Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Estados Financieros
Estados Financieros
TRABAJO:
ESTADOS FINANCIEROS
DOCENTE:
CABTA HILARIO, JESUS JHONNY
NOMBRES Y APELLIDOS:
ALMERCO QUISPE, Jhosep Junior
ANCO CALLA, Lizbeth Cristina
CONDEZO OSCATEGUI, Eder
RAMOS NAVARRO, Lisbeth
TARAZONA ALTEZ, Jorge Luis
pág. 1
DEDICATORIA:
Dedicado a nuestros familiares que
nos apoyan constantemente.
pág. 2
INDICE
pág. 3
1.303. Cuentas por Pagar Comerciales.................................................................................... 16
1.304. Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas ........................................................... 16
1.305. Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes ........................................................ 17
1.306. Otras Cuentas por Pagar ............................................................................................... 17
1.309. Provisiones .................................................................................................................. 17
1.312. Pasivos Mantenidos para la Venta .............................................................................. 17
1.400. Pasivos no Corrientes .................................................................................................. 17
1.402. Obligaciones Financieras ........................................................................................ 18
1.403. Cuentas por Pagar Comerciales................................................................................... 18
1.404. Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas ........................................................... 18
1.405. Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos ...................................... 18
1.406. Otras Cuentas por Pagar .............................................................................................. 19
1.409. Provisiones .................................................................................................................. 19
1.416. Ingresos Diferidos ........................................................................................................ 19
1.700. Patrimonio Neto ........................................................................................................... 19
1.700.01 Patrimonio Neto Atribuible a la Matriz ................................................................ 19
1.700.02 Intereses Minoritarios .......................................................................................... 19
1.701. Capital ......................................................................................................................... 19
1.702. Acciones de Inversión ................................................................................................. 20
1.703. Capital Adicional......................................................................................................... 20
1.704. Resultados no Realizados ............................................................................................ 20
1.704.01 Excedente de Revaluación................................................................................... 20
1.704.02 Valorización de Instrumentos Financieros ......................................................... 20
1.705. Reservas Legales ......................................................................................................... 21
1.706. Otras Reservas ............................................................................................................. 21
1.707. Resultados Acumulados .............................................................................................. 21
1.801. Diferencias de Conversión .......................................................................................... 21
Capitulo II .............................................................................................................................. 22
2.000. Estado de Ganancias y Pérdidas ................................................................................... 22
2.001. Forma de Preparación del Estado de Ganancias y Pérdidas ......................................... 22
2.100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales) ....................................................................... 22
2.150. Otros Ingresos Operacionales....................................................................................... 22
2.200. Costo de Ventas (Operacionales) ................................................................................. 23
2.210. Otros Costos Operacionales ........................................................................................ 23
2.300. Gastos de Ventas .......................................................................................................... 23
2.310. Gastos de Administración ............................................................................................ 23
pág. 4
2.320. Ganancias (Pérdidas) por Venta de Activos ................................................................. 23
2.330. Otros Ingresos .............................................................................................................. 24
2.340. Otros Gastos ................................................................................................................. 24
2.400. Ingresos Financieros ..................................................................................................... 24
2.500. Gastos Financieros ...................................................................................................... 24
2.501. Participación en el Resultado de Partes Relacionadas por el Método de Participación
................................................................................................................................................. 24
2.508. Ganancias (Pérdidas) por Instrumentos Financieros Derivados .................................. 24
2.611. Participación de los Trabajadores............................................................................ 25
2.612. Impuesto a la Renta ..................................................................................................... 25
2.710. Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas ................................................ 25
2.800. Utilidad (Pérdida) Neta Atribuibles a la Matriz e Intereses Minoritarios .................... 25
2.900. Utilidad (Pérdida) Básica y Diluida por Acción .......................................................... 25
Capítulo III ............................................................................................................................ 27
3.000. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto ................................................................... 27
3.001. Forma de Preparación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto ......................... 27
