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G001 Presupuesto - Publico PDF
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Guía Metodológica:
Para el ejercicio del control fiscal, el Presupuesto constituye la base fundamental para
evaluar la gestión institucional y del gobierno en general, pues a través del presupuesto
se asignan los recursos más importantes con que cuentan las instituciones estatales
para el cumplimiento de los objetivos que les han sido encomendados, y de su uso
eficiente, eficaz, económico y equitativo, depende en gran medida el crecimiento
económico y el logro de mayores y mejores condiciones de vida de la sociedad.
2
permitan realizar un control eficiente y eficaz al gasto público y a sus fuentes de
financiación, en representación de la sociedad en general.
3
SIGLAS SIGNIFICADO
4
ÍNDICE GENERAL
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………… 5
UNIDAD 1
Recursos…………………………………………………………….. 11
5
1.4.2.1.2 Sector descentralizado departamental………………………. 26
UNIDAD 2
2.1 Planificación………………………………………………………. 44
2.2 Anualidad………………………………………………………….. 45
2.3 Universalidad……………………………………………………… 47
2.6 Especialización…………………………………………………… 51
2.7 Inembargabilidad…………………………………………………. 51
6
2.9 Principio de legalidad del gasto público……………………… 56
UNIDAD 3
UNIDAD 4
Territorial………………………………………………………….. 92
Pagar………………………………………………………………… 103
Territoriales………………………………………………………… 114
Unidad 5
9
5.4.1 Control fiscal macropresupuestal- Lectura de apoyo……….. 128
ANEXOS
10
UNIDAD 1
11
Gráfica 1. Función económica del Estado a través de la acción presupuestaria
Motor
Estabilización Crecimiento
Económico
Reducción
Recursos Acción Presupuestaria Gasto Redistribución Desigualdad
Sociedad del Estado Público
Social
Provisión
Asignación
Bienes
Sociales
Fuente: MHCP-Dirección General del Presupuesto Público
P
En su esencia, el Presupuesto antes que una herramienta jurídico-contable,
docie
constituye un instrumento de planificación y un componente importante de la política
dad económica. Esta es la razón por la cual es indispensable que exista coherencia entre
el presupuesto y las metas y objetivos definidos a través de la política económica, y
más concretamente, las políticas monetaria y cambiaria y las metas de crecimiento e
inflación.
PLANEACIÓN
Expresión de la acción estatal a través de la cual se establecen orientaciones, políticas y
propósitos de corto, mediano y largo plazo, que buscan influir en el funcionamiento de la
economía y en las estructuras y tendencias del desarrollo, para atender a sus
obligaciones constitucionales y legales.
Diagnosticar o reconocer la
PLANEACIÓN ESTATAL problemática que afecta a la
comunidad para formular
soluciones
12
apremiantes de la comunidad durante el año de su vigencia y los recursos que los
financiarán.
SOCIEDAD/ESTADO PRESUPUESTO
PRODUCCIÓN DE RECURSOS
NECESIDAD PÚBLICA ACCIONES TIEMPO
BIENES Y SERVICIOS
Los gobiernos utilizan los recursos para que, mediante reasignaciones de factores
productivos, sea posible lograr una mejor situación que la existente, de acuerdo con
sus juicios de valor, la tecnología disponible y la distribución de los bienes entre los
individuos. Esto conduce a una situación en la que la producción se encuentra
organizada de la mejor manera posible y el enfoque dado a la producción de los
bienes dependerá de las directrices emanadas por las autoridades gubernamentales.
14
Lo anterior significa que la asignación óptima de los recursos se obtiene de las
decisiones administrativas centrales, con las limitaciones impuestas por el modelo
económico adoptado por cada Nación.
Por otro lado, el Presupuesto como instrumento financiero por excelencia, está
llamado a permitir al Estado garantizar el cumplimiento de su función económica y
asegurar la coordinación y organización eficiente en la producción de bienes y
servicios públicos.
De acuerdo con el artículo 37 de la Ley 42 de 1993 (Ley orgánica del Control Fiscal):
“El presupuesto general del sector público está conformado por la consolidación de
los presupuestos general de la Nación y de las entidades descentralizadas
territorialmente o por servicios, cualquiera que sea el orden a que pertenezcan, de
los particulares o entidades que manejen fondos de la Nación, pero sólo con relación
a dichos fondos y de los fondos sin personería jurídica denominados Especiales o
Cuenta creados por ley o con autorización de ésta”.
ORDENES Y NIVELES
DEPARTAMENTAL MUNICIPAL Y
ORDENES NACIONAL (REGIONAL) DISTRITAL (LOCAL)
NIVELES
Comprende los órganos de las tres ramas del poder público que han sido ubicados
en este sector, como también otros autónomos e independientes para el
cumplimiento de los fines del Estado, como los organismos de control y la
organización electoral.
