NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,

planta y equipo, para que los usuarios de los estados financieros conozcan la
información acerca de la inversión que la empresa tiene en sus propiedades,
planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha
inversión.

Los principales problemas que presenta al momento del reconocimiento

contable de propiedades, planta y equipo son:

 la contabilización de los activos

 la determinación del valor en libros.
 los cargos por depreciación y pérdidas por el deterioro que se deben
reconocer.

ALCANCE

Esta norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de

propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra norma exija o permita un
tratamiento contable diferente.

Esta norma no es de aplicación a los siguientes activos:

a) las propiedades, plantas y equipos que sean clasificados como

mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes
mantenidos para la venta y Operaciones discontinuadas
b) Los activos biológicos que estén relacionados con la actividad agrícola.
c) El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación.
d) Las inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de
minerales, petróleo, gas natural y otros recursos no renovables similares

No obstante, la norma es de aplicación a los elementos individuales de las

propiedades, planta y equipo, usados para desarrollar o mantener las
actividades comprendidas en (a) o (b), pero separables de las mismas.
Otras normas pueden obligar a reconocer un determinado elemento de
propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido
en esta norma.

Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversión
de acuerdo con la NIC 40 propiedades de inversión, utilizara el modelo del
costo al aplicar esta norma.

DEFINICIONES

 Las propiedades, planta y equipo: son los activos tangibles que:

a) Posee una empresa para su uso en la producción o el suministró
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos.
b) Se esperan usar durante más de un periodo contable.
 Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida útil.
 Vida útil:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable
por parte de la entidad.
b) El número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de una empresa.
 Costo: es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes
pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada,
para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción
por parte de la empresa.
 Valor residual de un activo: es el importe neto que la empresa espera
obtener de un activo al final de su vida útil, después de haber deducido
los eventuales costos derivados de la desaprobación.
 Valor razonable: es el importe por el cual un activo podría ser
intercambiado entre un comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados, que realizan una transacción libre.
 Perdida por deterioro: es el exceso del importe en libros de un activo
sobre su importe recuperable.
  Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una
vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro
del valor acumuladas.
 Importe depreciable: es el costo de un activo, u otro importe que lo
haya sustituido, menos su valor residual.
 Valor en uso: es el valor presente de los flujos futuros de efectivo
estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de
efectivo.
 Importe recuperable: es el mayor valor entre el valor razonable menos
los costos de venta de un activo y su valor en uso.

RECONOCIMIENTO

Un elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido como

activo cuando:

a) Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos futuros

derivados del mismo
b) El costo del activo para la empresa pueda ser medido con suficiente
fiabilidad.

Al determinar si una partida concreta satisface el primer criterio para su

reconocimiento como activo, la empresa necesita evaluar el grado de
certidumbre relativo a los flujos de efectivo de los beneficios económicos
futuros, a partir de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento
inicial. Estimar la existencia de certidumbre suficiente, sobre si la empresa va a
recibir los beneficios económicos futuros del activo, implica asegurarse de que
la misma obtendrá las ventajas derivadas del mismo, y asumirá los riesgos
asociados al bien. Esta constatación estará disponible sólo cuando los riesgos
y las ventajas se hayan traspasado a la empresa. Antes de que esto ocurra, la
transacción para adquirir el activo puede, generalmente, ser cancelada sin
penalización importante, y por lo tanto el activo no se reconoce como tal.

El segundo de los criterios para el reconocimiento como activo se satisface de

forma inmediata, puesto que la transacción que pone de manifiesto la compra
del activo identifica su costo. En el caso de un activo construido por la propia
empresa, una medida fiable del costo puede venir dada por las transacciones,
con terceros ajenos a la empresa, para adquirir los materiales, mano de obra y
otros factores consumidos durante el proceso de construcción.

CASO PRÁCTICO 1.- TRATAMIENTO DE ACTIVOS CON VALOR MENOR A

1/4 DE UIT

Bien : Equipo de comunicación para la oficina del gerente.

