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Reglamento de Depreciacion
Reglamento de Depreciacion
ACTIVOS
ACUERDO N°.1
ACUERDA:
CAPITULO I
DISPOSICIONES ESPECIALES
ARTICULO 1 °.- E1 presente Reglamento complementa las disposiciones contenidas en la Ley de Impuesto
Sobre la Renta y su Reglamento, re1ativas a la depreciación, amortización y agotamiento de 1os activos sujetos
a estos tratamientos.
ARTICULO 2°.- Para efectos de este Reglamento las pa1abras definidas en e1 Articulo 8°. de 1a Ley, deberán
entenderse por e1 significado que 1a citada disposición seña1a y por:
d) "Depreciación". Es 1a distribución del valor de 1os Activos Fijos Tangibles con exclusión hecha de la tierra
mediante 1a aplicación en cantidades periódicas de su costo, a cuentas de resu1tado, sobre la base del tiempo
estimado de vida uti1, a contar desde 1a fecha de adquisición.
e) “Amortización". Es 1a distribución periódica del costo de 1os Activos Fijos Intangib1es, mediante su
aplicación a cuenta de resultados, durante la vida legal o estimada de 1os mismos a contar de la fecha de
adquisición y utilización. Considerando entre esta clase de activos: E1 Crédito Mercantil, 1as patentes, 1os
derechos de propiedad y 1as concesiones.
f) "Agotamiento". Es 1a distribución periódica del costo de exploración, desarrollo y otros gastos inherentes al
mismo de 1os yacimientos minerales, de petro1eo o de gas y 1os bosques, mediante su aplicación a cuenta de
resultados durante el periodo de explotación de los mismos a contar de 1a fecha de inicio de las operaciones
productivas.
g) "Obso1escencia". Es la condición o proceso por el que 1as unidades cesan gradua1mente de ser uti1es o
productivas como parte de 1a propiedad, a causa de un cambio de circunstancias.
ARTICULO 3°.- E1 Impuesto Sobre la Renta reconoce que 1a depreciación, la amortización y e1 agotamiento
son gastos del negocio o elementos del costo, por consiguiente, para que se acepten como deducción deben
figurar obligatoriamente en la contabilidad del contribuyente.
CAPITULO II
DE LA DEPRECIACION
ARTICULO 4°.- La Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento reconocen como métodos de depreciación
los siguientes:
a) Línea Recta.
c) Sa1dos decrecientes.
ARTICULO 5°.- La Depreciación se reconoce sobre la base de la vida útil de 1os activos depreciables, debiendo
comprobarse su fecha y costo de adquisición e invo1ucrar1os en 1a declaración, sin 1o cua1 no se aceptará el
gasto.
ARTICULO 6°.- Las adiciones, mejoras a desembolsos que aumenten la vida uti1 del activo, no aumentan el
valor original del bien a1 cual corresponden, ni tienen vida independiente, pero en virtud de que pro1ongan la
vida uti1 del activo, se depreciara el nuevo valor (valor actual según libros, mas las mejoras) en 1a misma
cantidad que se ha venido solicitando como gasto, de acuerdo a la base inicia1 del calculo.
ARTICULO 7°.- Para los efectos de la capitalización de 1os activos sujetos a depreciación, se acuerda un
importe igual o mayor a L. 50.00.
ARTICULO 8°.- Se establece como valor residual o de salvamento un importe igual al 1% del costo original del
bien; en consecuencia un activo capitalizado no podrá depreciarse mas allá de este limite.
ARTICULO 9°.- Cuando el contribuyente deba depreciar algún activo que no este previsto en la Tabla de
Depreciaciones, podrá aplicar el porcentaje establecido para un activo similar o consultar a la Dirección para que
esta le asigne e1 porcentaje correspondiente.
ARTICULO 10°- La Tabla de Porcentajes establecida se ha elaborado considerando la naturaleza propia de cada
industria a actividad y en base de una jornada ordinaria de 8 horas diarias; sin embargo, cuando la empresa
necesite amp1iar su jornada de trabajo conforma permanentemente o por períodos largos de tiempo, podrá
solicitar a la Dirección en tales casos, que le autorice la depreciación correspondiente a cada hora año de jornada
de trabajo extraordinaria. Para efecto de este Articulo se consideran periodos largos de tiempo aquellos en que la
jornada adicional de trabajo se extienda a mas de 30 días en el año.
Cuando la jornada de trabajo extraordinaria no alcance el periodo completo de un año, el recargo se calculara
proporcionalmente al tiempo que dure 1a jornada extraordinaria.
