Universidad Rural de Guatemala

Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoría

Sede 081, Pajapita, San Marcos

Daniel Eduardo López Girón 15-081-0048

10mo. Semestre del año 2,019

Licenciada Nuria Morales

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE SOCIEDADES MERCANTILES Y PEQUEÑOS

CONTRIBUYENTES (PRÁCTICA SUPERVISADA DE CONTABILIDAD)

Guatemala, 28 de julio de 2,019

 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1. Sociedades Mercantiles
Como es sabido que las leyes tributarias, imponen a los comerciantes, la obligación de declarar
impuestos ante el Estado, por lo tanto, enumeraremos las obligaciones tributarias, que se
encuentran en dichas leyes y como les imponen esa obligación a las sociedades mercantiles, entre
estas leyes tenemos:
a. Ley del Impuesto al Valor Agregado, c. Ley del Impuesto de Solidaridad
b. Ley del Impuesto Sobre la Renta; y

 Ley del Impuesto al Valor Agregado, esta ley impone la obligación, a los contribuyentes
afectos a la misma, a pagar el impuesto, en el Artículo 5º. Se establece: “Del sujeto pasivo
del impuesto. El impuesto afecta al contribuyente que celebre un acto o contrato gravado
por esta ley.”

El Artículo 6º. Establece: “Otros sujetos pasivos del impuesto. También son sujetos pasivos del
impuesto: ...5. Las sociedades civiles, las mercantiles.”

En el Artículo 10 se establece: “Tarifa Única, los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta
ley pagarán el impuesto con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa
del impuesto en todos los casos deberá estar incluida en el precio de venta de los bienes o el valor
de los servicios.”

Por lo tanto, las sociedades mercantiles, están afectas a pagar el impuesto de doce por ciento (12%)
sobre la base imponible, tal como lo establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Ya que
sabemos que todos los actos y contratos están afectos al pago de impuestos, ésta es una ley, que
fue creada para captar más dinero para el Estado.

 Ley del impuesto Sobre la Renta, según se especifica en el Artículo 1º. “Objeto, se
establece un impuesto, sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurídica,
nacional o extranjera, domiciliada o no en el país, así como cualquier ente, patrimonio o
bien que especifique esta ley, que provenga de la inversión de capital, del trabajo o de la
combinación de ambos.”
En el Artículo 3º. Se establece: “Contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto las personas
individuales y jurídicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el país,
independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto están obligadas al pago del
impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo.”

Esta ley impone la obligación tributaria, a las personas jurídicas o sociedades mercantiles, ya que
a la misma están afectas todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en el país.

Para poder integrar el impuesto a las cajas fiscales, las sociedades mercantiles, deben de seguir los
regímenes a que pueden optar, los cuales se encuentran regulados en la Ley del Impuesto Sobre la
Renta como lo vemos a continuación: El Artículo 44 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
establece: “Tipo impositivo y régimen para personas individuales y jurídicas que desarrollan
actividades mercantiles y otros entes patrimoniales afectos. Las personas individuales o jurídicas
constituidas al amparo del Código de Comercio, domiciliadas en Guatemala, así como los otros
entes o patrimonios afectos a que se refieren el segundo párrafo del artículo 3º. De esta ley, que
desarrollan actividades mercantiles, con inclusión de las agropecuarias, deberán pagar el impuesto
aplicando a su renta imponible, a que se refiere el Artículo 37 “B” una tarifa del cinco por ciento.

Dicho impuesto se pagará mediante el régimen de retención definitiva o directamente a las cajas
fiscales, de conformidad con las normas que se detallan en los siguientes párrafos. Estas personas,
entes o patrimonios deberán indicar en las facturas que emitan que pagan directamente a las cajas
fiscales el cinco por ciento (5%) o que están sujetos a retención del cinco por ciento (5%).”.

Las personas que tengan obligación, de llevar contabilidad completa de acuerdo con el Código de
Comercio u otras leyes y que paguen o acrediten en cuenta rentas a personas individuales o
jurídicas, domiciliadas en Guatemala así como los otros entes o patrimonios afectos a que se refiere
el segundo párrafo del Artículo 3º. de esta ley, que desarrollan actividades mercantiles, con
inclusión de las agropecuarias, retendrán sobre el valor de los pagos, cuando el contribuyente
indique en las facturas que emite, que está sujeto a la retención del cinco por ciento, en concepto
de Impuesto Sobre la renta, emitiendo la constancia de retención respectiva.

