“AÑO DEL DIÁLOGO Y RECONCILIACIÓN NACIONAL”

UNIVERSIDAD JOSÉ CARLOS MARIÁTEGUI

“DERECHO TRIBUTARIO I”
TRABAJO PRÁCTICO:
“COMENTARIOS SOBRE EL CÓDIGO
TRIBUTARIO”

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS, EMPRESARIALES

Y PEDAGÓGICAS
CARRERA PROFESIONAL: Derecho
CICLO: IX“A”

DOCENTE: Doc. Evaristo C. Maldonado Ccopa

ESTUDIANTE: Clara Fortunata Choquehuanca Delgado

CÓDIGO ESTUDIANTIL: 141061039P

MOQUEGUA - PERÚ
2018
 COMENTARIOS SOBRE EL CÓDIGO TRIBUTARIO
(SEGUNDA PARTE)
15. Facultad de la SUNAT para autorizar libros de actas, registros y libros
contables.-
Tratándose de la SUNAT, se le otorga la facultad de autorizar libros de actas, así como los
registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. El procedimiento de autorización
será aprobado mediante Resolución de Superintendencia, pudiendo delegarse a terceros la
legalización de los libros y registros en mención.

COMENTARIO:

El punto N° 15 nos explica claramente que la SUNAT tiene esa capacidad o aptitud personal de
poder autorizar libro de actas (los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se
encuentra obligada a llevar una empresa dependerá, principalmente de los tributos afectos y del
Régimen Tributario aplicable), para la autorización de estos libros de actas, registros (Registro
de Compras y Registro de Inventario Permanente valorizado o no valorizado) o libros contables
(Libro de Inventarios y Balances, Libro Mayor, Libro Diario, Libro de Caja, Libro de Retenciones,
Libro de Ingresos y/o Gastos, Libros Auxiliares de Control de Activos Fijos, etc.) debe de ser
aprobado si o si por la Resolución de Superintendencia, pero también el interesado puede
delegar a un tercero para que realice dicho procedimiento de autorización.

16. Procedimientos contenciosos.-

16.1 Actos reclamables
Pueden ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la orden de pago y la
Resolución de Multa.

También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes; así como las resoluciones
que las sustituyan y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda
tributaria.

Asimismo, son reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y
aquellas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular.

COMENTARIO:

En el Procedimiento Contencioso podemos observar una serie de actos reclamables, el reclamo

es aquella forma como los contribuyentes pueden discutir un acto administrativo emitido por la
SUNAT con el cual no están de acuerdo. Estos actos administrativos son reclamables cuando
están contenidos en Resoluciones y/o cuando tengan directa relación con la determinación de
la deuda tributaria autoliquidada, en este punto 16.1 nos menciona que pueden ser actos
reclamables; la Resolución de Determinación (es aquel documento que emplea la
Administración para hacer de conocimiento del deudor la existencia de una deuda tributaria a su
cargo o de un saldo a su favor, como resultado de un proceso de fiscalización, la Orden de Pago
(es el documento en virtud del cual la Administración exige la cancelación de la deuda tributaria
originada al constatarse que una obligación se ha hecho exigible), la Resolución de Multa (es
aquella resolución mediante la cual se impone una sanción pecuniaria al deudor por haber
cometido una infracción tributaria), también existen otros actos reclamables los cuáles son:
 Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento.
 Resoluciones que establezcan sanciones de Comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento, así como las resoluciones
de multa que las sustituyan.
  Resolución Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso (opera cuando vencido
el plazo para atender una solicitud, optas por considerar denegada tu solicitud).
 Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución (Resolución expresa o ficta
denegatoria por haber operado, a opción del solicitante, Silencio administrativo
negativo).
 Otros actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria
autoliquidada.

16.2 Reclamaciones contra resoluciones de determinación y de Multa

El plazo para presentar el Recurso de Reclamación será de veinte (20) días hábiles siguientes a
la notificación del acto o resolución recurrida. Vencido dicho plazo se admitirá el recurso previa
acreditación del pago del monto reclamado. Tratándose de resoluciones de cierre, comiso o
multa que las sustituya, el plazo para reclamar será de cinco (5) días hábiles siguientes de
notificada la resolución.

COMENTARIO:

Es muy importante que consideremos que existen plazos para presentar un Recurso de
Reclamación (20 días), así como plazos para resolver un Recurso de Reclamación presentado
que varían dependiendo del tipo de acto administrativo que hayas reclamado. Recordemos, es
importante presentar un recurso de reclamación oportunamente y continuar cumpliendo con tus
obligaciones. Vencido dicho plazo se admitirá el recurso previa acreditación del pago del monto
reclamado. En el caso de Resoluciones de Cierre, Comiso o Multa el plazo es de 5 días.

16.3 Reclamaciones contra órdenes de pago: Caso Especial

Tratándose de órdenes de pago, de manera excepcional, el deudor tributario podrá interponer su
reclamación sin pago alguno, siempre que medien circunstancias que evidencien que la
cobranza podría resultar improcedente y en la medida que la impugnación se efectúe dentro del
plazo de veinte (20) días hábiles de notificado el referido valor.

COMENTARIO:

Las reglas aplicables cuando se reclama una Orden de Pago son distintas cuando el mismo
reclamo se presenta contra una Resolución de Determinación o una Resolución de Multa
Tributaria. En el caso de las Órdenes de Pago, puesto que es un caso especial el sujeto de la
obligación quien es el deudor tributario, va a entreverar su reclamación bajo la condición que no
realice ningún pago, siempre y cuando exista que la cobranza sea improcedente dentro del plazo
de 20 días.

16.4 La suspensión de intereses moratorios por demora en la resolución del

reclamo ante la administración tributaria
De acuerdo con la modificación introducida por el Decreto Legislativo N° 981, se suspende la
aplicación de intereses moratorios, desde la fecha de vencimiento de los plazos que tiene la
Administración Tributaria para resolver un reclamo hasta la emisión de la Resolución que culmina
el referido procedimiento ante el citado ente administrativo, siempre que la demora resulte
imputable a la autoridad fiscal, es decir, que la demora se deba exclusivamente por
responsabilidad a ella y no al contribuyente.

COMENTARIO:
Según el Decreto Legislativo N° 981 se va a suspender todos los intereses moratorios, todos
aquellos porcentajes que cobran cuando te atrasas en el pago de tu préstamo o crédito, dichos
intereses tienen naturaleza indemnizatoria ya que buscan resarcir el retraso en el pago, el plazo
de estos según este Decreto es desde la fecha de vencimiento de los plazos que tiene la
Administración Tributaria ante el citado ente administrativo.
16.5 Recurso de Apelación
El contribuyente que decida apelar contra las resoluciones de la Administración Tributaria,
deberá presentar el referido recurso dentro del plazo de quince (15) días hábiles siguientes a la
notificación.

Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de

normas de precios de transferencia, el plazo para apelar será de 30 días hábiles siguientes a
aquél en que se efectuó su notificación certificada. En el caso de las resoluciones de cierre,
comiso multa que las sustituya el plazo de apelación será de 5 días hábiles.

COMENTARIO:

Unos de los sujetos de la obligación tributario (contribuyente) cuando este decida apelar contra
las resoluciones de la Administración Tributaria, deberá presentar dicho recurso dentro del plazo
de (15) días hábiles siguientes a la notificación. En los casos de la apelación de resoluciones
emitidas por las normas de Precios de Transferencia, el plazo será de (30) días hábiles
siguientes. Pero en caso de las Resoluciones de Cierre, comiso multa la apelación será en el
pazo (5) días hábiles.