Capitulo IV ............................................................................................................................ 29
4.000. Estado de Flujos de Efectivo ....................................................................................... 29
4.001. Formas de Presentación de los Flujos de Efectivo de las Actividades de Operación . 29
4.002 Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversión y Financiación ............................. 30
NIC 1 .......................................................................................................................................... 31
1. Conjunto completo de estados financieros ...................................................................... 31
2. Características generales ................................................................................................. 32
3. Hipótesis de negocio en marcha ...................................................................................... 35
4. Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos ............................................. 36
5. Estructura y contenido..................................................................................................... 40
6. Estado de situación financiera ......................................................................................... 42
7. Activos corrientes Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:............... 45
8. Pasivos corrientes Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando: ............... 46
NIC 7 ............................................................................................................................................ 47
1. Presentación de un estado de flujos de efectivo .............................................................. 47
2. Actividades de operación ................................................................................................ 48
3. Actividades de inversión ................................................................................................. 49
4. Actividades de financiación ............................................................................................ 51
5. Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación ............................ 51
6. Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación ..... 52
pág. 5
7. Información sobre flujos de efectivo en términos netos.................................................. 53
8. Ejemplos de cobros y pagos: ........................................................................................... 53
BIBLIOGRAFÍA ....................................................................................................................... 55
pág. 6
Resolución de Gerencia General de CONASEV 010-2008-EF/94.01.2
OBJETO Y CONTENIDO
(Barzola, 2010) El presente Manual para la Preparación de Información
Financiera (en adelante, MANUAL) complementa el Reglamento de Información
Financiera y su objeto es facilitar la preparación y presentación de la información
financiera, así como adecuarlo periódicamente a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) emitidas por el International Accounting Standard Board
(IASB) y vigentes en el país. Es preciso señalar que el MANUAL no sustituye a la doctrina
contable y su aplicación debe ser comprendida en el contexto integral de las NIIF y su
Marco Conceptual.
Se permite la aplicación anticipada de aquellas NIIF vigentes internacionalmente
cuya aplicación está pendiente de ser oficializada por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
Este MANUAL contiene una descripción de las cuentas y/o partidas de los estados
financieros, las revelaciones que deben considerar en la elaboración de las notas, la forma
de elaborar el Informe de Gerencia, así como aquellos aspectos que deben ser
considerados en la información financiera auditada. Además, incluye los modelos de
presentación de información financiera y un glosario de términos.1
1
(Barzola, 2010)
pág. 7
LOS ESTADOS FINANCIEROS
Capítulo I
1.000. Balance General
1.001. Forma de Preparación del Balance General
(Barzola, 2010) La composición de los rubros, cuentas y/o partidas específicas
que se contemplan en este capítulo será incluida en las notas a los estados
financieros.
pág. 8
Estas cuentas deben ser mostradas como deducciones de los activos específicos
a que se refieren.
pág. 9
1.103. Cuentas por Cobrar Comerciales
Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos
exigibles provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios de
operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse
separadamente los importes a cargo de empresas relacionadas y de aquellos
comprometidos en garantía de patrimonios fideicometidos, de ser el caso.
3. Reclamos a terceros;
pág. 10
Adicionalmente, deberá presentar un comentario de la gerencia respecto al
importe de los fondos sujetos a restricción que tiene la empresa (cuando exceden el
plazo de tres meses), que no están disponibles para ser usados por la empresa o por
el grupo al que pertenece.
1.107. Existencias
Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta, los que se hallen
en proceso de fabricación, los que se utilizarán en la fabricación de otros, para ser
vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestación de servicios.
Lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente Manual debe ser
tomado en consideración.
pág. 11
En los casos en que sea aplicable se cumplirá con lo establecido en los
numerales 1.002 y 1.003 del presente Manual.
pág. 12
1.205. Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Incluye el impuesto a la renta y participaciones a recuperar en periodos futuros,
originados por las diferencias temporales deducibles; las pérdidas tributarias,
compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan
sido objeto de deducción tributaria; y la compensación de créditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores, que se estima será recuperada en períodos
posteriores.
3. Reclamos a terceros;
4. Depósitos a plazo;
1.207. Existencias
Incluye las existencias que por su naturaleza requieren de un período mayor al
corriente para la fabricación de bienes, para ser vendidos o para consumo de la
propia empresa, o en la prestación de servicios.
pág. 13
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del
presente Manual.
pág. 14
Estos activos se darán de baja por su venta o disposición por otra vía; o cuando
no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso, venta u otra
disposición.
pág. 15
1.300. Pasivos Corrientes
Está representado por todas las partidas que representan obligaciones de la
empresa cuyo pago o negociación se espera liquidar dentro de los doce meses
posteriores a la fecha del balance general, así como las obligaciones en que la
empresa no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance general.
pág. 16
1.305. Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes
Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco
(Estado) y participaciones de los trabajadores.
