República Bolivariana De Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación

Universidad Yacambú
Cabudare – Edo. Lara

Dictamen y
Conclusión
NIA 700, 701, 705, 706

2019
 Introducción

El siguiente trabajo describe la información de las NIAS que tratan sobre el

Dictamen y conclusiones, este trabajo explica formas en que el auditor debe
propinar su opinión siguiendo los instructivos que dan las mismas. Con el objetivo
de mostrar el modo de operar ante las diferentes situaciones que se le presentan
en sus labores y de la selección de datos para la formulación una conclusión
precisa y con objetividad.
NIA 700 Dictamen

trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre

los estados financieros, así mismo, trata sobre la estructura y contenido del
informe de auditoría, el cual es el resultado de todo el trabajo de auditoria.

Otras NIAS que tratan sobre la estructura del informe son la NIA 705 y 706, ya
que hablan de cómo afecta cuando el auditor expresa una opinión modificada o
cuando se incluye un párrafo de énfasis en el informe. La NIA 800 se refiere a
las consideraciones a tener cuando los estados financieros se preparan de
conformidad con un marco de información con fines específicos. Por último, la
NIA 805 nos habla sobre las consideraciones especiales aplicables en una
auditoria de un solo estado financiero o de un elemento especifico de un estado
financiero.

Dentro de los objetivos de esta NIA se pueden incluir:

a) la formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una

evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoria obtenida;

b) la expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el

que también se describa la base en la que se sustenta la opinión.

Algunas definiciones presentadas en esta NIA se pueden incluir la de los estados

financieros con fines generales que significa que los mismos han sido
preparados de conformidad con un marco de información con fines generales,
con notas explicativas (incluyen un resumen de las políticas contables
significativas, así como información explicativa); el Marco de información con
fines generales es el diseñado para satisfacer las necesidades comunes de
información financiera, y este puede ser: marco de imagen fiel o marco de
cumplimento.

El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros han sido
preparados de conformidad con el marco de información financiera aplicable y
dará su opinión por escrito. Para ello aplicará el siguiente esquema para elaborar
su informe:
· El Titulo indicará con claridad que se trata el informe; Destinatario: es a
quién se dirige según las circunstancias;

· Responsabilidades de la administración en relación con los estados

financieros: es una descripción explicativa de que la administración es la
responsable de la preparación de los estados financieros, así como del control
interno que se considere necesaria;

· Responsabilidad del Auditor: consiste en la responsabilidad de expresar

una opinión sobre los estados financieros, y donde se hace constar que el auditor
llevó a cabo la auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoria; Opinión del Auditor;

Objetivo: Determinar cuáles han sido las cuestiones clave de auditoría y su

comunicación en el Informe.

NIA 701

¿Qué son las cuestiones clave de la auditoría?

Son aquellas cuestiones de mayor significatividad, seleccionadas entre las

cuestiones comunicadas a los responsables de gobierno de la entidad.

¿Qué tenemos en cuenta para su determinación?

Cuáles son las áreas de mayor riesgo significativo –apartado 9.a) aplicable a
todas las auditorías

Los juicios del auditor sobre las áreas que han requerido juicios por parte de la
dirección (estimaciones contables con elevado grado de incertidumbre) –
apartado 9.b)

El efecto en la auditoría de los hechos significativos acaecidos durante el periodo

– apartado 9.c)

De entre estas cuestiones, elegiremos solamente las que hayan resultado más
relevantes.

¿Cómo reflejamos las cuestiones clave de la auditoría en el Informe?

Se crea un párrafo con el título “Cuestiones clave de la auditoría” (en el caso de
entidades no EIP que apliquen únicamente el párrafo 9.a se sustituirá el término
<cuestiones clave de la auditoría> por el de <riesgos más significativos>)

En la introducción de este párrafo se mencionará que:

(a)Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que según el

juicio del auditor han sido de la mayor significatividad en las auditoría de los
Estados Financieros (del periodo actual) y

(b) Dichas cuestiones han sido tratadas en el contexto de la auditoría de los

EEFF en su conjunto, y en la formación de la opinión de auditoría sobre estos,
sin expresar una opinión de auditoría por separado sobre estas cuestiones.

A continuación, se explicará cada cuestión clave bajo un subtítulo adecuado.

En la descripción de cada cuestión se incluirá:

- una referencia correspondiente a la información a revelar en los EEFF, si

es aplicable.
- el motivo por el que esta cuestión se ha considerado de la mayor
significatividad.
- qué tratamiento se le ha dado a esta cuestión durante la auditoría.

¿En qué circunstancias no debe comunicarse en el Informe una cuestión clave?

- Porque lo prohíbe alguna legislación

- Porque las consecuencias adversas que tendría su comunicación
sobrepasan a los beneficios que tendría para el interés público (esto no
se aplicará en el caso de que se trate de los riesgos más significativos.
- Opinión modificada, Incertidumbre material relacionada con el principio de
empresa en funcionamiento, Opinión desfavorable.

Las cuestiones clave que dan lugar a este tipo de opiniones, no deben incluirse
como cuestiones clave de la auditoría, sin bien:

- Se informará de ello según las NIA-ES aplicables

En la sección «Cuestiones clave de la Auditoría» se incluirá una referencia a la
sección que corresponda:

- Fundamento de la opinión con salvedades

- Fundamento de la opinión desfavorable
- Incertidumbre material relacionada con el principio de empresa en
funcionamiento.

Si las Cuestiones Clave han dado lugar a una opinión modificada, desfavorable
o a una incertidumbre material relacionada con el principio de empresa en
funcionamiento, o no existe ninguna Cuestión Clave, se incluirá una afirmación
en este sentido en la sección «Cuestiones clave de la Auditoría».

¿Qué se debe comunicar a los responsables de gobierno?