16.6 Plazo para apelar en el Procedimiento de cobranza Coactiva ante la Corte

Superior
Se fija en veinte (20) días hábiles de notificada la resolución que pone fin al procedimiento de
cobranza coactiva como plazo para apelar la misma ante la Corte Superior.

16.7 Hoja de Información Sumaria en interposición de reclamación: requisito

obligatorio
Se incluye como requisito de
admisibilidad de la reclamación la
presentación de la “Hoja de Información
Sumaria”, Formularios N° 6000 y N° 6001
(en este último caso, siempre que sean
varios los valores que son materia de
impugnación) aprobadas por la
Resolución de Superintendencia N° 083-
99/SUNAT, modificada por la Resolución
de Superintendencia N° 141-
2013/SUNAT.

Adicionalmente, se requiere que el

recurso sea fundamentado y autorizado
por letrado en los lugares en que la
defensa fuera cautiva, el que, además,
deberá contener el nombre del abogado
que lo autoriza, su firma y número de
registro hábil. Este último requisito
implica que el abogado deberá estar al
día en el pago de sus cuotas ante el
Colegio de Abogados respectivo, pues de
lo contrario el recurso puede ser
declarado inadmisible.

Asimismo, se establece que para el caso

de presentación de reclamaciones fuera
de plazo, el deudor tributario deberá
acreditar el pago de la deuda tributaria o
alternativamente presentar carta fianza bancaria por dicho monto por un periodo de nueve (9)
meses, renovable de acuerdo con los requerimientos de la Administración. Tratándose de
reclamaciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia, su presentación extemporánea requerirá entre otros, un afianzamiento por un
periodo de doce (12) meses renovables según requerimiento del ente administrativo.

COMENTARIO:

Se requiere que el recurso sea fundamentado y autorizado por letrado en los lugares en que la
defensa fuera cautiva. Deberá contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y número
de registro hábil. El deudor tributario deberá acreditar el pago de la deuda tributaria o
alternativamente presentar carta fianza bancaria por dicho monto por un periodo de nueve (9)
meses.

16.8. Posibilidad de efectuar reclamos simultáneos

Existe la posibilidad de reclamar simultáneamente contra Resoluciones de determinación y de
Multa, siempre que éstas tengan vinculación directa entre sí. En caso contrario, el deudor
tributario deberá interponer recursos independientes.

COMENTARIO:

Podrán reclamar en forma conjunta en contra de las Resoluciones de Determinación y de Multa,

siempre y cuando exista una conexión o relación entre ellas. Los administrados podrán
acompañar sus reclamos presentados, bajo la documentación que consideren necesaria.

16.9. Plazo para solicitar el uso de la palabra en el Tribunal Fiscal

Se fija en veinte (20) días hábiles de notificados los actos de la Administración, el plazo para
interponer apelaciones de puro derecho ante el Tribunal Fiscal; es decir, aquéllas que por versar
sobre aspectos eminentemente jurídicos, no requieren de la interposición previa del recurso de
reclamación. En el caso de las resoluciones de cierre, comiso o multa que las sustituya el plazo
será de diez (10) días hábiles.

Base Legal: Artículo 151° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133-2013-EF (22.06.2013) y RTF N° 1619-3-2004 (procede cuando hay discrepancia en la
interpretación de la norma).

COMENTARIO:

El plazo para interponer apelaciones de puro derecho ante el Tribunal Fiscal, es de (20) días
hábiles de notificados. Acotemos también que para el Informe Oral que se llevará a cabo, en el
cual se hace el uso de la palabra, deberá asistir con la presencia de un abogado hábil.

No se concederá el Uso de la Palabra:

 Cuando el Tribunal Fiscal considere que la apelaciones de puro derecho presentadas no

califican como tales.
 Cuando el Tribunal Fiscal declare la nulidad del concesorio de la apelación.
 En las quejas.
 En las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración.

17. Demanda Contenciosa Administrativa.-

El artículo 157° del TUO del Código Tributario señala que la Administración Tributaria podrá
impugnar las resoluciones del Tribunal Fiscal mediante la Demanda Contencioso Administrativa,
en un solo supuesto, esto es, cuando la resolución del citado Tribunal incurra en alguna de las
causales de nulidad previstas en el artículo 10° de la Ley de Procedimiento Administrativo
General.
El plazo para interponer el mencionado mecanismo legal es de tres (3) meses computados, para
cada uno de los sujetos antes citados, a partir del día siguiente de realizada la notificación de la
resolución. Es del caso señalar que lo dispuesto en la Ley N° 27584, Ley que regula el Proceso
Contencioso Administrativo, gira sólo supletoriamente a lo previsto en el Código Tributario.

COMENTARIO:

La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa. Dicha resolución podrá impugnarse
mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regirá por las normas contenidas en
el presente Código. La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la Sala
Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del término de tres (3) meses
computados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución debiendo
contener peticiones concretas. La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa.
De modo excepcional, la Administración Tributaria podrá impugnar la resolución del Tribunal
Fiscal que agota la vía administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los
casos en que:
a) Exista dualidad de criterio entre las distintas Salas del Tribunal Fiscal sobre la materia a
demandar, aun cuando se refiera a un contribuyente distinto; o,
b) La resolución del Tribunal Fiscal no se haya emitido por unanimidad de los votos en la
Sala correspondiente; o,
c) La resolución del Tribunal Fiscal incurra en una de las causales de nulidad previstas en
el artículo 10º de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.

18. Procedimiento no contencioso.-

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria deberán
ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor a 45 días hábiles siempre que, conforme las
disposiciones pertinentes requiera el pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria.
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas serán resueltas según el procedimiento
regulado en la Ley de Procedimiento Administrativo General.

Ahora bien, las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación

tributaria serán apeladas ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las que resuelven las
solicitudes de devolución las cuales serán reclamadas. En el caso de otras solicitudes no
contenciosas, podrán ser impugnables mediante los recursos regulados en la Ley de
Procedimiento administrativo General.

COMENTARIO:

Si bien sabemos es aquel conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en las
Administraciones Tributarias, que tienen por objeto obtener la emisión de un acto administrativo
de parte de los órganos son competencia resolutoria, sin que exista previamente una
controversia.

TIPOS DE PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:

 Vinculado con la determinación de la obligación tributaria.- Consiste en el acto o conjunto

de actos que surgen tanto de la administración, como de los particulares o de ambos,
destinados a establecer en cada caso particular, la configuración del presupuesto de
hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligación. Las solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria deberán ser
resueltas y notificadas en un plazo no mayor a 45 días hábiles
 No vinculado con la determinación de la obligación tributaria.- Son aquellas peticiones o
actuaciones que si bien no guardan correspondencia con el hecho generador de la
obligación tributaria, su base imponible o su cuantía, sí influencian sustancialmente en
la relación entre el Administrado y la Administración Tributaria o tienen conexión con el
cumplimiento (o incumplimiento) de otro tipo de obligaciones que nacen en el seno de
la misma relación.
19. Improcedencia de la aplicación de intereses y sanciones en el caso de
duda razonable de una norma legal.-
No procederá la aplicación de intereses ni sanciones cuando como producto de la interpretación
equivocada de una norma no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada
con dicha interpretación hasta la aclaración de la misma, y siempre que la norma aclaratoria
señale expresamente que es de aplicación el presente numeral. Los intereses que no se
aplicarán en este supuesto son los que se hayan devengado desde el día siguiente del
vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la publicación
de la aclaración en el Diario Oficial “ El Peruano”. Resto a las sanciones, no se aplicarán las
correspondientes a infracciones originadas por la interpretación equivocada de la norma hasta el
plazo antes indicado. La aclaración podrá realizarse por la Ley, decreto Supremo refrendado por
el Ministerio de Economía y Finanzas, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar
o Resolución del Tribunal Fiscal de carácter general.