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Estos organismos no cuentan con recursos propios, ya que en concordancia con el
principio de Unidad de Caja, todos los recursos que recauden en cumplimiento de su
objeto social deben enviarlos a la Dirección General de Crédito Público y Tesoro
Nacional, conocida también como Tesorería General de la Nación. Esto conlleva a
que no cuenten de manera particular con Presupuesto de Ingresos.
CONGRESO DE LA REPÚBLICA
CÁMARA DE
SENADO DE LA REPÚBLICA
REPRESENTANTES
7 COMISIONES 7 COMISIONES
CONSTITUCIONALES CONSTITUCIONALES
Es la actividad del Estado que tiene por objeto la realización de los cometidos en
cuanto requieren ejecución práctica, mediante actos jurídicos y operaciones
materiales. La función primordial de la Rama Ejecutiva consiste en hacer que las
decisiones legislativas y judiciales se conviertan en hechos reales.
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La estructura y organización de la rama ejecutiva está establecida en el artículo 38
de la Ley 489 de 1998.Tiene un sector central y un sector descentralizado. El central
está integrado por: la Presidencia de la República, Vicepresidencia de la República,
los Consejos Superiores de la Administración, los Ministerios, los Departamentos
administrativos, las Superintendencias y unidades administrativas especiales sin
personería jurídica.
Los organismos pertenecientes a esta esta Rama del poder público, junto con los
demás organismos y entidades de naturaleza pública que de manera permanente
tienen a su cargo el ejercicio de las actividades y funciones administrativas o la
prestación de servicios públicos del Estado colombiano, integran la administración
pública.
18
Gráfica 8. Organigrama de la Rama Judicial
La Constitución Política de 1991, en su artículo 267, establece que: "El control fiscal
es una función pública que ejercerá la Contraloría General de la República, la cual
vigila la gestión fiscal de la administración y de los particulares o entidades que
manejan fondos o bienes de la Nación”
19
Gráfica 9. Organigrama del Control Fiscal
Al tenor del artículo 272 de la Constitución Política, en los municipios donde no existe
contraloría tal función es ejercida por la contraloría departamental.
20
Gráfica 10. Organigrama de la Procuraduría General de la Nación
21
Gráfica 11. Organigrama de la Auditoría General de la República
22
1.4.1.2 Sector descentralizado nacional
Está constituido por entidades a las cuales se les ha otorgado por la ley
competencias y funciones de la administración, para ejercer una actividad
especializada. Nos referimos entonces a uno de los tipos de descentralización:
especializada o por servicio, dotadas de personería jurídica, autonomía
administrativa y patrimonio independiente.
Según la Ley 489 de 1998, el sector descentralizado por servicios del orden nacional,
está constituido por las siguientes entidades:
Las entidades descentralizadas por servicios son creadas por la Ley o autorizadas
por esta, algunas de ellas se rigen por normas del derecho público integralmente,
como es el caso de los establecimientos públicos, mientras que otras por normas del
derecho privado con excepciones de Ley, es decir, algunas de sus actuaciones
deben acogerse a normas del derecho privado, situación esta a que se deben acoger
las empresas industriales y comerciales del Estado en casos como la contratación
administrativa al acogerse para algunos tipos de contrato al Estatuto de Contratación
(Ley 80 de 1993) como norma de derecho público, y para otros casos al Código de
Comercio como norma de derecho privado.
La personería Jurídica de que están dotadas estas entidades es una habilidad para
adquirir derechos y contraer obligaciones, lo cual realiza a través de un
representante legal que puede denominarse, Gerente, Director, Presidente, Rector,
etc.
Son muchos los aspectos que caracterizan a estas entidades, toda vez que se les
encomienda el cumplimiento especializado de un determinado tipo de servicio
público, por eso es muy importante que desde el punto de vista del control fiscal,
antes de ejercer la correspondiente evaluación de la gestión fiscal, se tenga pleno
1
Ley 489 de 1998
23
conocimiento respecto a su naturaleza jurídica, orden al que pertenece,
características, objeto social del mismo y demás aspectos que la caracterizan, ya
que en esta medida se pude determinar las normas que le son aplicables y los
parámetros para evaluar su gestión fiscal.
Desde el punto de vista financiero y presupuestal debemos decir que las entidades
descentralizadas por servicio vienen a ser una inversión que hace el nivel central,
que puede ser de carácter directo o indirecto, con el 100% de capital público o en
otros casos un porcentaje, como es el caso de las sociedades de economía mixta.
También pueden crearse entidades descentralizadas públicas en forma de sociedad,
donde aportan la Nación, el departamento, el municipio, distrito u otra entidad pública
descentralizada.
