CONTENIDO
Informe Especial
G1 Distribución de la participación en las utilidades
Casos Prácticos
G5 Cálculo de la participación en las utilidades
Contabilidad Laboral
G7 Tratamiento tributario contable de la participación en las utilidades
Distribución de la participación en las utilidades
En esta sección desarrollamos un in-
forme legal sobre la distribución de la
participación de los trabajadores en las
utilidades de la empresa. Informe que
es seguido de un caso práctico y el tra-
tamiento tributario contable de la par-
ticipación.
La legislación que regula el derecho de
participación de los trabajadores en las utili-
dades de la empresa no es reciente. En efec-
to, este beneficio ya se encontraba regulado
en el artículo 45° de la Constitución de 1933,
el cual establecía que “El Estado favorecerá
un régimen de participación de los emplea-
dos y trabajadores”; dispositivo que luego
fue ampliado por la Ley N° 10908 (03.12.48).
Posteriormente, en el gobierno militar que
se inicio a fines de los sesenta se instauró
todo un novedoso régimen de participación
en la gestión, en la propiedad y en las utili-
dades de la empresa, cuyas reglas variaban
según la actividad económica desarrollada
por la empresa. A inicios de la década de los
noventa, ya dentro del proceso de flexibili-
zación de la legislación laboral, se dictó el
Decreto Legislativo N° 677 (07.10.91) el cual
instauró un nuevo sistema para la entrega
y distribución de las utilidades. Asimismo,
el artículo 29° de la Constitución de 1993,
actualmente vigente, reconoce en forma ex-
presa el derecho de los trabajadores a las
utilidades.
Informativo
Caballero Bustamante
INFORME ESPECIAL
Finalmente, las normas que regulan este
beneficio son el Decreto Legislativo N° 892
(11.11.96) – el cual derogó varios artículos del
D.Leg N° 677– y su reglamento, aprobado por
el Decreto Supremo N° 09-98-TR (06.08.98).
A continuación presentaremos los prin-
cipales aspectos regulados por las normas
anteriormente mencionadas.
1. Trabajadores con derecho
Tienen derecho a participar de las utilida-
des de la empresa, mediante la distribución
por parte de ésta de un porcentaje de la ren-
ta anual antes de impuestos, los trabajado-
res de empresas que desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categoría
y que, además se encuentren sujetas al régi-
men laboral de la actividad privada.
2. Trabajadores sin derecho
No tienen derecho a participar en las uti-
lidades, los trabajadores de las cooperativas,
las empresas autogestionarias, las sociedades
civiles y, en general, todas aquéllas empresas
que no cuenten con más de 20 trabajadores
en un ejercicio determinado.
Por trabajadores se entiende a todos
aquéllos que hayan sido directamente con-
tratados por la empresa, ya sea mediante
un contrato por tiempo indeterminado, un
contrato sujeto a modalidad o a tiempo
parcial.
Para determinar si una empresa excede
o no de 20 trabajadores el procedimiento es
el siguiente: Se suma el número de trabaja-
dores que hubieran laborado en la empresa
en cada mes del año, y el resultado obtenido
se divide entre 12. Si en un mes el número
de trabajadores varía, se tomará en consi-
deración el número mayor de trabajadores
en dicho mes.
Por otro lado, si el resultado de la divi-
sión fuera una fracción, se procederá al re-
dondeo de dicha cifra a la unidad superior,
siempre y cuando dicha fracción sea igual o
mayor a 0,5.
3. Monto de la participación
El porcentaje de las utilidades que debe
repartir la empresa depende del tipo de acti-
vidades que ésta desarrolle. Los porcentajes
son los siguientes:
– Empresas pesqueras.............................. 10%
– Empresas de telecomunicaciones..... 10%
– Empresas industriales............................ 10%
– Empresas mineras................................... 8%
– Empresas de comercio, al por mayor
y al por menor, y restaurantes............ 8%
– Empresas que realizan otras activi-
dades............................................................ 5%
Para determinar con mayor precisión en
qué consisten las actividades que realizan las
1ra. quincena, FEBRERO 2011
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA G1
 INFORMATIVO DERECHO LABORAL
PERSONAL CON DERECHO A LA
PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES
Participación en la
BENEFICIO distribución de las
PERSONAL
utilidades de la
empresa
Empleados SÍ
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Obreros SÍ
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Trabajador extranjero SÍ
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Beneficiarios de
Modalidades NO
Formativas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Socios trabajadores
NO
de cooperativas la suma total de las remuneraciones
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CONDICIÓN Trabajadores de
cooperativas
NO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Trabajadores de
empresas NO
autogestionarias raciones que corresponda a cada tra-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Trabajadores de
sociedades civiles NO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Trabajadores de em-
presas que no cuen-
ten con más de 20 NO
trabajadores tículos 6º y 7º del D.S. Nº 03-97-TR
Menos de 4 horas SÍ
JORNADA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4 o más horas SÍ
 
