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ACTIVOS FIJOS
1
2
Los usuarios de los estados
financieros puedan:
BASE NORMATIVA
Párrafo 1 NIC -16 3
Contabilización de los La determinación de
activos. su importe en libros.
BASE NORMATIVA
Párrafo 1 NIC -16 4
PRODUCCIÓN DE BIENES, SERVICIOS
SUMINISTRO DE BIENES
USARLO EN
ACTIVO TANGIBLE ARRENDARLOS A TERCEROS
FINES ADMINISTRATIVOS
POSEA UNA ENTIDAD
BASE NORMATIVA
5
Párrafo 6 NIC -16
ADQUIRIR O CONSTRUIR
UN ACTIVO
RECONOCIMIENTO
INICIAL = NIFF
BASE NORMATIVA
6
Párrafo 6 NIC -16
ESTIMADO POR LA GERENCIA
2019
2018
2017
2016
2015
BASE NORMATIVA
7
Párrafo 6 NIC -16
IMPORTE DISPOSICIÓN
DEL ACTIVO
AL TÉRMINO DE
SU VIDA ÚTIL
Menos los
Estimado por
costos por tal
la Gerencia
disposición
BASE NORMATIVA
8
Párrafo 6 NIC -16
Costo del activo o importe similar Valor Residual
BASE NORMATIVA
9
Párrafo 6 NIC -16
BIEN
SI
SE RECONOCE UN EPPyE
BASE NORMATIVA
10
Párrafo 6 NIC -16
Precio de adquisición, aranceles de
El costo de un elemento:
importación y los I. indirectos no Inmuebles, maquinaria y
recuperables, después de descuentos o equipo, precio equivalente
rebajas del precio. en efectivo en la fecha de
reconocimiento.
28,733.00
CÁLCULO DEL COSTO DE LA MAQUINARIA:
_________________X________________
Elemento 6 - Cargas de gestión 1,000.00
Insumos, manos de obra y otros 1,000.00
Elemento 4 - Pasivos 1,000.00
Proveedores, remuneraciones y otros 1,000.00
Costos incurridos en el proceso de comprobación
_________________X________________
92 COSTOS POR DISTRIBUIR 1,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE CTAS Y GTOS 1,000.00
Por el destino de los costos incurridos en el proceso
ASIENTOS CONTABLES
_________________X________________ _________________X________________
21 Productos terminados 1,000.00 69 Costo de ventas 400.00
211 Productos manufacturados 692 Productos terminados
211101 Llantas 692101 Productos manufacturados
71 Variación de la producción almacenada 1,000.00 33 Inmueble, maquinaria y equipo 600.00
711 Variación de productos terminados 333 Maquinaria y equipo de explotacion
711101 Llantas 21 Productos terminados 1,000.00
Por el ingreso al almacen de los prod. Terminados
211 Productos manufacturados
211101 Llantas
_________________X________________
Por el costo de ventas de los prod terminados
12 Cuentas por cobrar comerciales 472.00
121 Facturas emitidas
121201 Fact, boletas y cp emitidos
_________________X________________
40 Tributos, contraprestaciones y Aportes al SP y salud 72.00 10 Efectivo y equiv. De efectivo 472.00
401 Gobierno Central 104 Cuentas corrientes
401111 Igv cuenta propia 104101 Bcp
70 Ventas 400.00 12 Cuentas por cobrar comerciales 472.00
702 Productos terminados 121 Facturas emitidas
702101 Productos manufacturados 121201 Fact, boletas y cp emitidos
Por la venta de las prod terminados (por comprob de maq) Por el cobro de las ctas por cobrar
MODELO DEL Valor de PPyE = Costo Adq.– Deprec. Acum. – Pérd. Por Deter.