Es importante tener en cuenta que las entidades descentralizadas por servicio son de
distinto orden (nacional, distrital o municipal), algunas de ellas financian su objeto
social con los recursos provenientes de sus operaciones o recursos propios, inclusive
pueden llegar a generar excedentes financieros, pero otras no generan suficientes
recursos para autofinanciarse, por lo que pueden llegar a recibir a manera de
transferencia recursos del nivel central al que pertenecen o recurrir al
endeudamiento.
Los entes descentralizados por servicios, a diferencia de los organismos del nivel
central, si cuentan con presupuesto de ingresos, el cual está constituido por los
recursos propios y por los aportes que a manera de transferencia reciben del nivel
central; sin embargo pueden llegar a financiarse autónomamente.
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Gráfica 13. Organigrama de la organización territorial
25
corrientes de libre destinación se establecen las categoría especial, primera,
segunda, tercera y cuarta.
La ley 489 de 1998, en su artículo 39 señala que las gobernaciones, las secretarías
de despacho y los departamentos administrativos son los organismos principales de
la Administración departamental, los demás les están adscritos o vinculados,
cumplen sus funciones bajo su orientación, coordinación y control en los términos
que señalen la ley y las ordenanzas.
De manera similar al orden nacional, las entidades descentralizadas por servicios del
orden departamental están constituidas por: los establecimientos públicos, las
empresas industriales y comerciales, las ESE, y las empresas oficiales de servicios
públicos domiciliarios; los institutos científicos y tecnológicos; las sociedades públicas
y las sociedades de economía mixta; las demás entidades administrativas
departamentales con personería jurídica que se creen, organicen o autoricen
conforme a las normas legales.
26
La Ley 617 de 2000, ARTICULO 6o. hace referencia a la “CATEGORIZACIÓN DE
LOS DISTRITOS Y MUNICIPIOS”, y señala que los distritos y municipios se
clasificarán atendiendo su población e ingresos corrientes de libre destinación en
categoría especial y de la primera hasta la sexta.
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Gráfica 15. Componente de la Planificación
COMPONENTES DE LA PLANIFICACIÓN
Según el artículo 2º. del Decreto 4730 de 2005, son objetivos del SP: “ el equilibrio
entre los ingresos y los gastos públicos que permita la sostenibilidad de las finanzas
públicas en el mediano plazo; la asignación de los recursos de acuerdo con las
disponibilidades de ingresos y las prioridades de gasto; y la utilización eficiente de los
recursos en un contexto de transparencia”. Este mismo Decreto señala que: “El
Sistema Presupuestal está constituido por el Plan Financiero, incluido en el Marco
Fiscal de Mediano Plazo; el Presupuesto Anual de la Nación y el Plan Operativo
Anual de Inversiones.
Veamos en qué consiste cada uno de ellos, dándole un enfoque hacia lo territorial:
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Plazo - MFMP, como un instrumento de referencia con perspectiva de diez años para
la toma de decisiones fiscales en la elaboración de los presupuestos anuales.
Según el artículo 5º de la Ley 819 de 2003, dicho Marco debe contener como
mínimo:
o El Plan Financiero-PF.
o Metas de superávit primario.
o Metas de deuda pública y análisis de su sostenibilidad.
o Acciones y medidas especificas para el cumplimiento de las metas,
con los cronogramas de ejecución.
o Informe de resultados fiscales de la vigencia fiscal anterior.
o Estimación del costo fiscal de las exenciones tributarias existentes
en la vigencia anterior.
o Relación de los pasivos exigibles y de los contingentes.
o Costo fiscal de los proyectos de acuerdo u ordenanza sancionados
en la vigencia fiscal anterior.
o Indicadores de gestión presupuestal y de resultado de los objetivos,
planes y programas desagregados para mayor control del
presupuesto
SP = IC + RC - GF - GI
IC = Ingresos Corrientes
RC = Recursos de Capital (Descontando recursos del crédito, Privatizaciones
y Capitalizaciones)
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GF = Gastos de Funcionamiento
GI = Gastos de Inversión GI (incluidos los gastos de inversión que se van a
efectuar en esa vigencia que tengan autorización de vigencias futuras)
SP = Superávit Primario
Indicadores:
2
Reglamenta el artículo 364 de la Constitución y contiene disposiciones en materia de endeudamiento público.
Se le conoce también como ley de semáforos.
31
o Medidas para corregirlas
o Estrategia para incorporación en las siguientes vigencias
o Indicadores de seguimiento permanente
Este otro componente pretende dar cuenta del impacto que han tenido las
decisiones adoptadas en vigencias anteriores, que impliquen exenciones
tributarias, ya sean exenciones o incentivos tributarios, dando cuenta de los
siguientes aspectos:
Para efectos del MFMP, los pasivos contingentes de las ET deberán tener una
valoración numérica y su existencia obliga incluso a crear un fondo para
contingencias cuyo valor dependerá del monto de contingencias y de la
32
probabilidad de que se convierta en realidad, caso en el cual se convierten en
pasivos exigibles3.
