Contabilidad 5° Año- Prof.

Gabriela Coronel 2016

MEDICIONES CONTABLES Y AJUSTES DE RUBROS

Bienes intangibles
Nuestras normas contables (RT 9 – Punto A.6.) definen estos activos como aquellos
representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su
adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya
existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.

Incluyen, entre otros, los siguientes:

Derechos de propiedad intelectual
Patentes, marcas, licencias
Llave de negocio
Gastos de organización y preoperativos
Gastos de investigación y desarrollo.

Los activos intangibles adquiridos y los producidos sólo se reconocerán como tales cuando (RT 17
– Punto 5.13.1.):
a) pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios económicos futuros;
b) su costo pueda determinarse sobre bases confiables;
c) no se trate de:
- costos de investigaciones efectuadas con el propósito de obtener nuevos conocimientos
científicos y técnicos o inteligencia;
- costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, listas de clientes y otros que, en
sustancia, no puedan ser distinguidos del costo de desarrollar un negocio tomado en su conjunto
(o un segmento de dicho negocio);
- costos de publicidad, promoción y reubicación o reorganización de una empresa,
- costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus características deben activarse en gastos
preoperativos).

Los activos intangibles más relevantes:

Marcas de fábrica: son nombres de fantasía o símbolos que identifican un producto o a la

empresa. Una marca reconocida y de prestigio otorga una ventaja a su titular, quien puede
utilizarla o cederla en uso a un tercero o ambas cosas a la vez. El propietario de una marca
adquiere la protección legal de ese activo al inscribir la marca en un registro. Ejemplos clásicos son
las marcas Coca-Cola, Panasonic, etc.

Patentes: son derechos exclusivos a utilizar o producir un producto, procedimiento o fórmula. La

protección legal de una patente se obtiene al inscribir la misma en un registro.

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Licencias: son derechos para utilizar intangibles de terceros (marcas, patentes, software, etc.).
Son intangibles en la medida que el derecho sea a largo plazo, por ejemplo, el abono de una
licencia para utilizar el software Tango Gestión por 5 años. En general, ingresan al activo por
compra, no pueden transferirse y su vida útil puede estar o no limitada por contrato.

Concesiones o franquicias: son derechos a realizar una explotación determinada y pueden ser
otorgados por el Estado o por un ente privado. Una concesión otorgada por el Estado puede
consistir en el derecho en prestar con exclusividad un servicio público (como Endenor). Por otra
parte, un ente privado puede otorgar una concesión para realizar con exclusividad una actividad
en su ámbito (como es el caso de un bar dentro de la universidad o de un club deportivo).
El pago inicial para adquirir este contrato constituye el costo del intangible, mientras que los pagos
periódicos por unidad comercializada constituyen gastos del período.

Derechos de autor: surgen por la compra de la propiedad de los derechos de autor de una obra
para que el adquirente pueda editarle en el futuro sin limitaciones, pudiendo llegar a revender
dichos derechos. La propiedad pasa del autor a la empresa, para que lo explote comercialmente.

Gastos de desarrollo: algunas empresas realizan actividades de investigación y desarrollo

tendientes a la obtención de activos identificables. Por ejemplo un nuevo medicamento.
El resultado de una actividad exitosa de investigación y desarrollo podría derivar en el
reconocimiento contable de un activo intangible, mientras que si el proyecto fracasa los costos
incurridos deberán ser imputados a resultados.
El término “investigación” se refiere a todo estudio original y planificado, emprendido con la
finalidad de obtener nuevos conocimientos, mientras que “desarrollo” se relaciona con la puesta a
punto de la investigación.

Gastos de organización: incluye las erogaciones para dar existencia formal al ente, como por
ejemplo derechos de inscripción, sellados, honorarios de asesores legales y escribanos.

Gastos preoperativos: son los costos incurridos durante la etapa preoperativa de la empresa o un
segmento de ella hasta la puesta en marcha de la actividad.

Llave de negocio: la principal finalidad de toda empresa es obtener ganancias razonables. En

algunos casos aparecen factores de carácter interno o externo que generan un valor agregado,
permitiéndole al ente obtener ventajas comparativas en relación a otros. Estas ventajas
comparativas es lo que suele denominarse valor llave.
Llave de negocio es la probabilidad de ganar utilidades por encima de los normal, por lo cual es el
valor actual de las superutilidades futuras más probables.