Costo : S/. 1,000.00

Vida útil: 2 años

Valor Residual: S/. -

TRATAMIENTO CONTABLE

33 inmuebles, maquinaria y equipo 1,000.00

3362 equipos de comunicación
40 tributos 180.00
4011 IGV
46 cuentas por pagar diversas terceros 1,180.00
4654 inmuebles, maquinaria y equipo
x/x por el reconocimiento

La entidad deberá reconocer la correspondiente depreciación por cada

ejercicio:

68 valuación y deterioro de activos y 500.00

provisiones
681 depreciación
39 depreciación, amortización y agotamiento 500.00
39135 equipos diversos
x/x por la depreciación

94 gastos administrativos 500.00

9411 gastos administrativos
79 cargas imputables a cuentas de costos y 500.00
gastos
7911 cargas imputables a cuenta de costos y
gastos
x/x por el destino del gasto.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Supongamos una utilidad de S/ 125,000 para el 2018

Utilidad Contable Utilidad Tributaria

S/. 125,000.00 S/. 125,000.00

(-) Deducción por exceso del deducible S/. -500.00

S/. 125,000.00 S/. 124,500.00

Impuesto a la Renta S/. 36,875.00 S/. 36,727.50

NOTA: adiciono los 500 que no han ido al gasto y genero un pasivo diferido.

88 impuesto a la renta 36,727.50

881 impuesto corriente
40 tributos 36,727.50
4017 impuesto a la renta
X/x por el impuesto corriente.

88 impuesto a la renta 147.50

882 impuesto diferido
49 pasivo diferido 147.50
491 impuesto a la renta diferida.
X/x por el impuesto diferido.
Supongamos una utilidad de S/ 150,000 para el 2019

Utilidad contable utilidad tributaria

s/ 150,000.00 s/ 150,000.00
(+) reversión por depreciación s/ 500.00
s/ 150,000.00 s/ 150,500.00
impuesto a la renta s/ 44,250.00 s/ 44,397.50

88 impuesto a la renta 44.397.50

881 impuesto corriente
40 tributos 44,397.50
4017 impuesto a la renta
X/x por el impuesto corriente.

49 pasivo diferido 147.50

491 impuesto a la renta diferido
88 impuesto a la renta 147.50
882 impuesto diferido
x/x por la reversión del pasivo diferido

CASO PRÁCTICO 2.- RECONOCIMIENTO DE ACTIVO POR

CONSTRUCCIÓN PROVISIONAL

Por invitación del Instituto Peruano de Productos Naturales (SNPN),

Agroindustrias El Agro SAC, empresa dedicada a la recolección de miel de
abeja para su comercialización, ha decidido participar en una feria que
incentiva el consumo de productos naturales, la cual se realizará durante una
semana. Para tal efecto, ha adquirido materiales por S/ 8,000 más IGV, para la
construcción de un stand provisional, el cual se utilizará durante el lapso de
tiempo que dure la citada feria. ¿Ese desembolso califica como propiedad
planta y equipo?
REGISTRO DE OPERACIONES

60 compras 8,000.00
656 suministro
40 tributos 1,440.00
4011 IGV
42 cuentas por pagar comerciales terceros 9,440.00
421 facturas emitidas
x/x por la compra de materiales

25 materiales auxiliares, suministros y repuestos 8,000.00

2524 otros suministros
61 variación de existencias 8,000.00
6132 suministros
x/x por el ingreso a almacén

61 variación de existencias 8,000.00

6132 suministros
25 materiales auxiliares, suministros y repuestos 8,000.00
2524 otros suministros
x/x por su salida para construcción de stand
provisional
93 gastos de venta 8,000.00
931 gastos de venta
79 cargas imputables a cuenta de costos y 8,000.00
gastos
791 cargas imputables a cuentas de costos y
gastos.
x/x por el destino del gasto