Los tributos están referidos a los saldos de obligaciones tributarias del período
actual y anterior.
1.309. Provisiones
Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha
de vencimiento o el importe de los desembolsos futuros necesarios para su
cancelación. Los cuáles serán determinados por el juicio de la gerencia de la
empresa, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares
y en algunos casos por informes de expertos, que permitan estimar el desenlace
en el plazo corriente y su efecto financiero.
pág. 17
Un pasivo a largo plazo que deba liquidarse dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del balance será clasificado como corriente aun si su plazo
original fuera por un periodo superior a doce meses y exista un acuerdo de
refinanciación a largo plazo que se haya concluido después del cierre del período
y antes de la emisión de los estados financieros. Sin embargo, el pasivo se
clasificará como no corriente si el acreedor hubiese acordado, en la fecha del
balance general, conceder un período de gracia, durante el cual no pueda exigir el
reembolso inmediato, que finalice al menos doce meses después de la fecha del
balance general.
pág. 18
1.406. Otras Cuentas por Pagar
Corresponde a la parte no corriente de las Otras Cuentas por Pagar según el
numeral 1.306 del presente Manual.
1.409. Provisiones
Incluye las provisiones según el numeral 1.309 del presente Manual que
permitan estimar el desenlace financiero en un plazo mayor al corriente.
1.701. Capital
Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en
especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los
aportes no dinerarios se deben contabilizar según las NIIF y ser aprobados por el
órgano competente.
pág. 19
modificación de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe comprometido
y pagado, según el caso.
pág. 20
un negocio en el extranjero, que se hayan determinado de cobertura
eficaz, y otros que señalen las NIIF.
pág. 21
Capitulo II
2.000. Estado de Ganancias y Pérdidas
2.001. Forma de Preparación del Estado de Ganancias y Pérdidas
La composición de las cuentas y/o partidas que se contemplan en este
capítulo será incluida, preferentemente, en las notas a los estados financieros.
pág. 22
En el caso de empresas dedicadas a la actividad agrícola, se reconocerá el
total de las ganancias del período surgidas de la medición inicial y posterior de los
activos biológicos y productos agrícolas, al valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta.
pág. 23
2.330. Otros Ingresos
Incluye los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal
del negocio de la empresa, referido a ingresos distintos a los anteriormente
mencionados, como subvenciones gubernamentales.
pág. 24
la operación cubierta prevista se realice afectando al resultado del período o si
deja de esperarse que la transacción prevista ocurra.
pág. 25
diluida por acción por cada clase de acción que posea un derecho diferente en la
participación de utilidades de la empresa.
pág. 26
Capítulo III
3.000. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
3.001. Forma de Preparación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Se debe mostrar separadamente lo siguiente:
pág. 27
3. Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias;
pág. 28
Capitulo IV
4.000. Estado de Flujos de Efectivo
4.001. Formas de Presentación de los Flujos de Efectivo de las Actividades de
Operación
La empresa deberá presentar los flujos de efectivo de las actividades de
operación por uno de los métodos siguientes:
pág. 29
Es recomendable que las empresas inscritas en Registro Público del Mercado
de Valores, presenten el Estado de Flujos de Efectivo por el método directo, a fin
de proporcionar a los inversionistas información útil para predecir los flujos futuros
de efectivo y equivalentes de efectivo.
2
(Barzola, 2010)
pág. 30
NIC 1
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas
y otra información explicativa; y
pág. 31
Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, títulos
distintos a los utilizados en esta Norma. Una entidad presentará con el mismo
nivel de importancia todos los estados financieros que forman un juego
completo de estados financieros. Tal como permite el párrafo 81, una entidad
puede presentar los componentes del resultado como parte de un único estado
del resultado integral o en un estado de resultados separado. Cuando se presenta
un estado de resultados, forma parte de un juego completo de estados
financieros, y deberá mostrarse inmediatamente antes del estado del resultado
integral. Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un
análisis financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las
características principales del rendimiento financiero y la situación financiera
de la entidad, así como las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Tal
informe puede incluir un examen de:
2. Características generales
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF Los estados financieros
deberán presentar razonablemente la situación financiera y el rendimiento
financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación
pág. 32
razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones,
así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los
criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en
el Marco Conceptual
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las
notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una
entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que
satisfagan todos los requerimientos de éstas.
