DOCUMENTO DE APOYO: INTRODUCCIÓN A LOS COSTOS POR ÒRDENES DE PRODUCCIÓN

SISTEMAS DE COSTOS:

Ya sabemos cómo la contabilidad de costos tiene por objeto la determinación de los costos unitarios de los productos
fabricados y otros fines administrativos como la planeación y el control de los costos de producción y la toma de
decisiones especiales cono la determinación de los precios de venta. Para lograr estos objetivos, la contabilidad de
costos sigue una serie de normas y procedimientos contables que son los que constituyen precisamente los sistemas de
costos.

Clases de sistemas de costos: Básicamente tenemos dos clases de sistemas de costos, caracterizados por la unidad de
costeo (unidad para la cual se van a acumular los costos) y por la modalidad de la producción (producción por lotes o
producción en serie), a saber:

1. Sistema de Costos por Órdenes de Producción

En este sistema la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de productos iguales. La fabricación de cada lote
se emprende mediante una orden de producción. Los costos se acumulan para cada orden de producción por separado y
la obtención de los costos unitarios es cuestión de una simple división de los costos totales de cada orden, por el
número de unidades producidas en dicha orden.

En algunas industrias los costos se acumulan para cada producto individual, pero el sistema es el mismo. Quiere decir
que la orden de producción no cubre un lote de productos iguales, sino un solo producto, cono sucede en la
construcción de barcos, aviones, máquinas especiales, etc.

El empleo de este sistema está condicionado por las características de la producción. Como puede observarse, sólo es
apto cuando los productos que se fabrican, bien sea para almacén o contra pedido, son identificables en todo momento
como pertenecientes a una orden de producción específica.

Las distintas órdenes de producción sed empiezan y terminan en cualquier fecha dentro del período contable y los
equipos se emplean promiscuamente para la fabricación de las diversas órdenes. Lo que hace precisamente que se
trabaje por órdenes de producción, es el hecho que el reducido volumen de artículos producidos no justifica una
producción en serie, en donde los equipos se pueden destinar a cumplir tan solo una tarea específica dentro de la
cadena productiva. Ejemplos de este tipo de producción se pueden encontrar en las industrias de muebles, artículos
para niños, imprentas, industrias metalmecánicas, etc.

2. Sistema de costos por procesos

En este sistema la unidad de costeo es un proceso de producción. Los costos se acumulan para cada proceso durante un
tiempo dado. El total de costos de cada proceso dividido por el total de unidades obtenidas en el período respectivo,
nos da el costo unitario en cada uno de los procesos.

Qué constituye un proceso de producción, dónde empieza y dónde termina, es algo que debe decidir cada empresa en
particular. Generalmente los procesos coinciden con departamentos y, a veces, con plantas completas de una fábrica.
De todos modos, son secciones físicas donde se realizan operaciones similares (por ejemplo cortes, troquelado,
ensamble, pintura, etc.) y se identifican claramente como centros de costo bajo la responsabilidad de algún jefe
inmediato.
El costo total unitario del producto terminado es la suma de los costos unitarios obtenidos en los procesos por donde
haya pasado el artículo.

El sistema es apto para la producción en serie de unidades homogéneas cuya fabricación se cumple en etapas sucesivas
(procesos) hasta su terminación final. Ejemplos de este tipo de producción se pueden encontrar en las cervecerías,
fábricas de cigarrillos, industrias textiles, etc.

BASES DE COSTOS

1.- Base histórica. Cuando el sistema costos funciona principalmente con base en costos reales o históricos, es decir,
costos en que ya se han incurrido y cuya cuantía es conocida. Decir que un sistema funciona con base en costos reales,
equivale a decir que los costos que se contabilizan (se debitan o se acreditan) en las distintas cuentas, son los que
realmente ocurrieron, haciendo caso omiso de si son los costos que deberían haber ocurrido en condiciones previstas o
pre calculadas.

2.- Base predeterminada. Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en costos que han sido
calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales. En este caso se contabilizan en las cuentas tanto los
costos reales como predeterminados (o pre calculados), e igualmente las diferencias (variaciones) existentes entre estos
dos tipos de costos.

Dentro de los costos predeterminados sobresalen los llamados costos estándar. Dada la importancia de la base de
costos, se suele hablar de sistemas de costos estándar, sin identificar muchas veces con igual énfasis si se trata de un
sistema por órdenes de producción o por procesos, pero, en realidad, el estándar es sólo la base de costos empleada en
el sistema.

