Contabilidad por áreas de

responsabilidad y asignación del

costo
1. Definición

La contabilidad por áreas de responsabilidad es el sistema para recoger y reportar

informaciones de utilidades y de costos por áreas de responsabilidad. Este sistema
funciona bajo la hipótesis de los administradores son responsables de su gestión,
del personal a su cargo y de todas las responsabilidades de la jefatura a su cargo.

La contabilidad por áreas de responsabilidad, también se llama contabilidad por

áreas de rentabilidad y contabilidad por actividad, tiene las funciones siguientes:

a. Facilita la delegación de funciones.

b. Ayuda a la determinación de objetivos estratégicos
c. Permite evaluar la gestión de cada jefatura
d. Permite una evaluación de las desviaciones de los costos estándares y de
los presupuestos. Para trabajar con este sistema de contabilidad, es
necesario que la empresa tenga en cuenta lo siguiente:

a. La estructura orgánica de la empresa debe estar bien definida.

b. Los estándares de calidad en utilidades, costos e inversiones deben ser
apropiadamente bien determinados.
c. Los informes de la contabilidad por áreas de responsabilidad deben
contener los elementos controlables por las jefaturas además de mostrar
la información más relevante para su análisis y toma de decisiones.

2. Centros de responsabilidad y evaluación de la gestión

Un centro de responsabilidad se define como la unidad administrativa orgánica de

la cual se tiene control sobre los costos, utilidades y los fondos de inversión. Dentro
de la estructura de la empresa los centros de responsabilidad se pueden clasificar
de la manera siguiente:

a. Centro de costos. Es la unidad dentro la organización de la empresa

responsable de los desembolsos
incurridos en su área, en el caso de una empresa industrial será un centro de
responsabilidad el departamento de producción y el departamento de
mantenimiento.
b. Análisis de variación, está basado en el estudio del cumplimiento de los
estándares establecidos para la producción y de los presupuestos flexibles
formulados en el planeamiento de la empresa correspondiente al área de
producción.

c. Centro de utilidad. Es la unidad responsable de las utilidades obtenidas y de los

costos incurridos en ese centro de responsabilidad. Ejemplo, la gestión del
departamento de ventas en la empresa industrial, un centro de reparación de
reparación de vehículos en una compañía del ramo.

d. Centro de inversión. Es la unidad responsable, de los costos, utilidades e

inversiones de la compañía efectuados en ese centro de responsabilidad. Este
centro evalúa el retorno de la inversión y la utilidad marginal. Las decisiones de
inversión de capital comprenden en:

- Inversiones en activos fijos de largo plazo.

- El desarrollo de nuevas líneas de producción, investigación de mercados, la
cancelación de deudas de largo plazo, inversiones en sistemas integrados de
cómputo, etc.

Existen muchas razones por las cuales la gerencia general debe desarrollar un
presupuesto de inversión de capital, así tenemos:

• Permite planificar el desembolso de capital.

• Coordinar los desembolsos de capital en relación con:

a) La necesidad financiera en efectivo.

b) La Inversión comprometida con las actividades operativas.
c) La proyección de las ventas de la empresa.
d) La proyección de la rentabilidad de la inversión
e) El retorno de la recuperación de la inversión.

• Permite el control de capital.

Los principales aspectos que debemos tener en cuenta en la preparación de un
presupuesto de inversión de capital son los siguientes:

2) La generación de propuestas en base a la necesidad financiera.

3) La recopilación de la información de cada proyecto de capital.
4) La evaluación de los proyectos de inversión de capital.
5) La selección del proyecto de inversión.
6) El desarrollo de un presupuesto de desembolso de capital.
7) El control interno del desembolso del capital.
8) La auditoría externa de la gestión del capital invertido en la empresa.
Métodos de evaluación de la inversión

Como parte de los mecanismos de la evaluación de la inversión de capital en el

respectivo centro, existen diversos métodos, para el caso, trataremos los métodos
siguientes:

(a) El valor presente neto y,

(b) La tasa interna de retorno.

a. Valor Presente Neto (VPN)

El valor presente neto es el exceso del valor presente de los ingresos de caja
generados por el proyecto sobre la inversión inicial (I). Simplemente, VPN = VP – I.
El valor presente de los flujos de caja futuros se calcula utilizando el costo de capital
como tasa de descuento.

