UNIVERSIDAD NACIONAL

JORGE BASADRE
GROHMANN
FCJE - ESCF

AUDITORIA FINANCIERA II
 AUDITORIA FINANCIERA II

. CPC. EDUARDO MIRANDA VALDIVIA

AUDITORIA FINANCIERA II
Auditoria Financiera:
Comprobación de la legalidad y
regularidad de la utilización de los
Algunos recursos, llevada a cabo por
auditores independientes, para
conceptos determinar si las actividades y
procedimientos organizativos se
ajustan a las normas y criterios
previamente establecidos y en qué
medida.
Auditoria Financiera: Algunos
conceptos
Es el examen de los estados
financieros en su conjunto, para
expresar opinión acerca de si éstos
presentan o no razonablemente la
situación económica financiera y de
resultados, de conformidad con
principios de contabilidad
generalmente aceptados (NIIF)
 Auditoría Financiera

Asegurarse de la confiabilidad de los

estados financieros y el de emitir una
opinión acerca de la razonabilidad de
las cifras presentadas en ellos.
Objetivos
Servir como guía para las decisiones
futuras de la administración respecto a
asuntos tales como control,
pronósticos, análisis e información
 Para que los EEFF sean
confiables debe verificarse que la
información que contienen se
encuentra libre de errores y
desviaciones importantes.
Estados
Financieros
auditados La auditoria constituye una
herramienta que da una
seguridad razonable a los
usuarios, que la información
auditada que leen, cumple con
representar una situación real.
Obligación
de auditar
los
estados
financieros
en el Perú
 • Diario Oficial El Peruano
(25.06.2011)
• Ley N° 29720
• ….. Artículo 5. Publicidad de
información financiera de
empresas no supervisadas
Obligación de
auditar los • En adelante, las sociedades o
estados entidades distintas a las que se
financieros encuentran bajo la supervisión de
en el Perú Conasev, cuyos ingresos anuales por
venta de bienes o presentación de
servicios o sus activos totales sean
iguales o excedan a 3,000 UIT, deberán
presentar a dicha entidad sus estados
financieros auditados por sociedades
de auditoría habilitadas por un colegio
de contadores públicos en el Perú.
 n d e
i g a c ió
Obl r los
u d i ta
a s
t a do
es ie ro s
n a n c • Dicha presentación deberá
fi e rú
P
en el realizarse conforme a las normas
internacionales de información
financiera y sujetándose a las
disposiciones y plazos que
determine la Conasev, siendo la UIT
de referencia la vigente el 1 de
enero de cada ejercicio, en
cumplimiento de la Ley Nº 29720 .
 Obligación de
auditar los • En caso de que la Conasev detecte
estados que alguna de las sociedades o
financieros entidades ya citadas incumpla con
en el Perú la obligación de presentar los
referidos estados financieros
anuales, podrá, con criterio de
razonabilidad y proporcionalidad,
imponerle la sanción administrativa
de amonestación o multa no menor
de una ni mayor de 25 UIT.
Los estados financieros que se presenten al
órgano supervisor serán de acceso al público
• En consecuencia deben presentar
información financiera auditada a
CONASEV las entidades cuyos
ingresos anuales por venta de
bienes o presentación de servicios
o sus activos totales sean iguales
o excedan a 3,000 UIT, deberán
presentar a dicha entidad sus
estados financieros auditados por
sociedades de auditoría
habilitadas por un colegio de
contadores públicos en el Perú.
• La presentación deberá
realizarse conforme a las normas
internacionales de información
financiera, sujetándose a las
disposiciones y plazos que
determine la Conasev.
•
Ley General de Sociedades Ley
N° 26887
En su art. 226° se señala que esta obligación
se generará en las siguientes situaciones que
puedan presentarse:
a. Cuando se hubiera establecido expresamente
en su pacto social o estatuto.
b. Cuando se hubiera decidido en su Junta
General, mediante acuerdo adoptado por un
mínimo del 10% de las acciones suscritas con
derecho a voto.
c. Cuando por mandato legal deban efectuarla.
Ley General de Sociedades Ley
N° 26887
En su art. 226° se señala que esta obligación se
generará en las siguientes situaciones que
puedan presentarse:
Como ejemplo se tiene el caso las
sociedades anónimas abiertas que de
conformidad con el Artículo 260° de la
Ley General de Sociedades que
también necesariamente deben
presentar información financiera
auditada ante Conasev, según lo
indicado en el párrafo anterior.
IMPORTANTE