COSTO
BASE NORMATIVA
Párrafo 30 NIC -16
MODELO DE
REVALUACIÓN
A su valor revaluado
Ajustar el valor contable ( Valor Razonable) Tasación de un profesional
independiente y competente
Elemento de Inmueble,
Valor Valor
Maquinaria y Equipo
Mayor Menor
CASO PRÁTICO
Propiedad, Planta y Equipo: Edificio
Valor Histórico: S/. 1,500,000
Fecha de Adquisición: 01/01/2005
Método de Depreciación: Línea Recta
Vida Útil: 50 años
Valor Residual: 0
El 01 de enero del 2015, la entidad decidió
evaluar el valor razonable del activo y se dio
cuenta que estaba por encima del costo
reflejado en los estados financieros, por lo que
decidió usar como política contable el modelo
de revaluación para la medición posterior. A la
fecha la entidad realizó una tasación del
edificio y se determine que este tenía un valor
razonable de S/.2,000,000 nuevos soles.
Depreciación Anual Original:
S/. 1,500,000/50 años = S/. 30,000 por año.
Momento de Adquisición hasta la fecha de revaluación (Depreciación):
S/. 30,000 x 10 años = S/. 300,000 Depreciación Acumulada
ASIENTOS CONTABLES
-------------------------------------X-------------------------------------
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACION Y AG. 300,000
391. DEPRECIACIÓN ACUMULADA
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 300,000
332 EDIFICACIONES
X/X POR LA PROVISION DE LA DEPRECIACIÓN
AL 01/01/2015
ASIENTOS CONTABLES
-------------------------------------X-------------------------------------
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 800,000
332 EDIFICACIONES
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 800,000
571 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
X/X POR LA REVALUCIÓN DEL ACTIVO
ASIENTOS CONTABLES
-------------------------------------X-------------------------------------
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 224,000
571 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
49 PASIVO DIFERIDO 224,000
491 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
X/X POR LA REVALUCIÓN DEL ACTIVO
REVALUACIÓN VOLUNTARIA: ENFOQUE
TRIUTARIO
REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES
Activos fijos que Con el fin de que la
REVALUACIÓN Es una re-expresión contabilidad refleje
puedan medirse
VOLUNTARIA del valor valores más cercanos
con fiabilidad.
a la realidad.
Es la distribución sistemática
del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil
BASE NORMATIVA
Párrafo 06 - NIC 16
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
BASE NORMATIVA
Articulo 38° de la Ley del Impuesto a la Renta.
COMPONETIZACIÓN
PPyE
EJEM: Depreciación de
PPyE utilizada en la
producción de inventarios.
BASE NORMATIVA
• Párrafo 48 Y 49 - NIC 16
IMPORTE DEPRECIABLE = COSTO DE ACTIVO – VALOR RESIDUAL
PERÍODO DE DEPRECIACIÓN
La depreciación no cesará:
VIDA ÚTIL
El activo este sin utilizar
Retirado del uso activo,
Cese de la
Comienzo de la (excepto se encuentre
depreciación depreciado por completo).
depreciación
BASE NORMATIVA
• Párrafo 50 - 59 - NIC 16
TRATAMIENTO CONTABLE TRATAMIENTO TRIBUTARIO
No necesariamente es
GASTO
Sino que se
originaría una
diferencia temporal
DEFINICIÓN VENTAJAS
En función del saldo del elemento Es recomendable utilizarlo en activos fijos que
Método de Amortización dará lugar a un cargo que irá tienen una producción similar durante toda su
Decreciente disminuyendo a lo largo de la vida vida útil, pero los costos de mantenimiento son
útil. más altos en los últimos años.
Este método dará lugar a un cargo • Permite reflejar el patrón por el cual los
Método de las Unidades basado en la utilización o beneficios económicos son consumidos por la
Producidas producción esperada empresa.
• Es relevante para los activos que se deterioran
en función del uso y no del tiempo.
BASE NORMATIVA
• Párrafo 62 NIC 16 .
TABLA DE PORCENTAJES MÁXIMOS DE DEPRECIACIÓN
(TRATAMIENTO TRIBUTARIO)
PORCENTAJE ANUAL DE
BIENES DEPRECIACIÓN HASTA
UN MÁXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
BASE LEGAL
Inciso b) Art. 22° del R. LIR.
DEPRECIACIÓN
Aplicación ¿Cómo se calcula? Inicio de la depreciación
Costo Computable.
