17.02.21 - Reforma Tributaria 2017 Jesus Ramos PDF

III Seminario
Reforma Tributaria 2017
6, 7 y 8 de febrero de 2017
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Los expositores
Jesús A. Ramos Angeles

jaramosangeles@taxtrategy.com
Socio de Impuestos y planificación fiscal en Taxtrategy.

Asesor en tributación empresarial e internacional. Experto en
planificación fiscal y diseño de estructuras de optimización
patrimonial.
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo con Mención en
Tributación Empresarial por ESAN. Especialización en
Finanzas y Derecho Europeo por la Universidad Carlos III de
Madrid (España). Estudios en Tributación Internacional por la
Universidad de Leiden (Holanda). Especialidad en
Planeamiento Tributario Estratégico por la Universidad de
Lima.
Ha sido Asociado a cargo del Área de Asesoría y
Planificación Fiscal en Grellaud & Luque Abogados, así como
Jefe de la Oficina de I+D tributario en KPMG en Perú.
Docente y autor de artículos académicos en Perú, España,
Brasil y Colombia y coautor de libros de su especialidad.
Los expositores
Víctor Requena Rodríguez

vrequena@rra.pe
Socio Fundador de Requena Rodríguez y Asociados

S. Civil de Responsabilidad Limitada (RRA), firma miembro
de Allinial Global, una Asociación Internacional de Firmas
Independientes, que opera en las áreas de auditoria,
impuestos y consultoría de negocios. Ha sido socio de KPMG
(1989- 2012) en las áreas de auditoria y asesoría de
negocios.
Contador público colegiado certificado y auditor
independiente. Egresado de la Universidad Ricardo Palma.
MBA por la Universidad de Quebec at Montreal (UQAM –
Canadá). Profesor en la Escuela de Postgrado de ESAN y
en la Unidad de Postgrado de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos en Programas de Auditoria y Política y
Gestión tributaria. Doctorando en Administración de Negocios
por la Universidad San Ignacio de Loyola. Expositor sobre
Reforma Tributaria 2017 en Sociedad Nacional de Industrias
y Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Sesión 1
Aspectos generales de la
reforma tributaria
Sistema Tributario
Peruano
 Impuesto a la Renta e Impuesto Temporal a los Activos Netos
 Impuesto General a las Ventas
 Impuesto Selectivo al Consumo
 Tributación Aduanera
 Impuesto a las Transacciones Financieras – Bancarización
 Código Tributario
Recaudación
Enero-Diciembre
2015-2016
2015 2016
90’262 MM 89’375 MM
- 0.1%
Fuente : SUNAT Estudios y Estadisticas Enero 2017

Reforma tributaria
2017
17 fueron tributarios
Temas de impacto:
• Tasas IR empresas / Mercado de capitales

dividendos • IR no domiciliados
• Precios de transferencia • Intercambio de
• IR / IGV para MYPEs información
• IGV venta autos usados • Ley de amnistía fiscal
• IGV recuperación • Deducción de gastos (IR
anticipada 4ta / 5ta)
• Fraccionamiento FRAES • CT / infracciones /
• IR en venta de acciones fiscalización tributaria
y otras operaciones de
Ley No. 30506 Delegación
de Facultades en el Poder
Ejecutivo para Legislar
¿Modificación o Reforma tributaria?
- Elevar la recaudación fiscal
- Combatir la evasión y elusión fiscal
-Simplificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
- Mejorar competitividad del país
¿Ampliación de la base tributaria e incentivo a la formalización?
¿Participaron todos las partes interesadas de la relación tributaria?

Delegación de facultades
legislativas – 17 decretos
en materia tributaria
CORPORATIVO PERSONA NATURAL
1. Tasa IR y dividendos 1. Deducción adicional 3 UIT de rentas de

5ta/4ta Categoría
2. Tasa del IGV
2. Repatariación de capitales
3. Procedimientos contenciosos
4. Extinción de infracciones y sanciones
5. Intercambio de información entre
Administraciones Tributarias
6. Exoneración de ganacias por venta de valores
PRECIOS DE TRANSFERENCIA MYPES
1. Servicios Intragrupo 1. Diferimiento pago del IGV
2. Nuevas obligaciones 2. RUS

formales 3. Regímen tributario MYPE
Modifican tasas de IR
Régimen General
Cambio de tasas IR /
dividendos
¿Por qué varían

las tasas? 2014 2015-2016 2017
Tasa IR
Empresarial 30% 28% 29,5%
(3º Cat.)
Tasa
Dividendo
4,1%% 6.8% 5%
Tasa
Adicional (inc. 4,1%% 4,1%% 5%
G) art. 24-A)
Tasa efectiva 32.87% 32.88%% 33.03%
Efecto en pago a cuenta: multiplicar coeficiente por el factor 1,0536 (PC 2017 y enero-febrero 2018).
IR Empresarial
variación de tasa
efectiva
2014
Base tributaria 100
Impuesto a la Renta (30%) 30
Saldo 70
Dividendos (4.1%) 2.87
Tasa efectiva 32.87%
2015-2016
Base tributaria 100
Impuesto a la Renta (28%) 28
Saldo 72
Dividendos (6.8%) 4.896
2017
Base tributaria 100
Impuesto a la Renta (29.5%) 29.5
Saldo 70.5
Dividendos (5%) 3.525
¿Qué pasa con los
resultados acumulados
de ejercicios previos?
Ingresos
devengados
2015.
Empresa A Empresa B
Pago dividendos
2017 ¿Qué tasa aplica?
Accionista
• ¿Resultados acumulados, obtenidos en 2015 / 2016, distribuidos en 2017?

• ¿Resultados acumulados, obtenidos hasta el 31.1.2014 y distribuidos en 2017?
• ¿Sumas no susceptibles de posterior control fiscal hasta 31.12.2016?
Tasa adicional del IR
• Distribución indirecta de renta no susceptible de posterior control

tributario (NSPCT)  dividendo presunto Si me fiscalizan en
• Ejemplos de dividendos presuntos
2017 y acotan una
• RTFs Nos. 18605-10-2013, 07723-1-2014 y 05525-4-2008:
distribución
• No todos los gastos reparables para efectos del IR deben ser indirecta de renta
cuantificados para aplicar la tasa adicional por distribución NSPCT por un
indirecta de renta. gasto a favor del
• La tasa adicional sólo es aplicable respecto de aquellos
desembolsos cuyo destino no pueda ser acreditado accionista sin
fehacientemente, pues se entenderá que es una disposición sustento imputado
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario.
al ejercicio 2014:
• Ejemplo: Los reparos por honorarios de los directores o socios
que excedan el 6% de la utilidad, que se pueda acreditar su
acaecimiento y destino, son gastos reparables, pero no ¿Qué tasa
dividendos presuntos.
• La tasa adicional fue creada con la finalidad de gravar a las PJ adicional debe
por aquellas sumas que sean susceptibles de beneficiar a los aplicarse, 4.1% o
accionistas, participacionistas, titulares y, en general, socios o
asociados a quienes no se les hubiera retenido el IR por 5%?.
dividendos, sobre los denominados “dividendos presuntos”.
vrequena@rra.pe
AUDITORIA IMPUESTOS ASESORIA DE NEGOCIOS
Calle Monte Rosa 255 Int. 406 Chacarilla del

Estanque, Surco
Telf. +51980-445500 Contacto:
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Cambios en Precios de
Transferencia
Valor de mercado y
reglas de precios de
transferencia
Refugio (paraíso) fiscal

Aplican las Reglas
de PT y sus
métodos de
valoración
Ámbito de
Aplicación de las
Reglas de Precios de Transacción Ajuste del valor
Transferencia asignado a los
bienes o servicios
Precio de
Transferencia
Partes
vinculadas
Para estos efectos se crean e incorporan las reglas de precios de transferencia, que son
disposiciones especialmente diseñadas para transacciones con vinculadas y paraísos
fiscales.
Fundamento de las
reglas de PT: Principio
arm’s lenght
Las reglas de PT implican
la realización de sobre la
base de métodos de
valoración, a fin de
establecer el precio que
hubiesen pactado partes
no relacionadas en
situaciones comparables.
Valor convenido entre Precio que pactarían dos

partes se ajusta por el valor = terceros no vinculados en
según reglas de PT condiciones similares
Caso práctico 01: Precios
de Transferencia sin
regulación fiscal
Vinculadas
Paga $ 1000
Matriz
Perú Co.
Venta de Producto Extranjera
Ingresos 1300 Ingresos 1000

Costo de adquisición (1000) Costos y gastos (100)
Otros gastos (200)
Renta gravable 900
Renta gravable 100 Tasa de IR 10% 90
Tasa de IR 29.5% 29.5
Ingresos totales 2300

Sin Precios de Transferencia Costos y gastos (1300)
En costos no aplica el
44.M de la LIR Impuesto en Perú 29.5 Resultado global 1000
Impuesto Exterior 90 IR pagado global 108
Impuesto total del Grupo 108
Tasa efectiva grupo 10.8%
Caso práctico 02: PT
aplicando ajustes por
principio arm’s length
Vinculadas
Paga $ 1000 $ 300

Matriz
Perú Co.
Venta de Producto Extranjera
Ingresos 1300 Ingresos 300
Costo de adquisición (300) Costos y gastos (100)
Otros gastos (200)
Renta gravable 200
Renta gravable 800 Tasa de impuestos 10% 20
Tasa de impuestos 29.5% 236
Ingresos totales 1600

Sin Precios de Transferencia
Costos y gastos (600)
Impuesto en Perú 236 Resultado global 1000
Impuesto Exterior 20
IR pagado global 256
Impuesto total del Grupo 256
Tasa efectiva grupo 25.6%
Ajuste de Precios de
Transferencia en Perú y
regla del perjuicio fiscal
• Sólo procede el ajuste del valor convenido por las

partes, al valor según metodología de PT: • No es cierto, entonces, que no se exija
perjuicio fiscal para aplicar PT (lo cual era
– Cuando exista perjuicio fiscal directo: El IR anti técnico). Por el contrario, se mantiene,
peruano determinado en aplicación de las reglas de pero se ha extendido la concepción al
PT es menor al que declararon las partes. perjuicio indirecto.
– Cuando exista perjuicio fiscal indirecto: A pesar
de no haberse determinado un menor IR por PT en • Antes se exigía únicamente el perjuicio
la operación ajustada, el fisco considera que dicho fiscal directo.
ajuste incidirá en la determinación de un mayor
impuesto en otro vinculado, distinto a las partes. • La medida tiene sustento en que todos son
vinculados y la ventaja fiscal es consolidada
No procederá el Ajuste: si al aplicar el valor según reglas

de PT no se determina un mayor IR peruano en las partes
directas de la transacción analizada ni en otros
vinculados.
Para saber si existe perjuicio fiscal (menor IR), se tomará

en cuenta el efecto de cada transacción o conjunto de
transacciones en forma independiente (según la
evaluación en cada método de valoración) tenga en el IR.
Caso práctico 03:
Ajuste por perjuicio
fiscal directo
Valor convenido US$ 45,000

Procede el
Ajuste
DOM NO DOM
Servicio de mantenimiento
de maquinaria
Valor según reglas de PT US$ 15,000

Existe un mayor IR
IR sin PT IR con PT de 9,150
determinado por
Ingresos 100,000 Ingresos 100,000
aplicación del valor
Gastos (45,000) Gastos (15,000) según reglas de PT
Renta gravable 55,000 Renta gravable 85,000
Tasa de IR 29.5% 16,225 Tasa de IR 29.5% 25,075
Caso práctico 04: Ajuste
por perjuicio fiscal
indirecto
DOM DOM DOM NO DOM
Tercero no vinculado Distribuidor Importador / mayorista Exportador
Por tanto, sí procede efectuar el