3
El artículo 194 el CCA, se refiere a los Aportes al Fondo de Contingencias, en el sentido de que las entidades
públicas tanto nacionales como territoriales, del nivel central y descentralizado, deben efectuar una valoración
de las contingencias para todos los procesos judiciales que se adelanten en su contra, y con base en lo anterior
deberán efectuar aportes al Fondo de Contingencias de que trata la Ley 448 de 1998, o las normas que la
modifiquen o sustituyan, en los montos, condiciones, porcentajes, cuantías y plazos que determine el respectivo
organismo, con el fin de atender, oportunamente, las obligaciones dinerarias contenidas en providencias
judiciales en firme.
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enfrentar en el mediano plazo y la sostenibilidad de la deuda pública, dentro de los
aspectos considerados más relevantes.
Como se trata de una proyección a diez (10) años, el MFMP debe ser revisado cada año,
tanto en la parte ya ejecutada para determinar los ajustes y medidas necesarias, como
en la parte futura, tomando en consideración que tenga un impacto dentro del mismo,
como es el caso de pasivos que no se tenían considerados, reformas tributarias con
impacto en los ingresos, demandas a favor o en contra y normas expedidas durante la
última vigencia que impliquen un mayor gasto4.
Esta programación debe estar acorde con las metas financieras establecidas en el Plan
Financiero del MFMP, con las prioridades definidas en el Plan de Desarrollo del ente
territorial y con la inversión sectorial fijada en el Marco de Gastos de Mediano Plazo-
MGMP, para que sea integrado al Presupuesto Anual como el componente de gasto de
inversión.
El Plan en cuestión debe incluir un orden de prioridad para los programas y proyectos de
inversión y las vigencias necesarias para la ejecución de los mismos. En este sentido, los
diferentes Programas deben encontrarse radicados en el Banco de Programas y
Proyectos-BPIN de Inversión de la entidad territorial, en razón a que es la garantía de
que se trata de programas debidamente evaluados y son viables y óptimos para
solucionar los problemas de la comunidad.
Dentro del ciclo presupuestal, el POAI precede al presupuesto territorial, y debe ser el
resultado de la participación de todas las áreas de la administración en la programación
anual de inversiones. De manera que es el componente de inversión del presupuesto
anual y debe reflejarse en los planes de acción de las dependencias y órganos
ejecutores, para que se pueda hacer seguimiento al PD y determinar el aporte que hace
cada una de las áreas al logro de las metas de desarrollo territorial.
4
La Contraloría General de la República mediante Resolución Orgánica 05993 de 2008, estableció la obligación
de los gobernadores y alcaldes de presentarle anualmente, antes del 15 de febrero de cada vigencia, el MFMP
de la respectiva entidad territorial, para fines evaluativos.
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El POAI recoge la programación de la inversión contenida en el Plan de Desarrollo y el
MFMP y las previsiones de fuentes de financiamiento dadas en el Plan Financiero, y de
acuerdo con estos determina programas y proyectos de inversión para la vigencia fiscal,
su priorización y las fuentes de financiación.
Las ET cuentan en forma general con dos tipos de recursos: propios o libre destinación5
y los provenientes de transferencias.
Para calcular el monto total disponible en inversión se debe partir del análisis de la
situación financiera del ente territorial, de las respectivas políticas y proyecciones
financieras. En tal sentido el POAI deberá ser elaborado por los funcionarios
responsables del proceso de planeación y aprobado por la Asamblea departamental o
Concejo distrital o municipal, según el caso.
Según las orientaciones impartidas por el MHCP y el DNP, el POAI debe cumplir
básicamente dos pasos dentro de su conformación:
5
Los recursos propios son los que genera la entidad territorial en cumplimiento de su misión y competencias o
facultades que le han otorgado las normas legales para recaudar sus propios impuestos, enajenar sus activos,
generar rendimientos por la inversión de recursos, allegar recursos provenientes del crédito, entre otros, los
cuales gestiona directamente el ente subnacional, y su significación depende de la capacidad económica del
mismo.
35
instrumentos de tipo legal e institucional, educación, capacitación y asistencia técnica,
metodologías y sistemas y herramientas computacionales.
Según las normas presupuestales, los proyectos de inversión que se incorporen al POAI
deben ser aquellos registrados en el BPIN Territorial programados para la vigencia fiscal.