BASE NORMATIVA Y BASE LEGAL
1 Párrafo 58 NIC 16 (T. CONTABLE) – Art. 22° del R. LIR (T. TRIBUTARIO)
2 Párrafo 6 y 50 NIC 16 (T. CONTABLE) – Inciso b) Art. 22° del R. LIR (T. TRIBUTARIO)
3 Párrafo 55 NIC 16 (T. CONTABLE) – Inciso c) Art. 22° del R. LIR (T. TRIBUTARIO)
PORCENTAJE MAYOR AL 5%
La CLÍNICA MAX VIDA entre sus activos tiene un edificio, cuyo
valor en libros asciende a S/. 2´160,000.00 neto de una
depreciación acumulada de S/. 340,000.00
VALOR DEL INMUEBLE 2,500,000.00
TERRENO 1,000,000.00
La tasa de deprec. EDIFICACIÓN 1,500,000.00
que utiliza es 10%
VALOR RESIDUAL 1,850,000.00
TERRENO 1,200,000.00
EDIFICACIÓN 650,000.00
COMPARACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
CONTABLE TRIBUTARIA
BASE DE DEPREC. 850,000.00 1,500,000.00
TASA DE DEPREC. 10% 5% IMPORTE A
DEPREC. DEL EJERCICIO 85,000.00 75,000.00 10,000.00 REPARAR
Detalle de IME
Llenado de la edificación,
teniendo en cuenta el
importe del terreno y la
edificación.
PORCENTAJE MAYOR AL 5%
Detalle de depreciación
51
PORCENTAJE MAYOR AL 5%
Detalle de depreciación
52
PORCENTAJE MAYOR AL 5%
Detalle de la ADICIÓN
El exceso de la depreciación en el
caso de EDIFICACIONES, genera un
diferencia TEMPORAL, al poder ser
revertida en períodos siguientes.
53
PORCENTAJE MENOR AL 5%
La CLÍNICA MAX VIDA entre sus activos tiene un edificio, cuyo
valor en libros asciende a S/. 2´398,000.00 neto de una
depreciación acumulada de S/. 102,000.00
La tasa de deprec.
que utiliza es 3%
PORCENTAJE MENOR AL 5%
Detalle de IME
Llenado de la edificación,
teniendo en cuenta el
importe del terreno y la
edificación.
PORCENTAJE MENOR AL 5%
Detalle de depreciación
Detalle de depreciación
Detalle de la DEDUCCIÓN
A efectos de deducir el gasto por depreciación, al NO SUPERAR la depreciación contabilizada a los límites máximos
que señala la norma, la empresa puede deducir la depreciación contabilizada (S/. 15.250.00 POR EJERCICIO ).
DE NINGUNA MANERA LA EMPRESA PODRÁ DEDUCIR S/. 19,200.00 (LIMITE ACEPTADO) AL NO ESTAR
REGISTRADA EN LOS LIBROS CONTABLES EN SU TOTALIDAD, SÓLO ESTA REGISTRADA LOS S/. 15,250.00.
CONTABILIZACIÓN MENOR AL LÍMITE:
La camioneta ha
sido adquirida en el
ejercicio 2014. Por
eso la ubicamos en
el rubro saldos
iniciales por el
importe total del
valor de la
camioneta ( valor de
adquis. + gastos
notariales).
CONTABILIZACIÓN MENOR AL LÍMITE:
El importe que se
consigna en el PDT
ANUAL es el importe
que se ha registrado
en los libros
contables.
De ningún modo, se
consignará el importe
del máximo límite.
CONTABILIZACIÓN MENOR AL LÍMITE:
El importe a deducir
sólo será S/. 15,250.00
CONTABILIZACIÓN MAYOR AL LÍMITE:
DEPRECIACIÓN CONTABLE
DEPRECIACIÓN
EJERCICIO LIMITE TRIBUTARIO
CONTABLE
2013 25,000.00 26,875.00
2014 25,000.00 26,875.00
2015 25,000.00 26,875.00
2016 25,000.00 26,875.00
2017 25,000.00 26,875.00 SUPERA EL LIMITE
2018 25,000.00 26,875.00 TRIBUTARIO
2019 25,000.00 26,875.00
2020 25,000.00 26,875.00
2021 25,000.00
2022 25,000.00
250,000.00 215,000.00
La depreciación contabilizada excede al máximo permitido, por ello sólo será deducible
hasta el límite. La diferencia será reparable.