Regla de decisión: si el VPN es positivo, acepte el proyecto. De otra forma,

rechácelo.

CASO NO 1.

Valor Presente (VP) de los ingresos de caja: S/. 6,000 x VP de la anualidad de

S/.1.00 por 10 años y 12% (ver tabla I, del cuadro N° 1, muestra el factor 5.650 en
la fila del período 10 y en la intersección de la columna que indica el 12%):

El valor presente neto de la inversión es positivo (S/.4, 000), luego la inversión se

debería aceptar.
 a. Tasa interna de retorno

La tasa interna de retorno se define como la tasa de interés que iguala a I (inversión
inicial) con el valor presente (VP) de los futuros ingresos de caja. Es decir, con TIR,
I = VP, o VPN = 0

Regla de decisión: Se acepta la inversión si la tasa interna de retorno (TIR) excede

del costo de capital, de otra forma no conviene realizar la inversión.

CASO 2

Tasa interna de Retorno

El factor obtenido de 4.317 debe ser ubicado en la tabla financiera del valor presente
de una anualidad, el cual se ubica entre el 18% y 20% en la línea de 10 años de la
tabla financiera del cuadro N° 02.

Como quiera que el factor 4.317 no se encuentra en la tabla financiera N° 02,

entonces, se tiene que interpolar los factores que corresponden a los porcentajes
del 18% y 20%, que es donde se encuentra el factor que estamos buscando. La
interpolación se realiza restando los factores que corresponden a las tasas del 18%
y 20% que figuran en el cuadro N° 02:
La tasa interna de retorno (TIR) 19.17% de la inversión es mayor que el costo de
capital (12%), luego la inversión debería aceptarse

Valor presente de una anualidad

Cuando el valor futuro de cada año de las series es el mismo, las series se conocen
como anualidad. Para una anualidad no es necesario calcular el valor presente para
cada año; puede utilizarse un procedimiento más corto y rápido. Hay tablas
disponibles que suministran el valor presente de una anualidad de S/.1.00 por
período, pero también hay una fórmula general que puede utilizarse para calcular el
valor presente de una anualidad de S/.1.00. La fórmula es:

Valor presente de una anualidad de S/.1.00 a la i% para n períodos:

Para ilustrar el uso de esta fórmula, calcúlese el valor presente de una anualidad de
S/.1.00 para 4 años, suponiendo un interés compuesto del 8% anual. Al sustituir i =
0.08 y n = 4, se tiene:
3. Costos estándares y análisis de variaciones

El costo estándar es el procedimiento de costeo que tiene como objetivo determinar

lo que debería costar la fabricación de un producto en condiciones normales, es
decir, es un costo predeterminado que sirve de base para medir la gestión
productiva de una empresa industrial. Este procedimiento consiste en establecer los
costos unitarios de los productos que se procesarán previamente a la fabricación,
basándolos en métodos más eficientes de elaboración y relacionándolos con un
volumen dado de producción.

CASO 3

La empresa manufacturera “La Perla SAC” fábrica un solo producto en lotes de 100
unidades cada orden. Durante los seis próximos meses se requiere producir 60 lotes
ó 6,000 unidades. La hoja de costo estándar para la producción de 100 unidades es
como sigue:

2. Costos indirectos reales, S/. 6,340.00

3. Materia Prima directa utilizada 13,200 kilos.
4. Costos Indirectos Presupuestados fueron S/. 5,000.00 y se presupuestan
5,000 horas de mano de obra directa de trabajo en la fábrica.
5. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni al final del período.
Se terminaron 5,900 unidades.
6. Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.30.00 la unidad.
7. Los gastos de venta y administración ascendieron a S/. 22,400.00.
Se Solicita
Formular el estado de resultados.