Con este mecanismo se garantiza el cumplimiento de lo contemplado en el Artículo 68
del Decreto 111 de 1996, que establece que no podrá ejecutarse ningún programa o
proyecto que forme parte del Presupuesto hasta tanto no se haya evaluado por el órgano
competente y registrado en el Banco de Programas y Proyectos de Inversión-BPIN.
Se renueva cada año, de tal modo que no se agota en el tiempo sino que se
actualiza de acuerdo con el desarrollo de la situación fiscal y la revisión de las
políticas de gobierno.
Así, a partir de las prioridades de política del gobierno territorial y de las metas fiscales
de mediano plazo existentes, se definen unos techos de gasto que cubren un período de
cuatro (4) años que es renovado anualmente, donde el techo del primer año es
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consistente con el presupuesto anual, mientras los techos para los años siguientes son
estimaciones indicativas que se convierten en la línea de base para un nuevo período de
programación
Estos planes, conocidos como planes de desarrollo, se deben cuantificar con el fin de
que los gobiernos posean un instrumento que les permita evaluar su gestión.
38
privado transfiere en forma de impuestos al sector público y el cálculo de los gastos a
través de los cuales el gobierno revierte a la economía los recursos captados.
Esta labor fue facilitada con la Constitución Política de 1991 y la Ley 152 de 1994, al
establecer que cada entidad territorial debe contar con un Plan de Desarrollo-PD,
cuya elaboración es responsabilidad y obligación constitucional y legal de los
alcaldes y gobernadores de las entidades territoriales.
De tal manera que en su artículo 339, dicha Carta Política establece que las
entidades territoriales deben elaborar y adoptar de manera concertada entre ellas y
el gobierno nacional, planes de desarrollo, con el objeto de asegurar el uso eficiente
de sus recursos y el desempeño adecuado de las funciones que les hayan sido
asignadas por la Constitución y la ley.
39
Gráfica 16. Planes de desarrollo territorial
Parte
estratégica
Planes de
desarrollo de
las entidades
territoriales
Paln de
inversión a
mediano y
corto plazo
Los PD de las entidades territoriales están conformados por una parte estratégica y
un Plan de Inversiones a mediano y corto plazo, en los términos y condiciones que
de manera general reglamenta la correspondiente Asamblea Departamental o
Concejo Distrital o Municipal.
Para estructurar el PD, los Gobernadores y Alcaldes deben señalar cuales son los
objetivos y metas que quieren lograr en la administración del ente territorial, tanto a
mediano como a largo plazo. De igual forma deben indicar los procedimientos,
mecanismos, estrategias y políticas que van a implementar para el logro de los fines
que se han propuesto realizar.
6
Artículo. 340 de la C.P. “Habrá un Consejo Nacional de Planeación integrado por representantes de las
entidades territoriales y de los sectores económicos, sociales, ecológicos, comunitarios y culturales. El, conejo
tendrá carácter consultivo y servirá de foro para la discusión del plan nacional de desarrollo…En las entidades
territoriales habrá también consejos de planeación, según lo determine la ley…”
40
“Artículo 36º.- En materia de elaboración, aprobación, ejecución seguimiento y
evaluación de los planes de desarrollo de las entidades territoriales, se aplicarán, en
cuanto sean compatibles, las mismas reglas previstas en esta Ley para el Plan
Nacional de Desarrollo.
Artículo 37º.- Para los efectos del procedimiento correspondiente, se entiende que:
Artículo 38º.- Los planes de las entidades territoriales. Se adoptarán con el fin de
garantizar el uso eficiente de los recursos y el desempeño adecuado de sus
funciones. La concertación de que trata el artículo 339 de la Constitución procederá
cuando se trate de programas y proyectos de responsabilidad compartida entre la
Nación y las entidades territoriales, o que deban ser objeto de cofinanciación.
Señala la Ley del Plan en su Artículo 39º, que para efecto de la elaboración del
proyecto del PD las ET deberán observar, en cuanto sean compatibles, las normas
previstas para el Plan Nacional, sin embargo deberá tenerse especialmente en
cuenta lo siguiente:
41
deberá tener en cuenta el tamaño poblacional, el número de personas con NBI
y la eficiencia fiscal y administrativa.
En lo que respecta a la aprobación, la Ley 152, señala en su artículo 40, que los
planes serán sometidos a la consideración de la CEP dentro de los primeros cuatro
(4) meses del respectivo período del Gobernador o Alcalde para su aprobación. La
CEP deberá decidir sobre los Planes dentro del mes siguiente a su presentación y si
transcurre ese lapso sin adoptar decisión alguna, el Gobernador o alcalde podrá
adoptarlos mediante decreto.