Tampoco procede la aplicación de intereses y multas cuando la Administración Tributaria haya

tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos
producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.

Nota:

Si en anteriores revisiones no se observaron las omisiones en que la empresa incurrió, no

significa un caso de doble interpretación, pues ello equivaldría a admitir que la ineficacia de un
inspector puede convalidar una situación contraria a la Ley.

COMENTARIO:

El punto N° 19 nos hace mención que no continuara la dicha aplicación de intereses ni sanciones
cuando el resultado de la interpretación equivocada de una norma no se hubiese pagado monto
alguno de la deuda tributaria. Los intereses que no se aplicarán en este supuesto son los que se
hayan vencido desde el día siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta los (10)
días hábiles siguientes a la publicación en el Diario Oficial “El Peruano”. Las demás sanciones,
no se aplicarán las correspondientes a infracciones originadas por la interpretación equivocada
de la norma hasta el plazo antes indicado. Mucho menos procederá la aplicación de intereses y
multas cuando la Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de
la norma y sólo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.

20. Aplicación Gradual de Sanciones.-

Algunas infracciones, se encuentran sujetas al Régimen de Gradualidad de Sanciones en
aplicación de determinados criterios,

Cabe recordar que mediante el decreto Legislativo N° 981 se aprobó las Nuevas Tablas de
Infracciones y Sanciones; sin embargo, habiéndose incorporado nuevas infracciones al Código
tributario, se ha considerado conveniente y necesario establecer un Nuevo Régimen de
Gradualidad.

Dicho régimen unificó en un solo cuerpo normativo, lo que anteriormente se encontraba regulado
en dos dispositivos. El Régimen de Gradualidad ha sido aprobado mediante la Resolución de
Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, vigente a partir del 01.04.2007, modificado por la
Resolución de superintendencia N° 180-2012/SUNAT (publicada el 05.08.2012) que aprueba los
nuevos criterios de Gradualidad aplicables a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y
5 del artículo 178 del Código tributario.

20.1 Criterios de gradualidad aplicables a las infracciones tipificadas en los numerales 1,

4 y 5 del artículo 178° del Código tributario.

Mediante la resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT se modificaron algunos

criterios de gradualidad aplicables a las infracciones tributarias mencionadas de la siguiente
manera:
El pago: Es la cancelación total de la multa rebajada que corresponda según los anexos
respectivos o según los numerales del artículo 13°-A más los intereses generados hasta el día
que se realice la cancelación.

La subsanación: Es la regulación de la obligación incumplida en la forma y momento previstos

en los anexos respectivos al cual puede ser voluntaria o inducida.

En el caso de la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del Código Tributario, la
subsanación consistente en la cancelación del integro de los tributos retenidos o percibidos
dejados de pagar en los plazos establecidos más los intereses generados hasta el día en que se
realice la cancelación, en los momentos a que se refiere el artículo 13°-A. en caso que no hubiera
cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos, la subsanación implicará además que
se proceda con la declaración de estos.

Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1,4
y 5 del artículo 178° del Código Tributario

Régimen de Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tipificadas en los
numerales 1,4 y 5 del artículo 178° del Código tributario.

1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor
tributario cumpla con el Pago de la multa:

a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95 %) si se cumple con subsanar
la infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al
tributo o periodo a regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la
infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento
emitido en un procedimiento de finalización, hasta la fecha en que venza el plazo
otorgado según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la
notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa, salvo que:

B.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo caso la rebaja será de noven y
cinco por ciento (95%)

B.2) Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la rebaja será de

ochenta y cinco por ciento (85%)

c) Será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado

por la SUNAT según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o, en
su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificación de la orden de pago o resolución de determinación o la resolución
de multa, además de cumplir con el Pago de la multa, se cancela a la deuda
tributaria contenida en la orden de pago o la resolución de determinación con
anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo del Artículo 117° del Código
Tributario respecto de la resolución de multa.
d) Será rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de
pago o la resolución de determinación y/o la resolución de multa y se cancela la
deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los
plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146° del Código Tributario
para apelar de la resolución que resuelve la reclamación formulada contra
cualquiera de ellos.

La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo declarado con

ocasión de la subsanación.
2. Con respecto a la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 4 del
Artículo 178° del Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad,
siempre que el deudor tributario cumpla con el pago de la multa:

a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la infracción con
anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a
regularizar.

b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple con subsanar la infracción
con anterioridad a cualquier notificación del primer requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo
dispuesto en el artículo fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según
lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la orden de pago o de
la resolución de determinación, según corresponda o de la reoslución de multa.

c) Será rebajada en los mismos porcentajes previstos en los incisos c) y d) del numeral
1 del presente artículo si en los plazos señalados en los referidos incisos se cumple con
subsanar la infracción.

Cabe indicar que para la sanción de multa por la infracción tipificada en el numeral 5 del Artículo
178° se le aplicará el criterio de Pago en los porcentajes y tramos mencionados.

COMENTARIO:

La infracción tributaria es toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos
legislativos. La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante
Decreto Supremo.
El Régimen de Gradualidad sólo es aplicable a la sanción de multa que corresponde al sujeto
obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema en el
momento establecido. A la sanción de multa aplicable por la infracción se le aplicará el siguiente
Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95 %) si se cumple con subsanar
la infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al
tributo o periodo a regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la
infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento
emitido en un procedimiento de finalización.
c) Será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado
por la SUNAT.
d) Será rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de
pago o la resolución de determinación y/o la resolución de multa y se cancela la
deuda tributaria contenida en los referidos valores.

21. Rectificatoria de declaración Jurada.-

El Artículo 88° del TUO del Código Tributario establece la posibilidad de presentar declaraciones
juradas rectificatorias, luego de vencido el plazo para presentar la declaración jurada original.

Dichas declaraciones surtirán efecto con su presentación siempre que determine igual o mayor
obligación. En caso contrario, surtirá efecto si en un plazo de 45 días hábiles siguientes a la
presentación de la declaración rectificatoria, la Administración no emitiera pronunciamiento sobre
la veracidad y exactitud de los datos contenidos en la mencionada declaración, sin perjuicio del
derecho de la autoridad fiscal de efectuar la verificación o fiscalización posterior que corresponda
en ejercicio de sus atribuciones.

No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada con posterioridad al plazo

otorgado por la Administración Tributaria, según lo dispuesto en el artículo 75° o una vez
culminado el proceso del verificación o fiscalización por tributos o períodos que hayan sido motivo
de verificación o fiscalización, salvo que está determine una mayor obligación.