- Las cuestiones que se han determinado como Cuestiones clave de la

Auditoría
- El hecho de que no hay Cuestiones clave, si no las hubiera.

¿Qué documentación se debe incluir en el trabajo de auditoría?

- Los riesgos significativos y las cuestiones significativas halladas durante

la auditoría y el fundamento en el qué nos hemos basado para determinar
si se trata de una cuestión clave o no.
- En su caso, el fundamento que se ha utilizado para determinar que no hay
cuestiones clave o que estas han dado lugar a una opinión modificada,
con salvedades o a una incertidumbre material sobre el principio de
empresa en funcionamiento.
- En su caso, el fundamento para determinar que una cuestión clave no ha
de ser incluida en el Informe de auditoría.

NIA 705

La NIA 705 nos habla de las diferentes Opiniones Modificadas emitidas por los
auditores independientes, dentro de las cuales tenemos: Opinión con
Salvedades, Opinión Negativa, y Abstención de Opinión.
La naturaleza de cualquiera de estos tipos de opinión se origina cuando los
Estados Financieros contengan alguna incorrección material, o bien, haya
imposibilidad de evidencia suficiente de auditoria. Estas dependen mucho del
juicio que el auditor tenga sobre los efectos o posibles efectos de los estados
financieros.

La Opinión con Salvedades es la que el auditor expresa cuando habiendo

obtenido evidencia suficiente y adecuada concluya que las incorrecciones sean
materiales, pero no generalizadas.

La Opinión Negativa la aplica o expresa el auditor cuando habiendo obtenido

evidencia de auditoria suficiente y adecuada concluya que las incorrecciones son
materiales y generalizadas.

Y por últimos, la Abstención de Opinión se expresa cuando no se puede tener

evidencia de auditoria suficiente y adecuada en al que se puede basar una
opinión, y se concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de
las incorrecciones no detectadas, pueden ser materiales y generalizadas.

Una característica de las opiniones modificadas es que llevan un párrafo de

fundamento de la opinión modificada, el cual se coloca antes del párrafo de
opinión en el informe de auditoría con el títulos de “Fundamento de la opinión
con Salvedades”, “Fundamento de la opinión desfavorable”, o “Fundamento de
la denegación de opinión” según corresponda el tipo de opinión.

La Opinión modificada del auditor expresará las incorrecciones encontradas, así

como el nivel de los efectos que estas puedan tener sobre los estados
financieros, y por ende, en el desarrollo de la entidad.

Para una mejor comprensión sobre las distintas opiniones se presenta el

siguiente esquema:
 Naturaleza del hecho que Juicio del auditor sobre la generalización de
origina la opinión los efectos o posibles efectos sobre los
modificada estados financieros

Material, pero no Material y generalizado

generalizado

Los estados financieros Opinión con Opinión desfavorable (o

contienen incorrecciones salvedades adversa)
materiales

Imposibilidad de obtener Opinión con Denegación de opinión

evidencia de auditoría salvedades (o abstención)
suficiente y adecuada.

NIA 706

Esta NIA trata sobre las comunicaciones adicionales en el informe de auditoría

cuando el auditor lo considere necesario para llamar la atención de los usuarios
sobre una o varias circunstancias importantes presentadas o reveladas en los
estados financieros, que sean fundamentales para que los usuarios comprendan
los estados financieros; o bien para llamar la atención de los usuarios sobre
cualquier cuestión o cuestiones distintas de las presentadas o reveladas
adicionales a los estados financieros y que requieran ser aclaradas para
comprensión de la auditoría realizada.

El Párrafos de Énfasis en el informe de auditoría se da cuando el auditor

considera necesario llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión
presentada o revelada en los estados financieros que, a su juicio, es de tal
importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los
estados financieros, el cual es extraído de las Notas.
Algunas características que debe llenar el párrafo de énfasis son:

- Después del párrafo de opinión;

- Utilizará el título “Párrafo de énfasis”;
- Incluirá en el párrafo una clara referencia a la cuestión que se resalta y a
la ubicación en los estados financieros, regularmente se toma de las
Notas.

Referente al Párrafos sobre otras cuestiones en el informe, este incluirá

información que el auditor considere necesaria comunicar respecto a alguna
circunstancia distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros
que, a su juicio, sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las
responsabilidades del auditor o el informe de auditoría, y disposiciones legales o
reglamentarias no lo prohíben, el auditor así lo hará en un párrafo del informe de
auditoría, con el título “Párrafo sobre otras cuestiones” u otro título apropiado.

Regularmente este párrafo de incluirá después del párrafo de opinión y, cuando

aplique, después del párrafo de énfasis.

Si el auditor considera necesario incluir un párrafo de énfasis o un párrafo sobre

otras cuestiones en el informe de auditoría, este deberá comunicar a los
responsables del gobierno de la entidad esta previsión y la redacción propuesta
para dicho párrafo antes de la emisión de su informe.
 Conclusión

La conclusión de este trabajo nos lleva a tomar como referente la importancia

Las NIAS en la labor de un Auditor para realizar su trabajo de manera que siga
los fundamentos legales de forma correcta y objetiva, de forma que nutre en gran
medida nuestro progreso, no sólo académico sino como personas.
 Referencias Bibliográficas

 https://aobauditores.com/nias/nia700/
 https://actualicese.com/responsabilidades-del-auditor-al-construir-una-
opinion-de-los-estados-financieros/
 https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/6057-nia-700-el-
dictamen-del-auditor-independiente-lo-que-todo-auditor-debe-saber
 https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/5202-comunicacion-de-
las-cuestiones-clave-de-la-auditoria-en-el-informe-emitido-por-un-
auditor-independiente
 http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20705%20p%20def.pdf
 https://aobauditores.com/nias/nia706/