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Las ventajas comparativas podrías resultar de los siguientes factores:

 Reputación del ente
 Localización estratégica
 Clientela
 Buenas relaciones con el personal
 Eficiencia en la organización
 Inteligencia y capacidad de los gerentes.

Medición inicial de los Bienes intangibles:

Nuestras normas contables establecen que el criterio para aplicar a los intangibles en el momento
de su incorporación al patrimonio (por adquisición o desarrollo) es del costo, el mismo está dado
por el sacrificio económico demandado para su adquisición.

La norma prohíbe expresamente la activación de:

1. Costos de investigaciones para obtener nuevos conocimientos, porque son
investigaciones básicas, o bien si el proyecto fracasa.
2. Costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, clientes
3. Costos de publicidad, promoción y reubicación.
4. Costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus características deben activarse en
gastos preoperativos).

Medición a fecha de cierre de los Bienes intangibles- Amortizaciones:

A la fecha de los estados contables (medición al cierre) la valuación se efectuará al costo original
menos la depreciación acumulada. Esto es aplicable en la medida en que los activos intangibles en
cuestión no posean vida útil indefinida, en cuyo caso quedarán valuados a su costo original, pero
deberá comparar dicho importe con su valor recuperable cada vez que se preparen estados
contables, a diferencia de aquellos con vida útil definida, para los cuales las comparaciones con
valor recuperable se efectuarán a cada fecha de cierre en la medida de que existan indicios de
desvalorización.

Amortización:

Para el cómputo de las depreciaciones, al igual que para los bienes de uso, nuestras normas
establecen ciertas pautas para su cómputo, entre las cuales podemos mencionar:
- su costo,
- la fecha de comienzo de su utilización, o en su defecto, aquella en que comienza la pérdida de
valor,

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- la capacidad de servicio estimada del bien,

- la existencia de algún plazo legal o contractual para la utilización del bien,
- el valor neto de realización del bien estimado al final de su vida útil,
- la capacidad de servicio ya utilizada.
En el caso particular de los costos de organización y costos preoperativos, se presume, sin admitir
prueba en contrario, que su vida económica no es superior a los cinco años.
El asiento de amortización tiene idéntica estructura al de una amortización de cualquier bien de
uso:

Amortización xxxxx
a Amortización acumulada de activos intangibles xxxxx

Cuestiones particulares para la Llave de negocios:

Reconocimiento
La llave de negocio se reconocerá en dos casos (RT 18, 3.1.):
- cuando se adquiera un negocio (fondo de comercio) o
- cuando se adquiera parte del capital de una empresa, cuya tenencia otorga a la adquiriente
control (total o conjunto) o influencia significativa.

Medición Contable Al inicio,

El precio de adquisición de un negocio suele diferir del valor patrimonial de la empresa según
libros. Esta diferencia puede obedecer a distintas causales:
1. subvaluaciones o sobrevaluaciones de los recursos identificables que integran el
patrimonio. Por ejemplo la utilización de criterios contables de valuación que no reflejen
los valores presentes de los bienes, como en el caso de los bienes de uso que se valúan a
costo histórico.
2. Existencia de ciertos activos intangibles identificables pero no reconocidos en libros.
3. Expectativa de superutilidades futuras.
4. Ventajas y desventajas de negociación.
Por lo tanto la llave positiva o negativa se medirá como la diferencia entre:
- el precio pagado por el negocio y
- el patrimonio neto del mismo determinado sobre valores corrientes.

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A la fecha de cierre de ejercicio:

La medición de la llave de negocio se efectuará:
- a su costo original,
- menos:
 su depreciación acumulada y
 las desvalorizaciones que correspondiere reconocer por aplicación de las
comparaciones con valor recuperable (RT 17).

Amortización:

Llave positiva La depreciación de la llave positiva se calculará sobre una base sistemática a lo largo
de su vida útil, la cual debería representar la mejor estimación del período durante el cual se
espera que el ente reciba beneficios económicos provenientes de la llave.