ARTICULO 11°- Se reconoce que la vida útil de 1os bienes que se adquieren reconstruidos a usados es menor
que la de los bienes nuevos, por consiguiente tales activos se depreciaran en 2/3 de 1a vida uti1 correspondiente
a los bienes nuevos. Entendiéndose por bienes usados aquellos que han tenido por 1o menos un uso equivalente
a 1/3 de su vida útil inicial.
ARTICULO 12°- Cuando una empresa decida tras1adar su maquinaria y equipo al exterior, comunicara
previamente a 1a Dirección General de Tributación, para que esta ordene la inspección y se practique un avaluó
del equipo que saldrá del país. Si los valores del avaluó o 1os consignados en 1os documentos de exportación
respectivos, fueron superiores al valor actual que reflejen los libros de contabilidad, la diferencia se considerara
objeto de gravamen de conformidad a la Ley, por considerarse que la depreciación concedida, fue superior a la
que normalmente debió haberse ap1icado.
Para los efectos antes señalados, los Administradores de Aduanas de la Republica no podrán autorizar las pólizas
de exportación respectiva, en tanto la empresa no presente una constancia de la Dirección General de
Tributación en la que se le autoriza sacar del país la referida maquinaria.
CAPITULO III
MAYOR DE PROPIEDAD
ARTICULO 13°.- Todo contribuyente con activos sujetos a depreciación y amortización, llevara un
registro de 1os mismos, donde se detallaran, edificios, maquinas, vehículos, muebles y demás
activos análogos, consignándose además los datos siguientes: a}Fecha de Adquisición,
b}Descripción de la Propiedad, c}Costo de Adquisición, d}Adiciones y Mejoras Capitalizadas, e}Valor
Total, f}Depreciaciones del Periodo, g}Depreciación Acumulada, h}Porcentaje de Depreciación,
i}Vida útil, j}Observaciones.
ARTICULO 14°.- Para que se acepte la depreciación como deducción, es requisito indispensable mantener al
día el Mayor de Propiedad a que se refiere el Articulo anterior.
ARTICULO 15°.- En la Renta Individual la depreciación se aceptara como gasto deducible, siempre que el
contribuyente compruebe la fecha de adquisición, costo de la propiedad y sus mejoras cuando las haya.
Cuando la propiedad se use simultanea o indistintamente para fines personales y a la vez para producir la renta,
la depreciación deducible la constituirá la parte del gasto por este concepto que sea atribuible a la producción de
la renta. Lo anterior es también aplicable a las empresas mercantiles.
Los contribuyentes individuales llevaran registro de sus activos depreciables, con los mismos datos del Mayor
de Propiedad de las Empresas Mercantiles.
ARTICULO 16°.- El contribuyente que a la fecha de vigencia de este Reglamento Especial, estuviere
empleando porcentajes mayores o menores a los aquí establecidos, aplicara los nuevos porcentajes señalados en
esta tabla, sobre la misma base que usó al aplicar los antiguos porcentajes.
CAPITULO IV
DE LA AMORTIZACION
ARTICULO 17°.- La amortización se reconoce como un gasto razonable para compensar el agotamiento,
desgaste destrucción de la propiedad y demás bienes usados en el negocio, que no estén sujetos a depreciación.
ARTICULO 18°.- El valor de las adiciones y mejoras que aumentan la vida de 1os activos a que se hace
mención en los literales h) e i) del Articulo 11 de la Ley, se amortizara aplicando los mismas lineamientos
establecidos en el Articulo 6° de este Reglamento.
ARTICULO 19°.- Se podrá solicitar a la Dirección, el reconocimiento como gasto del valor de la parte no
depreciada de 1os activos que se abandonen por obsoletos o inservibles o por cualquier otra causa, incluyendo el
valor de 1as mejoras que se hayan incorporado.
ARTICULO 20°.- Para la formación de una reserva, se concede hasta el uno por ciento (1%) calculado sobre el
total de ventas al crédito durante el año, de mercaderías en general o de servicios prestados, para la amortización
de las cuentas malas o dudosas.
ARTICULO 21°.- En el caso de las ventas al crédito de vehículos y equipo pesado efectuadas basándose en
contratos de promesa de compra-venta, se podrá deducir el 2% sobre el valor neto de tales operaciones
realizadas durante el período contributivo, para la formación de una reserva para amortización de cuentas malas
y dudosas.
En el caso del incumplimiento del contrato de compra-venta en el que se recupera el bien y este es vendido
nuevamente. Sólo se concederá dicho porcentaje por la diferencia entre el saldo no recuperado y el valor de la
nueva venta.
En ningún caso la suma acumulada para reserva de cuentas malas o dudosas, excederá del 10% del saldo de las
cuentas por cobrar al final del ejercicio.
ARTICULO 22°.-. Las empresas mercantiles cargaran periódicamente a la reserva para amortización de cuentas
malas o dudosas aquellas que se consideren definitivamente incobrables. Para e1 descargo de estas cuentas se
deberá presentar una solicitud a la Dirección, debiendo suministrar en la misma la siguiente información:
Nombre, Apellido y Dirección del Deudor; fecha en que se realizo la venta o transacción; forma y clase de
garantía y domici1io del fiador, si lo hubiere; y comprobación del cobro por la vía judicial. Sin embargo, deberá
llevarse un registro fuera de la Contabilidad para seguir exigiendo el pago de las deudas, si las circunstancias lo
permiten; y al obtener en cualquier tiempo un pago parcial o total de 1a deuda, la cantidad recobrada deberá
figurar como ingreso gravable del período.
ARTICULO 23°.- Los gastos de organización o reorganización de la empresa son deducibles hasta por 1a suma
efectivamente erogada, sin que excedan del 10% del capital inicial invertido dentro de la misma. La deducción
total se amortizara en un plazo de cinco años.
ARTICULO 24°.- El costo de las patentes, derechos de autor, concesiones, marcas de fabrica, crédito mercantil,
y otros activos intangibles similares, se amortizaran en cuotas anuales iguales: hasta completar el período legal
del derecho relativo excepto el crédito mercanti1 que se amortizara en un periodo de cinco años.
CAPITULO V
DEL AGOTAMIENTO
ARTICULO 25°.- Forma parte del costo de producción e1 valor del agotamiento, desgaste o destrucción de la
propiedad y demás bienes que no están sujetos a depreciación tales como: Bosques, yacimientos de minerales,
pozos petroleros, gases naturales y otros similares.
ARTICULO 26°.- La reserva para amortizar el valor de los bienes sujetos a agotamiento, desgaste o destrucción,
se establecerá
Sobre la base del respectivo estudio de factibi1idad y producción anual de 1a empresa, previa solicitud del
interesado ante la Dirección.
CAPITULO VI
DE LA VIGENCIA Y DEROGATORIA
ARTICULO 27°.- El presente Reglamento entrara en vigencia en esta fecha, y principiara a aplicarse a las
declaraciones juradas de renta correspondientes al año imponible de 1975 que están obligados los contribuyentes
a presentar del 1° de enero de 1976 en adelante.
ARTICULO 28°.- Queda derogado el Reglamento anterior, contenido en Acuerdo N°1 del 1° de julio de 1954 y
sus reformas, efectuadas en Acuerdo N°5 de fecha 30 de septiembre de 1970; quedando asimismo sin valor ni
efecto todas las resoluciones emitidas por la Dirección, autorizando porcentajes de depreciación especiales,
excepto las concedidas de acuerdo con el Articulo 18 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
CAPITULO VII
SECCION 1
11 AGRICULTURA Y GANADERIA
12 ASERRADEROS
13 BENEFICIOS
14 CONSTRUCCIONES
15 ENSAMBLADORAS
16 FABRICACION Y MANUFACTURA
17 HOSPITALES Y SIMILARES
18 HOTELES, MOTELES Y SIMILARES
19 IMPRENTAS, FOTOGRABADOS, HELIOGRAFICOS
20 INDUSTRIAS EXTRACTIVAS Y DE EXPLOTACION
21 OTROS SERVICIOS
22 TALLERES
23 TRANSPORTES.
SECCION 2
31 EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES.
SECCION 3
SECCION 4
51 UTILES Y ENSERES DE USO GENERAL.
AÑOS TANTO
CLASIFICACION POR ACTIVIDADES ESTIMADOS POR
VIDA UTIL CIENTO
SECCION 1
11.1 Asequias
a) Concreto y Metálico 30 3 1/3
b) Madera 10 10
c) Tierra 5 20
11.2 Aparatos de Fumigación Mecánica 10 10
11.3 Abridores de Surcos 10 10
11.4 Aparcadoras 10 10
11.5 Arados
a) Tracción Animal 5 20
b) Tracción Mecánica 10 10
11.6 Bombas Eléctricas para Agua 5 20
11.7 Bombas de mano para Agua 10 10
11.8 Cercas de:
a) Alambre 15 6 2/3
b) Madera 5 20
c) Piedra 25 4
11.9 Cantaros de Metal 5 20
11.10 Carretas o Carretones 5 20
11.11 Carretillas de Mano 5 20
11.12 Cisternas 30 3 1/3
11.13 Cultivadoras 10 10
11.14 Cosechadoras 10 10
11.15 Colmenas 8 12 1/2
11.16 Comedores y Bebedores
a) Madera 4 25
b) Metal 8 12 1/2
c) Ladrillo o Cemento 10 10
d) Otros Materiales 10 10
11.17 Descascaradoras 10 10
11.18 Desgranadoras 10 10
11.19 Desmontadoras 10 10
11.20 Despulpadoras 10 10
11.21 Descremadoras 10 10
11.22 Distribuidoras de Abono 10 10
11.23 Establos, Cobertizos y Gallineros de:
a) Madera 8 12 1/2
b) Metal 15 6 2/3
c) Mampostería 10 10
11.24 Edificios (Véase 31)
11.25 Enfriadoras 10 10
11.26 Equipo de Inseminación Artificial 5 20
11.27 Graneros (Véase 31.2)
AÑOS TANTO
CLASIFICACION POR ACTIVIDADES ESTIMADOS POR
VIDA UTIL CIENTO
11.28 Ganado Lechero 8 12 1/2
11.29 Ganado de Trabajo 5 20
11.30 Gallineros (Véase 31.2)
11.31 Herramientas de Mano de cualquier clase siempre que su valor unitario
no exceda de Lps. 50.00 1 100
11.32 Herramientas Eléctricas 10 10
11.33 Hornos para Tabaco 10 10
11.34 Incubadoras 8 12 1/2
11.35 Invernaderos 10 10
11.36 Jaulas de toda clase 10 10
11.37 Lanchas y Lanchones (Véase 23.9)
11.38 Molinos de Viento 15 6 2/3
11.39 Motores de 1 a 5 C.F. 8 12 1/2
11.40 Motores de 6 a 10 C.F. 10 10
11.41 Motores de mas de 10 C.F. 12 8 1/3
11.42 Otros Equipos y Enseres no especificados 10 10
11.43 Ordeñadores 10 10
11.44 Otros 20 5
11.45 Plantas Generadoras de Electricidad 25 4
11.46 Plantaciones
a) Banano 5 20
b) Café 20 5
c) Caña (Primer cultivo) 5 20
d) Naranjas y demás cítricos 15 6 2/3
e) Marañon 15 6 2/3
f) Viñedos 20 5
g) Palma Africana 20 5
11.47 Pozos de Agua 25 4
11.48 Presas y Represas
a) Calicanto 30 3 1/3
b) Tierra 5 20
c) Madera 10 10
11.49 Quemadores de Petróleo 10 10
11.50 Rastrillos y Rastras de Discos o Cincel 10 10
11.51 Secadoras y Elevadoras de Granos 10 10
11.52 Sembradoras 10 10
11.53 Segadoras-Atadoras 10 10
11.54 Separadores
a) Crema 10 10
b) Granos 10 10
11.55 Sillas de Montar 10 10
11.56 Sementales 5 20
11.57 Tractores Livianos 10 10
11.58 Trapiches de Toda Clase 10 10
11.59 Trillos 10 10
11.60 Viveros 10 10
AÑOS TANTO
CLASIFICACION POR ACTIVIDADES ESTIMADOS POR
VIDA UTIL CIENTO
12. ASERRADEROS
13. BENEFICIOS
14. CONSTRUCCIONES
15. ENSAMBLADORAS
20.10 Barrenos 10 10
20.11 Compresores de Aire 5 20
20.12 Cargadoras 8 12 1/2
20.13 Instalaciones clasificadoras 20 5
20.14 Otros Equipos no especificados 10 10
20.15 Traxcavadoras 5 20
20.16 Trituradoras 10 10
20.17 Transportadoras de Banda 10 10
FABRICACION DE CEMENTO
FABRICA DE MARMOL
EXPLOTACIONES PESQUERAS
20.35 Barcazas
a) Madera 12 8 1/3
b) Metal 25 4
20.36 Barcos 12 8 1/3
20.37 Cabinas para Refrigeración 15 6 2/3
20.38 Equipos Y Accesorios de Pesca 5 20
20.39 Lanchas y Lanchones 20
20.40 Muelles
a) Madera 10 10
b) Concreto 20 5
20.41 Otros Útiles y Accesorios para Pesca 10 10
20.42 Explotaciones Petroleras y Derivados Maquinaria y Equipo
Especializado 20 5
22. TALLERES
23. TRANSPORTES
SECCION 2
31 EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
SECCION 3
SECCION 4