UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN MONOGRÁFICA

“Casos prácticos: Sección 20, 23,27, 29, 22 y 5”

CURSO: NIIF para PYMES

Perú – 2018
 Índice
1. Sección 20 “Arrendamiento” ...................................................................................................... 3
2. Sección 23 “Ingresos de actividades ordinarias” ........................................................................ 5
3. Sección 27 “Deterioro del valor de los activos” .......................................................................... 7
4. Sección 29 “Impuesto a las ganancias” ....................................................................................... 9
5. Sección 22: Pasivos y patrimonio .............................................................................................. 11
6. Sección 5 “Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados” .......................................... 12
 1. Sección 20 “Arrendamiento”

1.1 Casos práctico 1

El 1 de enero de 20X1, una entidad celebró un acuerdo para venderle una máquina
a un banco y luego arrendársela por un periodo de tres años. En ese momento, los
hechos principales sobre la máquina y el arrendamiento eran:

• Precio de venta = s/ 200.000.

• Importe en libros = s/ 70.000

• Valor razonable = s/ 200.000.

• Vida económica restante = tres años.

• Valor residual = cero.

• Pagos por arrendamiento = s/ 77.606 por año (pagaderos al final de cada periodo,
el 31 de diciembre de cada año).

• Tasa de interés implícita en el arrendamiento = 8 por ciento anual.

Determinar lo que debe contabilizar, el vendedor-arrendatario en los resultados para

el periodo que finaliza el 31 de diciembre de 20X1:

Respuesta: Ingresos por s/ 43.333 (ganancias diferidas y amortizadas por la venta

de la máquina) y gastos por s/ 66.667 (depreciación) y s/ 16.000. (costo financiero).

Explicación de la respuesta:

El acuerdo constituye una transacción de venta con arrendamiento financiero

posterior. Conforme al párrafo 20.33, el vendedor-arrendatario debe diferir la
ganancia de s/ 130.000 (200.000-70.000) y amortizarla a lo largo del plazo del
arrendamiento, que es de tres años:
- Cálculo: excedente de 130.000. ÷ 3 años = 43.333 por año.
El activo arrendado se deprecia a lo largo de su vida útil
- Cálculo: 200.000 ÷ 3 años = 66.667.
El costo financiero es de s/16.000
- Cálculo 8% × 200.000 recibidas del banco.
 1.2 Caso práctico 2

El 01-01-2011 la sociedad ´´X´´ S.A adquiere en arrendamiento financiero de la

sociedad ´´Y´´ S.A. una maquina cosechadora de arroz bajo las siguientes
condiciones

 Valor razonable 105.000.00

 Vida útil arrendador 6 años
 Cuota mensual 2.000.00
 Tasa de interés implícita 12% anual
 Plazo 6 años
 Forma de pago 30 de cada mes
 Opción de compra $ 2000.00 (Al final arrendam.)
 Valor presente ?

Reconocimiento inicial por el arrendatario a fecha 01/01/2011

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 103.277.78

333 Maquinarias y equipos de explotación
45 Obligaciones financieras 103.277.78
452 Contratos de arrendamiento financiero
01/11 Por reconocimiento y medición inicial de la
máquina de arroz recibida en arrendamiento financiero
Medición posterior

2
45 Obligaciones financieras 12.266.80
452 Contratos de arrendamiento financiero
37 Activo diferido 11.733.20
373 Intereses diferidos
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 2.111.98
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 26.111.98
101 Caja
12/11 Por reconocimiento al pago de las cuotas
correspondientes al año 2011

3
67 Gastos financieros
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 11.733.20
37 Activo diferido 11.733.20
373 Intereses diferidos
12/11 Por el reconocimiento de los intereses

2. Sección 23 “Ingresos de actividades ordinarias”

2.1 Caso práctico 1

El 1 de enero de 20X1, una entidad incurrió en 2.000 u.m. de costos de venta para
vender un bien por 95.000 u.m. El acuerdo de venta establecía que el cliente
debería pagar la totalidad del precio de venta de 95.000 u.m. el 31 de diciembre
de 20X1. La tasa vigente en el sector para un crédito a un año otorgado a clientes
comerciales es del 10% anual. Esta es la forma más clara de determinar la tasa de
interés implícita según el párrafo 23.5.