Para la estimación de la vida útil se considerarán, entre otros factores:

a) la naturaleza y vida previsible del negocio adquirido,
b) la estabilidad y vida previsible del correspondiente ramo de la industria,
c) la información pública sobre las características de la llave en negocios o industrias similares y
sobre los ciclos de vida de negocios similares,
d) los efectos que sobre el negocio adquirido tengan la obsolescencia de productos, los cambios
en la demanda y otros factores económicos,
e) las expectativas que puedan existir acerca del manejo eficiente del negocio por parte de un
grupo gerencial distinto al actual,
f) la factibilidad de mantener el nivel de desembolsos necesario para la obtención de los futuros
beneficios económicos por parte del negocio adquirido,
g) las acciones esperadas por parte de competidores actuales o potenciales,
h) el período de control sobre el negocio adquirido y las disposiciones legales o contractuales que
afecten su vida útil.

Si la llave de negocio tiene una vida útil indefinida, no se computará su depreciación y se realizará
la comparación con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio. Las causales por las que se
decidió que la llave tenga una vida indefinida deberán exponerse en nota a los estados contables.

Llave negativa La porción de la llave negativa que se relacione con las expectativas de pérdidas o
gastos futuros esperados de un ente adquirido, que no haya correspondido reconocer como
pasivos a la fecha de la adquisición y que pueda ser determinada de manera confiable a dicho
momento, se reconocerá en resultados en los mismos períodos a los que se imputen tales
quebrantos o gastos. Si estos no se produjesen en el período esperado, se aplicará la norma del
párrafo siguiente.

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El resto de la llave negativa se reconocerá en resultados de forma sistemática, a lo largo de un

período igual al promedio ponderado de la vida útil remanente de los activos de la sociedad
emisora que estén sujetos a depreciación.

Ejercicios:
Llave de negocio
1. Alfa SA cierra sus ejercicios económicos el 31 de diciembre de cada año.
El 06/01/x1 adquiere una farmacia en funcionamiento. Las mediciones contables y
presentes de los activos y pasivos de la misma son las siguientes:

ACTIVOS VALORES CONTABLES VALORES CORRIENTES

Doc a cobrar 11.000 11.000
mercaderías 5000 5000
instalaciones 4000 4500
Muebles y útiles 2800 3800
TOTAL 22.800 24.300

PASIVOS VALORES CONTABLES VALORES CORRIENTES

Cuentas por pagar 10.000 10.000
TOTAL 10.000 10.000

Se solicita:
1) Realizar los asientos contables correspondientes a la compra en base a los siguientes
supuestos alternativos:
a) La farmacia es adquirida en $20.000. La diferencia de este valor respecto del valor
corriente de los activos netos se debe a que la empresa tiene superutilidades
respecto de otras, por la existencia de un hospital cercano. Se espera que obtenga
beneficios económicos provenientes de la llave durante 10 años. El precio de
adquisición se paga en efectivo.
b) Como se espera tener que afrontar indemnizaciones futuras por despido del
personal, el importe que se paga por la farmacia es de $12.000. Se estima que los
despidos se concretarán durante los ejercicios X2 Y X3. El precio de adquisición se
paga en efectivo.
2) Para cada una de las alternativas indicar la medición de la llave a la fecha de cierre de
ejercicios 31/12/X1 y efectuar los ajustes contables que correspondan.
3) Para la alternativa b), indicar la medición de la llave al 31/12/X2 y 31/12/X3 suponiendo
que durante el año X2 se pagan indemnizaciones por despido por la suma de $1.000 y en
X3 por la suma de $1.500.

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2. La empresa Sudestada SA adquiere en fecha 01/03/X0 la empresa Viento del Norte en

$35.000, abonando con cheque Bco Río.
La composición del patrimonio de Viento del Norte es la siguiente:

ACTIVOS VALORES CONTABLES VALORES CORRIENTES

Valores a dep 1.000 1.000
Deudores por venta 5000 5000
Mercaderías 8000 10000
Terrenos 15000 20000
Marcas 10000
TOTAL 29.000 46.000

PASIVOS VALORES CONTABLES VALORES CORRIENTES

Proveedores 7.000 7.000
Préstamos 10.000 10.000
TOTAL 17.000 17.000

Se solicita:
a) Registrar la compra.
b) Registrar la compra suponiendo que el valor pagado por la adquisición fuera de $25.000.