Base Legal: Artículo 88° del TUO del Código Tributario por el Decreto Supremo N° 133-2013-
EF (22.06.2013)

COMENTARIO:

Se establece la posibilidad de presentar declaraciones juradas rectificatorias, luego de vencido

el plazo para presentar la declaración jurada original, las cuales dichas declaraciones surtirán
efecto con su presentación siempre que determine igual o mayor obligación. En caso contrario,
surtirá efecto si en un plazo de 45 días hábiles siguientes a la presentación de la declaración
rectificatoria. La Administración no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de
los datos contenidos en la mencionada declaración. No habrá efectos aquella declaración
rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administración Tributaria.

22. Tabla de Infracciones y Sanciones.-

INFRACCIONES SANCIONES

Artículo 173°
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE TABLA I TABLA II TABLA III
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR RG RER Y PN RUS
LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINITRACIÓN TRIBUTARIA

1. No inscribirse en los registros de la 1 UIT 50% UIT 40% UIT

Administración Tributaria, salvo aquellos en o comiso o o comiso o o comiso o
que la inscripción constituye condición para internamien internamien internamien
el goce de un beneficio. to temporal to temporal to temporal
del del del vehículo
vehículo (1) vehículo (1) (1)

2. Proporcionar o comunicar la información,

incluyendo la requerida por la
Administración Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripción, 50% de la 25% de la 0.3 de los I
cambio de domicilio, o actualización en los UIT UIT o cierre (2)
registros, no conforme con la realidad. (3)

3. Obtener dos o más números de inscripción 50% de la 25% de la 0.3 de los I

para un mismo registro. UIT UIT o cierre (2)
(3)

4. Utilizar dos o más número de inscripción o

presentar certificado de inscripción y/o
identificación del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuación que se
 realice ante la Administración Tributaria o en 50% de la 25% de la 0.3 de los I
los casos en que se exija hacerlo. UIT UIT o cierre (2)
(3)

5. No proporcionar o comunicar a la
Administración Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la 50% de la 25% de la 0.3 de los I
inscripción, cambio de domicilio o UIT o UIT o o cierre (2)
actualización en los registros o comiso (2) comiso (2) (3) o
proporcionarla sin observar la forma, plazos comiso (4)
y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.

6. No consignar el número de registro del

contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros 30% de la 15% de la 0.2 de los I
documentos similares que se presenten UIT UIT o cierre (2)
ante la Administración Tributaria. (3)

7. No proporcionar o comunicar el número de

RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas tributarias 30% de la 15% de la 0.2 de los I
así lo establezcan. UIT UIT o cierre (2)
(3)
Artículo 174°
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/O OTROS TABLA I TABLA II TABLA III
DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, RG RER Y PN RUS
A TRAVÉZ DE CUALQUIER MEDIO, QUE
SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN
QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL
TRASLADO

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de

pago o documentos complementarios a Cierre (3) Cierre (3) Cierre (2)
éstos, distintos a la guía de remisión. (3-A) (3-A) (2-A)

2. Emitir y/u otorgar documentos que no

reúnen los requisitos y características para 50% de la 25% de la 0.3% de los
ser considerados como comprobantes de UIT o cierre UIT o cierre I o cierre
pago o como documentos complementarios (3) (4) (3) (4) (2) (5)
a éstos distintos a la guía de remisión.

3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión, que no
correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
 No constituyen infracción los 50% de la 25% de la 0.3% de los
incumplimientos relacionados a la UIT o cierre UIT o cierre I o cierre
modalidad de emisión que deriven de caso (3) (4) (3) (4) (2) (5)
fortuito o fuerza mayor, situaciones que
serán especificadas
mediante Resolución de Superintendencia
de la SUNAT.

4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar

el correspondiente comprobante de pago,
guía de remisión, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar el traslado o no facilitar, a
través de los medios señalados por la
SUNAT, la información que se permita Internamien Internamien Internamien
identificar la guía de remisión electrónica, el to temporal to temporal to temporal
comprobante de pago electrónico y/u otro del del del vehículo
documento emitido electrónicamente que vehículo (5) vehículo (5) (6)
sustente el traslado de bienes, durante
dicho traslado.

5. Transportar bienes y/o pasajeros portando

documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como
comprantes de pago o guías de remisión,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento
que carezca de validez o transportar bienes
habiéndose emitido documentos que no 50% de la 25% de la 0.3% de los
reúnen los requisitos y características para UIT o UIT o Io
ser considerados como comprobantes de internamien internamien internamien
pago electrónicos, quías de remisión to temporal to temporal to temporal
electrónicos, guías de remisión electrónicas del del del vehículo
y/u otro documento emitido vehículo (6) vehículo (6) (7)
electrónicamente que carezca de validez.

6. No obtener el comprador los comprobantes

de pago u otros documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
de remisión, por las compras efectuadas,
según las normas sobre la materia.

7. No obtener el usuario los comprobantes de

pago u otros documentos complementarios
a éstos, distintos a la guía de remisión, por
los servicios que le fueran prestados, según 5% de la 5% de la 5% de la
las normas sobre la materia. UIT UIT UIT
(S/. 185)

8. Remitir bienes sin portar el comprobante de

pago, la guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas para
sustentar la remisión; remitir bienes sin
haberse emitido el comprobante de pago
electrónico. La guía de remisión electrónica
y/u otro documento emitido
electrónicamente previsto por las normas
 para sustentar la remisión, cuando el
traslado lo realiza un sujeto distinto al Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
remitente o no facilitar, a través de los
medios señalados por la SUNAT, la
información que permita identificar esos
documentos emitidos electrónicamente,
durante el traslado, cuando este es
realizado por el remitente.

9. Remitir bienes sin portar el comprobante de

pago, la guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas para
sustentar la remisión; remitir bienes sin
haberse emitido el comprobante de pago
electrónico, la guía de remisión electrónica
y/u otro documento emitido
electrónicamente previsto por las normas Comiso o Comiso o Comiso o
para sustentar la remisión, cuando el multa multa multa
traslado lo realiza un sujeto distinto a (8) (8) (9)
remitente o no facilitar, a través de los
medios señalados por la SUNAT , la
información que permita identificar esos
documentos emitidos electrónicamente,
durante el traslado, cuando este es
realizado por el remitente.

10. Remitir bienes con comprobantes de pago,

guía de remisión u otros documentos
complementarios que no correspondan al
régimen del deudor tributario o al tipo de Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
operación realizada de conformidad con las
normas sobre la materia.

11. Utilizar máquinas registradoras u otros Comiso o Comiso o Comiso o

sistemas de emisión no declarados o sin la multa multa multa
autorización de la Administración Tributaria (8) (8) (9)
para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos.

12. Utilizar máquinas registradoras u otros

sistemas de emisión en establecimientos 50% de la 25% de la 0.3% de los
distintos del declarado ante la SUNAT para UIT UIT I
su utilización. (9) (9) (10)

13. Usar máquinas automáticas para la

transferencia de bienes o prestación de
servicios que no cumplan con las Comiso o Comiso o Comiso o
disposiciones establecidas en el multa multa multa
Reglamento de Comprobantes de Pago, (8) (8) (9)
excepto las referidas a la obligación de
emitir y/u otorgar dichos documentos.
 14. Remitir o poseer bienes sin los precintos
adheridos a los productos o signos de
control visibles, según lo establecido en las Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
normas tributarias.

15. No sustentar la posesión de bienes,

mediante los comprobantes de pago u otro
documento previsto por las normas sobre la Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
materia, que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisición.