Valor convenido ajuste en A, pues aunque no hay
por las partes US$ 45,000 US$ 27,000 US$
perjuicio fiscal en 25,000
dicha
C
transacción,
B
incide en un mayor
A
impuesto que dejó de pagarse en B
Lote de Venta a que al
Vende Importa
es su vinculada (perjuicio
celulares Retails Celulares
por mayor fiscal indirecto)
El ajuste en A,
genera un mayor No hay un mayor IR,
Valor según US$ 15,000
en principio no
IR en B
reglas de PT procedería el ajuste
IR sin ajustar IR con PT IR sin PT IR con PT
Costos + Costos + Costos + (25,000+ 5000) Costos + (15,000+ 5,000)
(27,000+ 5,000) (15,000+ 5,000) gastos gastos
gastos gastos
Pérdida (3,000) Renta neta 7,000
Renta gravable 13,000 Renta gravable 25,000
Pérdida arrastrable (7,000) Pérdida arrastrable (7,000)
IR 29.5% 3,835 IR 29.5% 7,375
IR 29.5% 0 IR 29.5% 0
Pérdida acumulada (10,000) Pérdida acumulada (0)
Metodos de
valoración en PT
Precio comparable
no controlado
Precio de
reventa Métodos tradicionales Costo
incrementado
Partición de Métodos basados en utilidades

Margen neto
utilidades transaccional
Partición
residual de
utilidades
Cambios a PCNC
• Sexto método
Paga rentas) Paga rentas)
X Y
Exportación o Trader Exportación o
DOM
importación importación
Commodities Commodities
Vinculados
PT es el valor de mercado,
O usan TBNI
cotización internacional
Cambios a PCNC
• Ya no es necesario un intermediario. Aplica a cualquier

operación de exportación o importación (en una situación bajo
reglas de PT, claro está) siempre que el bien se encuentre
comprendido en la lista que, para tal efecto, desarrollará el
reglamento
• Valoración:
• Commodities: valor de cotización internacional.
• Se precisa que esta metodología es de aplicación también a los
bienes que sean subyacentes a instrumentos financieros derivados o
cuyos precios se tomen tomando referencia las cotizaciones antes
indicadas.
• Para determinar el VM, se deba considerar como fecha del
valor de cotización la del término del embarque de bienes
exportados o del desembarque de bienes importados.
BEPS – Contexto
locl vs internacional
• FATCA • Reforzamiento de
• BEPS administraciones tributarias
• CbCR (country by country report) • Gerencia de fiscalización
internacional
• Intercambio de información
tributaria • Modificación potencial a secreto
bancario y reserva fiscal
• Common Reporting Standards
(CRS - OCDE) • Suscripción de CRS
• Mutación de paraísos fiscales • Incremento de CDIs
• Transparencia fiscal
internacional (CFC)
• Amnistía fiscal y repatriación de
capitales
Nueva medida BEPS -
Test del beneficio
aplicable a servicios
• Servicios en los que, por su naturaleza o características de las actividades y transacciones,

no resulte apropiada la aplicación de ninguno de los métodos anteriores, deberá cumplirse
con el test del beneficio / Benefit test (BT).
• Si no cumple el BT y/o no documenta y/o no proporciona la información que sustente su
cálculo, no será deducible el gasto o costo para el DOM.
Servicio BEPS
Vinculado Servicios digitales
X
Dom o No Regalías y otros con
DOM Paga rentas) Dom intangibles
Servicios financieros
Asesorías específicas
Se trata de servicios que presta un DOM a un vinculado Asistencias técnicas
(DOM o NO DOM) o a través de un TBNI.
• BEPS - Acciones 8-10 – Asegurar que las operaciones de precios de

transferencia relacionadas intangibles estén en línea con la creación de valor
¿En qué consiste el
test del beneficio?
Servicio
D. leg. 1312 Vinculado
X
Dom o No
DOM Paga rentas) Dom
Debe constar en la Debe proporcionar valor económico o comercial (sustancia),

documentación / mejorando o manteniendo su posición comercial, tal como
información entregada a ocurre si hubiera sido entre partes independientes (necesidad
SUNAT del servicio).
Monto a deducir: Costos + Gastos + Markup (margen), todos

Si cumple el BT: conforme a VM / arm’s lenght (estructura del valor del servicio
Deducción del gasto a PT según los otros métodos)
para X
Si es servicio de bajo valor añadido, el margen máximo es 5%
de costos y gastos incurridos por X en tal servicio.
Caso práctico 05
Cesión de marca
Vinculado
X
Dom o No
DOM
Dom
1000
Paga rentas (fee de 3% sobre ingresos netos)
Contrato de cesión temporal o licencia de uso de marca.

Deducción del Documentos sobre procesos productivos y mercadería.
gasto / Test de Política de uso comercial de la marca.
beneficio Impacto del uso de la marca en el valor económico o comercial
(sustancia) de la empresa (ventas de productos con marca)
Debe establecerse si el 3% está conforme a VM / arm’s lenght.

Si cumple el BT:
Deducción del Si el precio es fijo, debe marginarse y aplicar las metodologías a
gasto según PT cada componente del precio.
Si es servicio de bajo valor añadido, el margen máximo es 5% de

costos y gastos incurridos por X en tal servicio.
Obligaciones formales
hasta el ejercicio 2016
Obligación de presentar la DJIPT.

RS No. 175/2013- SUNAT
Declaración Jurada
Informativa de
Precios de
Transferencia (DJIPT)
Estudio Técnico de
Precios de
Sujeto a
reglas de PT Transferencia (ETPT)
Obligación de presentar ETPT junto
con la DJIPT.
ETPT sustenta el cálculo propio
• Obligación de conservar documentación que sustente cálculo Hasta el ejercicio 2012, el ETPT no
se presentaba con la DJ. Sólo se
y metodología de PT en el plazo de prescripción.
exhibía cuando SUNAT lo requería
• Información traducida al castellano.
formalmente.
• Detalle por cada transacción y criterios considerados par
cumplir arms’s lenght principle.
Obligaciones formales
hasta el ejercicio 2016
Obligación a presentar la Declaración Jurada de Precios de Transferencia
Último ejercicio
Enajenen bienes a
Monto de operaciones vinculadas o paraísos
Vinculadas + paraísos S/.200,000 Y/O fiscales cuyo VM sea
fiscales menor a su costo
computable
Obligación presentar un Estudio de Precios de Transferencia - EPT
Último ejercicio
Enajenen bienes a
Ingresos devengados S/. 6 MM vinculadas o paraísos
Y/O fiscales cuyo VM sea
Monto de operaciones menor a su costo
S/.1 MM
Vinculadas computable
Nuevas obligaciones
formales
• Se elimina la DJ anual informativa de PT y el EPT y en su lugar se crean las siguientes
obligaciones:
Obligación Aplicable a Montos Contenido de DJ Exigible
Reporte Local Todos: Transacciones Ingresos devengados del Transacciones con 2017
(DJ anual que generen rentas ejercicio mayores a 2300 vinculadas o TBNI, a valor de
informativa) gravadas y/o gastos o UIT (no MIPYMEs) o S/. mercado según reglas de PT.
costos deducibles 9’315,000.00
para la determinación
del IR.
Reporte Grupos económicos Ingresos devengados Estructura organizacional, 2018
Maestro (DJ consolidados del ejercicio descripción del negocio y las
anual mayores a 20,000 UIT políticas de PT en
informativa) (81’000,000.00). intangibles y financiamiento
del grupo, así como su
posición financiera y fiscal.
Reporte País Grupos Siempre. Distribución global de los 2018
por País (CbCR) Multinacionales (no ingresos, impuestos pagados
(DJ anual definido aún) y actividades de negocio de
informativa) cada una de las entidades
del grupo en cada país o
territorio.
BEPS – CbCR (Country
by Country Report,
Acción 13)
• El RPpP es una medida tomada de la Acción 13 del plan de la OCDE para

combatir la erosión fiscal y el traslado artificial de beneficios (conocido
como BEPS, por las siglas de Base Erosion and Profit Shifting).
• El RL, RM y RPpP pueden ser materia de intercambio de información.
CbCR de BEPS:
- MNEs deben presentar una declaración anual con los elementos claves de los
EEFF de cada una de las jurisdicciones en las que tiene presencia.
- Autoridades fiscales podrán visualizar: ganancias, impuestos pagados y causados,
empleados, capital, activos, riesgos, ganancias retenidas, intangibles y actividades
de negocio.
- Finalidad: tener un mejor control de las valoraciones y PT aplicables a las
operaciones entre compañías y entidades del mismo grupo económico.
Nuevas obligaciones
formales
• Los cambios se basan en la Acción 13 de BEPS OECD Plan, ¿qué impacto tiene esto?
• ¿Qué pasa con las transacciones sujetas a PT del ejercicio 2016?, se deberá presentar
o no tales obligaciones, o deberá aplicarse las nuevas? – Temporalidad de las normas
• ¿Quién debe presentar el CbCR?
• ¿Existe concurrencia de obligaciones?, es decir ¿una MNE debe presentar los tres
reportes o solo el RL y RPpP?
• El reglamento debe definir cuándo estamos ante un Grupo económico y ante una MNE.
Conservación de documentación
Se mantiene la obligación de conservar la documentación e información que, en

este caso, respalde las DJAI implementadas. La data indicada debe conservarse,
debidamente traducida al castellano, por un plazo de 5 años o durante el plazo
de prescripción, el que fuera mayor.
Exoneración por venta de
valores en bolsa
Exoneración a rentas de
enajenación de valores en
MCN
Paga rentas
Exoneración Y
X
GK Vende acciones
MCN
• ¿Qué es enajenación?
• ¿Qué es un MCN (Mecanismo Centralizado de Negociación?
• ¿Qué se entiende por acciones y otros valores mobiliarios que
represente acciones.
• ADR, GDR, unidades de ETF.
Condiciones de la
exoneración
 Que la enajenación fuese realizada a través de un MCN supervisado por la

Superintendencia del Mercado de Valores lo que en Perú significaba tranzar
en Bolsa de Valores de Lima.
 Que durante un periodo de 12 meses, el contribuyente (y sus partes

vinculadas) no enajene acciones, en una o varias operaciones, simultáneas o
no, que en conjunto constituyan el 10% o más de las acciones emitidas por la
empresa
 Que las acciones tengan “presencia bursátil”: En general, significaba que la

empresa emisora negocia un mínimo de 4 UIT diariamente, en al menos el
15% de sesiones de los últimos 180 días anteriores a la transacción (27
sesiones, en el caso de la BVL).
Modificaciones del D. Leg.
1262
Paga rentas
Exoneración Y
X
GK Vende acciones
MCN
• Además de acciones y ADR, GDR, unidades de ETF, ahora

también otros valores: VRD, bonos convertibles, acciones de
inversión, facturas negociables, certificados de participación en
FMIV, FIRBI y FIBRA.
FIBRA: Fideicomiso de Titulización
para Inversión en Renta de Bienes
Raíces
Poseen inmuebles,
activos u otros que
permitan la Transfieren
construcción de éstos fiduciariamente Paga
los activos rentabilidad a
Fideicomisarios o
inversionistas
Sociedad Titulizadora beneficiarios
Fideicomitentes FIBRA
Patrimonio
Fideicometido
FIBRA Invierten /
Arriendan o
ceden en uso adquieren CP
los
inmuebles
Los fideicomisarios son
naturalmente los
mismos
fideicomitentes, pero si
Emite Certificados
se transfiere el CP
de Participación (CP)
pueden ser terceros
A los fideicomitentes
Generan ganancias
Cambios del D. Leg. 1262
Aplicable a: Condición:
Acciones, acciones de inversión, - La enajenación del valor mobiliario se realice a través
ADR, GDR y bonos convertibles de un MCN
(un tipo de VRD) - No vender más del 10% de las acciones en 12 meses
- Presencia bursátil.
Unidades de ETF, VRD y los - La enajenación del valor mobiliario se realice a través
certificados de FMIV, FIRBI y FIBRA de un MCN
- Presencia bursátil.
Facturas negociables - Solo que la transacción sea en MCN.
[1]
Para los ADR y GDR no se determinará el 10% en función del número de estos instrumentos que
sean enajenados, como se entendía de la redacción anterior del texto normativo, sino, en base al
número de acciones subyacentes vendidas de tales instrumentos.
D. Leg. 1262: Cláusula
antielusiva específica
• La norma modificatoria ha dispuesto que, si después de aplicar la exoneración, el