Otros activos intangibles:

1. Para cada uno de los siguientes costos incurridos por una empresa, determinar cuál debe
ser su tratamiento contable, según las normas contables vigentes en materia de
reconocimiento de activos intangibles:
1. Realización de una investigación de mercado para conocer el grado de
aceptación de los productos que comercializa la empresa.
2. Sellados, honorarios profesionales y gastos judiciales abonados para la
constitución de la sociedad.
3. Honorarios pagados por la capacitación brindada el personal del área de
Administración respecto del manejo del nuevo sistema informático que
comienza a utilizar la empresa.
4. Costos incurridos en campaña de publicidad realizada por el lanzamiento de un
nuevo producto.
5. Monto abonado por la adquisición de una franquicia de un negocio de comidas
rápidas que comenzará a explotar la empresa.
6. Costos incurridos en actividades de desarrollo correspondientes a un proyecto
de I+D que la empresa decidió discontinuar por no considerarlo rentable.

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7. Costos incurridos para la apertura de un nuevo local de ventas de la empresa en

el nuevo centro comercial de la ciudad (incluye comisiones, honorarios y
sellados).
8. Monto pagado en concepto de inscripción de la patente de un proceso industrial
desarrollado por la empresa.

2. Una empresa desarrolla para sí misma, a partir del 01/01/X6 un programa informático
para la determinación de los costos de producción, que espera utilizar durante 8 años,
incurriendo durante X6 en los siguientes costos:

Personal proyecto 5.200

Material utilizado 2.700

Dicho programa se finaliza en 30 de junio de X6 de forma exitosa.

En enero de X7 la empresa incurre en gastos de mantenimiento de los programas por
$750.
Se solicita:
a) Indicar cómo deben tratarse contablemente los costos incurridos en los
programas.
b) Considerando que la empresa cierra sus ejercicios el 31 de diciembre, indique qué
importe deberá figurar el activo intangible “programas informáticos” en los
estados contables al 31/12/X6 y 31/12/X7.
3. El 04/04/X6 Wine SA obtiene una concesión del restaurante de un club por 5 años. Para lo
cual abona la suma de $48.000 mediante transferencia bancaria con cargo Bco Francés.
El 30/05/X6 abonó $5.000 con cheque del Bco. Francés en concepto de gastos de
remodelación del local.
El restaurante abre sus puertas el 05/06/X6
El 31/12/X6 Wine SA cierra su ejercicio económico.

Se solicita:
a) Registrar, de corresponder en los libros de Wine SA las operaciones detalladas.
b) Enunciar el rubro y el importe por el cual Wine SA debería exponer la concesión al
cierre de ejercicio en sus Estados Contables.

4. La empresa Dulcilandia, dedicada a la fabricación de galletitas dulces y golosinas, ha

llevado a cabo los siguientes trabajos de I+D durante su ejercicio económico cerrado el
31/12/X1:

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1. Enero X1 realizó un análisis técnico de galletitas similares producidas por

competidoras. Costos incurridos: $5.000,abonados en efectivo
2. Febrero X1 se llevó a cabo una investigación sobre un nuevo proceso industrial, la
cual fue desestimada por considerar que no sería productivo aplicarlo. El costo de
investigación es de $7.000 abonados en efectivo.
3. Agosto X1 se llevó a cabo el proceso de desarrollo de una nueva fórmula para
fabricación de galletitas. Se estima en 1.000.000 de paquetes la cantidad a ser
producida antes de que los competidores igualen la calidad y precio del nuevo
producto, lo cual se supone que sucederá a fines del año X2.
Los costos incurridos, abonados con cheques de Bco Macro son:
- Materias primas y materiales 10.000
- Costo del personal afectado 5.000
- Servicios utilizados 2.000
- amortización de equipos usados 3.000
TOTAL 20.000

4. Septiembre X1 patentamiento del proceso referido lo que permitirá su empleo

exclusivo durante 10 años. Gastos de registro $1.000 en efectivo.
5. Octubre X1 comienza la fabricación de las nuevas galletitas.
6. Diciembre X1 (31/12/X1) fecha de cierre de ejercicio, se han producido 200.000
paquetes.
Se solicita:
a) Determinar el tratamiento contable de cada una de las erogaciones realizadas por la
empresa durante el ejercicio y registrarlas.
b) Indicar el valor de incorporación de la patente
c) Contabilizar los ajustes que correspondan a la fecha de cierre ,a fin de dejar valuada
correctamente la patente.