CUESTIONARIO NIF C 7 INVERSIONES EN ASOCIADAS, NEGOCIOS

CONJUNTOS Y OTRAS INVERSIONES PERMANENTES

Este es el nombre de la NIF C 7
Inversiones en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentes.

Consiste en establecer las normas de valuación, presentación y revelación de

inversiones en asociadas y en negocios conjuntos así como de sus otras inversiones
permanentes.
Objetivo.

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emitan estados
financieros y tienen inversiones en asociadas y en negocios conjuntos y otras inversiones
permanentes.
Alcance.

Estos son algunos términos y aspectos generales de esta NIF.

a) activo de larga duración, b) actividad relevante, c) acuerdo con control conjunto, d)
adquisición, e) asociada, f) contraprestación contingente, g) control, h) control
conjunto, i) costo de adquisición, j) derecho de voto potencial, k) entidad estructurada,
l) grupo, m) influencia significativa, n) inversión permanente, o) inversionista, p)
método de participación, q) negocio conjunto, r) otra inversión permanente, s)
participada, t) precio neto de venta, u) subsidiaria, v) tenedora, y w) valor razonable.

Estas son algunas características o atributos de una entidad estructurada.

a) actividades restringidas;
b) un objetivo bien definido y limitado; por ejemplo, efectuar un arrendamiento
fiscalmente eficiente, llevar a cabo actividades de investigación y desarrollo,
proporcionar fuentes de capital o financiamiento a una entidad, o proporcionar
oportunidades de inversión mediante el traspaso de los riesgos y beneficios
relacionados con los activos de la entidad estructurada a los inversionistas;
c) tiene un capital mínimo para permitirle financiar sus actividades sin apoyo
financiero subordinado; o
d) tiene financiamiento en forma de instrumentos múltiples vinculados
contractualmente a inversionistas que crean concentraciones de riesgos de crédito u
otros riesgos.

Es lo que se requiere para establecer si un inversionista ejerce influencia significativa

sobre una entidad en la que participa.
Para establecer si un inversionista ejerce influencia significativa sobre una entidad en
la que participa (participada) y, así, calificarla como su asociada, se requiere la
aplicación del juicio profesional del emisor de estados financieros, dado que, aunque el
porcentaje de su tenencia accionaria es un buen indicador de la existencia de
influencia significativa, es posible que esto no sea determinante debido a que hay otros
factores que deben considerarse, tales como los acuerdos contractuales o los contratos
entre accionistas.
Es el momento en que se presume que existe influencia significativa.
Se presume que existe influencia significativa cuando un inversionista es propietario
directa o indirectamente a través de subsidiarias del diez por ciento o más del poder
de voto de una participada que cotiza en una bolsa de valores, o del veinticinco por
ciento de una participada que no cotiza en una bolsa de valores, salvo que sea
claramente demostrable que dicha propiedad no constituye influencia significativa.

Es el porcentaje que se requiere del poder de voto para ejercer influencia significativa
de una participada.
Diez por ciento o más del poder de voto de una participada que cotiza en una bolsa de
valores, o del veinticinco por ciento de una participada que no cotiza en una bolsa de
valores, salvo que sea claramente demostrable que dicha propiedad no constituye
influencia significativa.

Estas son algunas otras evidencias en las que existe influencia significativa
Otras circunstancias que evidencian la existencia de influencia significativa son
cuando el inversionista: a) tiene representación en el consejo de administración u
órgano equivalente de dirección de la participada; b) tiene la posibilidad, con base en
lo que establezca el contrato social o la legislación aplicable, de nombrar a uno o más
consejeros, o bien, a uno o más comisarios de la participada; c) participa en los
procesos de fijación de políticas financieras y operativas de la participada; d)
participa en las decisiones sobre decreto de dividendos y otros movimientos de
propietarios de la participada; e) realiza operaciones con la participada (operaciones
intercompañías) que le son importantes a ésta; f) intercambia personal directivo con
la participada; y/o g) suministra a la participada información técnica esencial.

Es lo que no impide que otro inversionista ejerza influencia significativa sobre la

misma participada.
La existencia de un inversionista que tenga el control de una participada no impide
que otro inversionista ejerza influencia significativa sobre la misma participada.

Es lo que puede poseer en determinado momento el inversionista.

