CORPORACION UNIVERSITARIA LATINOAMERICANA

FACULTAD ADMINISTRACIÒN FINANCIERA.

DOCENTE: JAIME E POSADA P

Asignatura: FUNDAMENTACIÓN TRIBUTARIA

Semestre: IV
Tarea: AGENTES RETENEDORES
Nombre de estudiante: Mallerlyn Álvarez Cotera
Fecha: 10-11-2019

ORIENTACIÒN

Esta es una investigación que deberá ejecutar el estudiante con el propósito

de afianzar el conocimiento en el ámbito tributario.

TEMA: AGENTES RETENEDORES EN LA FUENTE EN COLOMBIA.

AGENTES RETENEDORES

Este concepto se usa en el contexto de la Economía y las finanzas

públicas.

Los agentes retenedores son empresas fiscales, semifiscales o organismo

fiscales, municipalidades, personas jurídicas en general, sean o no
contribuyentes de la Ley de la Renta y tengan que llevar contabilidad o no,
personas naturales o jurídicas que ganen Rentas de la primera categoría ,
siempre que obtengan Ingresos que se clasifiquen en esta categoría, por
disposición legal están obligados a retener los Impuestos que afectan a los
contribuyentes con los cuales realizan transacciones.

Se pueden mencionar algunos Agentes Retenedores de acuerdo al tipo de

Impuesto que recaudan:

1. AGENTES RETENEDORES DE IVA

Son los contribuyentes (personas naturales y jurídicas) autorizados para

aplicar cambio de sujeto del IVA, por lo que adquieren la calidad de agentes
retenedores del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

De esta forma se hacen responsables de la obligación tributaria de retener,

declarar y pagar los Impuestos correspondientes.

En el impuesto a las ventas también existe la retención en la fuente, y por

consiguiente también hay agentes de retención.
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Respecto a los agentes de retención en la fuente en el impuesto a las

ventas, dice el artículo 437-2 del estatuto tributario:
Actuarán como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la
adquisición de bienes y servicios gravados:

1. Las siguientes entidades estatales:

La Nación, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales,

las áreas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios;
los establecimientos públicos, las empresas industriales y comerciales del
Estado, las sociedades de economía mixta en las que el Estado tenga
participación superior al cincuenta por ciento (50%), así como las entidades
descentralizadas indirectas y directas y las demás personas jurídicas en las
que exista dicha participación pública mayoritaria cualquiera sea la
denominación que ellas adopten, en todos los órdenes y niveles y en
general los organismos o dependencias del Estado a los que la ley otorgue
capacidad para celebrar contratos.

2. <Numeral modificado por el artículo 49 de la Ley 488 de 1998. El nuevo

texto es el siguiente:> Quienes se encuentren catalogados como grandes
contribuyentes por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o
no responsables del IVA, y los que mediante resolución de la DIAN se
designen como agentes de retención en el impuesto sobre las ventas.

3. <Numeral modificado por el artículo 180 de la Ley 1819 de 2016. El

nuevo texto es el siguiente:> Las personas del régimen común, que
contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la
prestación de servicios gravados en el territorio nacional, con relación a los
mismos.

4) <Numeral derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016>

5) <Numeral adicionado por el artículo 25 de la Ley 633 de 2000. El nuevo

texto es el siguiente:> Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y
sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono en
cuenta a las personas o establecimientos afiliados. El valor del impuesto no
hará parte de la base para determinar las comisiones percibidas por la
utilización de las tarjetas débito y crédito.

Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas o

establecimientos afiliados a los sistemas de tarjetas de crédito o débito, se
realicen por intermedio de las entidades adquirentes o pagadoras, la
retención en la fuente deberá ser practicada por dichas entidades.
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6. <Numeral adicionado por el artículo 93 de la Ley 788 de 2002. El nuevo

texto es el siguiente:> La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el
100% del impuesto sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos.