En su artículo 41, la misma Ley Orgánica del plan, hace referencia a los Planes de
Acción en las ET y expresa que con base en los planes generales departamentales
42
o municipales aprobados por el correspondiente CEP, cada secretaría y
departamento administrativo preparará, con la coordinación de la oficina de
planeación, su correspondiente plan de acción y lo someterá a la aprobación del
respectivo Consejo de Gobierno departamental, distrital o municipal. En el caso de
los sectores financiados con transferencias nacionales, especialmente educación y
salud, estos planes deberán ajustarse a las normas legales establecidas para dichas
transferencias.
También señala en el referido artículo, que para el caso de los municipios, además
de los PD contarán con un plan de ordenamiento que se regirá por las disposiciones
especiales sobre la materia, que el Gobierno Nacional y los departamentos
brindarán las orientaciones y apoyo técnico para la elaboración de los planes de
ordenamiento territorial.
7
Artículo 45 de la Ley 152 de 1994
43
UNIDAD 2
Los principios del sistema están contemplados en los artículos 12 al 24 del Decreto
111 de 1996, que compila la Ley Orgánica del Presupuesto. No obstante, para las
entidades territoriales le son aplicables los siguientes: la planificación, la anualidad, la
universalidad, la unidad de caja, la programación integral, la especialización,
inembargabilidad y la homeostasis (Ley 38/89, artículo 8o. Ley 179/94, artículo 4o.).
PLANIFICACIÓN
ANUALIDAD
UNIVERSALIDAD
UNIDAD DE CAJA
PROGRAMACION INTEGRAL
ESPECIALIZACIÓN
INEMBARGABILIDAD
COHERENCIA MACROECONÓMICA
HOMEOSTASIS PRESUPUESTAL
2.1 Planificación
44
PI, del Plan Financiero-PF y del Plan Operativo Anual de Inversiones-POAI,
territoriales8.
Los instrumentos de planificación estatal han venido ampliándose. Hoy día, además
de los contenidos en el Decreto 111 de 19969, sin embargo, con la promulgación de
la Ley 819 de 2003 se incorporan: el Marco Fiscal de Mediano Plazo-MFMP y el
Marco de Gastos de Mediano Plazo-MGMP. Podríamos considerar también el
Programa Anual de Caja-PAC, en la medida que constituye una programación de
pagos, acordes con la disponibilidad de recursos.
2.2 Anualidad
“El año fiscal comienza el 1o. de enero y termina el 31 de diciembre de cada año.
Después del 31 de diciembre no podrán asumirse compromisos con cargo a las
apropiaciones del año fiscal que se cierra en esa fecha y los saldos de apropiación
no afectados por compromisos caducarán sin excepción”10.
8
Ley 38 de 1989, art.9, Ley 179 de 1994, art. 5
9
Compila la Ley 38 de 1989, Ley 179 de 1994 y 225 de 1995, que hasta ese momento constituían la Ley
Orgánica del Presupuesto-LOP.
10
Ley 38 de 1989, artículo 10
45
aporta los suficientes instrumentos para evaluar la gestión de manera integral; más
aún, contiene limitaciones informativas que son recogidos por la contabilidad
financiera.
El hecho de que presupuesto se apruebe para ser ejecutado año por año implica
que se cierre cada 31 de diciembre, para iniciar la ejecución de un nuevo
presupuesto el primero de enero de la siguiente vigencia, sin que se arrojen saldos
históricos acumulativos, que si es propio de la contabilidad financiera.
11
Inversión en activos o bienes de capital que permiten desarrollar la actividad de producción, para generar
otros bienes.
46
Jurisprudencia
2.3 Universalidad
12
Ley 38 de 1989, artículo 11, Ley 179 de 1994, artículo 55, inciso 3, Ley 225 de 1995, artículo 22.
13
Este límite de modificaciones existió en el estatuto presupuestal anterior (Decreto 294 de 1973), cuando se
establecía un límite del 30%, pero que dejaba la opción de desbordar tal porcentaje bajo situaciones justificadas
que siempre resultaban.
14
Así lo establece el artículo 346 de la Carta Constitucional, cuando señala que en el presupuesto de
apropiaciones se deben incluir las partidas, siempre y cuando correspondan a créditos judicialmente
reconocidos, o a gastos decretados previamente, o los propuestos por el gobierno respectivo para atender el
funcionamiento de la administración, o para pagar la deuda, o destinados a dar cumplimiento al Plan de
Desarrollo.
47
De tal manera que la estimación de gastos debe estar siempre acogida a un
fundamento jurídico, pues a quien legalmente corresponde preparar el proyecto de
presupuesto en los diferentes niveles de la administración pública es al ejecutivo o
gobierno, quien de no hacerlo con observancia a situaciones normativas prexistentes
respecto a ingresos y gastos, estaría arrogándose competencias que no le
corresponden.