Obligación de auditar los estados

financieros en el Perú
• Toda entidad debería auditar
sus estados financieros para
darles mayor confiabilidad,
 Normas
Internacionales de
Auditoria
(NIA)
Las Normas Internacionales
de Auditoria
• Las NIA son ordenamientos internacionales para
ser aplicados en la auditoria de estados
financieros, y según sea necesario, a la
auditoria de otra información y servicios
relacionados.
• Contienen los principios básicos y los
procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados en forma de material
explicativo y de otro tipo.
Normas Internacionales de Auditoria
• Para que los EEFF sean confiables debe
verificarse que la información que
contienen se encuentra libre de errores y
desviaciones importantes.
• La auditoria constituye una herramienta
que da una seguridad razonable a los
usuarios, que la información auditada
que leen, cumple con representar una
situación real.
 •200- OBJETIVO Y
PRINCIPIOS •210- EL
BÁSICOS QUE
RIGEN LA
COMPROMISO
AUDITORIA EEFF DE AUDITORIA

•310-
CONOCIMIENTO
DEL NEGOCIO
Principales
Principales
NIA
NIA

•320-
MATERIALIDAD
•NIA -500 •NIA-400
EVIDENCIAS DE EVALUACION DE
AUDITORIA RIESGOS
 PRINCIPIOS GENERALES DE UNA
AUDITORIA FINANCIERA
INDEPENDENCIA

INTEGRIDAD

OBJETIVIDAD

PRINCIPIOS COMPETENCIA Y
CUIDADO PROFESIONAL
ÉTICOS
CONFIDENCIALIDAD

CONDUCTA PROFESIONAL

NORMATIVIDAD TÉCNICA
NIA 210-
Compromiso de auditoria
• El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria
(NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre:
a. ponerse de acuerdo en los términos del compromiso
con el cliente; y
b. la respuesta del auditor frente a requerimientos del
cliente para cambiar los términos del compromiso a
uno que brinde un menor nivel de seguridad
 NIA 210-
Compromiso de auditoria
• El auditor y el cliente deberán estar de acuerdo en los términos del
compromiso. Seria necesario que los términos acordados sean
registrados en una carta compromiso de auditoria u otra forma
apropiada de contrato.
• Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparación de cartas
compromiso relacionadas a auditorias de estados financieros.
Los lineamientos son también aplicables a servicios afines. En
caso de la prestación de otros servicios como servicios de
consultoría tributaria contable o asesoría a la gerencia, puede ser
conveniente emitir cartas por separado.
•
CARTA COMPROMISO
• Es de interés, tanto del cliente como del auditor, que
este último envíe una carta compromiso, de
preferencia antes del inicio del trabajo, a fin de evitar
interpretaciones equivocadas respecto al compromiso.
• La carta compromiso sustenta y confirma la
aceptación de la designación del auditor, el objetivo y
alcance de la auditoria, el grado de la responsabilidad
del auditor para con el cliente y los tipos de informes.
 Contenido principal de la CARTA
COMPROMISO

• El objetivo de la auditoria, responsabilidad de la gerencia;

el alcance , haciendo referencia a la legislación aplicable,
los tipos de informe, el hecho de que, a causa de la
naturaleza de las pruebas y por otras limitaciones
inherentes y del control interno, exista el riesgo inevitable
de que quede sin detectar alguna distorsión material;
acceso sin restricción a cualquier registro, documentación
u otra información solicitada, para efectos de la auditoria.
Contenido principal de la CARTA
COMPROMISO
• El auditor puede también incluir en la carta: los acuerdos sobre el
planeamiento de la auditoria., expectativa de recibir de la gerencia
una carta de representación hecha en relación con la auditoria,
solicitar al cliente la confirmación de los términos del compromiso
acusando recibo de la carta compromiso, descripción de cualquier
otra carta o informe que el auditor prevea emitir para el cliente,
bases sobre las que son calculados los honorarios y cronogramas
de facturación, etc.