Las retenciones practicadas por las personas individuales o jurídicas a que se refiere este Artículo,
deberán enterarse a las cajas fiscales conforme lo establece el Artículo 63 de esta ley.
El período de liquidación definitiva anual principia el uno de enero y termina el 31 de diciembre
de cada año y deberá coincidir con el ejercicio contable del contribuyente.

Tal como se establece, en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, existen regímenes para cancelar
dicho impuesto. Las sociedades mercantiles tienen que avenirse al régimen al cual apliquen según
la ley, para poder cumplir con su obligación, y estar al día con la misma, la cual es impuesta por
la ley tributaria.

 Impuesto De Solidaridad Decreto No.73-2008,

Artículo 1. Materia del impuesto. Se establece un Impuesto de Solidaridad, a cargo de las personas
individuales o jurídicas, los fideicomisos, los contratos de participación, las sociedades irregulares,
las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, las agencias o establecimientos
permanentes o temporales de personas extranjeras que operen en el país, las copropiedades, las
comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas de organización
empresarial, que dispongan de patrimonio propios, realicen actividades mercantiles o
agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento
(4%) de sus ingresos brutos.

En otras palabras constituye hecho generador del ISO, la tenencia de patrimonio propio por parte
de las empresas mercantiles y/o agropecuarias, individuales o jurídicas; o por el contrario
constituye hecho generador del ISO los Ingresos que obtengan las empresas individuales o
jurídicas por la realización de actividades mercantiles y/o agropecuarias dentro del territorio
nacional.

Artículo 4. Exenciones. Están exentos del Impuesto de Solidaridad:

a. Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autónomas y las
municipalidades y sus empresas, con excepción de las personas jurídicas formadas por
capitales mixtos.
b. Las universidades y los centros educativos públicos y privados, legalmente autorizados
para funcionar en el país.
c. Los sujetos pasivos de este impuesto que inicien actividades empresariales, durante los
primeros cuatro trimestres de operación.
 d. Las actividades mercantiles y agropecuarias realizadas por personas individuales o
jurídicas que por ley específica o por operar dentro de los regímenes especiales que
establecen la Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila,
Decreto Número 29-89 y la Ley de Zonas Francas, Decreto Número 65-89, ambas del
Congreso de la República, y sus reformas, se encuentren exentas del pago del Impuesto
Sobre la Renta, durante el plazo que gocen de la exención.
e. Las asociaciones, fundaciones, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y
confederaciones de cooperativas, centros culturales, asociaciones deportivas, gremiales,
sindicales, profesionales, los partidos políticos y las entidades religiosas y de servicio
social o científico, que estén legalmente constituidas, autorizadas e inscritas en la
Administración Tributaria, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su
patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creación y que en ningún caso
distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no serán
sujetos de esta exención.
f. Las personas individuales o jurídicas y los demás entres afectos al Impuesto de Solidaridad,
que paguen el Impuesto Sobre la Renta con una tarifa fija sobre sus ingresos gravados,
conforme lo dispuesto en el artículo 44 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto
Número 26-92 del Congreso de la República, y sus reformas.
g. Los contribuyentes que, a partir de la vigencia del Impuesto de Solidaridad que establece
esta Ley, incurran en pérdidas de operación durante dos años consecutivos. Esta exención
se aplica exclusivamente para los cuatro períodos impositivos siguientes al segundo año en
que resultaron las citadas pérdidas. Para que sea aplicable la exención a que se refiere esta
literal, los contribuyentes informarán a la Administración Tributaria mediante declaración
jurada de su situación particular, adjuntando sus estados financieros debidamente
auditados. Dicho informe se presentará, a más tardar, el treinta y uno (31) de marzo del
año calendario respectivo. La Administración Tributaria podrá efectuar las auditorías que
estime convenientes para constatar la veracidad de lo declarado.

Artículo 5. Sujetos pasivos. Están obligadas al pago de este impuesto, las personas y entes
referidos en el artículo 1 de esta Ley.

Artículo 6. Período impositivo. El período impositivo es trimestral y se computará por trimestres

calendario.
Artículo 7. Base imponible. La base imponible de este impuesto la constituye la que sea mayor
entre:
a. La cuarta parte del monto del activo neto; o,
b. La cuarta parte de los ingresos brutos.

En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea más de cuatro (4) veces sus ingresos brutos,
aplicarán la base imponible establecida en la literal b) del párrafo anterior.

Artículo 8. Tipo impositivo. El tipo impositivo de este impuesto es del uno por ciento (1%).