CONTABILIZACIÓN MAYOR AL LÍMITE:
COMPARACIÓN DE LA DEPRECICIACIÓN CONTABLE CON EL LIMITE ACEPTADO
DEPRECIACIÓN IMPORTE A
EJERCICIO LIMITE TRIBUTARIO
CONTABLE REPARAR/DEDUCIR
2013 25,000.00 26,875.00 1,875.00
2014 25,000.00 26,875.00 1,875.00
2015 25,000.00 26,875.00 1,875.00
GENERACIÓN DE
2016 25,000.00 26,875.00 1,875.00
LA DIFERENCIA
2017 25,000.00 26,875.00 1,875.00
TEMPORAL
2018 25,000.00 26,875.00 1,875.00
2019 25,000.00 26,875.00 1,875.00
2020 25,000.00 26,875.00 1,875.00
2021 25,000.00 0.00 -15,000.00 REVERSIÓN
2022 25,000.00 0.00
250,000.00 215,000.00 0.00
Detalle de IME
La máquina tomográfica
se ha adquirido en el
2013. Por ello se
consigna en la casilla de
saldo iniciales al
01/01/2015. Por el valor
total de la adquisición.
CONTABILIZACIÓN MAYOR AL LÍMITE:
Detalle de Depreciación
Como se observa, se
consigna la depreciación
registrada en el período,
además la depreciación
del año 2013 y 2014.
CONTABILIZACIÓN MAYOR AL LÍMITE:
Detalle de Depreciación
El saldo final de la
depreciación es la
sumatoria de la deprec.
inicial más el gasto por
depreciación del
ejercicio.
CONTABILIZACIÓN MAYOR AL LÍMITE:
Generación de la
diferencia temporal
Al registrar una
depreciación mayor a la
admitida se debe
REPARAR (adicionar) el
importe no aceptado
tributariamente. Será
una diferencia
temporal, al poder ser
revertida en el futuro.
CONTABILIZACIÓN MAYOR AL LÍMITE:
Reversión de la
diferencia temporal
LIBROS
Inciso b) del Art. 22° RLIR
CONTABLES
Aquella que se encuentre contabilizada dentro
del ejercicio gravable en los libros y registros
contables.
Pero:
TRIBUNAL FISCAL
No son deducibles los gastos cuya deducción La deducción de la
sustentatoria no cumpla con los requisitos y depreciación, provisiones de
cobranza dudosa y
características mínimas establecidas en el remuneraciones entre otros,
RCP. basta que se sustente con la
documentación que
evidencie su existencia
TRATAMIENTO TRATAMIENTO
CONTABLE TRIBUTARIO
RENTA
GRAVADA Deducible
ACTIVOS
Los gastos por RENTA
depreciación NO No Deducible
GRAVADA
Art. 38° de la LIR
Inciso p) del Art. 21° RLIR
Cargo por
Función al uso
depreciación POR OBSOLESCENCIA
TOTAL es deducible
podría
No es aceptado el gasto por
Obsolescencia parcial
(desvalorización)
Cuando no exista
Ser nulo
actividad productora
Tampoco si el activo deja de
generar ingresos gravados.
1 Párrafo 55 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo. (T. CONTABLE) 2 Inciso f) Art. 37 TUO. LIR
EPPyE e INVERSIÓN INMOBILIARIA SE DEPRECIAN AMBOS
EL EPPyE SE DEPRECIA.
Sólo en el caso de la edificación (sin
terreno) la deducción del 5% según tabla
La PROPIEDAD DE INVERSION: tributaria.