• (VER MODELO EN ANEXO 01)

NIA-400 EVALUACIÓN DE RIESGOS

 El riesgo de auditoria
es el nivel de
incertidumbre que un
auditor acepta o
admite como válido al
momento de emitir su
opinión.
EL RIESGO DE AUDITORIA
RIESGO DE AUDITORIA, combinación de tres elementos

1. La posibilidad 2. La posibilidad de 3. La posibilidad de

su no detección
de existencia no detección o
por parte del
de errores o neutralización de la auditor, mediante
irregularidades la aplicación de
materialización de
sus
significativas estos errores o procedimientos
en el objeto a de auditoria
irregularidades por
auditar. el sistema de
control interno del
ente auditado.
 •RIESGO
INHERENTE

•RIESGO DE
••RIESGOS
RIESGOS CONTROL
DE
DE
AUDITORIA
AUDITORIA

•RIESGO DE
DETECCION
 •ETAPAS PARA IDENTIFICAR EL RIESGO

•Identificación del riesgo

•Medición o evaluación •Monitoreo

•Control
NIA-500
EVIDENCIA DE AUDITORIA

Se deberá obtener evidencia

suficiente y apropiada de auditoria
para poder extraer conclusiones
razonables sobre las cuales basar la
opinión de auditoría.

La evidencia de auditoría se obtiene

de una mezcla apropiada de pruebas
de control y de procedimientos
sustantivos.
EVIDENCIA DE AUDITORIA
«Evidencia de auditoria»
Significa la información obtenida por el
auditor para llegar a las conclusiones sobre
las que se basa la opinión de auditoria.

Las evidencias de auditoria comprenden:

documentos fuente y registros contables
subyacentes a los estados financieros e
información corroborativa de otras fuentes
 La confiabilidad de la
evidencia de auditoria
CONFIABILIDAD DE LAS
estáEVIDENCIAS
influenciada:
 por su fuente interna

o externa, y
 por su naturaleza:
* visual,
* documentaria u
* oral.
EVIDENCIA DE AUDITORIA
La evidencia de
auditoria de fuentes
externas (por
ejemplo, la
confirmación recibida
de terceros) es más
confiable que la
generada
internamente.
EVIDENCIA DE AUDITORIA
La evidencia de
auditoria generada
internamente es más
confiable cuando los
sistemas de
contabilidad y de
control interno
relacionados operan
efectivamente.
EVIDENCIA DE AUDITORIA

La evidencia de
auditoria obtenida
directamente por el
auditor es más
confiable que la
obtenida de la
entidad,
EVIDENCIA DE AUDITORIA

La evidencia de
auditoria en forma
de documentos y
representaciones
escritas es más
confiable que las
representaciones
orales.
CLASIFICACION DE LAS EVIDENCIAS

Las evidencias se
clasifican en:
EVIDENCIA FISICA
 EVIDENCIA DOCUMENTAL
EVIDENCIA TESTIMONIAL
EVIDENCIA ANALÍTICA
EVIDENCIA INFORMÁTICA
NIA-500 EVIDENCIAS DE AUDITORIA

ATRIBUTOS
DE LAS
EVIDENCIAS
DE
AUDITORIA
 El objetivo del auditor
independiente es obtener
ATRIBUTOS evidencia con atributos
DE LAS de suficiencia y de
EVIDENCIAS competencia, que le
DE AUDITORIA suministre una base
razonable para formarse
una opinión de acuerdo
con las circunstancias.
 La evidencia suficiente tiene
carácter cuantitativo en
tanto que la evidencia
competente tiene carácter
cualitativo.
La confluencia de ambos
elementos, suficiencia y
competencia, debe
proporcionar el conocimiento
necesario para alcanzar una
base objetiva de juicio sobre
los hechos sometidos al
examen
 NIA 300-
EL PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORIA
NIA -300
PLANEAMIENTO
DE AUDITORIA
 NIA -300 EL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

Planeamiento del trabajo:

El planeamiento adecuado
del trabajo de auditoria
ayuda a asegurar que se
preste atención apropiada
a las áreas importantes de
la auditoria, que se
identifiquen los problemas
potenciales y que se
concluya el trabajo
expeditivamente.
 NIA -300 EL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

Planeamiento del trabajo:

El planeamiento también
asiste en la asignación
adecuada de labores a los
asistentes y en la
coordinación del trabajo
realizado por otros auditores
y expertos.
NIA -300 EL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

El Plan Global de Auditoría:

• El auditor debería desarrollar y documentar un Plan
Global de auditoria describiendo el alcance y la
conducción esperada de la auditoria.
• El registro del plan global de auditoria tendrá que ser lo
suficientemente detallado para guiar el desarrollo del
programa de auditoria y su forma y contenido variará,
dependiendo del tamaño de la entidad, la complejidad de
la auditoria y la metodología y tecnología especifica
usadas por el auditor.
 NIA -300 EL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

El Plan Global de Auditoría incluye:

 Conocimiento del negocio
 Riesgo y materialidad
 Naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos
 Coordinación, dirección, supervisión y revisión
 Otros asuntos
NIA 310-CONOCIMIENTO DEL
NEGOCIO
 NIA -310
EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

El Conocimiento del negocio:

Al realizar una auditoria de estados financieros, el
auditor debería tener u obtener un conocimiento
del negocio de la entidad, conocimiento suficiente
como para permitirle identificar y entender
eventos, transacciones y prácticas que, a juicio
del auditor, puedan tener un efecto importante en
los estados financieros y en el examen o en el
dictamen.
 NIA -310
EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Obtención del Conocimiento del negocio:

Antes de aceptar un compromiso, el
auditor debería obtener un
conocimiento preliminar de la industria
y de los propietarios, de la gerencia y
operaciones de la entidad a auditar, y
debería considerar si puede obtener
un nivel adecuado de conocimiento del
negocio para llevar a cabo la auditoria.
 NIA -310
EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Obtención del Conocimiento

del negocio:
La obtención del conocimiento requerido
del negocio es un proceso continuo y
acumulativo de reunir y evaluar
información y de relacionar los
resultados del conocimiento con la
evidencia y la información de auditoria
en todas las etapas del trabajo.
 NIA -310
EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Fuentes del Conocimiento del negocio:

El auditor puede obtener un conocimiento de la industria:
 De su experiencia previa con la entidad y su industria.
 De discusión con directores y personal ejecutivo de
operaciones, el personal de auditoria interna y revisión de
los informes de auditoria interna, de otros auditores y
asesores legales y otros que hayan prestado servicios a la
entidad o en la industria.
NIA -310
EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Fuentes del Conocimiento del negocio:

 De discusión con economistas de la industria, ejecutivos
de entes reguladores de la industria, clientes,
proveedores, competidores, etc.
 De publicaciones relacionadas a la industria: estadísticas
gubernamentales, encuestas, textos, revistas de
negocios, informes preparados por bancos y agentes de
seguros, periódicos financieros, etc.
 NIA -310
EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Fuentes del Conocimiento del negocio:

 De las legislaciones y reglamentos que afectan en forma
importante a la entidad.
 De las visitas a los locales o plantas de producción de la
entidad, etc.
 De los documentos producidos por la entidad: actas de
sesiones, material promocional, memorias anuales,
presupuestos, informes de gerencia, manuales de políticas ,
manuales de control interno, etc..
 TECNICAS
y PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
 TÈCNICAS DE AUDITORIA

• Técnicas de auditoria son métodos prácticos de

investigación y prueba que el auditor utiliza para
obtener evidencias necesarias de auditoria , las
que a su vez le sirven como base razonable que
le permita la expresión de una opinión sobre los
estados financieros en el dictamen de auditoria.
 TÈCNICAS DE AUDITORIA

• Durante la etapa del planeamiento y la

programación de la auditoria se determina cuáles
técnicas van a emplearse. Luego, éstas se
convierten en procedimientos.
• En nuestro país se utilizan diferentes técnicas de
auditoria.
Técnicas de auditoria utilizadas en el
pais:
 PAPELES DE
TRABAJO
DEL AUDITOR
PAPELES DE TRABAJO
 PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo pueden incluir:
programas de trabajo, análisis,
memorándums, cartas de confirmación,
resúmenes de documentos del cliente, y
cédulas o comentarios preparados u
obtenidos por el auditor.
Deben ser firmados por los encargados de
su elaboración, revisión y supervisión.
¿PARA QUÉ SIRVEN LOS
PAPELES DE TRABAJO?

Ayudar al auditor en la
realización de su trabajo.