7. <Numeral adicionado por el artículo 13 de la Ley 1430 de 2010. El nuevo

texto es el siguiente:> Los responsables del Régimen Común proveedores
de Sociedades de Comercialización Internacional cuando adquieran bienes
corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan al
Régimen Común, distintos de los agentes de retención mencionados en los
numerales 1 y 2, o cuando el pago se realice a través de sistemas de tarjeta
débito o crédito, o a través de entidades financieras en los términos del
artículo 376-1 de este Estatuto.

8. <Numeral adicionado por el artículo 180 de la Ley 1819 de 2016. El

nuevo texto es el siguiente:> Las entidades emisoras de tarjetas crédito y
débito, los vendedores de tarjetas prepago, los recaudadores de efectivo a
cargo de terceros, y los demás que designe la Dirección de Impuesto y
Aduanas Nacionales –DIAN– en el momento del correspondiente pago o
abono en cuenta a los prestadores desde el exterior, de los siguientes
servicios electrónicos o digitales:

a) Suministro de servicios audiovisuales (entre otros, de música, videos,

películas y juegos de cualquier tipo, así como la radiodifusión de cualquier
tipo de evento);

b) Servicio de plataforma de distribución digital de aplicaciones móviles;

c) Suministro de servicios de publicidad online;

d) Suministro de enseñanza o entrenamiento a distancia.

PARAGRAFO 1o. <Parágrafo modificado por el artículo 25 de la Ley 633 de

2000. El nuevo texto es el siguiente:> La venta de bienes o prestación de
servicios que se realicen entre agentes de retención del impuesto sobre las
ventas de que tratan los numerales 1, 2 y 5 de este artículo no se regirá por
lo previsto en este artículo.

PARAGRAFO 2o. <Parágrafo adicionado por el artículo 25 de la Ley 633 de

2000. El texto es el siguiente:> La Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales podrá mediante resolución retirar la calidad de agente de
retención del impuesto sobre las ventas a los Grandes Contribuyentes que
se encuentren en concordato, liquidación obligatoria, toma de posesión o en
negociación de acuerdo de reestructuración, sin afectar por ello su calidad
de gran contribuyente.
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PARÁGRAFO TRANSITORIO. <Parágrafo adicionado por el artículo 180 de

la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> El sistema de
retención previsto en el numeral 8 del este artículo, empezará a regir dentro
de los 18 meses siguientes a la entrada en vigencia de esta ley, siempre y
cuando los prestadores de los servicios a que se refiere el Parágrafo 2o del
artículo 437 incumplan las obligaciones allí previstas.

<Inciso corregido por el artículo 6 del Decreto 939 de 2017. El nuevo texto
es el siguiente:> La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
mediante Resolución indicará de manera taxativa el listado de prestadores
desde el exterior a los que deberá practicárseles la retención prevista en el
numeral octavo.»

2. AGENTES RETENEDORES DE RENTA

Son los contribuyentes (personas naturales o jurídicas) que tienen la

obligación por ley a retener parte de las Rentas que entreguen a terceras
personas.

Ante el SII, los Agentes Retenedores tienen la responsabilidad de presentar

Declaraciones Juradas en el periodo correspondiente de cada año tributario
por las sumas retenidas en un determinado año comercial.

El artículo 368 del estatuto tributario contempla quiénes son las empresas o
entes jurídicos que deben actuar como agentes de retención en la fuente:

«Quienes son agentes de retención. Son agentes de retención o de

percepción, las entidades de derecho público, los fondos de inversión, los
fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los
consorcios, las comunidades organizadas, las uniones temporales y las
demás personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de
hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los
cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente.

Parágrafo 1o. Radica en el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, la

competencia para autorizar o designar a las personas o entidades que
deberán actuar como autorretenedores y suspender la autorización cuando
a su juicio no se garantice el pago de los valores autorretenidos.

Parágrafo 2o. Además de los agentes de retención enumerados en este

artículo, el Gobierno podrá designar como tales a quienes efectúen el pago
o abono en cuenta a nombre o por cuenta de un tercero o en su calidad de
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financiadores de la respectiva operación, aunque no intervengan

directamente en la transacción que da lugar al impuesto objeto de la
retención.»