emisor deslista los valores del Registro de Valores de la Bolsa, total o
parcialmente, en un acto o progresivamente, dentro de los 12 meses siguientes de
efectuada la enajenación, se perderá la exoneración aplicada respecto de los
valores deslistados.
• Dicho de otro modo, si como quiera que, para gozar de la exoneración, ésta debe
hacerse bursátilmente (dentro de bolsa o MCN), es posible que algunas empresas
listen solo para obtener el beneficio y así eludir el pago del impuesto, procediendo
luego a deslitar los valores enajenados, demostrando con ello que en realidad no
fue una operación que buscaba financiar a la empresa vía oferta pública, sino
vender tales acciones sin pagar el IR.
• Así las cosas, estamos ante una verdadera cláusula antielusiva específica pues, si
después de aplicar la exoneración, se deslitara los valores dentro de un plazo de
12 meses siguientes a su enajenación (lo cual será comunicado por el MCN a la
SUNAT), se perderá la enajenación, quedando gravada la operación. El reglamento
deberá regular, además de las excepciones, si son aplicables intereses y multas en
dicho caso.
Deducción de gastos - IR
rentas del trabajo
Deducción de gastos
en el IR – Rentas 4ta y
5ta Cat.
Rentas de 4ta Rentas de 5ta

categoría categoría
Deducción
fija 20%
Deducción de 7 UIT anuales

(S/. 28,350)
Deducción de gastos en
el IR – Rentas 4ta y 5ta
Cat.
Rentas de 4ta Rentas de 5ta

categoría categoría
• Gastos por arrendamiento
Deducción • Intereses hipotecarios de 1ra
fija 20% vivienda
• Gastos médicos u
odontológicos
• Gastos de salud de hijos
• Otros servicios prestados en
el país (abogado, arquitecto,
Deducción de 7 UIT fijas (S/. 28,350) enfermero, entrenador
deportivo, fotógrafo,
+ ingeniero, nutricionista,
3 UIT (S/. 12,150) por gastos psicólogo, etc.)
• Aportaciones a ESSALUD por
Total, deducible hasta S/. 40,500 trabajadores del hogar
Deducción de gastos en el
IR – Rentas 4ta y 5ta Cat.
Gasto Condición Límite Bancarización Acreditación
Arrendamiento y/o - Inmuebles situados en Perú Hasta el 30% Recibo de arrendamiento a

subarrendamiento - No totalmente destinados a actividad renta autorizar SUNAT
empresarial convenida
Intereses de - Debe ser primera vivienda Sin límite: Sí. Aunque no Comprobante de pago
créditos - Colocado por ESF 100% supere los limites electrónico a emitir ESF
hipotecarios - No leasing deducible para ello. Incluye
- Un crédito de 1ra vivienda por c/ IGV, de
contribuyente corresponder
(caso empresas
Gastos de salud - Prestados en el país Hasta el 30% Recibo por honorario
arrendadoras).
(médicos y - En beneficio del contribuyente, de electrónico del prestador
odontólogos) cónyuge (concubina), hijos menores de honorarios
El MEF puede
edad o mayores pero con discapacidad.
hacer
- Sólo parte no reembolsable por seguro.
excepciones por
- El profesional debe emitir Recibo por
sector o monto.
Honorarios (4ta categoría)
Servicios - Prestados en el país Hasta el 30% Sin bancarizar no Recibo por honorario
- Prestador debe emitir RH (rta cat.). de hay derecho a electrónico del prestador
retribución deduccion.
Aportaciones a - Solo de aportes por trabajadores del Sin límite: No. Form. Virtual 1676 o
ESSALUD hogar 100% Form. 1076 (bancos
deducible autorizados).
Otros puntos de
importancia
• Oportunidad de la deducción: • Lista de servicios profesionales u oficios

con derecho a deducción:
• Los gastos se deducirán en el ejercicio
gravable en que se paguen. • Abogado
• Analistas de sistema y computación
• Límite máximo total: • Arquitecto
• Enfermero
• La deducción de gastos no podrá exceder • Entrenador deportivo
en conjunto 3 UIT por ejercicio. • Fotógrafo y operadores de cámara, cine y
TV
• Registro de ingresos y gastos: • Ingeniero
• Intérprete y traductor
• Se elimina la obligación para 4ta
categoría. • Nutricionista
• Obstetriz
• Contribuyentes que en el ejercicio
• Psicólogo
perciban rentas brutas de 2da cat.
mayores 20 UIT deberán llevar un Libro • Tecnólogos médicos
de Ingresos. • Veterinario
Problemas
aplicativos de la
deducción de gastos
• Problema empresarial: En los hechos, cuando los usuarios se atienden con médicos u
odontólogos, éstos son empresas, que emiten boletas de pago o facturas, de ser el caso, no
RH electrónicos.
• Problema tributario: Puede el profesional escoger entre emitir un RH o una boleta, es decir, si
tributar como 4ta o como 3ra?
• ¿Es esto evasión o simulación?
• Bancarización de montos menores al límite legal
• Declaración jurada: ¿quién deberá presentarla?, ¿qué sucede cuando hay exceso de
retenciones por las deducciones nuevas?  Resolución de Superintendencia N° 012-
2017/SUNAT ( publicada el 20 de enero de 2017).
• Empleador:
• ¿Debe deducir los gastos de su trabajador?
• ¿puede revisar y fiscalizar el cumplimiento de requisitos?
• Responsabilidad solidaria frente a SUNAT
• Mecanismos y recomendaciones a tomar en cuenta para proteger a la empresa.
Caso práctico 06: Rentas de 5ta
(deducciones de 3 UIT) – devolución
en exceso
Proyección del IR Ene-17 CASO 1

Sueldo 3,000.00
# sueldos 14 11 sueldos + enero +
2 gratificaciones
Total rentas 5ta cat. 42,000.00 ordinarias
Deducción 7 UIT 28,350.00
Renta neta del trabajo 13,650.00
RNT + RFE De A Tasa IR

Hasta 5 UIT - 20,250.00 8% 1,092.00
Más de 5 UIT hasta 20 UIT Más de 20,250 81,000.00 14%
Más de 45 UIT Más de 182,250 30%
(deducciones de 3 UIT) – devolución en
exceso
Retenciones mensuales Retención Meses Total retenido Declaración

Enero - Marzo 91.00 3.00 273 por la
Abril 91.00 1.00 91 empresa PDT
Mayo a Julio 91.00 3.00 273 Planilla
Agosto 91.00 1.00 91 Electrónica
Setiembre - Noviembre 91.00 3.00 273 PLAME
Diciembre (regularización) IR a pagar 91.00
Contribuyente deduce las 3 UIT adicionales

Renta neta 13,650.00 Solicita
Deducción 3 UIT 12,150.00 devolución vía
Nueva Renta neta 1,500.00 DJ el
IR 120.00 contribuyente
Retenciones 1,001.00
Retenciones en exceso -881.00
(deducciones de 3 UIT) –
devolución en exceso
Proyección del IR Ene-17

CASO 2
Sueldo 8,678.57
# sueldos 14 11 sueldos + enero +
2 gratificaciones
Total rentas 5ta cat. 121,499.98 ordinarias +
Deducción 7 UIT 28,350.00 bonificación
Renta neta del trabajo 93,149.98 extraordinaria
RNT + RFE De A Base Tasa IR

Hasta 5 UIT - 20,250.00 20,250.00 8% 1,620.00
Más de 5 UIT hasta 20 UIT Más de 20,250 81,000.00 60,750.00 14% 8,505.00
Más de 35 UIT hasta 45 UIT Más de 141,750 182,250.00 40,500.00 20%
IR total 12,190.50
en exceso
Retenciones Retención Meses Total retenido

Enero - Marzo 1,015.87 3.00 3,047.62
Abril 1,015.87 1.00 1,015.87
Mayo a Julio 1,015.87 3.00 3,047.62 Re cálculo de
Agosto 1,015.87 1.00 1,015.87 la retención
Setiembre - Octubre 1,015.87 2.00 2,031.75 de
noviembre
Renta neta De A Base Tasa IR por bono
Hasta 5 UIT - 20,250.00 20,250.00 8% 1,620.00 extraordinari
Más de 5 UIT Más de o
hasta 20 UIT 20,250 81,000.00 60,750.00 14% 8,505.00
Más de 20
UIT hasta 35 Más de
UIT 81,000 141,750.00 60,750.00 17% 5,465.50
IR total 15,590.50
Retención noviembre 1,015.87
IR anual recalc 15,590.50
Bonificación extraordinaria
Noviembre 20,000.00 Nueva Retención noviembre 4,415.87
Renta neta anual proyectada 93,149.98
Base noviembre 113,149.98 (IR recalc - IR inicial proyectado) + retención noviembre
en exceso
Regularización Diciembre
Renta neta proyectada 93,149.98

Bonificaciones
extraordinarias 20,000.00
Renta neta final 113,149.98
IR regularización anual
RNT + RFE De A Base Tasa IR Declaración
Hasta 5 UIT - 20,250.00 20,250.00 8% 1,620.00 por la
Más de 5 UIT hasta 20 UIT Más de 20,250 81,000.00 60,750.00 14% 8,505.00 empresa PDT
Más de 20 UIT hasta 35 UIT Más de 81,000 141,750.00 60,750.00 17% 5,465.50 Planilla
Más de 35 UIT hasta 45 UIT Más de 141,750 182,250.00 40,500.00 20% Electrónica
PLAME
IR total 15,590.50
IR regularización 15,590.50
Retenciones 14,574.62
Saldo a favor del fisco 1,015.88
en exceso
Contribuyente deduce 3 UIT
Renta neta 113,149.98

Deducción 3 UIT 12,150.00
Nueva Renta neta 100,999.98
RNT + RFE De A Base Tasa IR

Hasta 5 UIT - 20,250.00 20,250.00 8% 1,620.00
Más de 35 UIT hasta 45 UIT Más de 141,750 182,250.00 40,500.00 20%
IR total 13,525.00
Nuevo IR 13,525.00 Solicita

Retenciones 14,574.62 devolución vía
Retenciones en exceso -1,049.62 DJ el
contribuyente
IR no domiciliados
Cambio de tasa IR por venta
de inmuebles
• Tasa baja de 30% a 5%.
Adquiriente
Paga rentas
No
domiciliado X Y
Vende inmueble
Es propietario de ¿Aplica a cualquier

un inmueble inmueble?
situado en Perú
¿Aplica a intangibles
inmuebles?
Predios vs inmuebles!!!!
¿Si el inmueble fue adquirido

o construido antes de 2017 es
aplicable?
Caso práctico 09
• El Sr. Trump, un sujeto no domiciliado residente en USA,

adquiere un predio de 4000 m2 situado en el distrito de
San Isidro el 5.6.2003.
• El 5.1.2017 el Sr. Obama transfiere el predio en
compraventa al Sr. Fujimoto, un sujeto domiciliado que lo
utilizará como vivienda.
• ¿Cuál es el tratamiento tributario en el IR?
• ¿Es renta de fuente peruana por GK al

enajenar un predio situado en Perú?.
• Valor de mercado del inmueble (valor

frecuente de mercado o de tasación) a
efectos del Costo Computable para
posterior venta.
Caso práctico 10
• El Sr. Obama, un sujeto no domiciliado, adquiere un

predio de 2600 m2 situado en la costa limeña de Chilca el
2.1.2004.
• El 27.1.2017 el Sr. Obama transfiere el derecho de
superficie sobre el predio a la compañía domiciliada del
Sr. Peter Pablo Quchinsquiwasi, que va a construir un
centro comercial y lo explotará por 25 años,
transfiriéndose luego la edificación al Sr. Obama al valor
que tenga a dicha fecha.
• ¿Cuál es el tratamiento tributario en el IR?
• ¿Renta de fuente peruana?.