16. Sustentar la posesión de bienes con

documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados Comiso o Comiso o Comiso o
comprobantes de pago según las normas multa multa multa
sobre la materia y/u otro documento que (8) (8) (9)
carezca de validez.

Artículo 175°
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE TABLA I TABLA II TABLA III
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O RG RER Y PN RUS
CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS

1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u

otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de 0.6% de los 0.6% de los 0.6% de los
Superintendencia de la SUNAT u otros IN (10) IN (10) I o cierre
medios de control exigidos por las leyes y (2) (3)
reglamentos.

2. Llevar los libros de contabilidad, u otros

libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, el registro 0.3% de los 0.3% de los 0.3% de los
almacenable de información básica u otros IN (11) (12) IN (11) (12) I o cierre
medios de control exigidos por las leyes y (2) (3)
reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas
correspondientes.

3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,

bienes, ventas, remuneraciones o actos 0.6% de los 0.6% de los 0.6% de
gravados, o registrarlos por montos IN (10) IN (10) los cierre
inferiores. (2) (3)

4. Usar comprobantes o documentos falsos,

simulados o adulterados, para respaldar las 0.6% de
anotaciones en los libros de contabilidad u los cierre
0.6% de los 0.6% de los (2) (3)
otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por resolución por IN (10) IN (10)
superintendencia de la SUNAT.
 5. Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u 0.3% de
otros libros o registros exigidos por las los cierre
0.3% de los 0.3% de los (2) (3)
leyes, reglamentos o por resoluciones de
superintendencia de la SUNAT, que se IN (11) IN (11)
vinculen con la tributación.

6. No llevar en castellano o en moneda

nacional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
0.2% de los 0.2% de los 0.2% de
reglamentos o por resolución de
Superintendencia de la SUNAT, excepto IN (13) IN (13) los cierre
para los contribuyentes autorizados a llevar (2) (3)
contabilidad en moneda extranjera.

7. No conservar los libros y registros, llevados

en sistema manual, mecanizado o
electrónico, documentación sustentatoria,
informes, análisis, y antecedentes de las
0.3% de los 0.3% de los 0.3% de
operaciones o situaciones que constituyen
hechos susceptibles de generar IN (11) IN (11) los cierre
obligaciones tributarias, o que estén (2) (3)
relacionadas con estas, durante el plazo de
prescripción de los tributos.

8. No conservar los sistemas o programas

electrónicos de contabilidad, los soportes
magnéticos, el micro archivos u otros
0.3% de los 0.3% de los 0.3% de los
medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan IN (11) IN (11) cierre (2) (3)
datos vinculados con la materia imponible
en el plazo de prescripción de los tributos.

9. No comunicar el lugar donde se lleven los

libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de micro formas 30% de la 15% de la 0.2% de los
gravadas, soportes magnéticos u otros UIT UIT cierre (2)
medios de almacenamiento de información (3)
y demás antecedentes electrónicos que
sustenten la contabilidad.

Artículo 176º
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y TABLA I TABLA II TABLA III
COMUNICACIONES RG RER Y PN RUS

1. No presentar las declaraciones que

contengan la determinación de la deuda 1 UIT 50% de la 0.6% de los
tributaria, dentro de los plazos establecidos. UIT cierres (2)
(3)
 30% de la 15% de la 0.2% de los
2. No presentar otras declaraciones o UIT o 0.6% UIT o 0.6% cierres
comunicaciones dentro de los plazos de los IN de los IN
establecidos. (14) (14) (2) (3)

3. Presentar las declaraciones que contengan

la determinación de la deuda tributaria en 50% de la 25% de la 0.3% de los
forma incompleta. UIT UIT cierres (2)
(3)

4. Presentar otras declaraciones o 30% de la 15% de la 0.2% de los

comunicaciones en forma incompleta o no UIT UIT cierres (2)
conformes con la realidad. (3)

5. Presentar más de una declaración 0.2% de los

rectificatoria relativa al mismo tributo y (11) o
periodo tributario. 30% de la 15% de la cierres (2)
UIT(15) UIT (15) (3)

6. Presentar más de una declaración

rectificatoria de otras declaraciones o 30% de la 15% de la 0.2% de los
comunicaciones referidas a un mismo UIT(15) UIT (15) (11) o
concepto y periodo. cierres (2)
(3)

7. Presentar las declaraciones, incluyendo las

declaraciones rectificatorias, sin tener en 30% de la 15% de la 0.2% de los
cuenta los lugares que establezca la UIT UIT cierres (2)
Administración Tributaria. (3)
.

8. Presentar las declaraciones, incluyendo las

declaraciones rectificatorias, sin tener en 30% de la 15% de la 0.2% de los
cuenta la forma u otras condiciones que UIT UIT cierres (2)
establezca la administración tributaria. (3)

Artículo 177º
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE TABLA I TABLA II TABLA III
PERMITIR CONTROL DE LA RG RER Y PN RUS
ADMINISTRACION TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA
MISMA

1. No exhibir los libros, registros u otros 0.6% de los 0.6% de los 0.6% de los
documentos que esta solicite. IN (10) IN (10) I o cierre
(2) (3)

2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros

contables, documentación sustentatoria,
informes, análisis y antecedentes de las
0.6% de los 0.6% de los 0.6% de los
operaciones que estén relacionadas con
hechos susceptibles de generar las IN (10) IN (10) I o cierre
obligaciones tributarias, antes del plazo de (2) (3)
prescripción de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operación
los soportes portadores de micro formas
grabadas, los soportes magnéticos y otros
medios de almacenamiento de información
utilizados en las aplicaciones que incluyen 0.3% de los 0.3% de los 0.3% de los
datos vinculados con la materia imponible, IN (11) IN (11) I o cierre
cuando se efectúen registros mediante
(2) (3)
micro archivos o sistemas electrónicos
computarizados o en otros medios de
almacenamiento de información.

4. Reabrir indebidamente el local,

establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sanción de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales Cierre (16) Cierre (16) Cierre (12)
independientes sin haberse vencido el
término señalado para la reapertura y/o sin
la presencia de un funcionario de la
Administración.

5. No proporcionar la información o
documentos que sean requeridos por la
administración sobre sus actividades o las 0.3% de los 0.3% de los 0.3% de los
de terceros con los que guarde relación o IN (11) IN (11) I o cierre
proporcionarla sin observar la forma, plazos (2) (3)
y condiciones que establezca la
administración tributaria.

0.3% de los 0.3% de los 0.3% de los

6. Proporcionar a la administración tributaria IN (11) IN (11) I o cierre
información no conforme con la realidad. (2) (3)

0.3% de los
7. No comparecer ante la administración I o cierre
tributaria o comparecer fuera del plazo 50% de la 25% de la (2) (3)
establecido para ello. UIT UIT

8. Autorizar estados financieros,

declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la 20% de la
administración tributaria conteniendo 50% de la 25% de la UIT
información no conforme a la realidad, o UIT UIT (S/. 740)
autorizar balances anuales sin haber
cerrado los libros de contabilidad.

9. Presentar los estados financieros o

declaraciones sin haber cerrado los libros 03% de los 03% de los 0.3% de los
contables. IN (11) IN (11) I o cierre
(2) (3)

10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles

o letreros oficiales, señales y demás medios
 utilizados o distribuidos por la 50% de la 25% de la 0.3% de los
administración tributaria. UIT UIT I o cierre
(2) (3)

11. No permitir o no facilitar a la administración

tributaria el uso del equipo técnico de
recuperación visual de micro formas y de
0.3% de los 0.3% de los 0.3% de
equipamiento de computación o de otros
medios de almacenamiento de información IN (11) IN (11) los I o
para la realización de tareas de auditoria cierre
tributaria, cuando se hallaren bajo (2) (3)
fiscalización o verificación.