El artículo 368-2 del estatuto tributario señala cuales son las personas
naturales que deben actuar como agentes de retención en la fuente:

«Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el

año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos
brutos superiores a 30.000 UVT también deberán practicar retención en la
fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen por los conceptos
a los cuales se refieren los artículos 392, 395 y 401, a las tarifas y según las
disposiciones vigentes sobre cada uno de ellos.»

No obstante, hay casos en que la persona natural debe actuar como agente
de retención aun cuando no cumpla los requisitos establecidos por el
artículo 368-2 del estatuto tributario, de manera que hay que tener especial
cuidado con este aspecto, porque el hecho de no ser catalogado como
agente de retención, no implica que no deba retener en ciertos casos.

3. AGENTES DE RETENCIÓN EN EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y

COMERCIO

En el impuesto de industria y comercio también hay agentes de retención,

tema del que no nos ocupamos en este artículo debido a que cada
municipio tiene su propio estatuto tributario y por lo tanto tiene su propia
regulación respecto a los agentes de retención.

No obstante, en la mayoría de los casos coinciden con los agentes de

retención en renta, de manera que si se es agente de retención en el
impuesto a la renta, lo más probable es que también lo sea en el impuesto
de industria y comercio.

OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN

Todo agente de retención tiene unas obligaciones tributarias que cumplir y

que señalamos a continuación.

PRESENTAR LA DECLARACIÓN DE RETENCIÓN EN LA FUENTE

Todo agente de retención debe presentar mensualmente la declaración de

renta en la que consignará los valores que ha retenido en el respectivo
mes.
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El parágrafo segundo del artículo 606 del estatuto tributario señala que el
agente de retención no debe presentar declaración por los periodos en los
cuales no haya practicado retenciones en la fuente.

CONSIGNAR LAS RETENCIONES

Naturalmente que el agente de retención debe consignar ante la Dian las

retenciones que ha practicado.

No es suficiente con que declara las retenciones practicadas, sino que debe
pagarlas junto con la presentación de las retenciones.

La obligación de consignar las retenciones practicadas es tan importante,

que de no hacerlo la declaración de retención en la fuente se considera
ineficaz de pleno derecho como se indica más adelante.

EXPEDIR CERTIFICADOS

Es obligación del agente de retención expedir a los sujetos pasivos a los

que les ha practicado retención en la fuente, los certificados de respectivos
en el que conste concepto, tarifa aplicada y monto retenido.

Esta es una obligación importante por cuanto el sujeto pasivo necesita de

esos certificados para poder descontarse del impuesto las retenciones que
les hayan practicado, y de no hacerlo al agente se expone a una sanción
como veremos más adelante.

La expedición de esos certificados debe cumplir con los requisitos que

exige la ley.

SANCIONES A LOS AGENTES DE RETENCIÓN

Los agentes de retención en la fuente que no cumplan con sus obligaciones

son sancionados según el tipo de infracción o incumplimiento.

SANCIÓN POR NO EXPEDIR CERTIFICADOS.

El hecho de no expedir los certificados a quienes ha practicado retención es

sancionado según el artículo 667 del estatuto tributario.
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SANCIÓN POR NO PAGAR LAS RETENCIONES

Si el agente de retención no paga o no consigna ante la Dian las

retenciones que ha practicado, tiene como sanción administrativa la
ineficacia de la declaración respectiva.

La consecuencia de una ineficacia no es otra que tener que volver a

presentar la declaración de retención, que ya será extemporánea lo que
implica el pago de la respectiva sanción.

A parte de la sanción administrativa, al agente de retención se expone a

una sanción penal.

RESPONSABILIDAD ECONÓMICA

El agente de retención que estando obligado a practicar una retención no lo

haga, debe responder por esa retención, es decir, debe asumirla, debe
pagarla a la Dan según lo dispone el artículo 370 del estatuto tributario.