En determinado momento, el inversionista puede poseer ciertos instrumentos de
capital emitidos por la participada, tales como: opciones para la compra de acciones,
instrumentos de pasivo o capital convertibles en acciones ordinarias, o bien,
instrumentos similares que si se ejercen o se convierten, le pueden dar poder de voto
adicional o reducir los derechos de voto de terceras partes sobre las políticas
financieras y de operación de la participada; estos instrumentos representan derechos
de voto potenciales para el inversionista que los posee.

Es lo que debe considerar un inversionista.

Un inversionista debe considerar los derechos de voto potenciales que puedan ser
obtenidos al ejercer o convertir instrumentos financieros a la fecha en que hace dicho
análisis, sin considerar la intención de la administración y su capacidad financiera
para llevar a cabo tal ejercicio o conversión; por el contrario, no debe tomar en cuenta
aquellos derechos de voto potenciales que no pueda obtener al no poder ejercer o
convertir tales instrumentos financieros a dicha fecha.
Es lo que debe tomar en cuenta el inversionista al evaluar si los derechos de voto
potenciales contribuyen a la existencia de influencia significativa.
El inversionista debe tomar en cuenta todos los hechos y circunstancias, incluyendo
las condiciones de ejercicio o conversión de ciertos instrumentos financieros de capital
y cualesquiera otros acuerdos contractuales que, considerados aislada o
conjuntamente, permiten de hecho, tener influencia significativa.

Es la que pierde influencia significativa sobre la asociada cuando pierde el poder de

intervenir en las decisiones de políticas financieras.
Una tenedora.

Estos son algunos ejemplos de circunstancias que originan la pérdida de influencia

significativa.
a) la tenedora no tiene representación en el consejo de administración u órgano
equivalente de la dirección de la participada;
b) existe resistencia por parte de la participada para que la tenedora ejerza influencia
significativa;
c) la tenedora no puede obtener información de la participada de manera oportuna
que le permita reconocer el método de participación o, en comparación con otros
inversionistas que no poseen influencia significativa, la tenedora no puede obtener
más información que la que obtienen esos inversionistas; o
d) un grupo de accionistas que tiene la mayoría de las acciones de la participada
operan sin el consentimiento de la tenedora.

Es la NIF que trata sobre los acuerdos con control conjunto.

NIF C-21, Acuerdos con control conjunto.

Es como se reconoce la adquisición ( inversión inicial) de una asociada o de un

negocio conjunto.
Debe reconocerse a su costo de adquisición.

Es la NIF que trata sobre las adquisiciones de negocios.

NIF B-7, Adquisiciones de negocios.

Es la forma en que deben reconocerse las aportaciones se lleven a cabo en especie.

Deben reconocerse con base en el valor razonable de la inversión o aportación que fue
negociado entre los propietarios o accionistas, a menos que sean consecuencia de la
capitalización de una deuda, en cuyo caso, deben reconocerse por el monto
capitalizado.

En este reconocimiento la tenedora debe valuar las inversiones en asociadas y en

negocios conjuntos mediante la aplicación del método de participación.
Reconocimiento posterior.
Es el que consiste en ajustar el costo de adquisición de la inversión en la asociada o
negocio conjunto.
Método de participación.

Estos son algunos concepto con los que se ajusta el método de participación en la
asociada o en el negocio conjunto.
a) utilidades o pérdidas integrales de la asociada o del negocio conjunto en la
proporción en la que participa la tenedora; y
b) las distribuciones de utilidades y reembolsos de capital por la asociada o por el
negocio conjunto a la tenedora.

Es lo que debe reconocer la tenedora con base a su porcentaje de participación en la

asociada.
La tenedora debe reconocer la porción que le corresponde de las utilidades o pérdidas
integrales o, en términos generales, los beneficios económicos generados por la
asociada o el negocio conjunto.

Es lo que debe reconocerse solo por la tenedora y no por la asociada.

Los ajustes a valor razonable de los activos netos de la asociada o negocio conjunto
que, en su caso, se hayan efectuado en el reconocimiento inicial de la inversión.

Son aquellas que llevan a cabo entre si la tenedora y en su caso sus subsidiarias, con
la asociada o el negocio conjunto.
Las operaciones intercompanías.

En la aplicación del método de participación, es lo que debe eliminarse de las utilidades

o perdidas integrales.
Deben eliminarse de las utilidades o pérdidas integrales reconocidas en el valor de la
inversión en la asociada o en el negocio conjunto, las ganancias o pérdidas generadas
por las operaciones intercompañías del periodo y de periodos anteriores, que no se
hayan devengado con terceros.