12. Violar los precintos de seguridad, cintas u

otros mecanismos de seguridad empleados 0.3% de los 0.3% de los Cierre (12)
en las inspecciones, inmovilizaciones o en IN (11) IN (11)
la ejecución de sanciones.

13. No efectuar las retenciones o percepciones

establecidas por ley, salvo que el agente de 50% del 50% del 50% del
retención o percepción hubiera cumplido tributo no tributo no tributo no
con efectuar el pago del tributo que debió retenido o retenido o retenido o
retener o percibir dentro de los plazos no no no
establecidos. percibido percibido percibido

14. Autorizar los libros de actas, así como los

registros y libros contables u otros registros 30% de la 15% de la
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el UIT UIT
procedimiento establecido por la SUNAT.

15. No proporcionar o comunicar a la

administración tributaria, en las condiciones
que esta establezca, las informaciones
50% de la 25% de la
relativas a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que tenga en UIT UIT
conocimiento en el ejercicio de la función
notarial o pública.

16. Impedir que funcionarios de la

administración tributaria efectúen
inspecciones, tomas de inventario de bienes
0.6% de los 0.6% de los 0.6% de los
o controlen su ejecución, la comprobación
física y valuación, y/ o no permitir que se IN (10) IN (10) cierre (2)
practiquen arqueos de caja, valores, (3)
documentos y control de ingresos, así como
no permitir o facilitar la inspección o el
control de los medios de transporte.

17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o

incautación no permitiendo el ingreso de los 0.6% de los 0.6% de los
funcionarios de la administración tributaria IN (10) IN (10)
 al local o al establecimiento la oficina de 0.6% de los
profesionales independientes. cierre (2)
(3)

18. No facilitar el acceso a los contadores

manuales, electrónicos y/o mecánicos de
las máquinas tragamonedas, no permitir la
Cierre (17) Cierre (17)
instalación de soportes informáticos que
faciliten el control de ingresos de máquinas
tragamonedas, o no proporcionar la
información necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.

19. No permitir la instalación de sistemas

informáticos equipos u otros medios 0.3% de los 0.3% de los Cierre (2)
proporcionados por la SUNAT para el IN (11) IN (11)
control tributario.

20. No facilitar el acceso a los sistemas

informáticos, equipos u otros medios 0.3% de los 0.3% de los Cierre (2)
proporcionados por la SUNAT para el IN (11) IN (11)
control tributario.

21. No implementar, las empresas que explotan

juegos de casino y/o máquinas Cierre o Cierre o
tragamonedas, el sistema unificado en comiso (18) comiso
tiempo real o implementar un sistema que
no reúne las características técnicas (18)
establecidas por SUNAT.

22. No cumplir con las disposiciones sobre

actividades artísticas o vinculadas a 0.2% de los 0.2% de los
espectáculos públicos. IN (13) o IN (13) o
cierre (19) cierre (19)

23. No proporcionar la información solicitada

con ocasión de la ejecución del embargo en 50% de la 25% de la 0.3% de los
forma de retención a que se refiere el UIT UIT cierre (2)
numeral 4 del artículo 118º del presente (3)
Código Tributario.

24. No exhibir en un lugar visible de la unidad

de explotación donde los sujetos acogidos
al nuevo régimen único simplificado
desarrollen sus actividades, los emblemas
y/o signos distintivos proporcionados por la Cierre (2)
SUNAT así como el comprobante de
información registrada y las constancias de
pago.
 25. No exhibir o no presentar el Estudio Técnico 0.6% de los 0.6% de los
que respalde el cálculo de precios de IN (10) (20) IN (10) (20)
transferencia conforme a ley.

26. No entregar los certificados o constancias

de retención o percepción de tributos así 30% de la 15% de la 0.2% de los
como el certificado de rentas y retenciones, UIT UIT I o cierre
según corresponda, de acuerdo a lo (2) (3)
dispuesto en las normas tributarias.

27. No exhibir o no presentar la documentación

e información a que hace referencia la
primera parte del segundo párrafo del inciso
0.6% de los 0.6 de los
g) del artículo 32º - A del texto único
ordenado de la ley del impuesto a la renta, IN (10) (20) IN (10) (20)
que entre otro respalde el cálculo de precios
de transferencia, conforme a ley.

Artículo 178º
CONSTITUYEN INFRACCIONES TABLA I TABLA II TABLA III
RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO RG RER Y PN RUS
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
50% del 50% del 50% del
tributo tributo tributo
omitido o omitido o omitido o
50% del 50% del 50% del
saldo, saldo, saldo,
crédito u crédito u crédito u
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o
otro otro otro
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
concepto concepto concepto
y/o patrimonios y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos y/o aplicar similar similar similar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos determinad determinad determinad
a los que les corresponden la determinación o o o
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar indebidame indebidame indebidame
cifras o datos falsos u omitir circunstancias nte, o 15% nte, o 15% nte, o 15%
en las declaraciones que influyan en la de la de la de la
determinación de la obligación tributaria y/o perdida perdida perdida
que generen aumentos indebidos de saldos indebidame indebidame indebidame
o perdidas tributarias o créditos a favor del nte nte nte
deudor tributario y/o que generen la declarada o declarada o declarada o
obtención indebida de Notas de crédito 100% del 100% del 100% del
negociable u otros valores similares.
monto monto monto
obtenido obtenido obtenido
indebidame indebidame indebidame
nte, de nte, de nte, de
haber haber haber
obtenido la obtenido la obtenido la
devolución devolución devolución
(21) (21) (13)

2. Emplear bienes o productos que gocen de Comiso Comiso Comiso

exoneraciones o beneficios en actividades (7) (7) (8)
distintas de las que corresponden.
 3. Elaborar o comercializar clandestinamente
bienes gravados mediante la sustracción a
los controles fiscales, la utilización indebida
de sellos, timbres, precintos, y demás Comiso Comiso Comiso
medios de control, la destrucción o (7) (7) (8)
adulteración de los mismos, la alteración,
cambio de destino o falsa indicación de la
procedencia de los mismos.

50% del 50% del 50% del

4. No pagar dentro de los plazos establecidos tributo no tributo no tributo no
los tributos retenidos o percibidos. pagado pagado pagado

5. No pagar en la forma o condiciones

establecidas por la administración tributaria 30% de la 15% UIT 0.2 de los I
o utilizar un medio de pago distinto de los UIT o cierre
señalados en las normas tributarias cuando (2) (3)
se hubiera eximido de la obligación de
presentar declaración jurada.

6. No entregar a la administración tributaria el

monto retenido por embargo en forma de 50% del 50% del 50% del
retención. monto no monto no monto no
entregado entregado entregado

7. Permitir que un tercero goce de las

exoneraciones contenidas en el apéndice 50% del 50% del 50% del
de la ley Nº 28195 sin dar cumplimiento a lo tributo no tributo no tributo no
señalado en el artículo 11º de la citada ley. pagado pagado pagado
(22) (22) (14)

8. Presentar la declaración jurada a que hace

referencia el artículo 11º de la ley 28194 con 0.3% de los 0.3% de los 0.3% de los
información no conforme con la realidad. IN (11) IN (11) I o cierre

COMENTARIO:

Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la familia de las infracciones y

sanciones administrativas; regulándose las mismas en el Código Tributario.