Una situación especial relacionada con este principio está dada por el tema de las
sentencias y conciliaciones. Interpretando el referido artículo 346 de la CP, la
incorporación al presupuesto está fundamentada en la ejecutoria de la sentencia y
no en procesos previos de este tipo de contingencia; mientras que para proceder a
conciliar no se requiere disponibilidad presupuestal, pero si una vez conciliado.
Jurisprudencia
Este principio pregona que con el recaudo de todas las rentas y recursos de capital
se atenderá el pago oportuno de las apropiaciones autorizadas en el Presupuesto de
la entidad territorial16; es decir, que los recursos captados deben ir a un acervo
común de donde se realizarán los giros respectivos, lo que permite en principio no
15
Sentencia C-478 del 6 de agosto de 1992
16
Ley 38 de 1989, artículo 12; Ley 179 de 1994, artículo 55, incisos 3,8 y 18; Ley 225 de 1995, artículo 5.
48
contar con restricciones respecto a la utilización de los fondos disponibles acordes
con la necesidad de atender el pago de los gastos.
Para el caso de los fondos con destinación especifica, las mismas normas que los
reglamentan hacen los señalamientos respecto a su manejo, independiente de los
recursos propios, por tanto, deben tenerse en cuentas bancarias independientes17,
ya que es una medida necesaria para ejercer control sobre los mismos.
Este principio presupuestal contempla, además, que los excedentes financieros18 que
determinen los establecimientos públicos de las entidades territoriales son del
Departamento, Distrito o Municipio, pues en realidad estos órganos son desde el
punto de vista financiero, una inversión que realizan los niveles centrales territoriales;
por tanto, es su dueño en representación de la población territorial, verdaderos
socios o aportantes. En este caso, la generación de excedentes financieros se
asimila a la determinación de utilidades, repartida entre los propietarios o socios de
una empresa privada. Vale señalar que cuando estas entidades descentralizadas
generan pérdidas, es preciso apropiar recursos para solventarlas.
17
Ley 715 de 2001, artículo 57. Fondos de Salud. Las entidades territoriales, para la administración y manejo de
los recursos del Sistema General de Participaciones y de todos los demás recursos destinados al sector salud,
deberán organizar un fondo departamental, distrital o municipal de salud, según el caso, que se manejará como
una cuenta especial de su presupuesto, separada de las demás rentas de la entidad territorial y con unidad de
caja al interior del mismo, conservando un manejo contable y presupuestal independiente y exclusivo, que
permita identificar con precisión el origen y destinación de los recursos de cada fuente. En ningún caso, los
recursos destinados a la salud podrán hacer unidad de caja con las demás rentas de la entidad territorial. El
manejo contable de los fondos de salud debe regirse por las disposiciones que en tal sentido expida la
Contaduría General de la Nación. Los recursos del régimen subsidiado no podrán hacer unidad de caja con
ningún otro recurso.
18
Por cuestiones metodológicas, la Dirección General del Presupuesto Nacional, DGPN, y el Departamento
Nacional de Planeación, DNP, han definido el concepto de excedente financiero de la siguiente manera: Es un
efecto patrimonial resultante de deducir al valor del patrimonio el monto del capital social y el de las reservas
legales de la entidad, a 31 de Diciembre del año que se analiza.
49
No obstante la existencia de metodología en el orden nacional para la determinación
del excedente financiero de las entidades descentralizadas, en los estatutos
presupuestales de cada ET, debe contemplarse la forma de cálculo autónoma.
Es importante señalar que este principio vino a solucionar grandes problemas que se
presentaban con relación a la inversión física, especialmente, pues antes de que se
estableciera, los proyectos que no alcanzaban a concluirse dentro del periodo de
gobierno del respectivo mandatario, regularmente quedaban como obras inconclusas
y algunas se llegaban a inaugurar sin haberse concluido. Pero lo más desacertado
que se presentaba era el hecho de que la programación de la inversión no se hacía
de manera integral; es decir, para la construcción de un hospital, por ejemplo, se
presupuestaba la construcción de la edificación u obra física, y no se incluía la
dotación interna y los gastos del personal que iba a atender el servicio dentro del
proyecto. De tal manera que se terminaba la obra, se inauguraba y permanecía en
este estado por mucho tiempo sin entrar en operación, toda vez que faltaba todo el
equipamiento y las personas necesarias para su funcionamiento.
19
Ley 38 de 1989, artículo 55, inciso 3
50
mismos, ya que ello nos permite incorporar como parte del proyecto, todo concepto
identificado con el mismo desde sus etapas previas como estudios de prefactibilidad,
estudios de suelo, planos, etc., según el tipo de inversión, hasta la puesta en marcha
del mismo, teniendo en cuenta que muchos conceptos que desde el punto de vista
presupuestal son tratados como gastos de funcionamiento, en este caso tendrán la
connotación de gastos de inversión, bajo el concepto de que entraría a formar parte
del costo del proyecto, todas las erogaciones necesarias hasta la conclusión y puesta
en operación dicho proyecto.