Es lo que puede considerarse como un inicio de deterioro en los activos negociados.

La generación de pérdidas en las operaciones intercompañías.

Son las que deben reconocerse por la tenedora en la proporción que le corresponde.
Las pérdidas de la asociada o del negocio conjunto.

Es uno de los requisitos para la aplicación del método de participación.

Los estados financieros de la asociada o negocio conjunto deben estar referidos a la
misma fecha y al mismo periodo que los de la tenedora.

Es lo que se debe hacer en caso de que la asociada o negocio conjunto sea una
operación extranjera para la tenedora.
Antes de la aplicación del método de participación, sus estados financieros deben
convertirse a la moneda de informe de la tenedora con base en la NIF B-15,
Conversión de monedas extranjeras.
Es el que corresponde a la suma de los porcentajes de participación mantenidos en
esa asociada o negocio conjunto.
El porcentaje de participación de un grupo en una asociada o negocio conjunto.

Es como debe reconocerse los incrementos en el porcentaje de participación de la

tenedora en la asociada o negocio conjunto.
Deben reconocerse como una compra.

Ante bajas en el porcentaje de participación, es lo que debe reciclar la tenedora.

La tenedora también debe reciclar, en la proporción que corresponda, los ORI de la
asociada o negocio conjunto reconocidos anteriormente por la tenedora en la
aplicación del método de participación, de la misma forma en que se habrían reciclado
los ORI si la participada hubiera dispuesto directamente de los activos o pasivos
relacionados.

Son las que deben reconocerse en los resultados del periodo en que se determinen.
Las pérdidas por deterioro y sus reversiones, en su caso, deben reconocerse en los
resultados del periodo en que se determinen.

Es como deben valuarse las asociadas y negocios conjuntos disponibles para la venta.
Debe valuarse, a partir de la fecha de aprobación del plan de venta, a su valor
determinado con base en el método de participación o su valor razonable menos su
costo de disposición (precio neto de venta), el menor.

Es como debe seguirse valuando la parte retenida de la inversión en la asociada o

negocio conjunto.
Debe seguirse valuando al método de participación, a menos que haya perdido su
condición de asociada o negocio conjunto, en cuyo caso, debe tratarse con base en la
NIF que corresponda de acuerdo con el nuevo tipo de inversión.

Es el momento en que una tenedora debe suspender la aplicación del método de

participación.
A partir de la fecha en que su inversión deja de ser una asociada o negocio conjunto.

Es como beben valuarse otras inversiones permanentes en su reconocimiento inicial.

Deben valuarse a su costo de adquisición.

Es donde deben reconocerse los dividendos provenientes de otras inversiones

permanentes.
Deben reconocerse en el estado de resultado integral del periodo, salvo que
correspondan a utilidades de periodos anteriores reconocidas en la inversión
permanente por el método de participación
Son las que nos indican la forma de presentar las inversiones en asociadas y en
negocios conjuntos
Normas de presentación.

Es donde se deben presentar en el estado de situación financiera, las inversiones en

asociadas y en negocios conjuntos incluyendo el crédito mercantil.
En un solo rubro denominado inversiones permanentes dentro del activo a largo
plazo, salvo que se trate de inversiones en asociadas o en negocios conjuntos,
disponibles para la venta, en cuyo caso, deben presentarse en el activo a corto plazo.

Es donde presenta la tenedora el rubro denominado participación en la utilidad o

pérdida neta de otras entidades.
En el estado de resultado integral.

Es donde deben presentarse las otras inversiones permanentes en el estado de situación

financiera.
Deben presentarse en el activo a largo plazo en el rubro inversiones permanentes,
salvo que se trate de otras inversiones disponibles para la venta, en cuyo caso, deben
presentarse en el activo a corto plazo.

Es donde deben presentarse las otras inversiones permanentes dentro del estado de
resultados integral.
En el rubro denominado participación en la utilidad o pérdida neta de otras
entidades.

Son las normas que nos indican la forma de revelar las inversiones en asociadas o en
negocios conjuntos
Normas de revelación.

Es la que debe revelar información sobre el criterio utilizado para determinar que
tiene influencia significativa o control conjunto sobre otra entidad.
Una tenedora.