Artículo 9. Determinación del impuesto. El impuesto se determina multiplicando el tipo

impositivo por la base imponible establecida en el artículo 7 de esta Ley. Si la base imponible
fuere la cuarta parte del monto del activo neto, al impuesto determinado en cada trimestre, se le
restará el Impuesto Único Sobre Inmuebles efectivamente pagado durante el mismo trimestre.

En los casos de períodos menores a un trimestre, el impuesto se determina en proporción al número

de días del trimestre que hayan transcurrido.

Artículo 10. Pago del impuesto. El impuesto debe pagarse dentro del mes inmediato siguiente a
la finalización de cada trimestre calendario, utilizando los medios que para el efecto la
Administración Tributaria ponga a disposición de los contribuyentes.

Artículo 11. Acreditación. El Impuesto de Solidaridad y el Impuesto Sobre la Renta podrán

acreditarse entre sí. Los contribuyentes podrán optar por una de las formas siguientes:
a. El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres del año
calendario, conforme los plazos establecidos en el artículo 10 de esta Ley, podrá ser
acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento durante los tres años
calendario inmediatos siguientes, tanto el que debe pagarse en forma mensual o trimestral,
como el que se determine en la liquidación definitiva anual, según corresponda.
b. Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrán acreditarse al pago del
Impuesto de Solidaridad en el mismo año calendario. Los contribuyentes que se acojan a
esta forma de acreditación podrán cambiarla únicamente con autorización de la
Administración Tributaria.
El remanente del Impuesto de Solidaridad que no sea acreditado conforme lo regulado en este
artículo, será considerado como un gasto deducible para efectos del Impuesto Sobre la Renta, del
período de liquidación definitiva anual en que concluyan los tres años a los que se refiere la literal
a) de este artículo.

3. PEQUEÑO CONTRIBUYENTE
Con la vigencia del Decreto 04-2012 del Congreso de la República de Guatemala, denominado
Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el combate a la Defraudación y al
Contrabando, la cual inició el 25 de febrero de 2012, se configura el nuevo Régimen de Pequeño
Contribuyente, derivado de lo cual, a partir del 1 de abril del 2012, los contribuyentes inscritos en
las anteriores modalidades denominadas Régimen Simplificado 5% y Pequeño Contribuyente,
Declaración Anual, fueron inscritos de oficio en el mencionado régimen por la SAT, siempre que
sus ingresos no hayan superado la suma de Q. 150,000.00 durante el año 2011.

Pueden inscribirse en el Régimen de Pequeño Contribuyente las personas individuales o jurídicas

cuyo monto de ventas de bienes o prestación de servicios no exceda de ciento cincuenta mil
Quetzales (Q. 150,000.00) durante un año calendario, conforme lo establecen los artículos 45 y 46
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Por lo anterior, las personas individuales (profesionales liberales, prestadores de servicios

técnicos) y también las personas jurídicas como las sociedades organizadas bajo forma mercantil,
(la sociedad colectiva, la sociedad en comandita simple, la sociedad de responsabilidad limitada,
la sociedad anónima y la sociedad en comandita por acciones), cuyo monto de venta de bienes o
prestación de servicios no exceda la cantidad ya mencionada, podrán optar por este régimen,
encontrándose dentro de éstas una gran gama de actividades, dentro de las cuales se mencionan:
almacenes, barberías, salas de estética, bares, cafeterías, talleres, floristerías, servicios personales,
entre otros.

Obligaciones Tributarias
1. Notificar a la Administración Tributaria por cualquier cambio que ocurra en cuanto a datos
que se proporcionaron al momento de la inscripción y afiliación a este régimen
o Ejemplo:
Cambio de domicilio fiscal
Cambio de domicilio comercial, el cual conlleva la autorización de nuevas facturas.
 2. Actualizar o ratificar sus datos de inscripción anualmente.
3. Acreditar a la imprenta de su preferencia para la impresión de facturas.
4. Solicitar autorización para la impresión de las facturas a utilizar, las cuales debe identificar
como “Factura de Pequeño Contribuyente” y agregar la frase en forma visible: “No genera
derecho a crédito fiscal”.
5. Emitir y entregar facturas, por todas sus ventas o prestación de servicios mayores de Q.
50.00 (en el caso que sean menores a este monto, deberá consolidar el total de las mismas
en una sola factura que debe emitir al final del día, conservando el original y la copia en su
poder)
6. Exigir las facturas correspondientes por la compra o adquisición de bienes y servicios, las
cuales debe conservar por el plazo de prescripción. En caso que no exija o conserve estas
facturas, incurre en infracción tributaria de carácter formal, la cual es sancionada con una
multa de Q 100.00, cien quetzales por cada documento, sanción que no podrá exceder de
Q 1,000.00, mil quetzales, de conformidad con lo regulado en el artículo 94 numeral 3) del
Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República.
7. Llevar el libro de compras y ventas de
Pequeño Contribuyente, habilitado por la
Administración Tributaria, el cual se llevará
únicamente para efectos tributarios, en él debe
registrar las facturas por las ventas y servicios
prestados, así como también las facturas por
las compras o adquisición de bienes y
servicios. Las facturas de ventas como se
indicó en el numeral 2), puede consolidarlas
diariamente en un sólo renglón y podrá llevar
esta parte del libro en forma física o
electrónica, mostrándose a continuación la
operatoria de las ventas:
Modelo de factura de pequeño contribuyente

