IV Área Contabilidad y Costos
Casos prácticos de operaciones de Letras
de Cambio con aplicación del Nuevo
Plan Contable General para Empresas
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Casos prácticos de operaciones de letras
de cambio con aplicación del Nuevo Plan
Contable General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 193 - Segunda
Quincena de Octubre 2009
En este artículo presentamos un caso
práctico relacionado con operaciones de
Letras de Cambio aplicando las nuevas
cuentas del Plan contable General Em-
presarial así como los nuevos Libros y
Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
que, como es de conocimiento de todos
los contadores, se deben aplicar en forma
obligatoria a partir del próximo ejercicio
2010.
1. Letra de Cambio
La ley de títulos y valores define a la
Letra de Cambio como un documento
de crédito, de mayor utilización en las
operaciones comerciales y financieras de
los agentes económicos; es común que el
acreedor exija a su deudor el libramiento
de Letras de Cambio como garantía de su
cumplimiento.
De esta manera, si el deudor no cumpliera
con el pago de las obligaciones contrac-
tuales, el acreedor quedaría en libertad
de actuar ejecutando dicha “garantía” a
través de un proceso ejecutivo.
La Letra de Cambio evita el desplaza-
miento de dinero para concretarse las
cobranzas y pagos; por ejemplo, si una
persona “A” debe a una segunda persona
“B” y a la vez otra persona “C” debe a la
persona “A” la misma cantidad, entonces:
“A”, quien sería el Girador es el que gira
la Letra a “C”, quien es el aceptante para
que cancele la letra a “B”, quien sería el
beneficiario o tenedor.
“A”
“A” Grabador
“C”
le debe le debe
aB a “A”
“B” “C”
Tene- Paga-
dor dor
“A” le gira una letra
de cambio a “C” para
que le pague a “B”
N° 193 Segunda Quincena - Octubre 2009
b) La indicación del lugar y fecha de
“A”
giro.
Tenedor c) La orden incondicional de pagar
una cantidad determinada de di-
“B” “A” Le gira nero o una cantidad determinable
le debe a una letra de de éste, conforme a los sistemas de
“A” cambio a “B” actualización o reajuste de capital
legalmente admitidos.
“B” d) El nombre y el número del docu-
Tenedor mento oficial de indentidad de la
persona a cuyo cargo se gira.
e) El nombre de la persona o la orden
Las personas que intervienen en la Letra de quien debe hacerse el pago.
de Cambio son: f) El nombre, el número de documen-
a) El Girador to oficial de identidad y la firma
de la persona que gira la Letra de
b) El Girador o Aceptante Cambio.
c) El Tomador g) La indicación del vencimiento.
d El Endosante h) La indicación del lugar de pago y/o
e) El Endosatorio pagos, en los casos previstos por el
f) El Tenedor de la Letra artículo 53º, la forma como ha de
g) El Avalista o Garante efectuarse éste.
Formas de Girador en la Letra de 2. Requisitos no esenciales
Cambio No tendrá validez como Letra de
Se puede girar: Cambio el documento que carezca de
alguno de los requisitos indicados ante-
a) A la orden del propio girador o de un riormente, salvo en los siguientes casos
tercero. y en los demas señalados en la ley:
b) A cargo de tercera persona.
a) A falta de mención expresa, se con-
c) A cargo del propio girador, en cuyo sidera girada la Letra de Cambio en
caso no es necesario que vuelva a
el domicilio del girador.
firmarla como aceptante.
b) A falta de indicación especial, el
d) Por cuenta de un tercero.
lugar designado junto al nombre
El Endoso: del girado, se considera como
lugar de pago y al mismo tiempo
Es la forma de transmitir la Letra de
como domicilio del girado; y, si no
Cambio para poder hacerla circular en el
mundo de los negocios. hubiera lugar designado junto al
nombre del girado, será pagadera
en el domicilio real del obligado
2. Modalidades de Vencimien- principal.
to c) Si en la Letra de Cambio se hubiere
Las modalidades de vencimiento de la indicado más de un lugar para el
Letra de Cambio son las siguientes: pago, el tenedor puede presentarla
a) A fecha fija. en cualquuiera de ellos, sea para su
aceptación o pago.