La entidad debe medir los ingresos de actividades ordinarias por la venta del bien
en:

Cálculo: 95.000 ÷ 1.1 = 86.364 u.m

Para entender mejor este caso, debemos considerar el párrafo 23.5

23.5 Pago diferido
Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo
constituye efectivamente una transacción de financiación, el valor razonable de la
contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros determinados
utilizando una tasa de interés imputada Una transacción de financiación surge
cuando, por ejemplo, una entidad concede un crédito sin intereses al comprador o
acepta un efecto comercial, cargando al comprador una tasa de interés menor que
la del mercado, como contraprestación por la venta de bienes. La tasa de interés
imputada será, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar:
(a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una calificación
crediticia similar; o bien,
(b) la tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente
descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos. Una
entidad reconocerá la diferencia entre el valor presente de todos los cobros futuros
y el importe nominal de la contraprestación como ingreso de actividades ordinarias
por intereses, de acuerdo con los párrafos 23.28 y 23.29 y con la Sección 11.

2.2 Caso práctico 2

Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes

La empresa Jeor S.A.C. productora de vinos, en febrero 2011 vende 70 cajas de

vinos espumosos a un valor de venta de S/.120.00 cada una de las cajas, la
factura es canjeada por una letra a 90 días, la mercadería es entregada
conjuntamente con la factura. También se sabe que el costo de las mercaderías
vendidas es de 85 nuevos soles por caja. Efectuar el tratamiento contable en
aplicación de la NIIF para las PYMES y el PCGE.

Solución En primer lugar debemos analizar si se cumple con los criterios

establecidos en el párrafo 23.10 de la Norma contable. Después de leer los 5
criterios a tener en cuenta para reconocer un ingreso, llegamos a la conclusión de
que sí cumple con cada una de ellas, por lo que se procede a reconocer el
ingreso:
 3. Sección 27 “Deterioro del valor de los activos”

3.1 Caso práctico 1

La PYME A, al 31 de diciembre de 20X0 tiene en su inventario de mercancías

productos por un valor de 100.000 (unidades de medida). Al finalizar el periodo
contable, el costo de la mercancía anterior excede el valor recuperable en 5.000
u.m.

Elabore los asientos contables para registrar el deterioro del valor de los
inventarios al 31 de diciembre de 20X0. No registre ninguna clase de impuestos.
Respuesta

El deterioro de los inventarios es:

Valor en libros 100.000 u.m.

Menos: Valor recuperable (95.000) u.m.

Deterioro de valor 5.000 u.m.

1

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 5.000

685 Deterioro del valor de los activos
29 Desvalorizacion de existencias 5.000
291 Mercaderías
12/X0 Por reconocimiento del deterioro del valor
de los inventarios
2

95 Gastos de ventas 5.000

951 Mercadería
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 5.000
791 Mercadería
12/X0 Destino del gasto

3.2 Caso práctico 2

Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo que se deprecian: La PYME A,

al 31 de diciembre de 20X0 tiene una máquina para su uso por un costo de 20.000
u.m. Esta máquina fue adquirida hace un año y se viene depreciando utilizando el
sistema de línea recta. La vida útil de este activo se estima en cuatro (4) años, de
acuerdo con el tiempo que se espera generará beneficios económicos futuros. Al
finalizar el periodo contable, 31 diciembre de 20X0, según avalúo efectuado por un
perito calificado, el valor en libros del bien anterior excede el valor razonable menos
los costos de venta en 3.000 u.m.

Elabore los asientos contables para registrar el deterioro del terreno al 31 de

diciembre de 20X0. No registre ninguna clase de impuestos.
Respuesta

El deterioro de la máquina es:

Costo 20.000 u.m.

Valor depreciación acumulada (5.000) u.m.

Valor en libros 15.000 u.m.

Valor recuperable (12.000) u.m.

Deterioro de valor 3.000 u.m.

Asiento contable

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 3.000

685 Deterioro del valor de los activos
36 Desvalorización de activo inmovilizado 3.000
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria
y equipo
12/X0 Para reconocer el deterioro de la máquina marca
GHF Ref. 345, al 31 de diciembre de 20X0.

95 Gastos administrativos 3.000

951 Inm., maq., y equipo
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 3.000
791 Inm., maq., y equipo
12/X0 Destino del gasto

4. Sección 29 “Impuesto a las ganancias”

4.1 Caso práctico 1

El 31 de diciembre de 20X1, una entidad tiene un activo de 4.000 u.m. por intereses
por cobrar que tributarán cuando se cobren en 20X2. Se debe pagar un impuesto
del 20 por ciento sobre las primeras 500.000 u.m. de la ganancia fiscal obtenida y
del 30 por ciento sobre el resto (es decir, el excedente que supere el importe de
500.000 u.m.). En 20X1, la entidad obtuvo una ganancia fiscal de 450.000 u.m. En
20X2, la entidad espera obtener una ganancia fiscal de 550.000 u.m.

¿Qué importe debería reconocer la entidad por el pasivo por impuestos diferidos
relacionado con los intereses por cobrar?
Respuesta:

Cálculo:

((500.000 u.m. × 20%) + (50.000 u.m. × 30%)) ÷ 550.000 u.m. = 115.000 u.m.