BASE NORMATIVA
Párrafo 58 de NIC 16
Párrafo 30 de NIC 40
Párrafo 33- 35 de NIC 40
Párrafo 56 de NIC 40
Articulo 39 de la LIR
Artículo 22 inciso a) del RLIR
CASO PRÁCTICO
Enunciado.-
Una empresa compró el 01 de enero ¿Este procedimiento respeta las normas
del 2010 una camioneta para su uso contables ?
por un valor de S/. 100,000.00, la cual
utilizó desde el mismo día de la
¿Existe una contingencia tributaria?
compra. El contador de la empresa
registró la depreciación aplicando una
tasa del 20% anual, tomando el límite En el caso que usted, considere errónea la
máximo como tasa de depreciación contabilización ¿Cuál sería el tratamiento
según inciso b) del Art. 22 del Rgto. - contable para subsanar?
LIR.
CASO PRÁCTICO
La depreciación se realizara
tomando como base el importe
depreciable
BASE NORMATIVA
Párrafos 6, 50 – 59 de NIC 16
CASO PRÁCTICO
Siempre que:
Se deprecie con una tasa mayor a la tributaria La norma tributaria permita una depreciación
acelerada
En el caso que se deprecie con una tasa menor a la tributaria no se generara ninguna
diferencia temporal.
CASO PRÁCTICO
Depreciación
Contabilización TOTAL
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019
Correcta S/.8,000 S/.8,000 S/.8,000 S/.8,000 S/.8,000 S/.8,000 S/.8,000 S/.8,000 S/.8,000 S/.8,000 S/.80,000
Errada S/.20,000 S/.20,000 S/.20,000 S/.20,000 S/.20,000 S/.100,000
Ajuste por error S/.12,000 S/.12,000 S/.12,000 S/.12,000 S/.12,000 S/.60,000
CASO PRÁCTICO
Registro Contable
Ajuste de la depreciación DEBE HABER
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulado S/.60,000
59 Resultados Acumulados S/.60,000
x/x Por el ajuste de la depreciación
Realizada antes de
los 2 años, después
Venta de bienes de haberse puesto
depreciables en funcionamiento
destinados a formar
parte del Activo Fijo. El precio pactado es
un monto menor al
de adquisición
BASE LEGAL
ART. 22 TUO - IGV .
¿En qué momento se
debe realizarse el Exclusiones a la obligación del
reintegro del crédito reintegro:
fiscal?
BASE LEGAL
- ART. 22 TUO - IGV - Numeral 4,5 y 6 del Rto. de la ley del IGV
En el mes de Setiembre del 2013, la empresa “DEL NORTE” S.A. adquirió un vehículo por un valor de S/. 30,000
más IGV. Sin embargo, en el mes de Marzo del 2015, decide vender el referido bien por la suma de S/. 29,000
más IGV. Sobre el particular, nos consultan cuáles son las obligaciones tributarias que se generan por la referida
operación y cuáles son los asientos contables aplicables. Para estos efectos nos proporciona los siguientes datos
respecto al Período Marzo 2015:
BASE LEGAL
- ART. 22 TUO - IGV
REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL
BASE LEGAL
- ART. 22 TUO - IGV
REGISTRO CONTABLE
DEBE HABER
64 GASTOS POR TRIBUTOS 180.00
641 GOBIERNO CENTRAL
6411 IMP. GENERAL A LAS VENTAS
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES 180.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMP. GENERAL A LAS VENTAS
x/x Por el reintegro del Crédito Fiscal por la venta del Activo Fijo.
BASE LEGAL
- ART. 22 TUO - IGV
INFORMES SUNAT
Informe N° 006-2014- Informe N° 017-2016-
SUNAT/4B0000 SUNAT/5D0000
Activos adquiridos o
construidos hasta 31-12-2013,
utilizados desde 01-01-2013
para la
Deducción de su depreciación
¿Registrar depreciación en Tributaria
base a normas contables?
se requiere
El ajuste se En la contabilidad se
En aplicación de las hubiera hubiera registrado la
NIIF se hubiera contabilizado con depreciación anual
además y
rebajado el valor de un cargo a los calculada sobre el
activo fijo “resultados menor valor del activo
acumulados” (valor financiero)