• ¿Valor de mercado del derecho? / costo / amortización
• IR WHT Retención. ¿Qué tasa aplico?
• Si lo hubiese adquirido directamente Peter, ¿debía retener el IR
siendo persona natural?
• ¿Aplica la recuperación de capital invertido para el no
domiciliado?
Recuperación de Capital
invertido
• SUNAT certifica al no domiciliado el capital invertido a efectos de que lo

deduzca como gasto y grave la GK sobre renta neta.
• Es aplicable a bienes y derechos: Se toma en cuenta las reglas del 20 y 21 de la
LIR y 11 del Rgto (CA, CC, CP y VIP).
• Condiciones para la elevación de Escritura Pública de la minuta (76-A LIR) por
venta de inmueble o derecho relativo al mismo:
• El adquiriente debe acreditar la constancia de pago de la retención del IR -
WHT (por la ganancia VM-Costo si es que se obtuvo la CCI)
• El transferente debe:
• Exhibir la certificación emitida por SUNAT para la recuperación del CI, o
• Acreditar que han transcurrido más de 30 días hábiles de presentada la
solicitud, sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la certificación antes
señalada (se entiende otorgada la CCI).
• Si se paga el precio, en parte o totalmente, antes de obtener la CCI, no se podrá
tomar el costo como deducible.
Caso práctico 11
• El Sr. Barrick, residente en Canadá,

adquiere dos concesiones mineras
peruanas, una el 1.1.2000 y otra el
2.7.2014..
• El 27.1.2017 el Sr. Barrick transfiere
(cesión definitiva) ambas concesiones a
la Cía. Explotando Ando, domiciliada en
Perú, con el fin de continuar su
explotación y/u operación.
• ¿Cuál es el tratamiento tributario en el
IR?
• ¿Es renta de fuente peruana?

• ¿Aplico la tasa de 5% para «predios» o 30% para otros?
• ¿Es posible solicitar la certificación del capital invertido?
Factoring de Facturas
negociables
Vende bienes
o presta servicios
Cliente (vendedor,
factorado / Deudor / cedido)
cedente) Emite la factura al crédito
Paga anticipo
por las facturas
Paga valor de
Cede
Empresa de factura a factor
facturas
Factoring (factor o
cesionario)
Nueva RFP por factoring sin
recurso
• El factoring puede ser de dos tipos:
• Sin recurso: cuando el factor no asume el riesgo crediticio del deudor

(el riesgo de si se paga o no la factura), por lo que, en caso de verse
impago, puede ejecutar judicialmente en vía de regreso al cliente
(factorado o cedente). Usualmente la factura se compra al 100% de su
valor menos un porcentaje que es la ganancia del factor, sin que sea
necesario firmar garantías adicionales.
• Con recurso: En este caso el factor asume el riesgo de la

insolvencia del deudor, aunque puede fijar un límite de riesgo. Es la
modalidad más usada e implica vender la factura recibiendo el cliente
un anticipo financiero por una parte del valor de la misma. Usualmente
implica la celebración de garantías adicionales.
Nuevo supuesto de RFP
• Se incorpora el inciso g) al artículo 10 de la LIR, considerando como

rentas de fuente peruana (RFP) a:
• Las obtenidas por las transferencias de créditos realizadas a través de

operaciones de factoring u otras operaciones reguladas por el Código
Civil, en las que el factor o adquirente del crédito asume el riesgo
crediticio del deudor, cuando el cliente o transferente del crédito sea
un sujeto domiciliado en el país, de no ser así, cuando el deudor
cedido sea domiciliado en el país.
Es RFP la obtenida por un factoring con recurso, cuando

el cliente o deudor sean domiciliados.
Caso 12: RFP por factoring
con recurso
Vende bienes al crédito

por US$ 10,000
Cliente A Deudor B
Emite la factura al crédito
Pago de US$
8,000
Paga valor de
Empresa de factura a factor
Cede factura
Factoring (factor o
por US$ 10,000
cesionario)
No domicilado
La diferencia entre el Valor nominal de la factura y el valor cedido, es

una GK de fuente peruana, si es que A o B son domiciliados.
Sesión 2
Impuesto General a las
Ventas (IGV)
Cambio de tasa IGV
• Reducen IGV de 16% a 15% (+2% IPM = 17%) a partir del 1.7.2017,
siempre que la recaudación anualizada del IGV (total neto de sus
devoluciones internas), al 31.5.2017 sea el 7.2% del PBI .
En 2016, la recaudación
del IGV total neto de
devoluciones internas
fue 6%.
Es casi
imposible, pero
¿Y si cambia la
tasa?
Caso práctico 01
• OFICIO N° 292-2003-2B0000: La tasa aplicable a las operaciones gravadas con el

IGV es la vigente al momento del nacimiento de la obligación tributaria, toda vez
que el momento en el que nace dicha obligación tributaria es determinante para
establecer cuál es la ley aplicable.
• Problemas con contratos celebrados bajo la tasa de 18% y facturados o

pagados con la tasa de 17%
• ¿El comprador está obligado a aceptar el traslado de un IGV menor?: Menor
crédito fiscal.
• ¿El vendedor puede unilateralmente pagar el precio aplicando un IGV menor?:
Menor impuesto bruto para él.
• Problemas por servicios y prestaciones de tracto sucesivo iniciados cuando

la tasa era 18% pero que seguirán prestándose cuando la tasa es 17%
• ¿Cuándo el prestador continúe facturando a partir de julio deberá seguir
aplicando la tasa de 18% o debe aplicar la tasa de 17%?
Caso práctico 01
• La empresa «La Selección SAC», proveedora de los famosos colchones

de fama «mundial» «el gran sueño», ha celebrado un contrato el
15.6.2017 con su cliente «La federación SA», entregándole los productos
vendidos el 15.7.2017.
• En el contrato se ha indicado que el valor de la operación es «S/. 20,000
+ 18% de IGV».
• El cliente paga el 50% con la firma del contrato, 25% el 30.6.2017 y el
25% restante al recibir la mercadería.
• ¿Cuándo debe emitirse el CP?

• ¿Cuándo debe gravarse la operación con IGV?
• Dado que el contrato dice que el IGV es 18%, ¿el adquiriente
tiene derecho a exigir el traslado de un mayor IGV para tomarlo
como CF?
• ¿Qué tasas deben aplicarse?
Caso práctico 02
• La empresa «Garra Crema SA», proveedora de servicios de organización de

«quinceañeros» y otros eventos, ha celebrado un contrato el 18.6.2017 con su
cliente «Los Potrillos SAC» a fin de que celebre el aniversario de la compañía
aprovechando la temática criolla de fiestas patrias compañía.
• El evento, conforme al contrato, empezará el 26.7.2017 y terminará a las 5 AM del
27.7.2017.
• Se indica también que el pago deberá hacerse el 1.8.2017 en la cuenta bancaria
del proveedor, pero por un retraso financiero de la empresa se hace el 2.8.2017.
• En el contrato se ha indicado que el valor del servicio es de «S/. 118,000 incluido el
IGV».
• ¿Cuándo nace la OT?

• ¿Qué tasa aplico? Venta Tasa IGV Total
• ¿Cuándo emito el CP?
100,000.00 18% 18,000.00 118,000.00
• ¿El usuario del servicio puede exigir que
se reduzca el valor de la operación 100,854.70 17% 17,145.30 118,000.00
considerando la nueva tasa de IGV?
Caso práctico 03
• La empresa «El asesor creativo SAC», proveedora de servicios tributarios celebró

el 1.2.2017 un contrato de «asesoría fiscal permanente» con su cliente la empresa
«La previsora SAC», en razón del cual le absuelve en forma en cualquier momento
sus dudas o consultas tributarias..
• En virtud del contrato, se paga un fee mensual de «US$ 1500 + IGV» a cancelarse
el primer día hábil de cada mes siguiente al de prestación del servicio.
• Hasta el mes de mayo de 2017 (que se factura el 1 de junio) se gravó la operación
con IGV bajo la tasa de 18%.
• ¿El fee del mes de junio, a facturarse el 1.7.2017 con qué tasa se gravará?
• Tener en cuenta que el servicio se prestó en junio pero se factura en julio.
• ¿Cuándo emito el CP?
• ¿Si el contrato dijese «18% de IGV, con qué tasa gravaría el fee de junio
que se factura el 1.7.2017?
Para recordar…. Nacimiento
de la OT en el IGV
Nacimiento de la obligación tributaria

También gatilla emisión de CdP
Emisión Vencimien
Hecho imponible Anotación Entrega de Culminacion Despacho a
CdP Pago Percepción to plazo
CdP en RC bien de servicio consumo
de pago
Venta de bienes muebles x x x
Prestación de servicios x x x x
Utilización de servicios x x
Importación de bienes
x
corporales
Importación de bienes
x x
intangibles
Construcción x x
Primera venta de inmueble
x x
por el constructor
Lo que ocurra primero
IGV Justo
IGV Justo para MYPEs
Venta /servicio gravado

con IGV
Proveedor
Cliente
MYPE
Pago diferido o al crédito
- Falta de liquidez
Proveedor debe declarar el IGV
del mes y pagarlo, sin haber - Necesidad de financiarse
recibido pago alguno aún. (costos financieros)
- Insolvencia / quiebra
• MYPEs: Problema de flujo de caja y liquidez (necesidad de contratar financiamiento a corto

plazo)
• IGV tratamiento usual: Venta con IGV (factura), entrega pero pago postergado.
• Cambio:
• Venta con IGV (Factura)
• Pago del IGV causado hasta por 3 meses posteriores a la obligación de declarar el PDT
mensual.
• Venta enero, declaración febrero, pago hasta mayo.
• Sujetos aplicables:
• Ventas anuales hasta 1700 UIT (MYPE), para lo cual deberá tomarse en cuenta la UIT /S/.
6’885,000). No aplica para:
• MYPEs con deudas exigibles coactivamente mayores a 1 UIT.
• Titular o socio condenado por delito tributario.
• Se encuentren en proceso concursal.
• Hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o pago de IGV e IR de los 12
períodos anteriores, salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas obligaciones en
un plazo de hasta 90 días previos al acogimiento.
• Problemática:
• ¿Es un beneficio tributario?
• ¿Aplica a todos los bienes y

servicios afectos al IGV?
• Cómo se acogen los sujetos que

tienen algún incumplimiento en los
12 períodos anteriores.
Cambios en la base imponible IGV por
venta de autos usados
Ley No. 30536: Modifican IGV para
renovación de parque automotor y
formalización de venta de vehículos de
primer propietario
Venta de auto nuevo (c/ IGV)
Propietario de Empresa Adquiriente de

auto usado distribuidora auto usado
Sin IGV Con IGV
Entrega auto usado en parte

de pago
El auto es vendido a un
tercero usando un
comisionista
La empresa no tiene CF al no
estar gravada la adquisición, lo
que genera distorsiones.
Modificación a la base
imponible del IGV por venta de
auto usado
• A partir del 1 de febrero de 2017:
• La venta de un vehículo inmatriculado llevada a cabo por PN que no

realicen actividad empresarial ni sean habituales en tales operaciones,
seguirá inafecta del IGV al no ser el vendedor un contribuyente del
IGV (por no realizar actividad empresarial ni ser habitual).
• Inmatriculado: Primer propietario inscrito en el RPV de RRPP
• La posterior venta que haga el adquiriente (la empresa distribuidora de

autos) de dicho vehículo estará gravada, pero la base imponible será
la diferencia entre el valor de venta (del auto nuevo) y el valor de
adquisición (del auto usado), de manera que solo se pagará el IGV por
el diferencial correspondiente al valor agregado en la etapa, anulando
así los efectos distorsivos que significaba la pérdida del derecho al
crédito fiscal.
Modificación a la base
imponible del IGV por venta de
auto usado
Venta de auto nuevo (c/ IGV) V. Venta S/. 25,000
Propietario de Empresa Adquiriente de

auto usado distribuidora auto usado
Sin IGV Con IGV
Entrega auto usado en parte
de pago VA S/. 20,000
El auto es vendido a un
tercero usando un
comisionista
IGV de empresa será 18% x (VV – VA)

= 18% x 5,000 = 900
Problemas con la
modificación
• ¿Aplica a cualquier vehículo? ¿Qué significa vehículo automóvil?