DURACIÓN A plazo fijo
DEL
SÍ
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CONTRATO A plazo indeterminado SÍ
En moneda nacional SÍ
REMUNERA- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIÓN
En moneda extranjera SÍ
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Remuneración integral SÍ
Con negociación
RÉGIMEN DE colectiva SÍ
ACTIVIDAD ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PRIVADA Sin negociación
SÍ
colectiva dos como asistencias para todo efecto,
Trabajadores del NO
hogar Tratándose de trabajadores con una jor-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
RÉGIMEN Trabajadores de la
ESPECIAL microempresa
NO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Trabajadores de
pequeñas empresas SÍ
En período de prueba SÍ
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ANTIGÜEDAD Superado el período
de prueba SÍ
SITUACIÓN Trabajador que ha
DEL cesado antes SÍ
TRABAJADOR de la distribución
empresas obligadas a distribuir utilidades, se
tomará en cuenta la Clasificación Internacio-
nal Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas, Revisión 3 (se puede consultar el CIIU
en la versión oficial de la ONU. http://unstats.
un.org/unsd/cr/registry), salvo que mediante
otra ley se exprese cosa en contrario.
Si un empresa realiza más de una activi-
dad económica, de las enumeradas anterior-
mente, sólo se tomará en cuenta la actividad
principal; es decir, aquélla que haya genera-
do mayores ingresos en el ejercicio.
4. Base de cálculo
La base de cálculo sobre la que se apli-
can los porcentajes señalados es la renta
anual antes de impuestos.
1ra. quincena, FEBRERO 2011
G2 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
La participación en las utilidades se cal- Para el personal no sujeto al cumpli-
cula sobre el saldo de la renta imponible del miento de un horario o a control de
ejercicio gravable que resulte después de ingreso y salida, se considerarán como
haber compensado pérdidas de ejercicios días efectivos de trabajo todos los labo-
anteriores, de acuerdo con las normas del rables en la empresa; salvo prueba en
Impuesto a la Renta. contrario.
5.2. En función a las remuneraciones per-
5. Distribución de las utilidades cibidas
El otro 50% se distribuye en proporción
a las remuneraciones de los trabajado-
Para establecer cuánto le corresponde
res, dividiendo dicho porcentaje entre
a cada trabajador de las utilidades a repar-
tir por la empresa, se han dispuesto como
percibidas en el ejercicio por todos los
criterios de determinación los días de labor
trabajadores. El resultado obtenido se
efectiva y las remuneraciones percibidas por
multiplicará por el total de las remune-
los trabajadores en el ejercicio.
bajador en el ejercicio. Para determinar
5.1. En función de los días laborados
las remuneraciones que sirven de base
Un 50% del monto de la participación
de cálculo para este beneficio se debe
se liquida a prorrata entre los traba-
tomar en cuenta lo previsto en los ar-
jadores, dividiéndose dicho monto
entre la suma total de días laborados
(27.03.97).
por todos los trabajadores en el ejer-
cicio, y el resultado se multiplica por Límite máximo
el número de días laborados por cada El monto de la participación que pue-
trabajador. da corresponderle a cada trabajador tendrá
Para estos efectos, se entiende como como límite máximo, el equivalente a 18
días laborados aquellos en los cuales el
remuneraciones mensuales, obtenido del
trabajador presta sus servicios en forma promedio mensual de las remuneraciones
real y efectiva, y cumple con la jornada
percibidas por cada trabajador en el ejercicio
ordinaria en la empresa. También se in-
anual correspondiente.
cluyen los días de ausencia considera-
por mandato legal expreso. 6. Plazo para la distribución
nada a tiempo parcial, se sumará el nú-
El monto de las utilidades que le corres-
mero de horas laboradas hasta comple- ponde a cada trabajador será distribuido
tar la jornada ordinaria en la empresa. dentro de los 30 días naturales siguientes al
Los trabajadores con jornada inferior a vencimiento del plazo señalado por las dis-
la máxima establecida en la empresa, posiciones legales pertinentes, para la pre-
participarán de las utilidades en forma sentación de la Declaración Jurada Anual del
proporcional a la jornada laborada. Impuesto a la Renta.
DÍas considerados como efectivamente laborados para el cÁlculo de la distribu-
ciÓn de las utilidades en la empresa
Las utilidades se distribuyen según los días laborados por el trabajador y las remuneraciones percibidas
por este en el ejercicio.
Para el cálculo de las utilidades según el período laborado, se consideran los días real y efectivamente
laborados, y aquellas ausencias consideradas como asistencias por mandato legal expreso.
Inasistencias consideradas como día efectivamen-
Base legal
te laborado
Licencias sindicales. Artículo 32°, D.S. N° 010-2003-TR (05.10.2003)
Días de inasistencia debido al cierre de local por la co- Artículo 183°, Código Tributario,
misión de infracciones tributarias. No se incluye al tra- D.S. N° 139-99-EF (19.08.99)
bajador o trabajadores responsables de la infracción.
Días no laborados por el trabajador debido a un despido, Artículo 54°, D.S. N° 001-96-TR (26.01.96)
posteriormente declarado nulo.
Hora de lactancia materna. Artículo Único de la Ley Nº 27403 (01.08.2003)
Días no laborados por suspensión de actividades en una Artículo 23°, D.S. N° 001-96-TR (26.01.96)
empresa debido a situaciones de caso fortuito y fuerza
mayor alegadas por el empleador, que luego no hayan
sido comprobadas por la autoridad de trabajo.
Informativo
Caballero Bustamante
 INFORME ESPECIAL

a. Intereses al vencimiento del plazo se extingue; por lo tanto, los trabajadores

Vencido este plazo, y previo requerimien-
to de pago por escrito de los trabajadores
–el cual puede realizarse mediante una
carta simple–, la participación en las utili-
dades que no se haya entregado, genera
intereses moratorios equivalentes al inte-
rés legal fijado por el Banco Central de Re-
serva del Perú, no capitalizable, tal como
lo señala el D. Ley Nº 25920 (03.12.92).
cesados tienen este plazo para reclamar
su derecho a participar en las utilidades
de la empresa, a partir de la fecha en que
debió efectuarse el reparto de éstas. Ven-
cido el plazo, la participación no cobra-
da se agregará al monto a distribuir por
concepto de participación en las utilida-
des del ejercicio en que se cumpla dicho
plazo.

b. Plazo en caso de suspensión de rela- Normas que regulan Plazo

ción laboral
En los casos de suspensión de la relación
laboral, el plazo de 30 días naturales para
efectuar el pago de las utilidades respec-
tivas se contará a partir de la reincorpo-
ración al trabajo. Vencido este plazo, sin
que se hubiese efectuado el pago de las
utilidades, podrá efectuarse el requiri-
miento del caso.
c. Exigencia judicial de pago
Cuando el trabajador exija el pago de las
utilidades en un procedimiento judicial, el
empleador se entenderá requerido con la
citación de la demanda.
d. Plazo en casos de término de la rela-
ción laboral
Los trabajadores que hubieran cesado en
su labor antes de la fecha en que se dis-
tribuyen las utilidades, tienen derecho a
cobrar el monto que les corresponda en
el plazo prescriptorio fijado por ley, a par-
tir del momento en que debió efectuarse
la distribución, sin que se generen los in-
tereses legales laborales arriba mencio-
nados. De acuerdo con la Ley Nº 27321
(22.07.2000), las acciones por derechos
derivados de la relación laboral prescri-
ben a los 4 años, contados desde que ésta
Vigencia
la prescripción laboral prescriptorio
Ley Nº 26513 Desde el 29.07.95
3 años
(28.07.95) hasta el 23.12.98
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ley Nº 27022 Desde el 24.12.98
2 años
(23.12.98) hasta el 22.07.2000
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ley Nº 27321 A partir del
4 años
(22.07.2000) 23.07.2000
7. Hoja de liquidación
Al momento del pago de las utilidades
las empresas se encuentran obligadas a en-
tregar a los trabajadores y ex-trabajadores,
con derecho a este beneficio, una liquidación,
la cual deberá contener diversa información:
– Nombre o razón social del empleador.
– Nombre completo del trabajador.
– Renta anual de la empresa antes de im-
puestos.
– Número de días laborados por el trabajador.
– Remuneración del trabajador considerada
para el cálculo.
– Número total de días laborados por todos
los trabajadores de la empresa con dere-
cho a percibir utilidades.
– Remuneración total pagada a todos los
trabajadores de la empresa
– Monto del remanente generado por el
trabajador, de ser el caso.

Utilidades Año de Plazo pres- Año de Se incorporan a las Que se distri-

del ejercicio distribución crip. aplicable prescripción utilidades del ejercicio buyen en el año
1995 1996 3 años 1999 1999 2000
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1996 1997 3 años 2000 2000 2001
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1997 1998 3 años 2001 2001 2002
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1998 1999 2 años 2001 2001 2002
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1999 2000 2 años 2002 2002 2003
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2000 2001 4 años 2005 2005 2006
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2001 2002 4 años 2006 2006 2007
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2002 2003 4 años 2007 2007 2008
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2003 2004 4 años 2008 2008 2009
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2004 2005 4 años 2009 2009 2010
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2005 2006 4 años 2010 2010 2011
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2006 2007 4 años 2011 2011 2012
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2007 2008 4 años 2012 2012 2013
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2008 2009 4 años 2013 2013 2014
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2009 2010 4 años 2014 2014 2015
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2010 2011 4 años 2015 2015 2016
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2011 2012 4 años 2016 2016 2017

Informativo 1ra. quincena, FEBRERO 2011

Caballero Bustamante REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA G3
 INFORMATIVO DERECHO LABORAL

Para llevar a cabo la mencionada comuni-

MODELO DE HOJA DE LIQUIDACIÓN DE LA DISTRIBUCIÓN cación relativa al remanente de las utilida-
DE LAS UTILIDADES des será necesario presentar a la Oficina
de Trámite Documentario del MTPE:
....................................... (nombre o razón social del empleador) .................., con RUC Nº ............, domiciliado – Una comunicación (según formato) en
en ......................................., debidamente representada por ..................................... (nombre del representante la cual se indique el ejercicio en que se
legal del empleador) ......................., en su calidad de empleador y en cumplimiento de lo dispuesto por
el D.Leg. Nº 892 y el D.S. Nº 009-98-TR, deja constancia de la determinación, distribución y pago de generó el remanente y el importe del
la participación en las utilidades del trabajador ........................... (nombre del trabajador) ........................., remanente que corresponda a cada
correspondientes al ejercicio ............... región, considerando el centro de tra-
bajo en el que habitualmente prestan
CÁLCULO DEL MONTO DE LA PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES
servicios los trabajadores a los que se
1. Utilidad por distribuir
les aplicó el límite individual de la par-
– Renta anual de la empresa antes de impuestos: S/. .............
– Porcentaje a distribuir: ............. % ticipación en las utilidades.
– Monto a distribuir: S/. ............. – Una copia del comprobante de infor-
2. Cálculo de la participación mación registrada de la SUNAT (Regis-
2.1. Según el tiempo laborado
tro Unico de Contribuyentes - RUC).
– Número total de días (u horas) laborados durante el – Una copia del documento de identi-
ejercicio ...... por todos los trabajadores de la empresa dad del representante legal de la em-
con derecho a percibir utilidades: ………… presa.
– Número de días (u horas) laborados durante el ejercicio ......
por el trabajador: …………
– Participación del trabajador según los días laborados: S/. ………… 9. Situaciones especiales: Fusión de
2.2. Según las remuneraciones percibidas empresas, disolución o escisión de
– Remuneración computable total pagada empresas
durante el ejercicio ...... a todos los trabajadores de la empresa: S/. …………
– Remuneración computable percibida durante
el ejercicio ...... por el trabajador: S/. ………… En los casos de fusión, disolución o escisión
– Participación del trabajador según las remuneraciones de empresas, las utilidades serán calculadas al
percibidas: S/. ………… día anterior de la fecha de entrada en vigencia
3. Monto de la participación a percibir por el trabajador de dichas situaciones.
– Participación según los días (u horas) laborados: S/. .............. De extinguirse la relación laboral, el pago
– Participación según las remuneraciones percibidas: S/. .............. se efectuará dentro de los 15 días útiles si-
– Total de la participación del trabajador en las utilidades: S/. .............. S/. …………
guientes a la entrada en vigencia de estos
4. Monto del remanente generado por el trabajador eventos. De subsistir la relación laboral, el
– Total de la participación del trabajador en las utilidades: S/. .............
– Tope de 18 remuneraciones del trabajador: S/. (...........) pago se realizará dentro del plazo señalado
– Remanente destinado al FONDOEMPLEO S/. ............. S/. ………… en el punto 6.
En caso de fusión, el cálculo de los perío-
(Lugar), ……… de ............…….....de 201...
dos posteriores, se realizará tomando como
base los estados financieros consolidados.
––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––
(Empleador) (Trabajador)
10. Tratamiento Tributario

La entrega de los remanentes al FON- La participación en las utilidades otorga-
8. FONDOEMPLEO DOEMPLEO y al gobierno regional, de ser el das por mandato legal y las que el empleador
caso, deberá ser efectuada en el mismo plazo otorgue unilateralmente a sus trabajadores,
Si, producto de la aplicación del límite señalado para la distribución de las utilida-
de 18 remuneraciones para la distribución de des. Podrán efectuarse adelantos de estos Tratamiento tributario de las UTILIDADES
utilidades a cada trabajador, existe un rema- aportes, a decisión de la empresa generadora DISTRIBUIDAS A LOS TRABAJADORES
nente, esté será destinado: del remanente.
concepto Utilidades
– Al Fondo Nacional de Capacitación Labo- Los remanentes no aportados oportuna-
distribuidas a
ral y de Promoción del Empleo (FONDO- mente generarán automáticamente la tasa aportaciÓn
los trabajadores
EMPLEO). máxima de interés moratorio fijado por el
empleador
– Al gobierno regional de la región que BCR, a partir del día siguiente de vencido el ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
genere remanentes superiores a las plazo antes señalado, sin que sea necesario Seguro Social de Salud NO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2 200 UIT. El exceso de dicha canti- que se haya exigido judicial o extrajudicial- Seguro Complementario de
dad será exclusivamente destinado al mente el cumplimiento de dicha obligación. Trabajo de Riesgo NO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financiamiento de obras de infraes- SENATI NO
• Comunicación al MTPE
tructura vial, dentro de la región que ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Las empresas que luego de la aplicación TRABAJADOR
generó el recurso. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
del límite mencionado en el párrafo an-
Sistema Nacional de Pensiones (SNP) NO
FONDOEMPLEO informará a las empre- terior resulten con remanentes, deberán ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sas aportantes si el monto de sus remanentes comunicar tal situación al MTPE, al venci- CONAFOVICER NO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
excede las 2 200 UIT que corresponden por miento del plazo para la presentación de Sistema Privado de Pensiones NO
cada región, para que éstas puedan transferir la Declaración Jurada Anual del Impuesto ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Impuesto a la Renta 5ta. Categoría SI
el exceso al gobierno regional. a la Renta.

1ra. quincena, FEBRERO 2011 Informativo

G4 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA Caballero Bustamante
 INFORME ESPECIAL CASOS PRÁCTICOS n

o por convenio individual o convención co- 2006-TR (29.10.2006), si en un procedimiento

lectiva, constituyen gastos deducibles para 11. Multas inspectivas de inspección se verifica el incumplimiento
efectos del Impuesto a la Renta. Para este del pago de las utilidades se impondrá una
efecto, deberán aplicarse las normas perti- Según la Ley N° 28806 (22.07.2006) y su multa al empleador, de acuerdo con el si-
nentes sobre el Impuesto a la Renta. Reglamento, aprobado por el D.S. N° 019- guiente cuadro.

MULTAS INSPECTIVAS (Ley Nº 28806 - D.S. Nº 019-2006-TR - D.S. Nº 019-2007-TR)

Empresas que no califican como micro o pequeñas empresas (2)
INFRACCIONES DETALLADAS EN EL TÍTULO III DEL D.S. Nº 019-2006-TR Base de Número de trabajadores afectados
cálculo (1) 1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141 a más
1. EN MATERIA DE RELACIONES LABORALES
1.1. Infracciones leves
– No entregar en los plazos y requisitos previstos, la hoja de liquidación de la participación en las 1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
utilidades.
1.2. Infracciones graves
– No pagar íntegra y oportunamente la participación en las utilidades. 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%

(1) UIT vigente en el año en que se constató la falta.
(2) SNTG = siempre que no esté tipificado como infracción grave.
Reglas
– No habrá multa por infracción no tipificada en la norma.
– Multa máxima por el total de infracciones = 30 UIT.
– Las multas se gradúan según la gravedad de la falta, los trabajadores afectados, los anteceden-
tes del infractor, siguiendo criterios de proporcionalidad y razonabilidad. En caso de seguridad
y salud en el trabajo se tendrá en cuenta: peligrosidad de las actividades, su temporalidad o
permanencia, la gravedad de los daños producidos y la conducta del sujeto responsable.
– La reiterancia en la comisión de una falta del mismo tipo y calificación, previamente san-
cionada, hace que la sanción se pueda incrementar en 25% las faltas leves, en 50% las
graves y hasta en 100% las muy graves (sin que se exceda la cuantía máxima prevista para
cada tipo de infracción).
– Reducción de la multa:
i. Al 30% si se acredita la subsanación desde la notificación del acta de infracción hasta
antes del vencimiento del plazo de apelación (3er. día hábil después de notificada).
ii. Al 50% si resuelta la apelación se subsana la infracción dentro de los 10 días hábiles
siguientes desde la notificación.
– Luego de impuesta la multa pero antes de su ejecución, la AAT puede proponer, preferen-
temente a las micro y pequeñas empresas, un plan de formalización que incluyan plazos
de subsanación de las faltas. El acogimiento implica la extinción de la multa.
– Responden solidariamente por el pago de la multa si son varios los sujetos los responsa-
bles de las obligaciones incumplidas que generan la multa.
i. La empresa principal, respecto de los trabajadores de contratistas y subcontratistas.
ii. La empresa usuaria, respecto del personal destacado por las entidades de intermedia-
ción.
– La facultad para determinar las infracciones prescriben a los 4 años.
– La resolución de multa pierde ejecutoriedad a los 5 años.
– La multa está sujeta a la Tasa de Interés Moratorio del 2,2% mensual.

CASOS PRÁCTICOS

Cálculo de la participación en las utilidades

TRABAJADORES CON JORNADA COMÚN
En el presente caso práctico se utilizará como ejemplo la empresa
"Gatito S.A.", con domicilio fiscal en Av. Berlín Nº 965, se trata de una
empresa sujeta al régimen laboral de la actividad privada que desarrolla
actividades generadoras de renta de tercera categoría, por lo que cumple
con lo establecido en el artículo 1º del D. Leg. Nº 892 (11.11.96). Según el
CIIU es una empresa de comercio al por mayor y menor y restaurantes.
Para efectos de determinar si el personal de la empresa tiene derecho
a la participación de las utilidades del ejercicio 2010, debemos determinar
el número de trabajadores que la conformaba durante dicho período. En
tal sentido, el personal que integra la empresa es el siguiente:
– 2 gerentes.
– 1 contador.
– 1 administrador.
– 1 secretaria.
– 5 choferes.
– 10 despachadores.
– 3 vigilantes.
– 1 encargado de limpieza.
Tomando en cuenta que durante el ejercicio 2010, el número de
trabajadores que conformaba la empresa ha variado, debemos deter-
minar el promedio:
PROMEDIO DE TRABAJADORES EN EL EJERCICIO 2010 (*)
MES Nº DE TRABAJADORES MES Nº DE TRABAJADORES
ENERO 24 AGOSTO 19
FEBRERO 20 SETIEMBRE 20
MARZO 19 OCTUBRE 21
ABRIL 21 NOVIEMBRE 23
MAYO 23 DICIEMBRE 24
JUNIO 20
JULIO 24 PROMEDIO 21,5 = 22
(*) El D.S. Nº 009-98-TR señala que si el número resultante incluye una frac-
ción se aplicará el redondeo a la unidad superior, si la fracción es igual
o mayor a 0,5.
De acuerdo con el cuadro anterior, durante el ejercicio 2010 la
empresa estuvo compuesta, en promedio, por más de 20 trabaja-
dores. En consecuencia, se encuentra obligada a repartir utilidades,
las cuales deben ser pagadas dentro de los 30 días naturales de
la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
De la revisión del Estado de Ganancias y Pérdidas determinare-
mos la utilidad para efectos tributarios y a partir de ahí el porcentaje a
distribuir entre los trabajadores.

Informativo 1ra. quincena, FEBRERO 2011

Caballero Bustamante REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA G5
 INFORMATIVO DERECHO LABORAL
Utilidades antes de la
Particip. e Impuestos 105.398.123,00
Adiciones 25.350,00
Deducciones ( 50.807.156,00 )
–––––––––––––––
Monto base para la participación 54.616.317,00
Participación de los Trabajadores (8%)
(54,616,317.00 x 8%) 4,369,305,30 jornadas, es decir, jornadas de 7 horas o menos, el cálculo no solo se
a. Total de días laborados por todos los trabajadores
Trabajador Nº de días Trabajador Nº de días
Número efectivos de trabajo Número efectivos de trabajo
1 267 14 83
2 289 15 87
3 265 16 286
4 190 17 283
5 99 18 273
6 271 19 290
7 279 20 290
8 279 21 279
9 273 22 298
10 274 23 271
11 241 24 285
12 224
13 165 Total 5841
b. Total de remuneraciones abonadas a todos los trabajadores
Nº Remunera- Asignación Comisiones Gratificación
Total
Trabaj. ción Básica Familiar y Otros
(*) Jul. y Dic. Importe por x
(*)
S/. S/. S/. S/. día laborado por cada trabajador los días laborados
1 17.088,00 663,00 3.006,58 20.757,58
2 18.496,00 663,00 3.208,85 22.367,85
3 16.960,00 663,00 2.997,39 20.620,39
4 12.160,00 443,00 2.114,70 14.717,70
5 6.336,00 223,00 1.094,13 7.653,13
6 13.008,00 2.006,34 15.014,34
7 13.392,00 2.060,01 15.452,01
8 13.392,00 2.260,00 15.652,00
9 13.104,00 2.220,01 15.324,01
10 13.152,00 2.226,67 15.378,67
11 11.568,00 1.973,34 13.541,34
12 10.752,00 1.826,67 12.578,67
13 7.920,00 1.366,67 9.286,67
14 3.984,00 686,66 4.670,66
15 4.176,00 713,34 4.889,34
16 68.640,00 663,00 11.706,34 81.009,34
17 67.920,00 663,00 11.538,14 80.121,14
18 32.760,00 5.550,00 38.310,00
19 20.880,00 1.500,00 3.500,00 25.880,00
20 9.280,00 663,00 1.662,50 11.605,50
21 11.160,00 663,00 800,00 1.828,67 14.451,67
22 11.920,00 663,00 800,00 2.098,28 15.481,28
23 10.840,00 800,00 1.940,03 13.580,03
24 39.900,00 663,00 6.794,00 47.357,00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total S/. 535 700,32
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(*) En este caso a todos los trabajadores no les corresponde asignación familiar.
(*) De acuerdo al artículo 2º del D. Leg Nº 892 (11.11.96) se establece que
existe un tope para la participación que pueda corresponderle a cada
trabajador, estableciendo como límite máximo el equivalente a 18 re-
muneraciones. La remuneración que servirá de base para determinar la
existencia del remanente, de acuerdo al artículo 7º del D.S Nº 009-98-
TR, será el promedio mensual de las remuneraciones percibidas por el
trabajador en el ejercicio anual correspondiente.
Cálculo de distribución de utilidades
(participación según los días laborados) + Participación en
=
(participación según las remuneraciones percibidas) las utilidades
1ra. quincena, FEBRERO 2011
G6 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
1. Distribución en función de los días efectivamente la-
borados
Dado que los trabajadores cumplen con una jornada de 8 horas
diarias, realizaremos el cálculo sobre la base de los días efectivos de
labor. Cabe señalar que, en caso los trabajadores cumplieran distintas
haría en función de los días efectivos de labor, sino también en fun-
ción de las horas laboradas.
( (( (
50% de las utilidades por distribuir Nº de
––––––––––––––––––––––––––––––– x días laborados Participación
= según los días
Nº total de días laborados por cada
por todos los trabajadores trabajador laborados
50% de 4.369.305,30 = 2.184.652,65
a. Participación según los días laborados
Participación Total de días laborados Importe
÷
a distribuir por todos los trabajadores = por día
S/. 2.184.652,65 ÷ 5841 = S/. 374,0203133025
b. Participación de las utilidades según los días laborados por
cada trabajador
( ( ( (( (
Total de días laborados = Participación según
Nº de Importe por Nº de días Participación según
trabajador día laborado efectivos de trabajo los días laborados (S/.)
1 374,0203133025 267 99.863,42
2 374,0203133025 289 108.091,87
3 374,0203133025 265 99.115,38
4 374,0203133025 190 71.063,86
5 374,0203133025 99 37.028,01
6 374,0203133025 271 101.359,50
7 374,0203133025 279 104.351,67
8 374,0203133025 279 104.351,67
9 374,0203133025 273 102.107,55
10 374,0203133025 274 102.481,57
11 374,0203133025 241 90.138,90
12 374,0203133025 224 83.780,55
13 374,0203133025 165 61.713,35
14 374,0203133025 83 31.043,69
15 374,0203133025 87 32.539,77
16 374,0203133025 286 106.969,81
17 374,0203133025 283 105.847,75
18 374,0203133025 273 102.107,55
19 374,0203133025 290 108.465,89
20 374,0203133025 290 108.465,89
21 374,0203133025 279 104.351,67
22 374,0203133025 298 111.458,05
23 374,0203133025 271 101.359,50
24 374,0203133025 285 106.595,79
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total S/. 2.184.652,66
2. Distribución en función de las remuneraciones percibidas
( (( (
50% de las utilidades por distribuir Nº de Participación
–––––––––––––––––––––––––––––– x días laborados = según las
Total de remuneraciones pagadas por cada remuneraciones
a todos los trabajadores trabajador percibidas
50% de 4.369,305.30 = 2.184.652,65
Informativo
Caballero Bustamante
 CASOS PRÁCTICOS CONTABILIDAD LABORAL
a. Cálculo de importe por cada nuevo sol según la remuneración
percibida
Total de remuneraciones Importe
Participación
÷ percibidas por todos los = por cada
a distribuir trabajadores en el 2009 nuevo sol
S/. 2.184.652,65 ÷ S/. 535.700,32 = S/. 4,0781245939
b. Participación de las utilidades en función de las remuneracio-
nes percibidas
Importe por Remuneración que Participación según las
cada nuevo sol x percibe cada trabajador = remuneraciones percibidas
N° de Importe día Remuner. Total
trabajador cada nuevo sol (S/.) (S/.)
1 4,0781245939 20.757,58 84.652,00
2 4,0781245939 22.367,85 91.218,88
3 4,0781245939 20.620,39 84.092,52
4 4,0781245939 14.717,70 60.020,61
5 4,0781245939 7.653,13 31.210,42
6 4,0781245939 15.014,34 61.230,35
7 4,0781245939 15.452,01 63.015,22
8 4,0781245939 15.652,00 63.830,81
9 4,0781245939 15.324,01 62.493,22
10 4,0781245939 15.378,67 62.716,13
11 4,0781245939 13.541,34 55.223,27
12 4,0781245939 12.578,67 51.297,38
13 4,0781245939 9.286,67 37.872,20
14 4,0781245939 4.670,66 19.047,53
15 4,0781245939 4.889,34 19.939,34
16 4,0781245939 81.009,34 330.366,18
17 4,0781245939 80.121,14 326.743,99
18 4,0781245939 38.310,00 156.232,95
19 4,0781245939 25.880,00 105.541,86
20 4,0781245939 11.605,50 47.328,67
21 4,0781245939 14.451,67 58.935,71
22 4,0781245939 15.481,28 63.134,59
23 4,0781245939 13.580,03 55.381,05
24 4,0781245939 47.357,00 193,127.75
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total S/. 2.184.652,65
CONTABILIDAD LABORAL
Tratamiento tributario contable de la participación en las utilidades
1. Determinación de la Participación en las Utilidades
La participación de los trabajadores en las utilidades constituye uno
de los gastos que realiza la empresa en beneficio del personal. Dicha par-
ticipación en virtud al artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 892 (11.11.96)
se calcula aplicando sobre el saldo de la Renta Neta Imponible que re-
sulte después de haber compensado las pérdidas de ejercicios anteriores
(según la normativa del Impuesto a la Renta (1)), un porcentaje en función
de la actividad de la empresa, alcance que fue precisado mediante Ley Nº
28873 (15.08.2006) (2).
A continuación presentamos el esquema de determinación de la
Participación de los trabajadores en las utilidades:
Informativo
Caballero Bustamante
n
3. Total de la participación en las utilidades de cada
trabajador
Participación según Participación según las remuneraciones Participación en
+ =
los días laborados percibidas por cada trabajador las utilidades
Nº Participac. Participac. Total por Tope máx. Cálculo
Traba- según días según las cada para reparto para el
jador laborados remunerac. trabajador de utilidades FONDO
percibidas por cada EMPLEO
trabajador (*) (*)
1 99.863,42 84.652,00 184.515,42 29844 154.671,42
2 108.091,87 91.218,88 199.310,75 29844 169.466,75
3 99.115,38 84.092,52 183.207,90 29844 153.363,90
4 71.063,86 60.020,61 131.084,47 29844 101.240,47
5 37.028,01 31.210,42 68.238,43 29844 38.394,43
6 101.359,50 61.230,35 162.589,85 21600 140.989,85
7 104.351,67 63.015,22 167.366,89 21600 145.766,89
8 104.351,67 63.830,81 168.182,48 21600 146.582,48
9 102.107,55 62.493,22 164.600,77 21600 143.000,77
10 102.481,57 62.716,13 165.197,70 21600 143.597,70
11 90.138,90 55.223,27 145.362,17 21600 123.762,17
12 83.780,55 51.297,38 135.077,93 21600 113.477,93
13 61.713,35 37.872,20 99.585,55 21600 77.985,55
14 31.043,69 19.047,53 50.091,22 21600 28.491,22
15 32.539,77 19.939,34 52.479,11 21600 30.879,11
16 106.969,81 330.366,18 437.335,99 109044 328.291,99
17 105.847,75 326.743,99 432.591,74 109044 323.547,74
18 102.107,55 156.232,95 258.340,50 54000 204.340,50
19 108.465,89 105.541,86 214.007,75 32400 181.607,75
20 108.465,89 47.328,67 155.794,56 15444 140.350,56
21 104.351,67 58.935,71 163.287,38 19044 144.243,38
22 111.458,05 63.134,59 174.592,64 19044 155.548,64
23 101.359,50 55.381,05 156.740,55 18000 154.940,55
24 106.595,79 193.127,75 299.723,54 64044 235.679,54
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total: 4.369.305,29 3.453.906,29
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(*) La remuneración que servirá de base para determinar la existencia del
remanente, de acuerdo al Articulo 7º del D.S Nº 009-98-TR (06.08.98),
será el promedio mensual de las remuneraciones percibidas por el tra-
bajador en el ejercicio anual correspondiente.
(*) De acuerdo al Articulo 8º del D.S Nº 009-98-TR (06.08.98); el remanente
será destinado al Fondo Nacional de Capacitación Laboral y Promoción del
Empleo (FONDO EMPLEO) (revisar Asesoría Laboral Marzo 2008, pág. 28).
A. Determinación de la Renta Neta
Utilidad Contable xxx.xx
Adiciones (3)
xxx.xx
Deducciones ( xxx.xx )
––––––
Renta Neta del ejercicio S/. xxx.xx
(–) Pérdida Tributaria
(Según sistema elegido
Art. 50º TUO de la LIR) ( xxx.xx )
–––––––
Saldo de la Renta Neta no
Compensada S/. xxx.xx (a)
1ra. quincena, FEBRERO 2011
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA G7
 INFORMATIVO DERECHO LABORAL
B. Determinación de la Participación en las utilidades
de los trabajadores
Determinada la renta neta no compensada, el siguiente paso con-
siste en determinar la participación de los trabajadores en las utili-
dades tal como se presenta a continuación:
Renta Neta no compensada (a)
% aplicable según actividad (30% de S/. 369,463.75) 110.839,13
Importe de la participación (a x %) xxx.xx
2. Incidencia Tributaria
La Renta por la Participación en las utilidades de los Trabajadores,
califica como rentas de quinta categoría por lo cual serán deducibles
en el ejercicio en que se devengan (período al cual corresponde la
distribución de las utilidades), en la medida que se paguen hasta la
fecha de presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta en virtud al inciso v) del artículo 37º del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo de acuerdo a lo establecido en la Cuadragé-
sima Octava Disposición Transitoria y Final del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta los gastos que no hayan sido deducidos en el
ejercicio al que corresponden debido al incumplimiento de la condi-
ción del inciso v) antes referido serán deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen.
3. Tratamiento Contable
Es pertinente mencionar que de acuerdo con una reciente In-
terpretación del Comité de Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera (CINIIF), se ha dispuesto que la Participación de
los Trabajadores en las Utilidades (PTU) debe reconocerse única-
mente en función a lo dispuesto en la NIC 19: Beneficios a los
Trabajadores y no de acuerdo a la NIC 12: Impuesto a la Renta.
Esta interpretación implica un cambio frente al tratamiento que se
le había otorgado a la PTU en el Perú, en la cual se calculaba una
participación deferida producto de las diferencias temporales, tal
como lo dispone la NIC 12.
Para el concepto bajo análisis (participación de los trabajadores)
de acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) se ha dis-
puesto el uso de la cuenta 87 “Participaciones de los trabajadores”.
Sin perjuicio de ello, considerando lo regulado en la Resolución antes
mencionada, entendemos que meritaría una modificacción del PCGE
respecto a la cuenta a utilizar.
4. Cálculo de la participación de los trabajadores en las
utilidades a la Renta del ejercicio 2010
A. Determinación de la Renta Neta
Utilidad Contable 767.618,00 NOTAS
Adiciones 117.296,07
Deducciones ( 81.732,00 )
–––––––––––
Renta Neta antes de participaciones
e impuestos 803.182,07
Compensación de pérdida tributaria
– Sistema de compensación "A"
(50% de Renta Neta) 401.591,04
––––––––––
Renta Neta Imponible sin incluir PTU 401.591,04
1ra. quincena, FEBRERO 2011
G8 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
B. Participación de los Trabajadores
– Participación de los trabajadores (8%) ( 32.127,28 )
––––––––––
Renta Neta Imponible 369.463,75
5. Determinación del Impuesto a la Renta
– Impuesto a la Renta
6. Determinación del saldo por regularizar o saldo a favor
a. Impuesto Calculado 110.839,13
b. Créditos con derecho a devolución
b.1. Pagos a cuenta mensuales
(enero a noviembre) ( 22.733,00 )
b.2. Pago a cuenta mes de diciembre ( 4.430,00 )
b.3. Impuesto temporal a los Activos Netos ( 18.261,00 )
–––––––––––
Saldo a favor 65.415,13
7. Registro Contable
REGISTRO CONTABLE
–––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
87 PARTICIPACIONES DE LOS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TRABAJADORES 32.127,28
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
871 Participación de los trabajadores
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
- corriente
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
41 REMUNERACIONES Y PARTICI-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PACIONES POR PAGAR 32.127,28
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
413 Participación de los trabajadores
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el registro de la participación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
del período
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x ––––––––––––––
–––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
88 IMPUESTO A LA RENTA 110.839,13
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
881 Impuesto a la Renta - Corriente
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 110.839,13
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
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4017 Impuesto a la Renta
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40171 Impuesto a la Renta 3ra. Categoría
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x/x Por el registro del impuesto
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(1) En virtud al artículo 50º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se
establece dos sistemas de compensación de pérdidas
(2) Dicha Ley regula que el saldo de la renta neta imponible es aquel que
se obtiene luego de compensar las pérdidas de ejercicios anteriores
con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que esta incluya la
deducción de la participación de los trabajadores en las utilidades.
(3) Las adiciones y deducciones se determinan en función a los artículos
37ª y 44ª del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente
y pueden ser Diferencias Permanentes y Temporales. n
Informativo
Caballero Bustamante