(b) Presente información, que incluya a las políticas contables, de una forma
que sea relevante, fiable, comparable y comprensible.
pág. 33
en el Marco Conceptual Cuando una entidad no aplique un requerimiento
establecido en una NIIF de acuerdo con el párrafo 19, revelará:
(b) que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular
del requerimiento no aplicado para lograr una presentación razonable;
pág. 34
sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los
estados financieros establecido en el, pero el marco regulatorio prohibiera
apartamientos al requerimiento, la entidad reducirá, en la medida de lo
posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del
engaño, mediante la revelación de: Marco Conceptual
(b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados
financieros que la gerencia haya concluido que serían necesarios para lograr
una presentación razonable. ; y Para los fines de los párrafos 19 a 23, una
partida entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros
cuando no representase de una forma fidedigna las transacciones, así como
los otros sucesos y condiciones que debiera representar, o pudiera
razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera
probable que influyera en las decisiones económicas tomadas por los
usuarios de los estados financieros. Al evaluar si el cumplimiento de un
requerimiento específico, establecido en una NIIF, sería tan engañoso como
para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido
en el Marco Conceptual
(b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan
en otras entidades que cumplen con ese requerimiento. Si otras entidades
cumplieran con ese requerimiento en circunstancias similares, existirá la
presunción refutable de que el cumplimiento del requerimiento, por parte de
la entidad, no sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual
pág. 35
al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres
importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando
normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros. Cuando una
entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha,
revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados y las
razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha. Al
evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá
en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al
menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se
informa, sin limitarse a dicho período. El grado de detalle de las consideraciones
dependerá de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga
un historial de operaciones rentable, así como un pronto acceso a recursos
financieros, la entidad podrá concluir que la utilización de la hipótesis de negocio
en marcha es apropiada, sin realizar un análisis detallado. En otros casos, puede
ser necesario que la gerencia, antes de convencerse a sí misma de que la hipótesis
de negocio en marcha es apropiada, deba ponderar una amplia gama de factores
relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la
deuda y las fuentes potenciales de sustitución de la financiación existente.
pág. 36
condensados y clasificados, que constituyen las partidas de los estados
financieros. Si una partida concreta careciese de importancia relativa por sí sola,
se agregará con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas. Una
partida que no tenga la suficiente importancia relativa como para justificar su
presentación separada en esos estados financieros puede justificar su presentación
separada en las notas. No es necesario que una entidad proporcione una revelación
específica requerida por una NIIF si la información carece de importancia relativa.
Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y
gastos. La compensación en el estado del resultado integral o en el estado de
situación financiera o en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta)
limita la capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros
sucesos y condiciones que se hayan producido, así como para evaluar los flujos
futuros de efectivo de la entidad, excepto cuando la compensación sea un reflejo
del fondo de la transacción o suceso. La medición por el neto en el caso de los
activos sujetos a correcciones valorativas—por ejemplo correcciones por
deterioro del valor de inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de
dudoso cobro—no es una compensación. La NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias
pág. 37
ingresos con los gastos relacionados que genere la misma operación,
siempre que dicha presentación refleje el fondo de la transacción u otro
suceso. Por ejemplo:
(b) una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a las provisiones
reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes.
Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias y pérdidas que
procedan de un grupo de transacciones similares, por ejemplo, las ganancias y
pérdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos financieros
mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad presentará estas ganancias y
pérdidas por separado si tienen importancia relativa.