Según el artículo 164° del Código Tributario la infracción tributaria nos dice que es es toda acción
u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el C.T. o en otras leyes o decretos legislativos.

Por lo tanto, el incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardío de las obligaciones

tributarias acarrea el nacimiento de una infracción tributaria.

Recordemos que la Infracción Tributaria será determinada de forma objetiva.

La sanción tributaria es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de las obligaciones
tributarias.

DE LA TABLAS TIPO DE CONTRIBUYENTE.-

TABLA I: Aplicable a personas y entidades generadores de renta de tercera categoría y que
tributan bajo las reglas del Régimen General al Impuesto a la Renta.
TABLA II: Aplicable a personas naturales que perciban rentas de primera, segunda, cuarta y
quinta categoría, personas acogidas al Régimen Especial de Renta y otras personas y
entidades no incluidas en las tablas I y III.
TABLA III: Aplicable a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Régimen Unico
Simplificado (Nuevo RUS).

TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

 Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la

inscripción en los registros de la administración.
 Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes
de pago y/u otros documentos, así como de facilitar, a través de cualquier medio, que
señale la SUNAT, la información que permita identificar los documentos que
sustentan el traslado.
 Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos.
 Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y
comunicaciones Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de
la Administración, informar y comparecer ante la misma.
 Infracciones relacionadas con otras obligaciones tributarias.

TIPOS DE SANCIONES.-

 Multa
 Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
 Comiso de bienes
 Internamiento temporal de vehículos
 Suspensión de licencias, permisos, concesiones, autorizaciones.
 Colocación de carteles y otras que determine la ley
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.

Facultad discrecional: Permite aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias.

Se ha establecido que la gradualidad de las sanciones solo procede hasta antes que se
interponga recurso de apelación ante el TF contra las resoluciones que resuelvan la
reclamación de resoluciones que establezcan sanciones, de OP o RD en los casos que estas
últimas estuvieran vinculadas con sanciones de multas aplicadas.

NOTAS DE LA TABLA I:RG Y TABLA II:RER Y PN:

- La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes se aplicara con un máxima de diez 10 días calendario, salvo para
aquellas inflaciones vinculadas al impuesto de juegos de casino y máquinas
tragamonedas en que se aplicara el máximo de noventa 90 días calendario conforme
a la tabla aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y respecto a la situación
del deudor.
- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicara con máximo de treinta
(30) días calendario, conforme a la tabla aprobada por la SUNAT, mediante resolución
de superintendencia.
- La administración tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos letreros, carteles,
adicionalmente la aplicación de las sanciones, de acuerdo se establezca a la
resolución de superintendencia para que tal efecto se emita.
- Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se
determina en función al tributo emitido no remitido o no percibido, no pagado , no
entregado el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia con excepción de los ingresos netos.

(1) Se aplicara la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según

corresponda cuando se encuentre el contribuyente realizado actividades económica del
contribuyente se realice con vehículo como unidades de explotación. La sanción de comiso
se aplicara sobre los bienes.
(2) Se aplicara la sanción multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en
locales no declarado en este caso se aplicara la sanción de comiso.

(3) La multa que sustituye al cierre señalado en el inciso a) del cuanto el párrafo del artículo
183° no podrá ser menor a 2 UIT (tabla I) ni menor a UIT (tabla II).

4. La multa se aplicara en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción salvo

que este le reconozca mediante acta de reconocimiento .para este efecto, la referida acta
deberá presentarse dentro de los 5 días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción
.la sanción de cierre se aplicara a partir de la segunda oportunidad cuando la sanción de multa
respectiva hubiera quedado firme y contenida en la vía administrativa o se hubiera reconocido
la primera infracción mediante acta de reconocimiento.

En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no reúne los
requisitos características para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a estos, distintas a la guía de remisión ,no corresponda ala
régimen del deudor tributario o atipo de operación realizada de conformidad con las leyes ,
reglamentos resolución de superintendencia de la SUNAT no se haya cometido dectado en
un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes solo se aplicara las
multa.

(5) La sanción internamiento temporal de vehículo se aplicara a partir de la primera

oportunidad que el infractor en algunas de estas infracciones la multa que hace referencia el
inciso b) del octavo párrafo será de 3 UIT (Tabla I, 2 UIT (Tabla l y 1 UIT (Tabla lll).

(6) La Administración Tributada podrá aplicarlo sanción de internamiento temporal de vehículo

a partir de la tercera en que el infractor incurro en alguna de infracciones a tal efecto se
entenderá ha incurrida dos anteriores oportunidades cuando la sanción de multa respectiva
hubiera quedado firmes y consentidas.

(7) Lo sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido as él articulo ,185° Código

Tributario , La sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del 185° Código Tributario
es equivalente al 15° del valor será determinado por la SUNAT en virtud de los documentos
obtenidos en la intervención en su defecto, proporcionadas por el infractor el día de la
intervención a dentro del plazo de diez (10) días hábiles levantado el Acto Probatoria, La
multo no podrá exceder d” 6 UIT .en aquellos casos que no se determine el valor del bien se
aplicara una multa equivalente a 6 UIT (TABLA I)Y 2UIT( Tabla II).

(8) La administración tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de

multa será de UIT rebajada por la administración tributaria, en virtud a la facultad que se le
concede en el artículo 166”.

(9) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión.

(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a
10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.

(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a
10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.

(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el
Registro de Compras con los topes señalados en la nota (10).

(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a
10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.

(14) Se aplicara el 0.6% de los IN, con los topes señalados en la nota (10), únicamente en las
infracciones vinculadas a no presentar la declaración jurada informativa de las transacciones
que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja
o nula imposición.
(15) La sanción se aplicara a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La sanción
se incrementará en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.

Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalización o

verificación correspondiente al periodo certificado no les será aplicable el incremento
mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido en la administración
tributaria.

(16) No se emite al infractor de la aplicación del cierre.

(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta dias calendario la primera vez, sesenta
días calendario la segunda vez y noventa días calendarios a partir de la tercera vez.

(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en que se incurra
en la infracción indicada. La sanción de comiso se aplicará a partir de la tercera oportunidad
de incurrir en la misma infracción.

(19) La administración tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La sanción de multa
podrá ser rebajada por la administración tributaria, en virtud de la facultad que le concede el
artículo 166.

(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafo del inciso b) del artículo 180 la
multa será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.

(21) El tributo emitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o
perdida indebidamente declarada, será la diferencia entre tributo o saldo, crédito u otro
concepto similar o pérdida declarada y el que se debió declarar.

Tipos base de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendrá en cuenta lo
siguiente:

El tributo emitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o

perdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo resultante o el saldo,
crédito u otro concepto similar o pérdida del periodo o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto similar o perdida de dicho
periodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomara en cuenta los saldos a favor de los
periodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos
anticipados y compensaciones efectuadas.

Para tal efecto, se entiendo por tributo resultante:

- En el caso del impuesto a la renta, al impuesto calculado considerando los créditos

con y sin derecho a devolución, con excepción del saldo a favor del periodo anterior.

En caso los referidos créditos excedan el impuesto calculado, el resultado será considerado
saldo a favor.

Tratándose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, al resultado de aplicar el coeficiente
o porcentaje según corresponda a la base imponible.