• ¿Qué supone que sea inmatriculado el vehículo?
• ¿Es necesario para vender el auto haberlo adquirido en propiedad primero o bastará con
tenerlo en consignación?.
• Si fuese necesario adquirir la propiedad del auto usado, resulta haber un problema aplicativo
con la norma, toda vez que las empresas distribuidoras consideran que deben asumir dos
veces el costo de inscripción registral del vehículo (primero a nombre suyo, cuando lo
adquieren del primer propietario y luego a nombre del comprador segundo propietario), lo que
genera un costo que antes no tenían y que puede afectar su estructura de precios, a tal punto
que la comisión que pagaban a quien colocaba el vehículo usado en el nuevo comprador,
resulta ya demasiado cara para la empresa.
• Soluciones:
• ¿aumentar el precio de compra del primer vehículo por el monto de la comisión pagada por
la empresa al colocar el vehículo en el segundo dueño, asumiéndola económicamente el
primer dueño?.
• Internalizar la comisión como un precio que paga el comprador (servicio adicional que se
factura).
• Generar una sola inscripción registral.
Regímenes de Recuperación
del IGV de adquisiciones
(CF)
Régimen de
recuperación anticipada
Adquisiciones Empresa No hay ventas aún

IGV de compras
Crédito fiscal
Etapa
preoperativa
• Crédito fiscal del IGV de compras no se puede recuperar hasta que exista
IGV de ventas (impuesto bruto).
• En ciertas actividades de inversión esto puede tardar años en suceder.
• El impacto financiero en el flujo de caja tiene efecto desincentivador para
el inversionista.
Régimen Especial de
Recuperación Anticipada
Etapa pre productiva (no menor a 2 años)
No hay
Adquisiciones Empresa ventas
IGV de compras
aún
Crédito fiscal
Empleados en la
ejecución Contrato de inversión
Devolución de IGV: (Compromiso de inversión no
Importaciones y/o adquisiciones menor a $5MM) + Res. Ministerial
locales de bienes de capital nuevos, ya no res. suprema
bienes intermedios nuevos, servicios y
Operaciones gravadas con IGV, no
contratos de construcción, realizadas
en la etapa preproductiva. gravadas o exportaciones
Destinadas a
Cambios - Régimen
Especial de Recuperación
Anticipada
• Beneficio: Devolución del IGV
• Opciones para CF mixto
• Asumir que el 50% de las adquisiciones comunes están destinadas a

operaciones gravadas y/o de exportación para efectos de calcular el monto de
devolución del IGV (control posterior)
• Recuperar el IGV que gravó las adquisiciones comunes vía crédito fiscal una
vez iniciadas las operaciones productivas aplicando el sistema de prorrata.
Antes no estaban incluidas las

exportaciones en la primera opción.
Se incluye en el concepto de adq.
comunes
Cambios - Régimen
Anticipada
• La norma original entendía por etapa preproductiva al período anterior al inicio de

operaciones productivas.
• La modificación establece que la etapa preproductiva es el período comprendido desde la

fecha de suscripción del contrato o convenio con el Estado u otorgamiento de
autorización conforme a las normas sectoriales, hasta la fecha anterior al inicio de
operaciones productivas.
• Se mantiene que el inicio de las operaciones productivas se da con la explotación del
proyecto.
• Existía el requisito de que el proyecto tenga una etapa preproductiva igual o mayor a 2
años (contado a partir de l inicio del cronograma de inversiones):
• Se agrega que en los proyectos que se sustentan en contratos o convenios o autorizaciones
suscritos u otorgadas por el Estado al amparo de normas sectoriales, la etapa
preproductiva se inicia desde la fecha de suscripción del respectivo instrumento o
autorización.
Cambios - Régimen
Anticipada
La norma indicaba que el control de la ejecución del contrato de inversión sería realizado
periódicamente por el Sector correspondiente.
Se agrega que tal control, incluirá la revisión de los bienes, servicios y contratos de
construcción que fueron destinados en la ejecución del proyecto, sin perjuicio de la facultad
de SUNAT para fiscalizar aquello.
Los beneficiarios deberán poner a disposición del Sector correspondiente la documentación

o información que éste requiera vinculada al Contrato de Inversión.
Reintegro tributario -
Ley No. 28754
Etapa pre operativa
No hay
Adquisiciones Empresa ventas
IGV de compras
aún
CF estancado
Contrato de inversión:
Reintegro de IGV: Concesión de obras públicas de
Importaciones y/o adquisiciones locales de infraestructura y de servicios
bienes de capital nuevos, bienes intermedios públicos
nuevos, servicios y contratos de
construcción, realizadas en la etapa pre
operativa.
Reintegro tributario -
Ley No. 28754
• Beneficiarios: PJ que celebren contratos de concesión: Aplicación: Los bienes

• Deben ser concesiones de obras públicas de infraestructura y de y servicios cuya
servicios públicos
• Concesiones contratadas a partir del 7.6.2006
adquisición dará lugar
• Que se encuentren en etapa pre operativa. al reintegro tributario
• Contrato de inversión / compromiso mínimo de inversión de $ 5MM del IGV son aquellos
• Beneficio: Reintegro tributario equivalente al IGV trasladado o que
adquiridos a partir de
paguen por sus adquisiciones y/o importaciones durante etapa pre la fecha de la solicitud
operativa: de suscripción del
• Importación y/o adquisición local de bienes intermedios nuevos, Contrato de Inversión
bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construcción.
o del inicio de la etapa
• Las adquisiciones se utilicen directamente en la ejecución de los
proyectos. preoperativa según el
• Que el IGV de compras no pueda ser aplicado como crédito fiscal. cronograma de
inversión del proyecto,
La calificación se hace mediante R. Ministerial (firma solo en el caso de que este
ministro) ya no R. Suprema. (firma ministro + rubrica del se inicie con
Presidente) posterioridad a la
fecha de solicitud.
Régimen Especial de RA para
adquisición de bienes de capital - Ley
No. 30296
• RERA del IGV con el fin de fomentar la adquisición, renovación o

reposición de bienes de capital.
• Beneficio:
• Devolución del CF por importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital
nuevos (no bienes intermedios).
• Se refiere al saldo a favor acumulado de 3 meses (CF no agotado como mínimo en
un periodo de 3 meses consecutivos siguientes a la fecha de anotación en el RC).
• Sujetos:
• Microempresas inscritas en el REMYPE
• Realicen actividades productivas (no comerciales) de bienes y servicios (¿?)
gravadas con el IGV o exportaciones.
• Cambios:
• Pueden gozar del beneficio micro y pequeñas empresas inscritas en el REMYPE.
• Las ventas anuales deben ser hasta 300 UIT – S/. 1’215,000 (no todas las
pequeñas empresas).
Amnistía fiscal
Contexto
• 1998: Convenio de Asistencia Mutua Administrativa en Materia Tributaria

(modificado en 2010) de la OCDE.
• 2011: Países que no son OCDE pueden adherirse al Convenio.
• 2014: Common Reporting Standards (acuerdo tomado sobre el Convenio,
adaptando el FATCA) - intercambio automático y sistemático de información
financiera (activos, ingresos, cuentas, inversiones) con fines fiscales – GATCA.
• Suscritos a los CRS: Colombia, Uruguay, Argentina, Panamá, BVI, Bermudas,
Bahamas, Suiza, etc.
• Oct. 2014: Adhesión de Perú al “Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de
Información con Fines Fiscales” de la OCDE.
• Ley No. 30506 (ley autoritativa de la reforma 2017): «adecuar la legislación
tributaria (…) a los estándares y recomendaciones internacionales emitidos por la
OCDE sobre el intercambio de información para fines tributarios (…) así como el
marco normativo referido al secreto bancario y reserva tributaria para combatir la
evasión y elusión tributaria y facilitar el cumplimiento de los acuerdos y
compromisos internacionales, respetando los derechos, principios y procedimientos
previstos en la Constitución Política del Perú”.
Herramientas actuales de
Intercambio de Información
• Acuerdos bilaterales de asistencia mutua

• Estados Unidos, Ecuador y Argentina
• Cláusulas de intercambio de CDI

• Canadá, Suiza, Corea, Portugal, Chile, Brasil, México, Ecuador, Bolivia y
Colombia.
• Sólo Suiza cumple los estándares de CRS.
• No existía hasta el 31.12.2016 el marco legal para posibilitar el

intercambio, salvo en los caso de información global no
individualizada con fines estadísticos y aquella que estaba en el
marco de lavado de activos.
Cambios al marco
legal
• Se mantiene secreto bancario (operaciones pasivas con clientes de ESF), pero se

agrega un supuesto de excepción, en el caso de información financiera
suministrada a la SUNAT.
• Las ESF deberán suministrar al fisco (a solicitud de éste) la información sobre

OP de ESF con sus clientes (saldos y/o montos acumulados, promedios o
montos más altos de un determinado periodo y las ganancias generadas),
incluyendo la información que identifique a éstos.
• No podrá detallar movimientos de cuenta, para cuyo efecto es necesario la orden del juez
competente (a solicitud motivada de la SUNAT).
• La información proveída por las ESF a SUNAT solo podrá ser utilizada para el
cumplimiento convenios internacionales (intercambio, aplicación de un CDI, cooperación
administrativa, entre otros).
• SUNAT tiene la prerrogativa de solicitar a los jueces y tribunales competentes el

levantamiento del secreto bancario de los contribuyentes en cumplimiento de lo
acordado en tratados internacionales (fiscalizaciones paralelas internacionales, por
ejemplo). El pedido deberá ser resuelto por el juez en 48 horas.
Amnistía fiscal
¿En qué consiste?

• PN, SI y SC domiciliadas (en algún ejercicio previo a 2016) que se
acojan a la amnistía deberán:
• Declarar sus rentas no declaradas – 10%
• Declara + repatriar + invertir en el Perú – 7%
• Mixto 10% / 7%
• ¿Cómo es la repatriación e inversión?

• La repatriación del dinero desde el exterior hacia cualquier ESF nacional
(superv. SBS) se acreditará con los medios de pagos que indique el
Reglamento.
• La inversión implica que el dinero repatriado sea mantenido en el país al
menos por 3 meses consecutivos en los siguientes rubros:
• Servicios financieros, Valores mobiliarios inscritos en el RPMV, Títulos de deuda
emitidos por la República del Perú (letras del tesoro público, bonos, etc.), bienes
inmuebles, otros tipos de inversión que se establezca mediante Reglamento.
Rentas a acoger a la amnistía
• Rentas no declaradas:
• Las que hubieran estado gravadas con el IR hasta el 31.12.2015, sin importar si éstas
provienen del exterior o no (rentas locales).
• Aquellas que cuyo IR no se hubiese pagado o retenido.
• Las que se hubiesen determinado en base a IPNJ
• ¿Cómo se determina la base imponible?