Información comparativa A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa,
una entidad revelará información comparativa respecto del periodo anterior para
todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una
entidad incluirá información comparativa para la información descriptiva y
narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros
del periodo corriente. Una entidad que revele información comparativa presentará,
como mínimo, dos estados de situación financiera, dos de cada uno de los restantes
estados, y las notas relacionadas. Cuando una entidad aplique una política
pág. 38
contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus
estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros,
presentará, como mínimo, tres estados de situación financiera, dos de cada uno de
los restantes estados, y las notas relacionadas. Una entidad presentará estados de
situación financiera: (a) al cierre del periodo corriente, (b) al cierre del periodo
anterior (que es el mismo que el del comienzo del periodo corriente), y (c) al
principio del primer periodo comparativo. En algunos casos, la información
narrativa proporcionada en los estados financieros de periodo(s) anterior(es)
continúa siendo relevante en el periodo actual. Por ejemplo, una entidad revelará
en el periodo corriente detalles de una disputa legal cuyo resultado era incierto al
final del periodo inmediatamente anterior y que todavía debe resolverse. Los
usuarios se beneficiarán al conocer que la incertidumbre existía ya al final del
periodo inmediatamente anterior al que se informa, así como los pasos dados
durante el periodo para resolverla. Cuando la entidad modifique la presentación o
la clasificación de partidas en sus estados financieros, también reclasificará los
importes comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la
entidad reclasifique los importes comparativos, revelará:
(b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los
importes hubieran sido reclasificados. El mejoramiento de la comparabilidad de
la información entre periodos ayuda a los usuarios en la toma de decisiones
económicas, sobre todo al permitir la evaluación de tendencias en la información
financiera con propósitos predictivos. En algunas circunstancias, la reclasificación
de la información comparativa de periodos anteriores concretos para conseguir la
comparabilidad con las cifras del periodo corriente es impracticable. Por ejemplo,
una entidad puede no haber calculado algunos datos en periodos anteriores, de una
pág. 39
manera que permita su reclasificación y la reproducción de la información es, por
tanto, impracticable. La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la información
comparativa requerida, cuando una entidad cambia una política contable o corrige
un error.
5. Estructura y contenido
Introducción Esta Norma requiere revelar determinada información en el
estado de situación financiera o en el estado del resultado integral, en el estado de
resultados separado (cuando se lo presenta), o en el estado de cambios en el
patrimonio, y requiere la revelación de partidas en estos estados o en las notas. La
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo establece los requerimientos de presentación
para la información sobre el flujo de efectivo. Esta Norma a menudo utiliza el
término “información a revelar” en un sentido amplio, incluyendo partidas
presentadas en los estados financieros. Otras NIIF también requieren revelar
información. A menos que en esta Norma o en otras NIIF se especifique lo
pág. 40
contrario, estas revelaciones de información pueden realizarse en los estados
financieros.
(c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo
cubierto por el juego de los estados financieros o notas;
pág. 41
miles o millones de unidades monetarias de la moneda de presentación. Esto
será aceptable en la medida en que la entidad revele el grado de redondeo
practicado y no omita información material o de importancia relativa al
hacerlo.
(g) inventarios;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos
incluidos en grupos de activos para su disposición, que se hayan clasificado
como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No
corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
(l) provisiones;
pág. 42
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC 12;
;
pág. 43
(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos. La utilización de
diferentes bases de medición para distintas clases de activos sugiere que su
naturaleza o su función difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados
como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y
equipo pueden contabilizarse al costo histórico, o por sus importes revaluados, de
acuerdo con la NIC 16.
(a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se
informa, y (b) después de doce meses tras esa fecha. Cuando una entidad
suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de operación claramente
identificable, la clasificación separada de los activos y pasivos corrientes y no
corrientes, en el estado de situación financiera, proporciona una información útil
al distinguir los activos netos que están circulando continuamente como capital de
trabajo, de los utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad. Esta
distinción servirá también para destacar tanto los activos que se espera realizar en
el transcurso del ciclo normal de la operación, como los pasivos que se deban
liquidar en ese mismo periodo. Para algunas entidades, tales como las
instituciones financieras, una presentación de activos y pasivos en orden
ascendente o descendente de liquidez proporciona información fiable y más
relevante que la presentación corriente-no corriente, debido a que la entidad no
suministra bienes ni presta servicios dentro de un ciclo de operación claramente
identificable. Se permite que, al aplicar el párrafo 60, una entidad presente algunos
de sus activos y pasivos empleando la clasificación corriente-no corriente, y otros
en orden a su liquidez, siempre que esto proporcione información fiable y más
pág. 44
relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentación podría aparecer
cuando una entidad realice actividades diferentes. La información sobre las fec
has esperadas de realización de los activos y pasivos es útil para evaluar la liquidez
y la solvencia de una entidad. La NIF 7 Instrumentos Financieros: Informaciones
a Revelar requiere la revelación de información acerca de las fechas de
vencimiento de los activos financieros y pasivos financieros. Los activos
financieros incluyen las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas por
cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de acreedores comerciales y otras
cuentas por pagar. También será de utilidad la información acerca de la fecha
esperada de recuperación de los activos no monetarios, como los inventarios, y la
fecha esperada de cancelación de pasivos como las provisiones, con
independencia de que se los clasifiquen como corrientes o no corrientes. Por
ejemplo, una entidad revelará los importes de los inventarios que espera realizar
después de los doce meses después del periodo sobre el que se informa.
