de Pago acarrea la pérdida tanto del gasto como del crédito fiscal. y por ende a fin de determinar su aceptación se deberá evaluar si dicho activo se utiliza en la generación de rentas gravadas o en el mantenimiento de la fuente.) debemos indicar que la alusión al con-cepto de costo aceptado para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta. Mediante Decreto Su-premo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá esta-blecer a otras entidades o personas que puedan actuar como fedatarios. así como del crédito fiscal para efectos del IGV.” Adicionalmente a lo delineado ut supra por los citados autores consideramos que cuando el artículo 8º de la Ley hace alusión al “costo” entendemos que también se refiere a lo que en materia tributaria se denomina el “costo computable”. costos o créditos. saldos a favor. Con relación a lo expuesto en el párrafo precedente surge una interrogante: ¿a que se refiere la norma cuando prescribe que de realizarse los pagos sin utilizar los Medios de Pago éstos no darán derecho a “deducir” además del gasto. plazos y otros aspectos que permitan cumplir con lo dispuesto en este inciso. conforme con lo prescrito en el artículo 8º de la Ley Nº 28194. supuesto que se verifica en función al referido Principio de Causalidad. éstas van a ser orientadas en relación al descono-cimiento del gasto. se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero. en el supuesto de ser objeto de una fiscalización por parte de SUNAT. . para efectos del IR.

con documento de fecha cierta. surge una interrogante: ¿qué sucedería si la Administración Tributaria notificara un requerimiento de fiscalización del IR por el ejercicio 2005 a un contribuyente y éste. Finalmente.1. de cancelarse la obligación utilizando medios de pago. norma aprobada por el Decreto Supremo Nº 047-2004-EF. no debe olvidarse que de conformidad con lo prescrito en la Seg-unda Disposición Final del Reglamento de la Ley Nº 28194. debe tenerse en cuenta lo dispuesto por el inciso b) del Artículo 8º de la Ley Nº 28194.2004. Por su parte. Reparo del Gasto. 5. el que expresamente señala lo siguiente: "b) En el caso de créditos fiscales o saldos a favor utilizados en la oportunidad prevista en las nor-mas sobre el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promo-ción Municipal. el inciso d) del artículo 25º del Reglamento de la LIR dispone que no serán deducibles como costo ni como gasto aquellos pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago. cumpliese con el pago de la obligación a su cargo generada por el registro de un gasto acaecido en el ejercicio objeto de fiscalización? Ante tal circunstancia somos del parecer que. . pero la cancelación de la cuenta por pagar generada por dicho gasto acontezca en otro ejercicio ello no es óbice para “validar” el gasto inicialmente registrado. antes de la visita de los auditores fiscales. no será de aplicación las consecuencias tributarias por la no utilización de me-dios de pago. el literal a) del artículo 8º de la Ley Nº 28194 a la letra reza como sigue: "a) En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta. la verificación del Medio de Pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el pago correspondiente a la operación que generó la obligación". Impuesto General a las Ventas En cuanto al Crédito Fiscal.01. la referida obligación puede ser inclusive pagada en una fecha posterior a la presentación de la declaración jurada anual del IR del ejercicio en el cual se registró el gasto. el gasto no debiera ser desconocido (reparado). Así. Respecto del literal arriba citado in-ferimos que en el supuesto que se proceda a reconocer contablemente un gasto como tal en un determinado ejercicio." Respecto del tributo en mención somos de la opinión que la argumentación vertida en el numeral anterior (5. Impuesto a la Renta De plano. que la obligación que cancela fue con-traída antes del 01. lo cual sería lo más recomendable. Desconocimiento del Crédito Fiscal. cuando el contribuyente pruebe. no necesariamente la obligación debe ser cancelada en el mismo ejercicio en el que se incurrió y registró el gasto. cuando exista la obligación de hacerlo.2. Ahora bien. vale decir que.5. la verificación del Medio de Pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el pago correspondiente a la operación que generó el derecho.1) resulta de aplicación para el supuesto materia de análisis.