• Ingresos netos percibidos hasta el 31.12.2015, que califiquen como renta no declarada ,
siempre que estén representados en dinero, bienes y/o derechos (en adelante, activos),
situados dentro o fuera del país a dicha fecha.
• Incluye las rentas invertidas en activos que:
• Hayan sido transferidos a un trust o fideicomiso al 31.12.2015.
• Al 31.12.2015 se hubieran encontrado a nombre de interpósita persona, sociedad o entidad (siempre
que a la fecha de acogimiento se encuentren a nombre del sujeto que se acoge a la amnistía).
• Que dieron derecho a títulos al portador, siempre que se identifique al titular a la fecha de
acogimiento.
Acogimiento a la amnistía
• Declaración Jurada (DJ): señalando los ingresos netos que constituyen la base
imponible; la fecha y valor de adquisición de los bienes y/o derechos; así como el
importe del dinero, identificando la entidad bancaria o financiera en la que se
encuentra depositado.
• Plazo para el acogimiento: desde el 1.1.2017 hasta el 29.12.2017.
• Activos a nombre de terceros o transferidas a trust / fideicomisos: Deben ser

transferidos al declarante y en la DJ también se deberá identificar los vehículos y el
lugar donde se encuentran o están constituidos.
• Pago del IR: Con la presentación de la DJ se paga el impuesto sustitutorio. No es

crédito ni gasto.
• Aprobación del acogimiento: automática con el pago y la DJ.

No pueden acogerse
• Los activos que al 31.12.2015 se hayan encontrado en países o

jurisdicciones calificadas por el GAFI como de alto riesgo o no
cooperantes.
• Los individuos que al momento del acogimiento cuenten con sentencia
condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por alguno de delitos
tributarios, aduaneros, lavado de activos, terrorismo y crimen organizado,
entre otros.
• Los individuos que a partir del año 2009 hayan tenido o que al momento
del acogimiento tengan la calidad de funcionario público (bajo el concepto
de la ley). Este impedimento es extensible a su cónyuge, concubina(o) y
algunos parientes.
• Las rentas no declaradas que al momento del acogimiento ya se
encuentren contenidas en una resolución de determinación debidamente
notificada por SUNAT.
Consecuencias del
acogimiento
• Con el acogimiento se entenderán ejecutoriada). Una vez aprobado el

cumplidas todas las obligaciones acogimiento el Ministerio Público ya no
tributarias del IR correspondientes a las podrá ejercer acción penal contra usted
rentas no declaradas acogidas. por dichos delitos, ni SUNAT podrá
• SUNAT no podrá, luego de una comunicar indicios de éstos a dicho
fiscalización, determinar ninguna ente.
omisión u obligación tributaria vinculada • Lo anterior no aplica a lavado de
con dichas rentas (en cuanto al IR), ni activos.
determinar infracciones ni aplicar
• Fiscalización posterior: la SUNAT tiene
sanciones, así como tampoco cobrar
la facultad de solicitar el sustento de las
intereses moratorios devengados,
rentas o activos no declarados que se
vinculados a dichas rentas.
acogen, entre el 1.1.2018 al 1.1.2019.
• En la práctica se le libera de Las consecuencias del régimen no se
responsabilidad penal por delitos aplican sobre la parte de la información
tributarios o aduaneros cometidos de la DJ que no pueda ser sustentada.
respecto de las rentas no declaradas Si ello sucediese, no habrá derecho de
acogidas (siempre que no haya devolución sobre el importe pagado para
sentencia condenatoria consentida o el acogimiento.
Cuestiones
estratégicas
• ¿Es un régimen opcional?

• ¿Cómo conversa con CFC y el intercambio de información?
• Lavado de activos y amnistía (no exime de responsabilidad y hubieron cambios)
• ¿Cuándo debería acogerme?
• Si en forma directa o a través de vehículos del exterior (inclusive locales) se generaron rentas que no
fueron declaradas a SUNAT.
• Si tales rentas fueron luego destinadas a adquirir derechos, bienes o activos no declarados, o que
conforman parte del patrimonio de otra entidad.
• No debería acogerme por:
• ¿Impuestos debidos cuya acción haya prescrito?. La prescripción tributaria no enerva la penal.
• Rentas que no estuvieran gravadas en su percepción.
• Costo de inmueble acogido para posterior venta.
• Impuestos en otros países por traslado de propiedad de activos.
• Impuestos sucesorios por fallecimiento luego del traslado de propiedad para acogimiento.
• Vías de inversión en mercado de capitales de dinero repatriado (FIRBI, FIBRA, FMIV, ADR,
GRDs, ETF, acciones, VRD, bonos convertibles, etc..
Sesión 3
Régimen MYPE Tributario
Tipos de Empresas
Ventas anuales EQUIVALE A EMPRESA
0 - 150 UIT HASTA S/. 607,500 Microempresa
+150 - 1700 UIT DE S/. 607,500 HASTA Pequeña empresa

S/.6’885,000
+1700 - 2300 UIT DE S/.6’885,000 Mediana empresa

HASTA S/.9’315,000
+2300 A MAS MÁS DE S/.9’315,000 Gran empresa
TUO de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, Decreto Supremo Nº 013-2013-PRODUCE
Nuevo Régimen MYPE
Tributario (RMT)
• El cual es aplicable a empresas que tengan ventas anuales de

hasta 1700 UIT es decir, micro y pequeñas (MYPE)
• En principio, podrán acogerse al RMT los sujetos que inicien

actividades en el transcurso del ejercicio gravable (2017 y
siguientes), siempre que no se hayan acogido previamente al
RMT RER o al Nuevo RUS o se encuentren afectos al Régimen
General del IR.
• En líneas generales, permite tener una tasa efectiva

menor al IR del régimen general, así como una
reducción en sus obligaciones fiscales sustantivas y
formales.
Caso práctico 01
• La empresa «El Che SA» constituida en Argentina, con ventas

anuales menores a 1700 UIT, todas las cuales provienen de
operaciones con empresas domiciliadas en Perú.
• La empresa presta servicios de asesoría (que no son asistencia
técnica ni servicios digitales) en materia informática a
pequeñas empresa peruanas, todos prestados presencialmente
en Perú.
• La empresa tributa sus rentas de fuente peruana conforme al
régimen general del IR y desea bajar su retención.
¿Puede acogerse al Régimen MYPE Tributario, a

efectos de bajar su IR de fuente peruana?
Caso práctico 02
• La sucursal en Perú de «ABC Inc.», constituida en USA.

• La sucursal obtiene rentas de fuente peruana originadas en ventas
anuales menores a 1700 UIT.
¿Puede acogerse al Régimen MYPE Tributario, a efectos de bajar

su IR efectivo?
• ¿Las sucursales y otros EP son domiciliadas?

• ¿Pueden ser MYPE?
Caso práctico 02
• LGS Artículo 21.- (…) La sociedad constituida y con domicilio en el extranjero

que desarrolle habitualmente actividades en el Perú puede establecer
sucursal u oficinas en el país y fijar domicilio en territorio peruano para los
actos que practique en el país. De no hacerlo, se le presume domiciliada en Lima.
• Ley MYPE (art. 4): MYPE es la unidad económica constituida por una persona
natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial
contemplada en la legislación vigente, que tiene como objeto desarrollar
actividades de extracción, transformación, producción, comercialización de bienes
o prestación de servicios.
¿Entonces, la sucursal puede acogerse al RMT?

Tasa aplicable
¿Cuál es la tasa aplicable?
Estas empresas podrían aplicar una tasa progresiva

acumulativa.
• Primeras 15 UIT (S/. 60,750) – 10%  S/. 6,075

• Exceso – 29.5% - tasa de Régimen G.
Los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31 de diciembre del

ejercicio gravable anterior superen S/ 1 MM se encuentran afectos
al ITAN.
Caso Práctico 03
Máximo ventas 1700 UIT 6,885,000.00

Margen 20%
Renta neta 1,377,000.00 RG Diferencia

17,921.25 11,846.25
Rango Rentas netas anuales Tasa Base imponible IR
De 0 a 15 UIT Hasta 60,750 10% 60,750.00 6,075.00
Más de 15 UIT Más de 60,750 29.50% 1,316,250.00 388,293.75
IR total 394,368.75
Caso Práctico 03
Régimen General de lIR

Base imponible Tasa Base imponible
1,377,000.00 29.50% 406,215.00
IR total 406,215.00
Ahorro tributario IR ahorrado 11,846.25

Menor tasa efectiva Menor tasa 0.86%
Caso práctico 04

Margen 5%

RG Diferencia
17,921.25 11,846.25
De 0 a 15 UIT Hasta 60,750 10% 60,750.00 6,075.00
Más de 15 UIT Más de 60,750 29.50% 283,500.00 83,632.50
IR total 89,707.50
Caso práctico 04

344,250.00 29.50% 101,553.75
IR total 101,553.75

Caso práctico 05

Margen 3%

De 0 a 15 UIT Hasta 60,750 10% 60,750.00 6,075.00
Más de 15 UIT Más de 60,750 29.50% 145,800.00 43,011.00
IR total 49,086.00

206,550.00 29.50% 60,932.25
IR total 60,932.25

Caso práctico 06

Margen 1%

De 0 a 15 UIT Hasta 60,750 10% 60,750.00 6,075.00
Más de 15 UIT Más de 60,750 29.50% 8,100.00 2,389.50
IR total 8,464.50

68,850.00 29.50% 20,310.75
IR total 20,310.75

Caso práctico 07

Margen 0.80%

De 0 a 15 UIT Hasta 60,750 10% 55,080.00 5,508.00
Más de 15 UIT Más de 60,750 29.50% -
IR total 5,508.00

55,080.00 29.50% 16,248.60
IR total 16,248.60

No pueden acogerse al RMT
 Sujetos vinculados en función del con otras personas naturales o

jurídicas, siempre que en conjunto superen 1700 UIT de ingresos
netos anuales.
 Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
 Los que hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior (en este
caso, sería el ejercicio 2016), ingresos netos anuales superiores a
1700 UIT.
Se realizará únicamente con ocasión de la declaración

¿Cómo se acogen? jurada mensual que corresponde al mes de inicio de
actividades declarado en el RUC, siempre que se efectúe
dentro de la fecha de vencimiento.
Caso práctico 08
Empresa Familiar SAC
Empresa C
EIRL
Hija C
Papá
24%
34% ¿Son vinculados?,
¿puede acogerse
Hijo B la SAC al RMT?
16% Titular
Hijo A Hija C
26%
Ventas anuales de 1200 UIT Ventas anuales de 1000 UIT

Problema de la vinculación
• Reglamento del RMT señala que se entiende como supuestos de

vinculación, los siguientes:
• Cuando una PN o PJ posea más del 30% del capital de otra persona jurídica,
directamente o por intermedio de un tercero.
• Cuando más del 30% del capital de dos o más PJ pertenezca a una misma
persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
• En los dos supuestos anteriores, cuando la proporción del capital indicada
pertenezca a cónyuges entre sí (OJO no personas naturales vinculadas hasta
el segundo grado de consanguinidad o afinidad).
• Cuando el capital de dos o más personas jurídicas pertenezca, en más del
30%, a socios comunes a éstas.
• No son de aplicación el resto de supuestos detallados en el

artículo 24 del Reglamento de la LIR.
Caso práctico 09
Empresa Familiar SAC
Empresa C
EIRL
Esposo Mamá
25% 25%
¿Son vinculados?,
¿puede acogerse
Hijo B la SAC al RMT?
Hijo A Titular
20% Esposo
30%
Ventas anuales de 1200 UIT Ventas anuales de 1000 UIT

Caso práctico 10
Ventas anuales totales de

SAC 1 2000 UIT
Empresa B
EIRL
Empresa C
EIRL
Empresa D
EIRL
¿Son vinculadas?,
¿puede acogerse
alguna al RMT?
X Titular
Caso práctico 11
Régimen General RER Nuevo RUS RMT

Negocio
Empresa B
SAC 1 unipersonal (PN SAC 2
EIRL
con Negocio)
99.9% 100% 100% 99.9%
¿Son vinculadas?,
Sr. Emprendedor
¿puede acogerse
• SAC 1 desea acogerse al RMT en 2018. alguna al RMT?
• En el ejercicio 2017:
• Ingresos netos anuales de SAC son 1300 UIT
• Ingresos brutos anuales de SAC 2 son 200 UIT, no tiene devoluciones ni descuentos ni
bonificaciones.
• Ingresos brutos mensuales de EIRL son 11 UIT, pero las devoluciones, bonificaciones y
descuentos de cada mes son 1 UIT.
• Negocio tiene ventas brutas por ½ UIT mensual.
Caso práctico 11
• Si los sujetos se encontraran en más de un régimen fiscal

respecto de rentas de 3ra categoría, se deberán sumar todos los
ingresos de acuerdo a este detalle:
• Del RG y RMT se considera el ingreso neto anual.