- En caso del impuesto general a las ventas, al resultado de la diferencia entre el

impuesto bruto y del crédito fiscal del periodo. En caso, el referido crédito exceda el
impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
- En el caso del nuevo régimen único simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la alícuota a la base imponible
establecida en las leyes correspondiente.
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y
el 50% del tributo omitido.
 - En caso se declare una perdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa será la suma del 15% de la perdida declarada indebidamente y el
50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una perdida indebida, el monto de la
multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la
perdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una perdida indebida, correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a
favor declarado indebidamente, el 15% de la perdida declarada indebidamente y el
50% del tributo omitido.

(22) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infraccion corresponda a la
exoneración establecida en el literal c) del apéndice de la ley Nº 28194, en los demás
casos no podrá ser menor a 1 UIT.

COMENTARIO:

Si bien sabemos el CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE

PROFESIONALES INDEPENDIENTES es aquella sanción no pecuniaria que consiste en el
cierre del local del infractor con la finalidad de impedir el desarrollo de las actividades
comerciales del infractor por un período determinado de tiempo. Es el cierre temporal del local,
con un máximo de 10 días calendario. La sanción de cierre se aplicará en el establecimiento
en el que se cometió o detectó la infracción. COMISO DE BIENES es aquella sanción no
pecuniaria que consiste en la retención de los bienes por parte de la Administración Tributaria
que son materia de infracción tributaria y su traslado posterior a depósitos de la
administración.
NOTAS DE LA TABLA III: RUS

- La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficio de profesiones

independientes se aplicara con un máxima de diez (10) días calendarios, salvo para
aquellas infracciones vinculadas al impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas en que se aplicara el máximo de noventa (90) días calendarios,
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y respecto a
la situación del deudor.
- La infracción del internamiento temporal de vehículo se aplicara con un máximo de
treinta (30) días calendarios, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante
Resolución de Superintendencia.
- La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y
carteles, adicionalmente a la aplicación de las sanciones de acuerdo a lao que se
establezcan en la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas que se determinen no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la
UIT.
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según
corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por los
cuales está obligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporal de vehículo
se aplicará cuando la actividad económica del contribuyente se realice con vehículo
como unidades de explotación. La sanción de comiso se aplicará sobre los bienes.
(2) La multa que sustituye al cliente señalado en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo
183º no podrá ser menor a 50% de la UIT.
(2-A).1 En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de
comprobante de pago o documento complementadas a estos distinto a la guía
de remisión, no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independiente se aplicara una multa de
06% de los I.
 (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre excepto las del artículo 174ª, se
aplicará a la sanción de cierre, salvo que la contribuyente efectué el pago de la multa
correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
(4) Se aplicará la sanción de la multa en todos los casos excepto cuando se encuentre
bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la sanción de comiso.
(5) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción
salvo que el infractor reconozca la infracción mediante Acta de Reconocimiento. Para
este efecto, la referida acta deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes al de la comisión de la infracción. La sanción de cierre se aplicará a partir
de la segunda oportunidad que el infractor incurra en la misma infracción. A tal efecto,
se entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa
respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera reconocido la primera
infracción mediante Acta de Reconocimiento. En aquellos casos en que la emisión
y/u otorgamiento de documento que se reúnan los requisitos y características para
ser considerado como comprobante de pago o como documento complementarios a
estos, distinto a la guía de remisión o que la emisión y/u otorgamiento de comprobante
de pago o documento complementaria a estos, distinto a la guía de remisión, no
correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina
profesionales independientes, solo se aplicara la multa.
(6) La sanción del internamiento temporal de vehículo se aplicara a partir de la primera
oportunidad que el infractor incurra en algunas de estas infracciones. La multa a que
hace referencia al inicio b) del octavo párrafo del artículo 182ª, será de 1 UIT.
(7) La Administración tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de
vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de
estas infracciones. A tal efecto se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores
oportunidades cuando la sanción de multa respectiva hubiese quedado firme y
consentidas.
(8) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184ª del
Código Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del
artículo 184ª del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor de los bienes.
Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos
en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la
intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el Acta
Probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se
determine el valor del bien se aplicara una multa equivalente a 1 UIT.
(9) La administración tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de
multa será 10% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la administración tributaria, en
virtud a la facultad que se le concede en el art. 166.
(10) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión.
(11) La sanción se aplicara a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La
sanción se incrementara en 5% cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
fiscalización o verificación correspondiente al periodo verificado no les será aplicable.
(12) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(13) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o perdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo
o saldo, crédito u otro concepto similar o perdida declarada y el que se debió declarar.

Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendrá en cuenta lo

siguiente:

a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado

indebidamente o perdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo
resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del periodo o ejercicio
 gravable, obtenido por autoliquidación o, en su caso, como producto de la
fiscalización, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crédito
u otro concepto similar o perdida de dicho periodo o ejercicio. Para estos efectos no
se tomara en cuenta los saldos a favor de los periodos anteriores, ni las pérdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del impuesto a la renta, al impuesto calculado considerando los créditos
con y sin derecho a devolución, con excepción del saldo a favor del periodo anterior.
En caso, los referidos créditos excedan el impuesto calculado, el resultado será
considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, al resultado de aplicar el
coeficiente o porcentaje según corresponda a la base imponible.
- En el caso del impuesto general a las ventas, al resultado de la diferencia entre el
impuesto bruto y el crédito fiscal del periodo. En caso, el referido crédito exceda el
impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
- En el caso del nuevo régimen único simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los demás tributos, al resultado de aplicar la alícuota respectiva a la
base imponible establecida en las normas correspondientes.
b) En el impuesto general a las ventas, en caso se declare un saldo a favor
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del
50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a
favor.
c) En el caso del impuesto a la renta anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y
el 50% del tributo emitido.
- En caso se declare una perdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa será la suma del 15% de la perdida declarada indebidamente y el
50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una perdida indebida, el monto de la
multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de
la perdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una perdida indebida, correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a
favor declarado indebidamente, 15% de la perdida declarada indebidamente y el 50%
del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y esta se originara en el goce
indebido del régimen de recuperación anticipado del impuesto general a las ventas,
el 100% del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al régimen contributivo
de la seguridad social en salud, al sistema nacional de pensiones, o tratándose del
impuesto extraordinario de solidaridad e impuesto a la renta de quinta categoría por
trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deudores
tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el régimen general del
impuesto a la renta, y que hubieran declarado una perdida indebida, la multa se
calculara considerando, para el procedimiento de su determinación, en el lugar del
15%, el 50% de la tasa del impuesto a la renta que le corresponda.

(14) La multa no podrá ser menos al 10% UIT cuando la infraccion corresponda a la
exoneración establecida en el literal c) del apéndice de la ley Nº 28194, en los demás casos
no podrá ser menor a 1 UIT, mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo
establecido por la administración tributaria.

COMENTARIO:

La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficio de profesiones independientes se

aplicara con un máximo de diez (10) días calendarios, lo cual será su límite. El Internamiento
temporal de Vehículos, es la sanción mediante la cual se afecta los derechos de posesión o
propiedad del infractor sobre el vehículo que se encuentra en infracción de conformidad con
las normas tributarias. La Administración tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento
temporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna
de estas infracciones. El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo o saldo,
crédito u otro concepto similar o pérdida declarada y el que se debió declarar.