DOCTRINAS DE COSTOS

Así como cada uno de los sistemas de costos, por órdenes de producción o por procesos, puede funcionar con cada una
de las bases de costos, histórica o predeterminada, así mismo cada uno de los sistemas de costos puede seguir una u
otra de las dos doctrinas siguientes:

1.- Doctrina del costeo total o Costeo de Absorción. Según esta doctrina, los costos que se cargan a los productos
fabricados son todos los costos de producción, haciendo caso omiso de su comportamiento, el cual permite dividirlos
en fijos y variables.

2.- Doctrina del costo directo o Costeo Variable. Según esta doctrina, los costos que se cargan a los productos
fabricados son solamente los costos variables de producción. Los costos fijos de producción no se cargan a los
inventarios de productos fabricados sino que se tratan como gastos del período.

SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

Emprendemos ahora el estudio de los sistemas de costos, comenzando con un sistema por órdenes de producción con
base en costos históricos y de acuerdo con la doctrina del costeo total. Como se explicó anteriormente, la unidad de
costeo en este sistema es cada una de las órdenes de producción que se fabrican. Se trata entonces de ver cómo
podemos cargar los costos de producción a las distintas órdenes de producción, es decir, tenemos que estructurar un
sistema para determinar cuánto del costo total de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación, corresponde a cada una de las órdenes de producción fabricadas en el período.

Los tres siguientes talleres están dedicados respectivamente a la contabilización de los materiales, la mano de obra y
los costos indirectos de fabricación en un sistema de costos por órdenes de producción.
LA HOJA DE COSTOS

Para registrar los costos de producción de cada una de las órdenes, se emplea la llamada “Hoja de
costos”. Cada orden de producción lleva una hoja de costos parecida a la siguiente:

INDUSTRIAS ABC
Hoja de costos
O.P. NO. 35

Cliente: Almacén: X Fecha iniciación: 10/01/2011

Artículo: Ref. SG-21 Cantidad: 50 Fecha terminación: 10/22/2011

Costo total: $15.250 Costo unitario: $305.oo

COSTOS INDIRECTOS DE
SEMANA QUE TERMINA MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA
FABRICACION

10/08/2011 $2.400 $2.000 $1.550

10/15/2011 1.300 2.800 1.650
10/22/2011 700 1.400 1.450
Total $4.400 $6.200 $4.650
Cuadro 1. Tomado de HARGADON Jr., Bernard y MÚNERA CÁRDENAS, Armando.
Contabilidad de Costos.
p. 16

Las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra. En el modelo típico que presenta el
Cuadro1, vemos que en la parte superior se anotan los datos generales referentes a la orden de
producción correspondiente, tales como el número de la orden de producción; nombre del cliente
si se trata de un pedido; si se fabrica no contra pedido sino para almacén (para aumentar las
existencias en el almacén de productos terminados), se marca con una “X” donde dice almacén,
como sucede en el Cuadro 1. Fecha de iniciación, fecha de terminación, descripción de los
artículos que se van a fabricar, lo cual puede hacerse anotando simplemente la referencia de
dichos artículos; cantidad de los artículos que se van a fabricar, es decir, número de unidades que
integran el lote de productos iguales (50, en este caso). Los datos del costo total y el costo
unitario, se obtienen la final cuando se termina de fabricar la orden de producción y se liquidan
sus costos.

En la parte inferior de la hoja de costos, se anotan los datos correspondientes a los costos de
producción de la orden. Esta sección está dividida básicamente en tres columnas, una para cada
uno de los elementos del costo. A medida que se va incurriendo en los distintos costos de
producción (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación), se va
anotando en las hojas de costos respectivas, la cantidad correspondiente a cada una de las órdenes
de producción que se estén fabricando. Estas anotaciones se hacen con la periodicidad más
conveniente, bien sea diaria o semanalmente (como en el presente caso del Cuadro 1).

Terminada la orden de producción y una vez anotados todos sus costos en la respectivo hoja de
costos, se procede a su liquidación. Para ello se totalizan cada una de las tres columnas que
contienen las cifras de costos y luego se suma horizontalmente sus tres totales para obtener el
costo total de la orden de producción, $15.250 en el presente cado del Cuadro 1. Finalmente el
costo total se divide por el número de unidades producidas, para obtener el costo unitario de cada
producto, $305 en este caso.

FUENTE: HARGADON Jr., Bernard y MÚNERA CÁRDENAS, Armando. Contabilidad de

Costos- Editorial Norma. Bogotá, 8ª. Ed.