Es la información que debe revelar la tenedora por cada asociada y negocio

conjunto que tenga importancia relativa.
a) el nombre de la asociada o negocio conjunto;
b) la naturaleza de la relación de la tenedora con la asociada o negocio conjunto (por
ejemplo, la descripción de la naturaleza de las actividades de la asociada y si son
estratégicas para las actividades de la tenedora);
c) la ubicación principal donde la asociada o el negocio conjunto desarrolla sus
actividades (y país donde está constituida, si fuera diferente al domicilio de la
ubicación principal donde desarrolla las actividades);
d) el porcentaje de participación en la asociada o negocio conjunto mantenido por la
entidad y, si fuera diferente, el porcentaje de derechos de voto mantenido (si fuera
aplicable).
Es lo que la tenedora debe revelar por cada asociada y negocio conjunto considerados
importantes.
a) el importe de dividendos recibidos de asociadas y negocios conjuntos;
b) el total de ventas netas del periodo;
c) el importe del capital contable incluido en los estados financieros de la asociada o
negocio conjunto (capital contable al cien por ciento);
d) los ajustes al valor razonable de los activos netos de la asociada o negocio conjuntos
determinados con motivo de su compra (al cien por ciento);
e) el importe del crédito mercantil determinado en la adquisición de la asociada o
negocio conjunto;
f) el importe del resultado integral reconocido en los estados financieros de la asociada
o negocio conjunto (al cien por ciento);
g) el porcentaje de participación de la tenedora en la asociada o negocio conjunto.

Es lo que también debe revelar la tenedora en su caso.

a) la naturaleza y alcance de las restricciones significativas sobre la capacidad de las
asociadas o de los negocios conjuntos de transferir fondos a la tenedora en forma de
dividendos en efectivo o pagos de préstamos realizados por la tenedora;
b) cuando los estados financieros de una asociada o negocio conjunto utilizados para
aplicar el método de la participación están referidos a una fecha o a un periodo que es
diferente a los de la tenedora: i. la fecha del final del periodo sobre el que se informa
de los estados financieros de esa asociada o negocio conjunto; y ii. la razón de utilizar
una fecha o periodo diferente.
c) la parte no reconocida de las pérdidas de una asociada o negocio conjunto, tanto
para el periodo sobre el que se informa como de forma acumulada, si la tenedora ha
dejado de reconocer su parte de las pérdidas al aplicar el método de participación.

Es lo que una tenedora debe revelar con base en la NIF relativa a activos y pasivos
contingentes y compromisos.
a) los pasivos contingentes en relación con sus participaciones en asociadas y negocios
conjuntos, de forma separada de los otros pasivos contingentes; en dicha revelación
debe incluirse su participación en pasivos contingentes incurridos conjuntamente con
otros inversionistas con control conjunto en los negocios conjuntos;
b) los compromisos que tiene la tenedora, relativos a sus asociadas y a sus negocios
conjuntos, separándolos de los otros compromisos.

Es lo que la tenedora debe revelar en forma de tabla

Una tenedora debe revelar en forma de tabla, a menos que otro formato sea más
apropiado, un resumen de la siguiente información relativa a sus asociadas o negocios
conjuntos que son entidades estructuradas:
a) las partidas y su importe en libros, de los principales activos y pasivos reconocidos
en sus estados financieros;
b) el importe que mejor represente la exposición máxima de la tenedora a pérdidas
procedentes de dichas inversiones, incluyendo la forma en que se determina la
máxima exposición a pérdidas. Si una tenedora no puede cuantificar su exposición
máxima a pérdidas procedentes de sus inversiones en asociadas que son entidades
estructuradas, debe revelar ese hecho y las razones de ello; y
c) una comparación de los importes en libros de los activos y pasivos relacionados con
sus inversiones en asociadas o negocios conjuntos que son entidades estructuradas y la
exposición máxima de la entidad a pérdidas procedentes de esas entidades.

Es lo que debe revelarse en las notas a los estados financieros con base a su
importancia relativa.
a) lista descriptiva de las otras inversiones permanentes, los porcentajes de
participación de la tenedora en cada una de ellas y su costo de adquisición; y
b) las pérdidas por deterioro o, en su caso, las reversiones de pérdidas por deterioro,
reconocidas en el periodo.

Es la que nos indica que las disposiciones en esta norma entran en vigor para los
ejercicios que inicien a partir del 1 de enero del 2013
Vigencia.

Es la NIF que queda sin efecto con esta NIF.

Dejan sin efecto la NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes.