´´AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN Y

LA IMPUNIDAD´´
UNIVERSIDAD NACIONAL TORIBIO RODRIGUEZ DE MENDOZA-BAGUA

FACULTAD DE derecho y CIENCIAS políticas

TEMA : Obligación Tributaria

CURSO : Derecho Tributario

DOCENTE : José Frías Olano

CICLO : VIII

ALUMNA : Janeth Rivera Romero

BAGUA – AMAZONAS
2019

1
 ÍNDICE
CARÁTULA………………………...…………….…………...………...………………………………i
ÍNDICE………………………...…………………….………………….………...….............................ii

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

CAPÍTULO I

I. FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA......................…….05

1.1. El pago……………………………………………………………………………....05
1.1.1. Formas de pago de la deuda tributaria……………………………………….06
1.1.1.1. Dinero en efectivo……………………………………………….…06
1.1.1.2. Cheques bancarios……………………………………………...….06
1.1.1.3. Notas de crédito negociables………………………………..……..06
1.1.1.4. Debito en cuenta corriente o de ahorros………………………...…07
1.1.1.5. Otros medios de la administración tributaria………………………07
1.1.2. Plazo de pagos………………………………………………………….…….07
1.1.2.1. Periodo voluntario………………………………………..………..08
1.1.2.2. Periodo ejecutivo………………………………….……………….08
1.2. La prescripción……………………………………………………………..……….09
1.3. La compensación……………………………………………………..……………..11
1.3.1. Compensación de oficio………………………………………….…………..12
1.3.2. Compensación a instancia del obligado tributario……………………...……12
1.4. La condonación……………………………………………………………………..13
1.5. Insolvencia…………………………………………………………………………..14

CAPÍTULO II

II. PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA…………………………………...17

2.1. Concepto……………………………………………………………..……………...17
2.2. La ejecución coactiva en el Perú…………………………………….……………...18
2.3. Elementos indispensables para que el procedimiento de cobranza coactiva sea
legal……………………………………………………………………...………….19
2.4. ¿Cuándo empieza el procedimiento de cobranza coactiva por parte del
sunat?..........................................................................................................................20
2.5. ¿Qué tiene que hacer el contribuyente cuando recibe una notificación de una
rec?.............................................................................................................................23
2.6. Cobranza coactiva: medidas de embargo…………………………...………………23
2.6.1. Embargo en forma de retención……………………………...………………23
2.6.2. Embargo en forma de depósito de bienes…………………………………....24
2.6.3. Embargo en forma de inscripción………………………………………...….24
2.6.4. Embargo en forma de intervención…………………………………………..24

2
 CAPÍTULO III

III. DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA MEDIANTE

PRESUNCIONES………………………………………………………………….……..26
3.1. Artículo 64°………………………………………………………………...……….26
3.2. Artículo 65°…………………………………………………………………………29

CAPÍTULO IV

IV. RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN Y RECLAMACIÓN…………………..….…..33

LINKOGRAFÍA......................................................................................................................................iii

3
CAPITULO I

4
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

I. FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La normativa tributaria regula cinco formas diferentes de extinción de una deuda u

obligación tributaria, como dispone al efecto el artículo 59 de la Ley General
Tributaria (LGT):

1. El pago.
2. La prescripción
3. La compensación
4. La condonación
5. La baja provisional por insolvencia

1.1. EL PAGO

El pago constituye el medio natural de extinción de la deuda tributaria, tal y como

establece el artículo 60 de la LGT. Se puede materializar en efectivo, ya sea en
dinero o en especie. En este caso, el pago se materializa a través de la entrega de
bienes que formen parte del Patrimonio Histórico Español. Se admite también el
pago a través de efectos timbrados, siempre que la normativa tributaria así lo
establezca, como sucede, por ejemplo, con la tributación de los arrendamientos de
fincas urbanas en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.

5
El pago es la forma ideal de extinguir una obligación tributaria y se da por el
cumplimiento de la obligación o la prestación de lo debido en la forma
establecida. Pero más específicamente significa el cumplimiento de dar, salvo
escasas excepciones, siempre en dinero.

El pago puede definirse como la satisfacción del interés del acreedor mediante el
cumplimiento del deber jurídico que recae sobre el deudor, en cuyo caso el sujeto
pasivo queda liberado de la obligación tributaria principal derivada de la
realización del hecho imponible del tributo.

Rossy H. señala que “el acto en virtud del cual el deudor, voluntariamente,
realiza, a título de pago, una prestación diversa de la debida al acreedor, quien
consiente en recibirla en sustitución de ésta.”

1.1.1. FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El artículo 32 del CT se establece que “El pago de la deuda tributaria se

realizará en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrán utilizar los
siguientes medios:

1.1.1.1. DINERO EN EFECTIVO

No es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de

curso legal.

1.1.1.2. CHEQUES BANCARIOS

Emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades

establecidas por la Administración Tributaria.

1.1.1.3. NOTAS DE CRÉDITO NEGOCIABLES

6
 Que son documentos valorados emitidos por SUNAT, que
sirven para el pago de tributos, intereses y multas, que
constituyan ingreso del Tesoro Público. Se debe tener presente
que estos documentos valores deberán expresarse en moneda
nacional.

1.1.1.4. DÉBITO EN CUENTA CORRIENTE O DE AHORROS

Los mismos que surtirán efecto siempre que se hubiera realizado

la acreditación en la cuenta correspondiente de la
Administración Tributaria.

1.1.1.5. OTROS MEDIOS DE LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA

Los apruebe los mismos que deberán expresarse en moneda

nacional.

Este artículo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se

deberá efectuar en moneda nacional, entendiendo por esto a la moneda
nacional de curso legal, que es el Nuevo Sol. Como sabemos, mediante el
artículo 1 de la Ley 25295 se estableció como unidad monetaria del Perú el
“Nuevo Sol”, el mismo que es divisible en 100 céntimos, cuyo símbolo es
“S/.”.

También se permite el pago de tributos en especie, en este sentido precisa

el artículo que estamos comentando que, de manera excepcional, mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se
podrá disponer el pago de tributos en especie; los mismos que serán
evaluados, según el valor de mercado en la fecha en que se efectúen.

1.1.2. PLAZOS DE PAGOS

7
Respecto a los plazos de pago, las deudas tributarias resultantes de una
autoliquidación deberán pagarse en los plazos que establezca la normativa
de cada tributo.

1.1.2.1. PERÍODO VOLUNTARIO

Deberá hacerse en los siguientes plazos:

1. Si la notificación de la liquidación se realiza entre los

días uno y 15 de cada mes, desde la fecha de recepción
de la notificación hasta el día 20 del mes posterior o, si
éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.

2. Si la notificación de la liquidación se realiza entre los

días 16 y último de cada mes, desde la fecha de
recepción de la notificación hasta el día cinco del
segundo mes posterior o, si éste no fuera hábil, hasta el
inmediato hábil siguiente.

1.1.2.2. PERÍODO EJECUTIVO

Una vez iniciado este periodo de ejecutivo y notificada la

providencia de apremio, el pago de la deuda tributaria deberá
efectuarse en los siguientes plazos:

1. Si la notificación de la providencia se realiza entre los

días uno y 15 de cada mes, desde la fecha de recepción
de la notificación hasta el día 20 de dicho mes o, si éste
no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.

2. Si la notificación de la providencia se realiza entre los

días 16 y último de cada mes, desde la fecha de
recepción de la notificación hasta el día cinco del mes

8
 siguiente o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato
hábil siguiente.

El pago dinerario de la deuda tributaria puede realizarse de una sola vez, o

bien, previa solicitud del obligado tributario, aplazarse o
fraccionarse cuando su situación financiera le impida realizar los pagos
correspondientes en los plazos establecidos. Aunque el artículo 65 de la
LGT aluda a estas figuras de forma conjunta, en realidad son diferentes
entre sí.

 El fraccionamiento supone un aplazamiento del pago, que se

realiza en varios plazos, lo que exige del obligado atender varios
pagos parciales.

 El aplazamiento supone un diferimiento temporal del pago, aunque

llegado el momento predeterminado se realiza de una sola vez.

Dependiendo del supuesto, para la concesión de los aplazamientos o

fraccionamientos de la deuda tributaria, la Administración tributaria
podrá exigir que se constituya una garantía (aval solidario, hipoteca,
prenda, fianza personal, etc.) Además, la presentación de una solicitud de
aplazamiento o fraccionamiento en período voluntario impedirá el inicio
del período ejecutivo, pero no el devengo del interés de demora.

1.2. LA PRESCRIPCIÓN

9
La prescripción de la obligación tributaria se regula en los artículos 66 a 70 de la
LGT, estableciéndose que prescriben a los cuatro años:

 El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria

mediante la oportuna liquidación.

 El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas

tributarias liquidadas y autoliquidadas.

 El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada

tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de
las garantías.

 El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada

tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de
las garantías.

 El plazo de prescripción comenzará a contarse en los distintos casos antes

citados conforme a las reglas establecidas en el artículo 67 de la LGT.

La prescripción es definida por la Real Academia Española, como el hecho de

adquirir un derecho real o extinguirse un derecho o acción de cualquier clase por
el transcurso del tiempo en las condiciones previstas por la ley.

La prescripción es la extinción del crédito tributario, motivada por la inactividad

de su titular durante un plazo legal predeterminado, que se sitúa, actualmente, en
cuatro años (artículo 66 LGT).

Conforme a esta institución, el ente público acreedor no podrá determinar la

deuda tributaria mediante la oportuna liquidación, ni exigir el pago de las deudas
liquidadas. Por su parte, los obligados tributarios no podrán solicitar las
devoluciones que se puedan derivar de la normativa propia de cada tributo, ni las

10
 que puedan corresponder por los ingresos indebidos realizados, ni siquiera el
reembolso del coste de las garantías.

Ahora bien, hay que tener en cuenta que el plazo de prescripción se interrumpe,
comenzando de nuevo, entre otros supuestos en aquellos en los que existe
cualquier acción de la Administración tributaria conducente a la liquidación de la
deuda o por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase por
parte del interesado.

EJEMPLO

Supongamos que el señor X presenta

autoliquidación por IRPF del ejercicio
20X1 en el plazo reglamentario para
ello. Si la Inspección decide iniciar
actuaciones de comprobación e
investigación de su situación tributaria,
la notificación de inicio de actuaciones
debe practicarse antes del 30 de junio
de 20X6, fecha en la que se cumplen
los cuatro años contemplados en el
artículo 66 a) de la LGT.

1.3. LA COMPENSACIÓN

11
Sobre este tema, Octavio Orellana señala lo siguiente: “La compensación es un
modo de extinguir obligaciones y consiste en que dos personas recíprocamente,
tienen el carácter de acreedor y deudor, y en esta situación solo determinan el
saldo que corresponde a cada una de ellas, después de determinar el monto del
activo y pasivo a cargo de una.

La compensación surge cuando dos personas son la una de la otra, recíprocamente

y por derecho propio, acreedora y deudora (artículo 1195 Código Civil). Esta
situación provoca la comparación simultánea de las dos obligaciones, para
extinguirlas en la cuantía coincidente.

La compensación puede solicitarse a instancia del obligado tributario (tanto en

período voluntario de pago como en período ejecutivo) o aplicarse de oficio por la
Hacienda acreedora (las deudas tributarias que se encuentren en período
ejecutivo).

La LGT admite la posibilidad de que las deudas tributarias se extingan total o

parcialmente por compensación, ya sea ésta de oficio o a instancia del obligado
tributario.

1.3.1. COMPENSACIÓN DE OFICIO

Serán compensables de oficio las deudas que se encuentren en periodo

ejecutivo. La posibilidad de compensar de oficio deudas en periodo
voluntario estará condicionada a la concurrencia de determinadas
circunstancias. También es posible la compensación de oficio de las
deudas que tengan con el Estado comunidades autónomas, entidades
locales y demás entidades de derecho público.

1.3.2. COMPENSACIÓN A INSTANCIA DEL OBLIGADO TRIBUTARIO

El obligado tributario podrá solicitar la compensación de las deudas

tributarias que se encuentren tanto en periodo voluntario de pago como en

12
 periodo ejecutivo. La presentación de una solicitud de compensación en
periodo voluntario impide el inicio del periodo ejecutivo de la deuda
concurrente con el crédito ofrecido, si bien ello no obsta para que se
produzca el devengo del interés de demora que pueda proceder, en su caso,
hasta la fecha de reconocimiento del crédito.

EJEMPLO

El sujeto A le debe al sujeto

B cien pesos, pero a su vez el
sujeto V le debe al sujeto A
50 pesos; se compensan
crédito y adeudo y el saldo
resulta en un adeudo de
cincuenta pesos a favor del
sujeto B y a cargo del A”

1.4. LA CONDONACIÓN

En líneas generales, este modo de extinción de las obligaciones está reñido con el
principio, básico en nuestra materia, de la indisponibilidad por parte de la
Administración de los créditos tributarios de que es acreedora. Sin embargo, en

13
 casos excepcionales, la necesidad de condonar la deuda tributaria puede venir
impuesta por exigencias insoslayables de justicia.

La condonación de la deuda tributaria es, en realidad, un acto de liberalidad en

virtud del cual el acreedor renuncia total o parcialmente a la prestación, lo que
implica, por ende, que la deuda se extingue en su totalidad o en la parte que
corresponda (artículo 75 LGT). Dado que el acreedor de la relación tributaria no
puede renunciar al crédito tributario, la condonación, como medio de extinción de
obligaciones tributarias violenta el principio general de indisponibilidad, de ahí
que se exija que la misma se establezca por Ley, en la cuantía y con los requisitos
que en la misma se determinen.

EJEMPLO

El sujeto A le debe al
sujeto B cien pesos, pero
A condona su deuda
porque B se quedó en la
calle luego de un desastre
natural. ”

1.5. INSOLVENCIA

Las deudas tributarias que no hayan podido hacerse efectivas en los respectivos
procedimientos de recaudación, como dispone el artículo 76 de la LGT, por la
insolvencia probada total o parcial de los obligados al pago, se darán de baja en la
cuantía pertinente, mediante la declaración del crédito como incobrable.

14
Como es sabido, la imposibilidad de la prestación como modo de extinción de la
obligación no es aplicable a las obligaciones genéricas. De aquí que la obligación
tributaria no pueda extinguirse por esta causa, al menos tal y como ésta aparece
regulada en el Código Civil.

El artículo 76 de la LGT dice que "las deudas tributarias que no hayan podido
hacerse efectivas en los respectivos procedimientos de recaudación por
insolvencia probada, total o parcial, de los obligados tributarios se darán de baja
en cuentas en la cuantía procedente, mediante la declaración del crédito como
incobrable, total o parcial, en tanto no se rehabiliten dentro del plazo de
prescripción de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 173 de esta
Ley".

Del citado artículo se desprende:

 Lo que se declara incobrable es el crédito, no a la persona o entidad

obligada al pago.

 La declaración como incobrable de un crédito tributario puede ser total o

parcial.

 La declaración como incobrable de un crédito implica que se declaren

fallidos a todos y cada uno de los obligados al pago.

15
CAPITULO II

16
 II. PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA

El Procedimiento de Cobranza Coactiva de la Sunat se rige por las normas contenidas

en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva regulado en la Resolución
de Superintendencia N.° 216-2004/ SUNAT y normas modificatorias, en el Título II
del Libro III del Código Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-
2013-EF (en adelante CT), y por el Artículo IV del Título Preliminar y artículo 55° de
la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444.

La cobranza coactiva es el procedimiento que utiliza el SUNAT para reclamar al

contribuyente el cumplimiento de sus deudas tributarias que aún no ha podido pagar.
Dicho procedimiento empezará con la notificación de lo que se denomina REC o
Resolución de Ejecución Coactiva.

2.1. CONCEPTO

El procedimiento de ejecución coactiva nace como una manifestación de la

Autotutela de la Administración, en el sentido que es el procedimiento que
utilizan las entidades de la Administración Pública para hacer efectivo el acto
administrativo que estas emiten frente a los administrados1. Asimismo, el
procedimiento de ejecución coactiva es la facultad que tienen algunas entidades
de la Administración Pública para hacer cumplir actos administrativos emitidos
1
GARCÍA DE ENTERRÍA, Eduardo (1996). ―Curso de Derecho Administrativo‖. Madrid. Editorial Civitas
S.A. pág. 745.

17
 por la misma Administración. En tal sentido, las obligaciones exigibles deben
provenir de materias inherentes a las funciones que cada entidad tiene, basadas en
el reconocimiento que cada ley especial ha considerado para cada Administración;
es decir, siempre dentro de un marco normativo.

Cuando dejas de cumplir con el pago de tus tributos y/o multas, la SUNAT
procede a notificarte la deuda pendiente. Si luego de un plazo, ésta continúa
impaga, se inicia el procedimiento de cobranza coactiva para su cobro, pudiendo
utilizar SUNAT diversas medidas de embargo, que se ejecutarán a través de un
Ejecutor Coactivo, y con la colaboración de Auxiliares Coactivos

2.2. LA EJECUCIÓN COACTIVA EN EL PERÚ

La Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva tiene como principal antecedente

formal el artículo 1347° del Código de Procedimientos Civiles de 1912, numeral
que, ubicado dentro de las disposiciones finales, establecí que “las contribuciones
y deudas públicas se cobran conforme a las disposiciones del Código de
Enjuiciamientos en Materia Civil y demás disposiciones vigentes en la actualidad,
que continúan rigiendo mientras se expida Ley especial”. En 1922 se promulga la
Ley N° 4528, la que por primera vez sistematiza el procedimiento, el que tenía
carácter mixto (administrativo y judicial) y otorgaba facultades coactivas para el
cobro de las deudas en favor del Estado. La Ley N° 4528 fue perfeccionada por
las leyes 6014, 7200, 8614, 10941, 14816, 15746, 16043 y otras. En 1968, el
Decreto Ley N° 17355 derogó la Ley Coactiva vigente hasta entonces y estableció
con precisión la persona que cumpliría la función de Ejecutor Coactivo.

La institución de la ejecución coactiva en nuestro país, en la actualidad, está

regulada, tanto por el TUO del Código Tributario, aprobado mediante Decreto
Supremo N° 135-99-EF, como por el TUO de la Ley de Procedimiento de
Ejecución Coactiva – Ley N° 26979, aprobada mediante Decreto Supremo N°
018-2008-JUS.

18
 En cuanto al TUO del Código Tributario, en el Título II del Libro III (artículos
114° al 122°), se regula lo referente al procedimiento de cobranza coactiva de las
deudas tributarias - distintas a las que se encuentran facultadas a hacer efectivas
los órganos del gobierno central, regional y local, en virtud de las facultades
otorgadas por las leyes.

2.3. ELEMENTOS INDISPENSABLES PARA QUE EL PROCEDIMIENTO DE

COBRANZA COACTIVA SEA LEGAL

Para que un procedimiento de cobranza coactiva sea legal, se necesita tener claro
los siguientes elementos:

 La ineludible existencia de notificación válida del acto administrativo que

sirve de título de ejecución.

 Que no se encuentre pendiente de vencimiento el plazo para la

interposición del recurso administrativo correspondiente y/o haya sido
presentado por el Obligado dentro del mismo.

Ambos elementos, para garantizar que se esté ejecutando un acto

administrativo firme, que se haya seguido en cumplimiento del debido
proceso administrativo.

 El Procedimiento debe iniciarse con la notificación al Obligado de la

Resolución de Ejecución Coactiva número uno, la que contiene un
mandato de cumplimiento de una Obligación Exigible y dentro del plazo
de 7 días hábiles de notificado, bajo apercibimiento de dictarse alguna
medida cautelar o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas en caso
de que éstas ya se hubieran dictado.

 La resolución de ejecución coactiva deberá contener, bajo sanción de

nulidad, los siguientes requisitos:

19
 1. La indicación del lugar y fecha en que se expide.
2. El número de orden que le corresponde dentro del expediente o del
cuaderno en que se expide.
3. El nombre y domicilio del obligado.
4. La identificación de la resolución o acto administrativo generador
de la obligación, debidamente notificado, así como la indicación
expresa del cumplimiento de la obligación en el plazo de siete días.
5. El monto total de la deuda objeto de la cobranza, indicando
detalladamente la cuantía de la multa administrativa, así como los
intereses, o en su caso, la especificación de la obligación de hacer o
no hacer objeto del Procedimiento.
6. La base legal en que se sustenta.
7. La suscripción del Ejecutor y el Auxiliar respectivo. No se aceptará
como válida la incorporación de la firma mecanizada, a excepción
del caso de cobro de multas impuestas por concepto de
infracciones de tránsito y/o normas vinculadas al transporte
urbano.

 La resolución de ejecución coactiva será acompañada de la copia de la

resolución administrativa generadora de la obligación, debidamente
notificada, así como la indicación expresa del cumplimiento de la
obligación en el plazo de siete días, con su correspondiente constancia de
notificación y recepción en la que figure la fecha en que se llevó a cabo,
además la constancia de haber quedado consentida o causado estado.

2.4. ¿CUÁNDO EMPIEZA EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA POR PARTE DEL SUNAT?

De forma general, podemos decir que el artículo 194º de la Ley Nº 27444

garantiza a la Administración la facultad de ejecución forzosa de sus actos, para lo
cual puede hacer uso de la Ejecución Coactiva, tal como prescribe el artículo 197º
del mismo cuerpo legal. Conforme a lo establecido en el artículo 29º del TUO de
la Ley del Procedimiento de Ejecución Coactiva (TUO de la Ley), el

20
Procedimiento de Ejecución Coactiva es iniciado por el Ejecutor mediante la
notificación al obligado de la Resolución de Ejecución Coactiva, la que contiene
mandato de cumplimiento de la obligación exigible coactivamente, dentro del
plazo de siete días hábiles de notificado, bajo apercibimiento de dictarse alguna
medida cautelar, debiendo cumplir la Resolución de Ejecución Coactiva con los
requisitos establecidos en el artículo 15º del mismo cuerpo legal.

El artículo 82º del Modelo de Código Tributario del Centro Interamericano de

Administradores Tributarios, CIAT, establece que: “La Administración tributaria
exigirá el pago de los créditos fiscales que no hubieren sido cubiertos dentro de
los plazos señalados por la ley, mediante el procedimiento administrativo de
ejecución”; es decir, en el Modelo de Código Tributario se propone la facultad de
exigir el pago en la vía administrativa (coactiva) de los créditos no cancelados en
los plazos de ley por los deudores tributarios, dado que se está reconociendo a la
Administración Tributaria la facultad de autotutela, lo que le permitirá ejercer los
actos de coerción en el cobro de sus acreencias.

Es importante destacar que la Resolución de Ejecución Coactiva se limita a exigir

al deudor tributario el cumplimiento de una obligación contenida en un valor
notificado y no pagado en su oportunidad, motivo por el cual el valor constituye
un título de ejecución, como habíamos expresado anteriormente.

Para el inicio del Procedimiento de Cobro Coactivo de las obligaciones tributarias,

el Ejecutor Coactivo deberá realizar necesariamente un “Examen de Exigibilidad
del Valor puesto a Cobro”, a través del cual se deberá verificar el cumplimiento
estricto de lo establecido en el artículo 25º del TUO de la Ley, lo que implicará,
de un lado, el análisis de los actos emitidos por la Administración Tributaria; es
decir, si aquellos siguen los parámetros establecidos en el Código Tributario
(análisis de fondo).

De otro lado, este examen deberá abarcar la notificación de los actos

administrativos realizada por la Administración, para lo cual se ceñirá

21
escrupulosamente a lo previsto en el artículo 104º del Código Tributario (análisis
de forma).

Superado este examen de exigibilidad del valor puesto a cobro, corresponde - en

buena cuenta - que el Ejecutor Coactivo inicie del procedimiento coactivo. Al
respecto, el tributarista argentino Héctor Villegas expresa: “Si el sujeto pasivo no
paga a tiempo su obligación, que puede consistir en importes tributarios, pagos a
cuenta, anticipos, accesorios, multas ejecutoriadas y sus correspondientes
incrementos por actualización monetaria (“indexación”), el Estado tiene derecho a
perseguir su cobro por el procedimiento especial de “ejecución fiscal”. Es un
juicio ejecutivo sumario, y se basa en el principio de la legitimidad de los actos
administrativos. En el régimen nacional y en el de la generalidad de las
provincias, basta la boleta de deuda expedida por la autoridad fiscal para abrir el
procedimiento. El juez se limita a apreciar si esa boleta de deuda reúne las formas
extrínsecas habilitantes: lugar y fecha de otorgamiento, firma del funcionario
competente, indicación del deudor, importe y concepto de la deuda”.

Cabe señalar que no en todos los países el cobro coactivo de una deuda tributaria
se realiza en la vía administrativa (como en el Perú), sino que dicho trámite
constituye un proceso de naturaleza judicial.

Específicamente en el Perú podemos decir que, este proceso empieza cuando una
obligación queda en estado de mora y el que tiene la posición deudora no paga la
cantidad pendiente pese a haberse notificado adecuadamente la obligación, ya sea
vía teléfono o vía escrita, y tampoco se percibe voluntad por parte del
contribuyente de hacer efectiva la deuda, así la entidad procede a embargar los
bienes del contribuyente para recuperar los valores adeudados.

Este procedimiento es iniciado por el Ejecutor Coactivo a través de un aviso al

contribuyente que debe la deuda de la REC, la cual contiene cualquier documento
que implique una deuda tributaria.

22
2.5. ¿QUÉ TIENE QUE HACER EL CONTRIBUYENTE CUANDO RECIBE
UNA NOTIFICACIÓN DE UNA REC?

Lo primero que tiene que hacer el contribuyente es cancelar o fraccionar su deuda

en un espacio temporal de siete días hábiles, estos días empezarán a contar a partir
del siguiente día hábil al que se reciba la REC. De no ser así, el Ejecutor Coactivo
mandará una orden en la que se especifique una medida de embargo que podrá
realizarse sobre distintos tipos de bienes, cuenta bancaria, acciones, etc, del
contribuyente que debe la deuda.
Una Resolución de Ejecución Coactiva o REC, es el medio que utiliza el SUNAT
para comunicarle al contribuyente que debe la deuda y que, como es lógico, no la
ha satisfecho, también le comunicará que tiene un plazo de 7 días hábiles para
pagar el montante.

2.6. COBRANZA COACTIVA: MEDIDAS DE EMBARGO

Estas medidas cautelares van a ser implementadas en el supuesto que el obligado
al pago de la deuda tributaria contenida en el correspondiente valor, no se realice
dentro del plazo de siete (7) días hábiles de notificado con la Resolución de
Ejecución Coactiva; igualmente, los Ejecutores Coactivos podrán ejecutar, en
calidad de medida cautelar previa, únicamente el embargo en forma de
intervención en información, conforme lo establece el numeral 28.1 del artículo
28º del TUO de la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva – Ley N° 26979,
aprobada mediante Decreto Supremo N° 018-2008-JUS- EF. Conforme lo
establece el artículo 33º del TUO de la Ley en comento, las medidas de
embargo que puede aplicar el SUNAT para la cobranza coactiva de la deuda
pendiente son las siguientes:

2.6.1. EMBARGO EN FORMA DE RETENCIÓN

Puede ser bancaria, si afecta a las sumas de dinero que tengas bajo
cualquier modalidad en entidades bancarias, o antes terceros, afectando a
los importes pendientes de cobro de los clientes.

23
2.6.2. EMBARGO EN FORMA DE DEPÓSITO DE BIENES

Afecta a los bienes en propiedad, pudiendo ser éstos retirados de custodia

y ser administrados por una persona designada por el Ejecutor Coactivo.

2.6.3. EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCIÓN

Afecta los bienes muebles o inmuebles registrados en los Registros

Públicos (SUNARP) o en otros registros.

2.6.4. EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIÓN

Se recaba información sobre los movimientos del negocio del

contribuyente deudor o en recaudación, retirando directamente las sumas
de dinero que se ingresen para aplicarlas a la deuda pendiente.

Recuerda que si no estás de acuerdo con la deuda, puedes presentar un recurso de

reclamo para solicitar la revisión y corrección de los actos emitidos por la
administración tributaria. Además, si no te es posible cancelar la totalidad de la
deuda, puedes solicitar el Fraccionamiento Tributario, señalado en el art. 36 del
Código Tributario.

24
CAPITULO III

25
III. DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA MEDIANTE
PRESUNCIONES

3.1. ARTÍCULO 64°.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN

SOBRE BASE PRESUNTA

La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de

determinación sobre base presunta, cuando:

1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo

en que la Administración se lo hubiere requerido.

2. La declaración presentada o la documentación sustentatoria o

complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no
incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.

3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración

Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo señalado por la
Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.

Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad

sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.

4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos

o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.

26
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor
tributario o de terceros.

6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que

correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando éstos sean
otorgados sin los requisitos de Ley.

7. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la

Administración Tributaria.

8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o

registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisión o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y demás
antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos
libros o registros.

9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros

exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y
otros.

10. (78)se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de

pago, guía de remisión y/u otro documento previsto en las normas para
sustentar la remisión o transporte, o con documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago o
guías de remisión, u otro documento que carezca de validez.

27
 (78) Numeral sustituido por el Artículo 28º del Decreto Legislativo N°
953, publicado el 5 de febrero de 2004.

11. El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los períodos

que se establezcan mediante decreto supremo.

12. Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el

correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la
materia.

13. (79) Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de máquinas
tragamonedas utiliza un número diferente de máquinas tragamonedas al
autorizado; usa modalidades de juego, modelos de máquinas tragamonedas
o programas de juego no autorizados o no registrados; explota máquinas
tragamonedas con características técnicas no autorizadas; utilice fichas o
medios de juego no autorizados; así como cuando se verifique que la
información declarada ante la autoridad competente difiere de la
proporcionada a la Administración Tributaria o que no cumple con la
implementación del sistema computarizado de interconexión en tiempo
real dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos
y máquinas tragamonedas.

Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son

aquéllas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en
las normas que regulan la actividad de juegos de casino y máquinas
tragamonedas.

(79) Numeral sustituido por el Artículo 16° del Decreto Legislativo Nº

981, publicado el 15 de marzo de 2007.

14. (80) El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más
trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por
renta de quinta categoría.

28
 (80) Numeral sustituido por el Artículo 16° del Decreto Legislativo Nº
981, publicado el 15 de marzo de 2007.

15. (81) Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

(81) Numeral incorporado por el Artículo 16° del Decreto Legislativo Nº

981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Las presunciones a que se refiere el artículo 65° sólo admiten prueba en contrario
respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artículo.

(77) Artículo sustituido por el Artículo 1° del Decreto Legislativo N° 941,

publicado el 20 de diciembre de 2003.

3.2. (82) ARTÍCULO 65°.- PRESUNCIONES

La Administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre

otras, a las siguientes presunciones:

1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o

libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no
se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.

2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o

en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro.

3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones

gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control
directo.

29
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.

5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o

no registrado.

6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas

abiertas en Empresas del Sistema Financiero.

7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre

los insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios.

8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.

9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos

negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias.

10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de

coeficientes económicos tributarios.

11. (83) Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas

en la explotación de juegos de máquinas tragamonedas.

(83) Numeral sustituido por el Artículo 17º del Decreto Legislativo Nº

981, publicado el 15 de marzo de 2007.

12. (84) Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o registrar a

uno o más trabajadores.

(84) Numeral incorporado por el Artículo 17º del Decreto Legislativo Nº

981, publicado el 15 de marzo de 2007.

30
 13. (85) Otras previstas por leyes especiales.

(85) Numeral incorporado por el Artículo 17º del Decreto Legislativo Nº

981, publicado el 15 de marzo de 2007.

La aplicación de las presunciones será considerada para efecto de los tributos que
constituyen el Sistema Tributario Nacional y será susceptible de la aplicación de
las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.

(82) Artículo sustituido por el Artículo 2° del Decreto Legislativo N° 941,

publicado el 20 de diciembre de 2003.

31
CAPITULO IV

32
IV. RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN Y RECLAMACIÓN

SUMILLA: INTERPONGO RECURSO DE RECLAMACIÓN

A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA INTENDENCIA REGIONAL LIMA –
SUNAT

NOTICIERO DEL CONTADO SAC, con RUC N° 2055616909, debidamente

representada por su Gerente General, Sr. (a) Miguel Torres, identificado (a) con D.N.I
N° 2800979, con domicilio fiscal en calle Joaquín Capello 547 distrito de Miraflores,
provincia de Lima departamento de Lima a Uds. Con respeto digo:

Que, al amparo de las disposiciones contenidas en los artículos 135°, y siguientes del
TUO del Código Tributario (Decreto supremo N°133-2013-EF), procedemos con
interponer Recursos de Reclamación contra la Resolución de Multa N° 12456444333.

Amparamos el presente Recurso de Reclamación en los fundamentos de hecho y de

derecho que exponemos a continuación:

I. FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO

Con fecha 03 de Enero de 2017 nos fue notificada la Resolución de Multa N°

12456444333, cuyo monto asciende a la suma de $4,200 (cuatro mil doscientos
y 00/100 nuevos soles) incluido intereses.

La Administración Tributaria señala que nuestra empresa incurrió en la

comisión de la infracción tipificada en el numeral 1° del artículo 176° del
Código Tributario, el cual consiste en “No presentar Declaración Jurada que
contenga la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos”. En nuestro caso por el periodo Noviembre 2016.

33
Al respecto debemos señalar que si bien la Resolución de Superintendencia N°
360-2015/SUNAT el cual establece el cronograma para la declaración y pago
de las obligaciones tributarias correspondientes al ejercicio gravable 2016 nos
correspondía presentar la declaración del IGV correspondiente al periodo
Noviembre de 2016 hasta el lunes 19 de Diciembre del 2016, no obstante,
debido a fallas técnicas en la página de SUNAT virtual, en dicha fecha nos
pudimos efectuar la presentación de dicha declaración jurada.

Ahora bien, el 19 de diciembre, el sistema de operaciones en línea no permitió

el ingreso del PDT 621 IGVRENTA, habiéndolo intentado en numerosas
oportunidades, en ese sentido la presentación extemporánea de la referida
declaración jurada, fue por causa únicamente imputable a la Administración
Tributaria.

Cabe señalar que lo expuesto se sustenta en los documentos que detallamos a

continuación:

Copia de hoja impresión donde se acredita las fallas en la página web de la

SUNAT en dicha fecha.

Correo enviado el 19 de diciembre de 2016 al correo de la SUNAT:

Webmasterasunat.gob.pe, señalando las fallas en la página virtual de la

SUNAT.

Siendo así, que teniendo en cuenta los argumentos expuesto, nuestra

representada no han incurrido en la comisión de la infracción tipificada en el
numeral 1°del artículo 176° del código tributario, el cual consiste en “No
presentar Declaración Jurada que contenga la determinación de la Deuda
Tributaria dentro de los plazos establecidos”, más aun cuando la presentación
extemporánea fue por causa imputable a SUNAT, por lo que resulta
improcedente la Resolución de Multa N°12456444333.

34
POR LO TANTO:

Solicitamos se admita a trámite el presente RECURSO DE

RECLAMACIÓN y se declare procedente en su oportunidad; DEJÁNDOSE
SIN EFECTO la resolución de multa impugnada.

PRIMER OTROSÍ DECIMOS:

Adjuntamos el presente escrito:

1. Copia de DNI del representante legal.
2. Copia de Poder Vigente que acredita la cálida del representante.
3. Copia de Resolución de multa n° 12456444333.
4. Copia de la hoja de impresión donde se acredita las fallas en la
página web de la SUNAT en dicha fecha.
5. Copia del correo enviado a SUNAT

Lima 11 de Enero de 2017

---------------------------------
FIRMA DEL REPRESENTANTE

35
 LINKOGRAFÍA

 https://www.fiscal-impuestos.com/8.-La-extincion-de-la-deuda-tributaria.html

 http://blog.pucp.edu.pe/blog/contribuyente/2014/10/28/modelo-de-recurso-de-
reclamaci-n/

 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/titul22.htm

 https://www.rankia.pe/blog/sunat-impuestos/2427173-cobranza-coactiva-deuda-sunat

 http://blog.pucp.edu.pe/blog/jennyspacetaxsystem/2017/10/30/el-procedimiento-de-
cobranza-coactiva-frente-a-la-sunat/

 https://www.crear-empresas.com/extincion-deuda-tributaria

 http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/01/08/el-pago-de-la-deuda-tributaria-
como-medio-de-extincion-de-la-obligacion-tributaria/

 http://tareasjuridicas.com/2017/09/17/medios-de-extincion-de-la-obligacion-tributaria/

36