Solución
Para el desarrollo del presente caso, es necesario como cuestión previa, calcular
las variaciones del costo estándar, con la finalidad de determinar cuáles son las
variaciones bajo y sobre el estándar que formarán parte del estado de resultados,
el cual servirá de documento de gestión para tomar decisiones administrativas y
económicas.
Puede observarse que la capacidad representa un costo oculto en razón de que
tenemos 5,000 horas de capacidad y sólo hemos trabajado 4,750 horas, es decir ha
existido capacidad ociosa de 250 horas y teniendo en cuenta que cada hora se ha
calculado en un S/.1.00, entonces tenemos un mayor costo de S/.250.00 más.

4. Presupuestos flexibles e informe de gestión

El presupuesto flexible es una estimación que realiza la oficina de planificación de
las empresas e instituciones a diferentes niveles de producción y venta con la
finalidad de tomar decisiones a nivel de varios escenarios.

La aplicación de este concepto significa que: Los costos y gastos deben identificarse
en sus componentes fijos y variables, los mismos deben estar relacionados con la
producción o actividad productiva. La producción o actividad productiva debe
medirse en forma segura y formularse en períodos específicos de tiempo, o para
una escala determinada de la producción.

Para efecto de control el presupuesto flexible, se estructura por cada tipo de costo
o gasto2. El presupuesto flexible es una herramienta extremadamente útil en el
control del costo y el gasto, caracterizándose por lo siguiente:
- Está enfocado hacia un rango de actividad antes que a un solo nivel de actividad.
- Es dinámico en naturaleza antes que estático. Utilizando la fórmula costo- volumen
se puede desarrollar fácilmente una serie de presupuestos para varios niveles de
actividad3.

CASO 4

La empresa “el Rosas S.A.” tiene tres divisiones: mercadeo, producción y personal.
Hay un administrador a cargo de cada división. Los presupuestos flexibles para cada
división siguen a continuación:

A continuación, se prepara y evalúa un informe de gestión para el administrador de

producción, y también un informe de gestión para el presidente del directorio. Los
costos para esta área son presupuestados: S/. 70,000 y real S/. 68,800.

Podemos observar que el costo de la materia prima ha aumentado y muchas

pueden ser las posibles causales, entre ellas por ejemplo maquinaria que
desperdicia materiales o la falta de un buen control interno.

La mano de obra disminuyó y una de las causales es que se utiliza mano de obra
no calificada. Asimismo, los suministros y el mantenimiento han disminuido, entre
las muchas causales que podrá haber puede ser error humano en el cálculo del
presupuesto.

CASO 5

En un esfuerzo para controlar los gastos de venta, la empresa “La Luna SAC”, está
desarrollando una fórmula relacionada con el costo-volumen a fin de poder aplicarla
a dicho gasto. Para tal efecto, se ha obtenido la siguiente información de gastos
proporcionados por la empresa:

Con los datos anteriores el departamento de planificación y desarrollo se

determinará el tope de costos y gastos para un volumen de producción o gestión
determinada.

Para el efecto, se debe utilizar la fórmula de costo-volumen, como se indica a

continuación:

Costos fijos = S/. 100,000 + S/. 60,000 + S/. 24,000 + S/. 10,000 = S/. 194,000
Consecuentemente para generalizar la fórmula de costo-volumen o ecuación de la
recta, la empresa tendrá que utilizar la siguiente igualdad:}

Dónde y = son los gastos de venta estimados.

x = el monto de las ventas.
5. Información por segmentos y asignación del costo con el enfoque del
margen de contribución

La información por segmentos es el proceso de reportar actividades de varios

centros de responsabilidad de una empresa, tales como divisiones, líneas de
productos, territorios de venta, etc.

El enfoque de contribución es valioso para la información por segmentos porque

enfatiza en el comportamiento y control del costo es útil para la evaluación de la
gestión y toma de decisiones. Respecto al comportamiento del costo podemos tener
en cuenta lo siguiente:

a. Los costos fijos son más difíciles que controlar que los costos variables.
b. Los costos fijos directos son aquellos que se pueden identificar
directamente con un segmento, mientras que los costos fijos comunes son
aquellos que no se pueden identificar directamente con un segmento en
particular.
c. Los costos fijos comunes se deben identificar claramente como no
asignados en el estado de resultados de contribución por segmento.

CASO 6

Con los siguientes datos, se prepara un estado de resultados por segmentos para
la compañía “El Ranchito SAC” para el primer trimestre del 2011