Las facturas emitidas por pequeños contribuyentes, se registrarán en el libro de compras sin
consignar ningún valor en la columna correspondiente al impuesto, toda vez que no incluyen el
Impuesto al Valor Agregado y en consecuencia no generan derecho a crédito fiscal, como lo
establece el penúltimo párrafo del
artículo 38 del Acuerdo
Gubernativo No. 5-2013,
Reglamento de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado. Importante es
mencionar que para efectos
tributarios, el Libro de Compras y
Ventas de Pequeño Contribuyente,
antes de su utilización, debe ser
previamente habilitado por la
Administración Tributaria (artículo
49 del Decreto número 27-92, Ley
del Impuesto al Valor Agregado),
debiendo utilizar para el efecto el
formulario que se muestra a
continuación:

Llevar al día los libros mencionados con anterioridad, pues de no hacerlo incurre en la infracción
establecida en el artículo 94 numeral 4) del Código Tributario. Además para el debido
cumplimiento relacionado con el proceso a seguir para la autorización y operación del Libro de
Pequeño Contribuyente.

Requerir a los agentes de retención del IVA las constancias de retención respectivos, así como a
Formulario de autorización de libros contables
los que lleven contabilidad
completa y a quien designe SAT para que actúen como agentes de retención del Impuesto al Valor
Agregado, cuando les vendan bienes o presten servicios de Pequeños Contribuyentes.

Presentar la declaración respectiva a través de formulario “IVA-PEQUEÑO CONTRIBUYENTE,

denominado, Declaración Jurada Simplificada y Recibo de Pago Mensual, Régimen de Pequeño
Contribuyente”, disponible en papel mediante formulario SAT No. 2043 y en medio electrónico
mediante formulario SAT No. 2047, en el plazo legalmente establecido, conforme lo regulado en
el artículo 48 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, es decir, dentro del mes calendario
siguiente al vencimiento de cada período mensual. Declaración que debe presentar
independientemente que realice o no actividades afectas.
De contar con constancias de retención del Impuesto al Valor Agregado, se deberá incluir en la
declaración el valor de éstas, mismo que será restado del impuesto determinado y se verá reflejado
en el monto a pagar, por las operaciones efectuadas en el mes que declara.

CONSIDERACIONES IMPORTANTES
 No está obligado a llevar Contabilidad completa, toda vez tenga un activo total que no exceda
de veinticinco mil quetzales (Q. 25,000.00).
 No tiene obligación de presentar declaración de Impuesto Sobre la Renta.
 No debe pagar Impuesto de Solidaridad.
 La ley no lo obliga a tener Contador para llevar sus operaciones o hacer sus trámites.
 Si derivado de lo establecido en el Código de Comercio, el pequeño contribuyente estuviere
obligado a llevar contabilidad completa, deberá efectuar las retenciones del Impuesto Sobre la
Renta, en la adquisición de bienes y servicios, en los casos que proceda y enterar dicho
impuesto retenido ante la Administración Tributaria, conforme lo regulan los artículos 28 y 29
del Código Tributario.
 De no percibir o no retener los tributos y no extender o extender extemporáneamente, la
constancia de retención correspondiente, a que estuviere obligado como sujeto pasivo, puede
hacerse acreedor a las sanciones establecidas en el artículo 94 numerales 7 y 18 del Código
Tributario.

Gestión de Pago del Impuesto

El impuesto resultante debe pagarse en efectivo en los bancos del sistema autorizados por la
Administración Tributaria, utilizando el formulario SAT No. 2043 en papel o en el formulario
SAT No. 2047 en electrónico, “IVA-PEQUEÑO CONTRIBUYENTE, denominado, Declaración
Jurada Simplificada y Recibo de Pago Mensual, Régimen de Pequeño Contribuyente”.