• Del RER los ingresos netos mensuales de las DJ mensuales presentadas.
• Del Nuevo RUS la totalidad de ingresos brutos del mes.
Empresa Régimen Tipo de ingreso Total Anual

SAC 1 RG IN 1300 UIT ¿Puede SAC 1
SAC 2 RMT IN 200 UIT acogerse alguna
EIRL RER IN Mensual 120 UIT al RMT?
PN con negocio Nuevo RUS IB Mensual 6 UIT
Total 1626 UIT
Excluidos
• Tampoco podrán acogerse, aunque cumplan los requisitos, los

sujetos que se encuentren comprendidos en los alcances de:
• Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.

• Ley N° 27360, Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector
Agrario
• Ley N° 29482, Ley de Promoción para el desarrollo de actividades
productivas en zonas altoandinas;
• Ley N° 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna
• Ley N° 30446, Ley que establece el marco legal complementario para
las Zonas Especiales de Desarrollo, la Zona Franca y la Zona
Comercial de Tacna
Determinación de renta neta
• Gastos se rigen por RG, salvo 3 casos (solo para sujetos con ventas anuales hasta 300 UIT – S/.
1’215,000).
• Sujetos cuyos IN anuales sean más de 300 UIT pero menos de 1700 UIT, deben seguir reglas del RG.
Gastos por Depreciación tributaria debe estar contabilizada en el Libro Diario de Formato Simplificado.
depreciació No debe exceder el porcentaje máximo de la LIR / reglamento para cada unidad del activo fijo, sin tener
n del activo en cuenta el método de depreciación.
fijo El contribuyente deberá contar con la documentación detallada que sustente el registro contable,
identificando cada activo fijo, su costo, la depreciación deducida en el ejercicio, la depreciación
acumulada y el saldo de su valor al cierre del ejercicio.
Castigos por El requisito sobre la provisión (que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios
deudas y Balances en forma discriminada) se cumple si figura en el Libro Diario de Formato Simplificado en
incobrable forma discriminada de tal manera que pueda identificarse al deudor, el comprobante de pago u
operación de la deuda a provisionar y el monto de la provisión.
Desmedros La SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez
de de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 6
existencias días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
Alternativamente, se podrá deducir el desmedro de las existencias que se destruyan en presencia del
contribuyente o de su representante legal, según corresponda, a cuyo acto podrá asistir el fedatario
que designe la Administración Tributaria.
Pagos a cuenta
• Pagos a cuenta
• Sujetos del RMT que no superen IN anuales de 300 UIT, podrán aplicar un
coeficiente de 1% sobre los ingresos netos del mes, a fin de determinar su
pago a cuenta mensual (PC).
• Si se superase el límite de IN en cualquier mes del ejercicio, deberán declarar y
abonar su PC conforme al Régimen General del IR (coeficiente / porcentaje
1.5%).
• Suspensión de PC
• Sujetos del RMT cuyos IN anuales no superen las 300 UIT podrán suspender
sus pagos a cuenta a partir del mes de agosto siempre que:
• En el EGyP al 31 de julio no se haya obtenido impuesto calculado; o
• La sumatoria de los PC efectivamente realizados y el saldo a favor
pendiente de aplicación, de existir, sea mayor o igual al impuesto anual
proyectado.
• Para efectos de calcular el impuesto anual proyectado, la renta neta imponible
obtenida del EGyP al 31 de julio se multiplicará por un factor de doce sétimos
(12/7) y a este resultado se le aplicarán las tasas del RMT.
Pagos a cuenta
• A efectos de establecer la renta neta imponible para los supuestos de

suspensión de PC, los contribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias
arrastrables acumuladas al cierre del ejercicio gravable anterior podrán
deducir de la renta neta resultante del estado de ganancias y pérdidas al 31
de julio, los siguientes montos:
• 7/12 de las citadas pérdidas, si hubieran optado por su compensación de acuerdo con el
sistema previsto A.
• 7/12 de las citadas pérdidas, pero solo hasta el límite del 50% de la renta neta resultante
del EGyP al 31 de julio, si hubieran optado por su compensación bajo el sistema B.
• Si los sujetos del RMT:
• Hubieran suspendido sus PC conforme al procedimiento anterior y sus IN anuales superen

las 300 UIT pero no las 1700 UIT mantendrán la suspensión de los pagos a cuenta.
• Hubieran suspendido sus PC conforme al numeral anterior e ingresen al RG, reiniciarán
sus PC conforme al RG.
• Hubieran modificado su coeficiente o suspendido sus pagos a cuenta conforme al RG,
reiniciarán y/o determinarán sus pagos a cuenta conforme a dicho régimen.
Libros contables
• Los contribuyentes sujetos al RMT deberán llevar libros y registros,

aunque la amplitud de esta obligación varía en función del volumen de
ventas:
• Los que tengan ingresos netos anuales de hasta 300 UIT, Registro de
Ventas, Registro de Compras y Libro Diario (formato simplificado).
• Los que tengan ingresos netos anuales mayores a 300 UIT, deberán
llevar los libros y registros contables de conformidad con lo que
disponga la SUNAT (probablemente, contabilidad completa).
Acogimiento
• Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del

ejercicio gravable podrán acogerse al RMT, en tanto no se
hayan acogido al Régimen Especial o al Nuevo RUS o afectado
al Régimen General y siempre que no se encuentren en
algunos de los supuestos de exclusión.
• El acogimiento al RMT se realizará únicamente con ocasión

de la declaración jurada mensual que corresponde al mes de
inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que se
efectúe dentro de la fecha de vencimiento.
• Excepciones para acogerse en 2017:

• Inscripción de oficio para empresas en RG
• Cambio de régimen
Cambio de RG a RMT y viceversa
DJ de enero del ejercicio siguiente a aquel

en que no incurrieron en las prohibiciones.
Régimen RMT
General
EJ: Si una empresa no incurrió en las causales de exclusión del RMT durante el ejercicio
2016, podrá acogerse en la declaración del mes de enero de 2017, que se presenta en
febrero.
En cualquier mes del ejercicio en el que

superen el límite de 1700 UIT de IN o incurra
en otro supuesto de exclusión Régimen
RMT General
Los pagos a cuenta realizados en el RMT seguirán manteniendo su condición, debiendo

determinarse éstos bajo las reglas del RG a partir del mes en que se de el cambio de régimen.
Cambio de RER a RMT/RG y
viceversa
• RER  RG / RMT
• Podrán acogerse al RMT o ingresar al RG en cualquier mes del ejercicio gravable,
mediante la presentación de la DJ que corresponda.
• RG / RMT  RER
• Podrán acogerse al RER en la DJ de enero y tendrá carácter permanente, salvo que
luego cambie de régimen (cvoluntariamente o de oficio).
• Lo saldos a favor obtenidos por pagos a cuenta se aplicarán contra sus pagos
mensuales.
• Se perderá el derecho al arrastre de las pérdidas tributarias.
• Obligación de ingresar al RMT / RG
• Si en un determinado mes, los contribuyentes del RER incurren en alguno de los

supuestos de exclusión de este régimen (sumas máximas y actividades prohibidas),
se acogerán al RMT o ingresarán al RG a partir de dicho mes, según corresponda.
• Los pagos efectuados en el RER tendrán carácter cancelatorio, debiendo tributar
según las normas del RMT o RG a partir de su ingreso en este.
Cambio de RUS a
RER/RMT/RG y viceversa
• Contribuyentes del RG, RMT, RER que opten por acogerse al Nuevo
RUS:
• Declarar y pagar la cuota correspondiente al período en que se efectúa el cambio de

régimen dentro de la fecha de vencimiento, ubicándose en la categoría que les
corresponda.
• Requisito no aplicable a sujetos de la categoría especial.
• Dar de baja, como máximo, hasta el último día del período precedente al que se efectúa el
cambio de régimen, a:
• Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo
para efecto tributario.
• Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
• Aplica a partir del período en que se efectúa el cambio de régimen.
• El límite mensual (5mil y 8 mil) de ingresos brutos será aplicable a partir del período que
corresponda a su acogimiento al Nuevo RUS.
• Inclusión en el RMT, RER o RG

• Si en un determinado mes, los sujetos del Nuevo RUS incurren en alguno de los supuestos
de exclusión, deberán optar por ingresar al RMT, RER o RG.
Inscripción de oficio al RMT
• Es posible que SUNAT incluya a ciertos contribuyentes de oficio en el RMT sin que
soliciten su acogimiento vía declaración jurada, en los siguientes casos:
• Sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y que no se

encuentren inscritos en el RUC.
• Sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias inscritos en el
RUC que no se encuentren afectos a rentas de tercera categoría, debiéndolo estar.
• Sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias inscritas en el
RUC que registren baja de inscripción en el RUC.
• Para efectos de acogerlos al RMT, el fisco procederá de oficio a inscribirlos al RUC o a

reactivar el número de registro, según corresponda.
• La inscripción de oficio procederá siempre que:
• No corresponda su inclusión al Nuevo RUS.

• Se determine que los sujetos no incurren en alguno de los dos primeros supuestos de
exclusión.
• No superen el límite de ingresos netos anuales de 1700 UIT.
• En caso no corresponda su inclusión al RMT, la SUNAT deberá afectarlos al Régimen
General.
Inscripción de oficio para 2017
• De manera especial, los sujetos que al 31.12.2016 se

encuentren tributando conforme al Régimen General y cuyos
ingresos netos del ejercicio gravable 2016 no superen las 1700
UIT, serán incorporados de oficio al RMT por la SUNAT (salvo
que se hayan acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial), con
la declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio
gravable 2017.
Modificaciones RER
• Dos nuevos supuestos de exclusión:
• Actividades de programación informática, consultoría de informática y

actividades conexas; actividades de servicios de información; edición
de programas de informática y de software en línea y reparación de
ordenadores y equipo periféricos.
• Sujetos que obtengan rentas de fuente extranjera.
Nuevo RUS
• Las personas naturales no profesionales que se hubieren

acogido al Nuevo RUS y perciban ingresos de 4rta categoría
por el ejercicio de alguna actividad que requiera contar con
título profesional reconocido por la Ley Universitaria, deberán
optar por incorporar al Régimen MYPE Tributario, de cumplir
las condiciones establecidas por las normas pertinentes, o, de
lo contrario, ingresarán al Régimen General, a partir del primer
día calendario del mes siguiente a aquél en que percibieron los
citados ingresos, no pudiendo reingresar al Nuevo RUS.
Regímenes fiscales MYPE
Regímenes tributarios
REGIMEN RUS RER RMT RG
Nuevo Régimen Regimen Especial Regimen Mype
DENOMINACION Régimen General
único Simplificado del IR Tributario
Cualquiera (salvo que de
oficio lo incorporen o
INGRESO ANUALES Hasta 96,000 Hasta 525,000 Hasta S/.6’885,000
voluntariamente lo haga)
Mas de S/.6’885,000
IMPUESTOCOMPRENDID
IGV e IR IR IR IR
O
20/M(0-60,000)
50/M(60,000-
1.5% ingresos netos 10%(0-60,7500)
TASA O MONTO 96,000) Cat. 29,5 % de utilidad
mensuales 29.5%(+60,750)
Especial (60 mil
anual)
Registro de Ventas,
Registro de Ventas e Registro de
LIBROS CONTABLES NO NECESITA Contabilidad Completa
ingresos Compras y Libro
Diario FS
FRAES – Fraccionamiento
Especial de Deudas
Tributarias
FRAES
Deuda tributaria - Reclamada SUNAT