b) A la vista.
c) A cierto plazo desde la aceptación. d) En los casos de Letras de Cambio
pagaderas conforme al artículo 53º
d) A cierto plazo desde su giro. de la Ley de Títulos Valores, no será
necesario señalar lugar especial de
3. Ley Nº 27287, Ley de Títulos pago.
Valores (19-06-00) e) En los casos de Letras de Cambio gi-
1. Contenido de la Letra de Cambio radas a la orden del mismo girador,
el nombre de la persona o la orden
La Letra de Cambio debe contener:
de quien debe hacerse el pago, pue-
a) La denominación de Letra de Cam- de sustituirse por la cláusula << de
bio. mí mismo<< y otra equivalente.
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicación Práctica
3. Formas de señalar el vencimiento
La Letra de Cambio, para tener
validez como tal, puede ser girada
solamente:
a) A fecha fija.
b) A la vista.
c) A cierto plazo desde la acepta-
ción.
d) A cierto plazo desde su giro.
La Letra de Cambio girada y pagadera
dentro de la República que indique
vencimiento distinto a los señalados
en el párrafo o vencimiento sucesivos,
no produce efectos cambiarios.
En caso de signarse el vencimiento
utilizando más de una de las formas
indicadas en el primer párrafo del
presente artículo, siendo una de ellas
fecha fija, y hubiera diferencia entre
ellas, prevalence la fecha fija que se
haya consignado.
La indicación de la fecha de venci-
miento puede constar en recuadros,
en forma completa o abreviada. La
indicación de cláusulas como >> a
la fecha antes indicada <<, >> al
vencimiento<< y otras equivalentes,
que se limiten a retirar la fecha de
vencimiento consignada en el título
valor, no lo invalida.
A la falta de indicación del vencimiento,
se considera pagadera a la vista.
4. Formas de girar la Letra de Cam-
bio
La Letra de Cambio puede ser gira-
da:
a) a la orden del propio girador o de
un tercero. En el primer caso, podrá
iniciarse con el nombre o utilizarse
la cláusula a la que se refiere el
inciso e) del artículo 120º de la Ley
de Títulos Valores.
b) A cargo de tercera personal.
c) A cargo del propio girador, en cuyo
caso no es necesario que vuelva a
firmarla como aceptante, entonces
el plazo para su vencimiento, si ha
sido girada a cierto plazo desde la
aceptación, se computa desde la
fecha del giro; y, si ha sido girada
a la vista, se podrá presentar a
cobro en cualquier momento,
dentro del plazo señalado por el
artículo 141º de la Letra de Títulos
Valores.
d) Por cuenta de un tercero.
5. Responsabilidad del girador
El girador responde por la aceptación y
el pago. Toda cláusula exoneratoria de
dichas responsabilidades se considera
no puesta.
IV-12 Instituto Pacífico
6. Cláusula documentaria crédito con factura N° 43067 por
La inserción de la cláusula << y otra S/.3000 más IGV.
equivalente, cuando se acompañan 6. Con fecha 31 de julio de 2009,
documentos a la Letra contra pago << se vende mercaderías al cliente
y otra equivalente, cuando se considera Reina S.A.al crédito con factura
no puesta. N° 1001 por un importe de
S/.6950 incluido IGV.
7. Con fecha 30 de agosto de 2009,
se realiza el canje de la factura
Caso Práctico Nº 1 N° 1001 por las siguientes letras
de cambio.
Operaciones con Letras de Cambio S/. Vencimiento
La empresa Comercial David S.A. con Letra de cambio N°851 4.000,00 30 días
Letra de cambio N°852 2.000,00 60 días
fecha 02.01.09 inicia sus operaciones Letra de cambio N°853 950,00 90 días
con el siguiente activo, pasivo y patri-
-----------------
6.950,00
monio: -----------------
-----------------
Activo
Caja y Bancos 6.850,00 8. Con fecha 30 de setiembre de 2009,
Cuentas por cobrar comerciales 4.500,00 El banco Citibank nos aprueba una
Mercaderías 9.800,00 línea de crédito por el 80% de la Letra
Inmuebles, Maquinarias y equipos 26.500,00 de Cambio N° 851 que se entrega en
Maquinaria y equipo 19.500,00 cobranza.
Muebles y enseres 7.000,00
---------------------
9. Con fecha 5 de octubre de 2009, se
Depreciación Acumulada (4.685,00)
--------------------- ha recibido una comunicación del
Total 42.965,00
---------------------
--------------------- banco, donde nos informa el cobro
del total de la Letra de Cambio
Pasivo N° 851 abonado en cuenta corriente,
Ctas. por Pagar Comerciales 4.890,00 deducidos de los gastos administrati-
Capital 34.000,00
vos por S/.400.
Reservas 3.500,00
Resultados Acumulados 575,00 10. Con fecha 20 de noviembre de 2009,
---------------------
Total 42.965,00 se han enviado las siguientes Letras
---------------------
--------------------- de Cambio al banco para que se
encargue de su cobranza.
Operaciones
1. Con fecha 5 de marzo de 2009
Letra de cambio N°852 2.000,00
se venden mercaderías al cliente Letra de cambio N°853 950,00
Importaciones Esvir SAC al cré-
-----------------
2.950,00
-----------------
-----------------
dito con factura N° 1150 por un
importe de S/.5400, incluido.IGV,
posteriormente se acepta el canje 1 1 . C o n f e c h a 2 5 d e n o v i e m b re
de la factura por la Letra de Cam- de 2009, el banco nos abona
bio N° 850. S/.1900 correspondiente a la
2. Con fecha 10 de abril de 2009, se cobranza de la Letra de Cambio
envía la letra de cambio N° 850 N° 852, cobrando S/.250 de
al Citibank para ser descontada. El gastos diversos.
banco nos envía Nota de Abono 12. Con fecha 30 de noviembre de
N° 500 por S/.5250, cobrando 2009, el banco nos devuelve la
S/.150 por gastos diversos. Letra de Cambio N° 853 cargan-
3. Con fecha 2 de mayo de 2009, do en la cuenta corriente el total
el Banco nos envía la nota de del documento más S/.180 por
cargo N°1320, comunicándonos gastos administrativos.
el protesto de la Letra de Cambio 13. Con fecha 2 de diciembre de
N°850, cargándonos el monto 2009, se pagan servicios públi-
correspondiente de la letra en la cos: agua S/.180, teléfono S/.500
cuenta corriente más S/.100 de y luz S/.50; se distribuyen los gas-
gastos. tos en 60% para administración
4. Con fecha 28 de mayo de 2009, y 40% para ventas.
se realiza la cobranza de la letra 14. Con fecha 30 de diciembre de
de cambio N° 850 al cliente 2009, estimaciones del ejercicio,
Importaciones Esvir SAC por el estimación para depreciación
importe de la Letra más los gastos S/.1400.
incurridos. 15. Con fecha 30 de diciembre de
5. Con fecha 30 de junio de 2009, 2009.El inventario final de mer-
la empresa compra mercaderías al caderías fue de S/. 4500.
N° 193 Segunda Quincena - Octubre 2009
 Área Contabilidad y Costos IV
Nº Corre- Referencia de la Operación Cuenta Contable
lat. del Movimiento
Fecha Asociada a la Operación
Asient. Cód. del Nº
de la Glosa o Descripción de la Operaci. Libro o Co- Nº Del Doc. Có-
o Cód.
Operación Regist. rre- Sustentat. di- Denominación Debe Haber
Únic. de
la Operac. (Tabla 8) lat. go
1 02/01/2009 Asiento de apertura del ejercicio 10 Caja y Bancos 6.850,00
101 Caja 6.850,00
12 Cuentas por Cobrar Comerciales -Terceros 4.500,00
121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar
1212 Emitidas en Cartera 4.500,00
20 Mercaderias 9.800,00
201 Mercaderías Manufacturados 9.800,00
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 26.500,00
333 Maquinarias y Equipo de Explotación 19.500,00
335 Muebles y Enseres 7.000,00
39 Depreciación, Amort. y Agot. Acumulados 4.685,00
393 Agotamiento Acumulado 4.685,00
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 4.890,00
421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar 4.890,00
50 Capital 34.000,00
502 Acciones en Tesorería 34.000,00
58 Reservas 3.500,00
582 Legal 3.500,00
59 Resultados Acumulados 575,00
591 Utilidades no Distribuidas 575,00
2 05/03/2009 Por la venta de mercaderías al crédito Fact. N° 1150 12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 5.400,00
121 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Cobrar 5.400,00
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 862,00
401 Gobierno Central 862,00
4011 Impuesto General a las Ventas
70 Ventas 4.538,00
701 Mercaderías 4.538,00
3 05/03/2009 Por el canje de la fact. N° 1150 por la letra de Cambio N° 850 Fact. N° 1150 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 5.400,00
123 Letras por Cobrar 5.400,00
1231 En Cartera
12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 5.400,00
121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar 5.400,00
4 10/04/2009 Por el envió de la letra de cambio N° 850 al bco. para ser descontada. 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 5.400,00
123 Letras por Cobrar 5.400,00
1233 en Descuento
12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 5.400,00
123 Letras por Cobrar 5.400,00
1231 En Cartera
5 10/04/2009 Por la N/A Nº 500 recibida del Citibank S/.5250 que incluye gastos 10 Caja y Bancos 5.250,00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras. 5.250,00
67 Gastos Financieros 150,00
673 Intereses por Préstamos y Otras Obligaciones 150,00
12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 5.400,00
123 Letras por Cobrar 5.400,00
1231 En descuento
6 10/04/2009 Por la responsabilidad de las letras enviadas al bco. para ser descontadas 01 Bienes y Valores Entregados 5.400,00
012 Valores y Bienes Entregados en Garantía 5.400,00
0122 Cuentas por Cobrar
09 Acreedoras en Contra 5.400,00
7 10/04/2009 Por el destino de los gastos financieros 97 Gastos Financieros 150,00
79 Cargas Imput. a Ctas de Costos y Gastos 150,00
8 02/05/2009 Por la nota de cargo enviada por Citibank por la Letra protestada y pago 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 5.500,00
de gastos derivados de la protesta
123 Letras por Cobrar 5.500,00
10 Caja y Bancos 5.500,00
104 Cuentas Corrientes en instituciones Financieras 5.500,00
9 10/05/2009 Por la reversión de las cuentas de orden 09 Acreedoras en Contra 5.400,00
01 Bienes y Valores Entregados 5.400,00
012 Valores y bienes entregados en garantía 5.400,00
122 Cuentas por cobrar
10 28/05/2009 Por la cobranza de la letra protestada y gastos al cliente Importaciones 10 Cajas y Bancos 5.500,00
Esvir SAC
104 Cuentas Corrientes en instituciones Financieras 5.500,00
12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 5.500,00
123 Letras por Cobrar 5.500,00
11 30/06/2009 Por la compra de mercaderías con factura al crédito 60 Compras 3.000,00
601 Mercaderías 3.000,00
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 570,00
401 Gobierno Central 570,00
4011 Impuesto a las ventas
42 Proveedores 3.570,00
421 Facturas por pagar 3.570,00
12 30/06/2009 Por el almacenamiento de las mercaderías compradas 20 Mercaderias 3.000,00
201 Mercaderías manufacturadas 3.000,00
61 Variación de Existencias 3.000,00
611 Mercaderías 3.000,00
13 31/07/2009 Por la venta de mercaderías al crédito con factura N° 1001 al cliente Fact. N° 1001 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 6.950,00
Importaciones Esvir SAC
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 6.950,00
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 1.110,00
401 Gobierno Central 1.110,00
4011 Impuesto general a las ventas
70 Ventas 5.840,00
701 Mercaderías 5.840,00
14 30/08/2009 Por el canje de la Factura por cobrar N° 1001 por las letras de cambio 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 6.950,00
N° 851 y N° 853
123 Letras por Cobrar 6.950,00
1231 En Cartera
12 Cuentas por cobrar Comerciales - Terceros 6.950,00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 6.950,00
15 05/10/2009 Por el envío de la Letra por Cobrar N° 851 al Citibank para solicitar 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 4.000,00
avance en cta. cte.
123 Letras por cobrar 4.000,00
1232 En cobranza
12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 4.000,00
123 Letras por Cobrar 4.000,00
1231 En cartera

N° 193 Segunda Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial IV-13

 IV
Nº Corre- Referencia de la Operación Cuenta Contable
lat. del Movimiento
Fecha Asociada a la Operación
Asient. Cód. del Nº
de la Glosa o Descripción de la Operaci. Libro o Co- Nº Del Doc. Có-
o Cód.
Operación Regist. rre- Sustentat. di- Denominación Debe Haber
Únic. de
la Operac. (Tabla 8) lat. go
16 05/10/2009 Por el avance en cta., por la Letra N° 851 enviada al Citibank 10 Caja y Bancos 3.200,00
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 3.200,00
45 Obligaciones Financieras 3.200,00
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 3.200,00
17 05/10/2009 Por la cobranza efectuada en el banco de la letra en garantía N° 851 10 Caja y Bancos 400,00
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 400,00
45 Obligaciones Financieras 3.200,00
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 3.200,00
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 400,00
639 Otros servicios prestados por terceros 400,00
6391 Gastos Bancarios
12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 4.000,00
123 Letras por cobrar 4.000,00
1232 En cobranza
18 05/10/2009 Por el destino de los gastos diversos 94 Gastos Administrativos 400,00
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 400,00
19 20/11/2009 Por el envío de las letras de Cambio Nº 852 y 853 al Citibank para su 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 2.950,00
cobranza
123 Letras por Cobrar 2.950,00
1232 En Cobranza
12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 2.950,00
123 Letras por Cobrar 2.950,00
1231 En cartera
20 25/11/2009 Por el abono efectuado en el banco en nuestra cta. cte. por la Letra 10 Caja y Bancos 1.650,00
N° 852.
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1.650,00
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 250,00
639 Otros servicios prestados por terceros 250,00
6391 Gastos Bancarios
12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 1.900,00
123 Letras por cobrar 1.900,00
1232 En Cobranza
21 25/11/2009 Por el destino de los gastos diversos 94 Gastos Administrativos 250,00
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 250,00
22 30/11/2009 Por la letra de Cambio N° 853 devuelta por el bco. más gastos de 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 1.130,00
protesto
123 Letras por cobrar 1.130,00
10 Caja y Bancos 1.130,00
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1.130,00
23 02/12/2009 Por los servicios por pagar del mes 63 Gastos de Servicio Prestados por Terceros 730,00
636 Servicios básicos 730,00
6361 Energía eléctrica 50.00
6363 Agua 180.00
6364 Teléfonos 500.00
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 730,00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 730,00
24 02/12/2009 Por el destino de los gastos 94 Gastos Administrativos 438,00
95 Gastos de Ventas 292,00
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 730,00
25 02/12/2009 Por el pago de servicio del período 42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 730,00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 730,00
10 Caja y Bancos 730,00
101 Caja 730,00
26 30/12/2009 Por la depreciación del activo fijo del período 68 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 1.400,00
681 Depreciación 1.400,00
39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 1.400,00
391 Depreciación Acumulada 1.400,00
3913 Inmueble maquinaria y equipo - costo
27 30/12/2009 Por el destino de los gastos 94 Gastos Administrativos 1.400,00
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 1.400,00
28 30/12/2009 Por el costo de la mercadería vendida 69 Costos de Ventas 8.300,00
691 Mercaderías 8.300,00
20 Mercaderías 8.300,00
201 Mercaderías manufacturadas 8.300,00
continuará en la siguiente edición...

IV-14 Instituto Pacífico N° 193 Segunda Quincena - Octubre 2009