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del
periodo sobre el que se informa; o
pág. 45
meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores
comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la
operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del periodo de doce
meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa. Los activos
corrientes también incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para
negociar (por ejemplo algunos activos financieros clasificados como mantenidos
para negociar de acuerdo con la NIC 39) y la parte corriente de los activos
financieros no corrientes.
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo
sobre el que se informa; o
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se
informa. Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes. Algunos
pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos
acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de
operación, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la
entidad. Una entidad clasificará estas partidas de operación como pasivos corrientes
aunque se vayan a liquidar después de los doce meses de la fecha del periodo sobre el
que se informa. Para la clasificación de los activos y pasivos de una entidad se aplicará
el mismo ciclo normal de operación. Cuando el ciclo normal de la operación no sea
3
claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.
3
(MEF, s.f.)
pág. 46
NIC 7
1. Presentación de un estado de flujos de efectivo
(MEF, s.f.) El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de
efectivo habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación,
de inversión y de financiación.
pág. 47
Una transacción puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las
diferentes categorías. Por ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes a un
préstamo incluyen capital e interés, la parte de intereses puede clasificarse como
actividades de operación, mientras que la parte de devolución del principal se
clasifica como actividad de financiación.
2. Actividades de operación
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es
un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos
líquidos suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de
operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir
a fuentes externas de financiación. La información acerca de los componentes
específicos de los flujos de efectivo de las actividades de operación es útil, junto
con otra información, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales
actividades.
pág. 48
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para
intermediación o para negociar con ellos.
3. Actividades de inversión
La información a revelar por separado de los flujos de efectivo procedentes de
las actividades de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo
representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para recursos que se
prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Solo los
desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de
situación financiera cumplen las condiciones para su clasificación como
actividades de inversión. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de
inversión son los siguientes:
pág. 49
relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las propiedades,
planta y equipo construidos por la entidad para sí misma;
pág. 50
4. Actividades de financiación
Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de
actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de
necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de
capital a la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación
son los siguientes:
(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de
capital;
(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la
entidad;
(c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía,
préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en
préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
(d) reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y
(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente
procedente de un arrendamiento financiero.
5. Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación
La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones
usando uno de los dos siguientes métodos:
(a) método directo, según el cual se presentan por separado las principales
categorías de cobros y pagos en términos brutos; o
pág. 51
(a) utilizando los registros contables de la entidad; o
(b) ajustando las ventas y el costo de las ventas (para el caso de las entidades
financieras, los intereses recibidos e ingresos asimilables y los gastos por
intereses y otros gastos asimilables), así como otras partidas en el estado del
resultado integral por:
(i) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas
por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación;
pág. 52
7. Información sobre flujos de efectivo en términos netos
Los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades de
operación, de inversión y de financiación, pueden presentarse en términos netos:
(a) cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de
efectivo reflejen la actividad del cliente más que la correspondiente a la
entidad; y
(b) los fondos de clientes que posee una entidad dedicada a la inversión financiera;
y
(c) los alquileres cobrados por cuenta y pagados a los poseedores de propiedades
de inversión.
Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo 22(b) son
los anticipos y reembolsos hechos por causa de:
(c) otros préstamos tomados a corto plazo, por ejemplo los convenidos con
periodos de vencimiento de tres meses o menos.
(a) pagos y cobros por la aceptación y reembolso de depósitos con una fecha fija
de vencimiento;
pág. 53
(b) colocación y recuperación de depósitos en otras instituciones financieras; y
(c) anticipos y préstamos hechos a clientes, así como el reembolso de tales
partidas.4
4
(MEF, s.f.)
pág. 54
BIBLIOGRAFÍA
pág. 55