115.000 ÷ 550.000 u.m. = 20, 91 %

4.000 u.m. × 20, 91% = 836 u.m.

Para entender la solución a este caso debemos tomar en cuenta el párrafo 29.19

29.19 Cuando se apliquen diferentes tasas impositivas a distintos niveles de

ganancia fiscal, una entidad medirá los gastos (ingresos) por impuestos diferidos y
los pasivos (activos) por impuestos diferidos relacionados, utilizando las tasas
medias aprobadas, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado,
que se espera que sean aplicables a la ganancia (o pérdida) fiscal de los periodos
en los que se espere que el activo por impuestos diferidos se realice o que el pasivo
por impuestos diferidos se liquide.

4.2 Caso práctico 2

Una entidad opera en una jurisdicción donde el impuesto a las ganancias se paga
a una tasa más baja sobre las ganancias sin distribuir (20 por ciento), y se paga un
importe adicional (10 por ciento) cuando las ganancias se distribuyen (es decir, la
tasa impositiva sobre las ganancias distribuidas es del 30 por ciento). El 31 de
diciembre de 20X1, la entidad espera declarar dividendos en marzo de 20X2 de
aproximadamente 20.000 u.m. para el año finalizado en 20X1. La publicación de los
estados financieros se autorizará en abril de 20X2. La ganancia fiscal para 20X1 es
de 100.000 u.m. Para el año 20X1, la entidad tiene diferencias temporarias de
30.000 u.m. que espera que incrementen la ganancia fiscal en el futuro. La entidad
se constituyó el 1 de enero de 20X1.

El 31 de diciembre de 20X1, la entidad debería reconocer lo siguiente:

Respuesta:

Un pasivo (y un gasto) por impuestos corrientes de 20.000 u.m. y un pasivo (y un

gasto) por impuestos diferidos de 6.000 u.m

Cálculo: (100.000 u.m. × 20%) = 20.000

(30.000 u.m. × 20%) = 6.000

29.25 En algunas jurisdicciones, el impuesto a las ganancias es pagadero a una

tasa mayor o menor, si una parte o la totalidad de la ganancia o de las ganancias
acumuladas se paga como dividendos a los accionistas de la entidad. En otras
jurisdicciones, el impuesto a las ganancias puede ser devuelto o pagado, si una
parte o la totalidad de la ganancia o de las ganancias acumuladas se paga como
dividendos a los accionistas de la entidad. En ambas circunstancias, una entidad
medirá los impuestos corrientes y diferidos a la tasa impositiva aplicable a las
ganancias no distribuidas hasta que la entidad reconozca un pasivo para pagar un
dividendo. Cuando la entidad reconozca un pasivo para pagar un dividendo,
reconocerá el pasivo (activo) por impuestos corrientes o diferidos resultantes y el
gasto (ingreso) relacionado.

5. Sección 22: Pasivos y patrimonio

5.1 Caso práctico 1

La sociedad X adquiere 4.000 acciones propias de 10 u.m. nominales al 250%.

Posteriormente vende 1.000 de esas acciones al señor Jota al 280% con unos
gastos por minutas de abogados de 2.000 u.m.
Más tarde transmite otras 1.500 acciones al señor Zeta al 245% con unos gastos
de 1.000 u.m.
Finalmente decide reducir capital por las restantes 1.500 acciones al no encontrar
ningún inversor interesado en su adquisición.
• Se pide contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior:
 6. Sección 5 “Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados”

6.1 Caso práctico 1

Presentación de una operación discontinuada

Una entidad opera dos líneas de negocios importantes por separado: la fabricación
de velas y la venta minorista de ropa. El 30 de diciembre de 20X2, en respuesta a
una oferta no solicitada, una entidad dispuso de su actividad de fabricación de velas
por 1.000.000 u.m., cuyo importe en libros de los activos de operación fue 400.000
u.m. del edificio de la fábrica, 300.000 u.m. de maquinaria y 200.000 u.m., de marca
comercial. Para mayor simplicidad, se supone que la actividad de fabricación de
velas no posee otros activos o pasivos. 20.000 u.m. de impuesto a las ganancias
son pagaderas contra la ganancia por la venta de la planta.

La planta de fabricación de velas reconoció ganancias después de impuestos por

150.000 u.m. para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X2 (20X1: 250.000
u.m.)

Estado del resultado integral de una entidad para el año finalizado el 31 de

diciembre de 20X2

Desglose de los gastos: Se clasifica en dos, por la naturaleza y función de los

gastos; los primeros, se agruparán de acuerdo con la naturaleza de ejecución,
“redistribuyéndolos” por las funciones de la entidad. Y por la función, será de
acuerdo con las actividades de la entidad, (administración, ventas).