MIPYME materia de FRAES: - Apelada TF
En litigio - DCA en PJ
- Cobranza coactiva
Ventas anuales hasta 2300 UIT - S/. 9’315,000
Bono adicional Bono 50%,

20% x pago al 70% o 90%
contado sobre intereses
Acogerse al FRAES
Pago fraccionado o al contado Fraccionamiento Especial
de DT
Extinción DT
Es posible acogerse al FRAES hasta
menor a 1 UIT
el 31.7.2017.
Sujetos de acogimiento
• Se puede acoger los sujetos que tengan deudas “materia de FRAES” que cumplan
alguna de las siguientes condiciones.
• Obtienen ingresos anuales que califiquen como rentas gravadas, exoneradas o infectas de
3ra categoría (RG y RER, no RUS) y éstos no superan las 2300 UIT en alguno de los
ejercicios de enero de 2012 a agosto de 2016.
• Estén en el RUS (o hubieran sido incluidos en él) en alguno de los periodos comprendidos
entre enero de 2012 a agosto de 2016, y sus ingresos anuales no superen las 2300 UIT.
• Las PN que en los periodos comprendidos entre enero de 2012 y agosto de 2016, no
hubieran tenido de 3ra categoría ni hubieran sido sujetos al RUS.
• Los deudores que no hubieran declarado sus ingresos anuales (de enero de 2012 a
agosto de 2016), siempre que, conforme a las disposiciones de la ley, tales ingresos no
declarados no superen las 2300 UIT anuales ni tampoco tengan una parte vinculada
cuyos ingresos superen dicho límite, sin perjuicio de la facultad de fiscalización de SUNAT.
En síntesis, el FRAES es un beneficio aplicable únicamente a personas

naturales (PN) y Micro, Pequeñas y Medianas empresas (MIPYMEs),
siempre que no se encuentren en los supuestos expresos de exclusión.
Exclusiones al acogimiento
• No pueden acogerse al FRAES:
• Los deudores tributarios que, cumpliendo los supuestos para acogerse,

tuviesen alguna parte vinculada cuyos ingresos superen las 2300 UIT.
• Además, no son pasibles de acogerse al FRAES los sujetos que al 30.9.2016

tengan contratos de estabilidad tributaria.
• Tampoco se podrán acoger las personas naturales o los representantes de

empresas con sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente a la
fecha de presentación de la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito
tributario o aduanero.
• Finalmente, como es lógico, no podrán acogerse las entidades del Sector

Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado.
Deuda materia de FRAES
• Deuda tributaria que al 30.9.2016 se encontrasen en litigio en la vía

administrativa (reclamación o apelación), judicial (demanda contencioso
administrativa) y/o en cobranza coactiva.
• Puede acogerse:
• Tributos acogibles: IR, IGV, ISC, IEM, ITAN, Arancel de Aduanas, entre otros.
• Ingresos administrados por la SUNAT: regalía minera, FONAVI por cuenta de terceros, el GEM, etc.
• No puede acogerse al FRAES la deuda tributaria incluida en procedimiento

concursal, la deuda por pagos a cuenta del IR del ejercicio 2016 y las deudas por
aportes a ONP y ESSALUD.
• Deuda a acogerse incluye:
• La contenida en RD, liquidaciones de cobranza o liquidaciones referidas a las
declaraciones aduaneras, RM, OP u otras resoluciones emitidas por la SUNAT que
contengan deuda.
• Incluye intereses, la actualización e intereses capitalizados que correspondan aplicar;
actualizadas hasta la fecha de aprobación de la solicitud de acogimiento al FRAES.
Caso práctico 12
• Si la empresa ABC S.A. es notificada con una RD en diciembre

de 2016, sobre el IGV de junio de 2016 y se impugna vía
reclamación el 15.12.2016.
¿Puedo acogerme al FRAES?

Caso práctico 13
• Si la empresa «La deudora» S.A. es notificada con varios

valores en diciembre de 2015 y se impugnan vía reclamación el
15.3.2016.
• Debido a la situación de la empresa no tenía en marzo liquidez

para pagar su deuda ni era sujeto crediticio.
¿Puede acogerse al FRAES?

¿Cómo aplican los bonos?
El bono de descuento se determina en función del rango de la totalidad de las

deudas tributarias actualizadas al 30.9.2016, considerando la extinción de deudas
menores a 1 UIT (2016 no 2017):
Rango de deuda en UIT Rangos Bono de descuento

De 0 hasta 100 De o a 405,000 90%
Más de 100 hasta 2 000 De 405,000 a 8’100,000 70%
Más de 2 000 Más de 8’100,000 50%
Para determinar el rango de la deuda en función de la UIT, se considera la UIT

vigente en el año 2016.
Para efecto de lo establecido en los párrafos anteriores, la deuda en dólares

estadounidenses se convierte a moneda nacional utilizando el tipo de cambio de S/
3,403 (tres y 403/1000 soles).
Acogimiento
• Pago al contado: bono adicional de descuento de 20%. En este caso,

tanto el primer bono de descuento como el porcentaje adicional se aplican
a la fecha de presentación de la solicitud, debiendo realizar el pago a
dicha fecha. La deuda materia del FRAES se actualiza hasta la fecha de
presentación de la solicitud.
• Pago fraccionado: La deuda acogida al FRAES se pagará hasta en 72

cuotas mensuales iguales, salvo la primera y la última. Cuota formada por
amortización e intereses de fraccionamiento, pero en ningún caso podrán
ser menor a S/. 200 mensuales, con excepción de la última cuota.
• Tasa de interés: 50% TIM diaria vigente. Los intereses se aplicarán

desde el día siguiente de la aprobación de la solicitud de acogimiento al
FRAES.
Acogimiento
• El fraccionamiento se considerará extinguido cuando las cuotas

pagadas amorticen el importe equivalente al total del saldo de la deuda
descontada del bono y la extinción de deudas menores a 1 UIT, de
corresponder. La aplicación del bono de descuento conlleva a que se den
por pagadas todas las cuotas restantes.
• Acogimiento: Presentar solicitud de acogimiento al FRAES hasta el

31.7.2017, indicando la deuda que desea acoger.
• Desistimiento: con la presentación de la solicitud de acogimiento se

entiende también efectuada una solicitud de desistimiento respecto de los
recursos interpuestos.
¿Qué pasa si fracciono mi deuda y
tengo problemas en el pago de las
cuotas?
• Si se acumulan 3 o más cuotas vencidas y pendientes de pago, parcial o

total, la SUNAT podrá proceder a la cobranza coactiva de la totalidad de
las cuotas pendientes de pago.
• De ser este el caso, el deudor no solo no podrá ser calificado como buen
contribuyente (al menos hasta que pague la totalidad de su deuda) sino
que sobre las cuotas pendientes se aplicarán intereses en base a la
TIM aplicable y, además, no podrá acceder al bono de descuento que
otorga el FRAES, por lo que se efectuará la cobranza sobre la totalidad
de la deuda originalmente acogida.
• También se pierde el bono de descuento si no se paga el importe de la

cuota final que extingue el fraccionamiento, hasta el último día hábil del
mes siguiente al vencimiento de esta.
¿Cómo aplica la extinción de las
deudas menores a 1 UIT?
• En el caso de deudas pendientes de pago, cualquiera fuese su estado,

que al 30.9.2016 fuesen menor a S/. 3,950.00 (no UIT 2017), ésta se
extinguirá a partir del 9.12.2016 (inclusive las multas y las deudas
contenidas en liquidaciones de cobranza y liquidaciones referidas a las
declaraciones aduaneras, por los tributos cuya administración tiene a su
cargo la SUNAT).
• Este beneficio es aplicable a los deudores tributarios que cumplen los
requisitos para acogerse al FRAES.
• Lo anterior también es de aplicación a deudas acogidas a otros
fraccionamientos tributarios que, al 30.9.2016, asciendan a un monto
menor al límite señalado.
• Es importante recordar que no aplica la extinción respecto de las deudas
y/o sujetos expresamente excluidos del FRAES.
¿Qué pasa si me acogí al FRAES
estando la deuda en cobranza
coactiva?
• Para los deudores que presenten la solicitud de acogimiento al

FRAES, por las deudas, periodos y montos solicitados, se
suspende la cobranza coactiva desde el mismo día de la
presentación hasta que se resuelva su solicitud.
• Respecto de las deudas extinguidas, el fisco deberá concluir
cualquier cobranza coactiva.
Jesús A. Ramos Angeles
jaramosangeles@taxtrategy.com
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Telf. +51(1) 2407447 Contacto:
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III Seminario

Reforma Tributaria 2017

Jesús A. Ramos Angeles

Socio de Impuestos y planificación fiscal en Taxtrategy.

Víctor Requena Rodríguez

Socio Fundador de Requena Rodríguez y Asociados

 Impuesto a la Renta e Impuesto Temporal a los Activos Netos

 Impuesto General a las Ventas

 Impuesto Selectivo al Consumo

 Impuesto a las Transacciones Financieras – Bancarización

Fuente : SUNAT Estudios y Estadisticas Enero 2017

• Tasas IR empresas / Mercado de capitales

¿Modificación o Reforma tributaria?

- Elevar la recaudación fiscal

- Combatir la evasión y elusión fiscal

-Simplificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias

- Mejorar competitividad del país

¿Ampliación de la base tributaria e incentivo a la formalización?

¿Participaron todos las partes interesadas de la relación tributaria?

CORPORATIVO PERSONA NATURAL

1. Tasa IR y dividendos 1. Deducción adicional 3 UIT de rentas de

PRECIOS DE TRANSFERENCIA MYPES

1. Servicios Intragrupo 1. Diferimiento pago del IGV

2. Nuevas obligaciones 2. RUS

¿Por qué varían

Tasa efectiva 32.87% 32.88%% 33.03%

• ¿Resultados acumulados, obtenidos en 2015 / 2016, distribuidos en 2017?

• Distribución indirecta de renta no susceptible de posterior control

AUDITORIA IMPUESTOS ASESORIA DE NEGOCIOS

Calle Monte Rosa 255 Int. 406 Chacarilla del

Refugio (paraíso) fiscal

Valor convenido entre Precio que pactarían dos

Ingresos 1300 Ingresos 1000

Ingresos totales 2300

Paga $ 1000 $ 300

Ingresos totales 1600

• Sólo procede el ajuste del valor convenido por las

No procederá el Ajuste: si al aplicar el valor según reglas

Para saber si existe perjuicio fiscal (menor IR), se tomará

Valor convenido US$ 45,000

Valor según reglas de PT US$ 15,000

Por tanto, sí procede efectuar el

Partición de Métodos basados en utilidades

• Ya no es necesario un intermediario. Aplica a cualquier

• Servicios en los que, por su naturaleza o características de las actividades y transacciones,

• BEPS - Acciones 8-10 – Asegurar que las operaciones de precios de

Debe constar en la Debe proporcionar valor económico o comercial (sustancia),

Monto a deducir: Costos + Gastos + Markup (margen), todos

Contrato de cesión temporal o licencia de uso de marca.

Debe establecerse si el 3% está conforme a VM / arm’s lenght.

Si es servicio de bajo valor añadido, el margen máximo es 5% de

Obligación de presentar la DJIPT.

ETPT sustenta el cálculo propio

Obligación a presentar la Declaración Jurada de Precios de Transferencia

Obligación presentar un Estudio de Precios de Transferencia - EPT

Obligación Aplicable a Montos Contenido de DJ Exigible

• El RPpP es una medida tomada de la Acción 13 del plan de la OCDE para

Se mantiene la obligación de conservar la documentación e información que, en

 Que la enajenación fuese realizada a través de un MCN supervisado por la

 Que durante un periodo de 12 meses, el contribuyente (y sus partes

 Que las acciones tengan “presencia bursátil”: En general, significaba que la

• Además de acciones y ADR, GDR, unidades de ETF, ahora

Facturas negociables - Solo que la transacción sea en MCN.