Proveer un fundamento importante

para la opini6n del auditor incluyendo
su aseveraci6n acerca del
cumplimiento con las normas de
auditoria generalmente aceptadas.
Propiedad y custodia de los
papeles de trabajo
El auditor independiente debe adoptar
procedimientos razonables para la
custodia de sus papeles de trabajo
debiendo conservarlos por un período de
tiempo suficiente de acuerdo con las
necesidades de su práctica y, para
satisfacer cualquier requerimiento legal
con respecto a la conservación de los
papeles.
PREPARACION DE LOS
PAPELES DE TRABAJO

QUE SE REDACTEN CON LIMPIEZA.

QUE SEAN EXACTOS

PONGA TÍTULO A CADA PAPEL DE TRABAJO

SE DEBE FIRMAR Y FECHAR CADA HOJA

INDICAR LA FUENTE DE LOS DATOS

PREPARACION DE LOS
PAPELES DE TRABAJO

EXPLICAR LA SIMBOLOGÍA UTILIZADA

REFERENCIA CRUZADA A OTROS PAPELES

UTILIZAR SÓLO EL ANVERSO

QUE LA CIFRA FINAL CONCUERDE CON LA CIFRA

EN EL BALANCE DE COMPROBACION

NO DEJAR PUNTOS O PREGUNTAS PENDIENTES

 AUDITORIA FINANCIERA
M
O
D
E
L
O
S

P
A
P
E
L
E
S

D
E

T
R
A
B
A
J
O
PROGRAMAS
DE AUDITORIA
PROGRAMA DE AUDITORIA

Es el enunciado lógico, ordenado y

clasificado de los procedimientos de
auditoria que han de emplearse, la
extensión que se les ha de dar y la
oportunidad en que se han de
aplicar
 FINES
de los Programas
de Auditoria

Servir como guía

de Servir como
Procedimientos registro del trabajo
a del auditor,
Seguir durante el evitando omisiones
curso de la o duplicidad en la
auditoría aplicación de
procedimientos
Contenido
del Programa de Auditoría
En general, el programa incluye
primero los procedimientos
generales de auditoria y luego los
procedimientos específicos para la
verificación de cada clase de
activos, pasivos, ingresos y gastos
en el orden normal en que
aparecen en el balance general.
 FORMATO del Programa de Auditoría
En el formato hay un espacio para las instrucciones detalladas,
seguido por columnas en las que se registran las iniciales del
auditor que logró el procedimiento, el periodo cubierto, volumen
examinado, etc., y una referencia a los papeles de trabajo donde
se encuentran los detalles del procedimiento
FORMATO del Programa de Auditoría
FORMATO del Programa de Auditoría
• Ventajas
– Facilita la distribución de tareas
– Provee seguridad al realizar pruebas
– Se utiliza para supervisar el trabajo
realizado
EL INFORME DE AUDITORIA Y EL DICTAMEN
DEL AUDITOR
Es el mensaje del auditor sobre
el trabajo que ha hecho y cómo
lo ha realizado, así como de los
resultados obtenidos. Contiene
la OPINION sobre la
confiabilidad de los estados
financieros.
La fase de información de un
trabajo de auditoria empieza
cuando los auditores
independientes han
completado su trabajo en el
campo y se han aceptado los
ajustes que propusieron y el
cliente los ha registrado.
PASOS A SEGUIR
ANTES DE ELABORAR EL INFORME

a) Verificar que todas las cédulas sumarias estén cerradas

y los saldos sean iguales a las centralizadoras o
sumarias.
b) Verificar que los saldos de las centralizadoras coincidan
con los saldos de los últimos estados financieros.
c) Verificar que todas las cédulas contengan las
divulgaciones obligatorias.
d) Verificar que contamos con toda la información
necesaria sobre la historia y operaciones de la empresa.
 El informe del auditor es el
medio a través del cual se
emite un juicio técnico sobre
los Estados Financieros que
ha examinado.
NIA 700
EL DICTAMEN DEL AUDITOR
FINANCIERO
 Mediante este documento el auditor expresa:

 Que ha examinado los Estados Financieros de un ente,

identificándolo.

 Cómo llevó a cabo su examen, generalmente aplicando

normas de auditoría,

 y qué conclusión le merece su auditoria, indicando si

dichos Estados Financieros cumplen con principios de
contabilidad generalmente aceptados vigentes, las que
constituyen su marco de referencia.
Contenido
del Informe