según se aprecia del Informe Nº 041-2005-SUNAT/2B0000. el gasto o costo para efectos del Im-puesto a la Renta y el crédito fiscal tratándose del Impuesto General a las Ventas. Informe Nº 096-2004-SUNAT/2B0000. el contribuyente no tendrá contingencia tributaria alguna. Empero. adicionalmente. aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos". descartándose la posibilidad de desconocer la totalidad de los efectos fiscales del cumplimiento de la obligación satisfecha. OPINIONES DE LA SUNAT A continuación citamos algunos In-formes emitidos por SUNAT relacionados con el tema materia del presente trabajo. . con justa razón se reconoce la validez de los pagos parciales que fueron debidamente bancarizados.VI. SUNAT concluye como sigue: – En caso que un sujeto domiciliado pague una obligación a favor de un sujeto no domiciliado cumpliendo válidamente con la exigencia legal de utilizar Me-dios de Pago contenida en el Artículo 3° de la Ley Nº 28194. criterio que es com-partido por la SUNAT. siempre que. el mencionado pago tendrá efectos tributarios en el Perú.En el Informe de la referencia. el mencionado pago tendrá efectos tributarios.. siempre que. VII.En caso contrario. OBLIGACIÓN PARCIALES DE EMPLEAR MEDIOS DE PAGO EN PAGOS De acuerdo con lo prescrito en el Artículo 3º de la Ley Nº 28194. "las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto a que se refiere el Artículo 4º se deberán pagar utilizando los Medios de Pago a que se refiere el Artículo 5º. se cumplan con todos los requisitos que exigen las normas que regu-lan cada uno de los derechos mencionados en el Artículo 8° de la Ley. – En tanto se haya cumplido válidamente con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago –independientemente que el supuesto se encuentre gravado o no con el ITF o que se hubiera cumplido o no con la obligación de pagar este impuesto. se efectuó empleando la bancarización. de haberse efectuado un pago incumpliendo con la obligación de utilizar los Medios de Pago. adicionalmente. respecto a los mismos. En caso contrario. principal-mente. existiera obligación de bancarizar. el contribuyente perd-erá los conceptos fiscales a los que alude el Artículo 8º de la precitada norma. se cumplan con todos los requisitos (9) que exigen las normas que regulan cada uno de los derechos mencionados en el Artículo 8° de dicha Ley. no dará derecho a deducir gasto. . Como se advierte. Por razones de espacio haremos mención a las conclusiones a las que ha arribado la Administración Tributaria. en caso se pactase que el cumplimiento de la misma se efectuase en pagos parciales y menores al que requiere la Ley. si alguno de esos pagos parcial-es. De conformidad con la norma transcrita se advierte que si de acuerdo al importe global de una operación. éstos necesariamente deberán satis-facerse mediante los Medios de Pago.

que es cancelada mediante la realización de. restitución de derechos arancelarios. reintegros tributarios. SUNAT establece que: . saldos a favor. Cabe indicar que la norma menciona que aun cuando se cancele mediante pagos parciales menores a los montos antes señalados se deberá utilizar medios de pago . recuperación anticipada.En el caso de una obligación.000 dólares americanos. son objeto de mantenimiento por parte de una empresa.3. entre otros. los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago. de corresponder. manteniendo dichos derechos respecto de los pagos que se efectúen utilizando los referidos medios. no darán derecho a deducir gastos. quien con fecha 30.11 sin utilizar medios de pago (dinero en caja). 500 nuevos soles o $1. Informe Nº 041-2005-SUNAT/2B0000. para cuyo pago se ha pactado una cuota única. Se consulta: ¿Cuál es el tratamiento tributario en lo que respecta a la bancarización? Solución El artículo 8º de la Ley Nº 28194 señala que para efectos tributarios..Tratándose de una obligación que se cumple con pagos parciales y que genera la exigencia legal de utilizar medios de pago.06.En el Informe de la referencia. podrán ejercerse los derechos que se mencionan en el Artículo 8° de la Ley por el monto de la obligación que se paga utilizando un Medio de Pago. a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos.6. independientemente de si se hubiera cumplido con la obligación de pagar el ITF.A. si el sujeto obligado omite usar dichos medios en uno o más de los pagos.costo o créditos. no tendrá los derechos tributarios a que hace referencia el Artículo 8° de la Ley respecto de tales pagos. uno en el que se utiliza un Medio de Pago y otro que se hace en efectivo. al menos. siendo el monto a partir del cual se utilizará Medios de Pago de S/. mediante depósito en cuenta y el 30% restante el 07.000 (incluye IGV) siendo la forma de pago 70% a la culminación del servicio (fecha de emisión del comprobante). costos o créditos. Caso Práctico En el mes de mayo. .05. dos pagos. mas no podrán ejercerse respecto del saldo de dicha obligación pagado en efectivo.11 emite una factura que asciende a S/. los equipos de cómputo de la empresa ABC Corporation S.

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