2.6 Especialización
Hay dos aspectos que destacar con relación a este principio presupuestal, el primero,
que cada entidad u organismo público es creado para cumplir un fin determinado en
nombre del Estado y no se justifica la existencia de más de uno de ellos para cumplir
los mismos objetivos. Por tanto, cada vez que se crean las instituciones se les señala
el objeto social a cumplir y la fuente de recursos con que contará para el
cumplimiento del mismo, que anualmente va a programar, aprobar y ejecutar. De esa
manera se concibe que no debe destinar tales recursos a fines que corresponden a
otra entidad u organismo dentro del mismo Estado.
El segundo aspecto tiene que ver con las apropiaciones propiamente dichas, es algo
parecido a una destinación específica. Es decir, cuando el presupuesto es aprobado,
integralmente es un Ley en el orden nacional, una Ordenanza en el orden
departamental y Acuerdo en el orden distrital y municipal. De tal manera que el
monto del presupuesto es distribuido en cada concepto de gasto, que para algunos
constituye una inflexibilidad pero que al tenor de las normas hay que ejecutarlo
conforme a la distribución aprobada. Existe, desde luego, el mecanismo para poder
utilizar o variar la distribución inicial, a través de modificaciones presupuestales, pero
recordando que esto es posible realizar mediante una norma de igual o mayor
jerarquía.
2.7 Inembargabilidad
20
Ley 38 de 1989, artículo 14; Ley 179 de 1994, artículo 55, inciso 3
51
medidas conducentes al pago de las sentencias en contra de los órganos
respectivos, dentro de los plazos establecidos para ello, y respetarán en su
integridad los derechos reconocidos a terceros en estas sentencias21.
De los principios presupuestales contenidos en la LOP, este ha sido tal vez el más
controvertido, pues no ha sido suficiente lo contenido en la Ley Orgánica con fines de
protección de los recursos públicos, para evitar que se sigan embargando, lo que ha
generado un singular enfrentamiento entre la jerarquía de la Ley y los mandamientos
judiciales expresados en cada una de las sentencias proferidas en contra de las
entidades estatales.
De tal manera, que lo que habría que hacer es, a partir del momento en que quede
ejecutoriada la sentencia, incorporar mediante modificación presupuestal (adición o
traslado) la apropiación y la financiación del mismo, para proceder a su pago, caso
para el cual se han debido tomar las previsiones correspondientes a través de un
fondo de contingencias, según lo señala el Código Contencioso Administrativo. Una
tercera opción sería incorporarlo en el presupuesto de la siguiente vigencia, lo que no
resulta recomendable debido a lo oneroso, dada la generación de intereses a que
esto conlleva. Lo anterior sin perjuicio de que puede llegar a surtirse en materia de
conciliación.
Pero bien, el hecho de que los recursos públicos no sean sujeto de embargo, no es
óbice para que no se adelanten procesos y se condene a cualquier entidad pública.
23
Por medio de la cual se adoptan medidas en relación con el manejo de las obligaciones contingentes de las
entidades estatales y se dictan otras disposiciones en materia de endeudamiento público.
53
Agrega el CCA, que las entidades priorizarán, dentro del marco de gasto del sector
correspondiente, los recursos para atender las condenas y para aportar al Fondo de
Contingencias según la valoración que se haya efectuado.
La reglamentación de los temas antes señalados, según el CCA, quedó a cargo del
Gobierno Nacional, con el fin de que se cumplan los términos para el pago efectivo a
los beneficiarios, y estableció que el incumplimiento a las disposiciones relacionadas
con el reconocimiento de créditos judicialmente reconocidos y con el cumplimiento de
la totalidad de los requisitos acarreará las sanciones penales, disciplinarias y fiscales
a que haya lugar, situaciones que ya habían quedado recogidas en la Ley Orgánica
del Presupuesto y en el Código Disciplinario Único.
Finalmente establece el CCA en este mismo artículo, que “el monto asignado para
sentencias y conciliaciones no se puede trasladar a otros rubros, y en todo caso
54
serán inembargables, así como los recursos del Fondo de Contingencias. La orden
de embargo de estos recursos será falta disciplinaria”.
Jurisprudencia
Un presupuesto congruente con las metas que se han trazado implica entonces que
no necesariamente todos los recursos que ingresan deben gastarse, y mucho menos
comprometer gatos más allá de las disponibilidades de recursos, o gastar de acuerdo
con el ciclo de los ingresos, pues una buena gestión de las finanzas públicas
recomienda crecimiento sostenible, lo cual se puede lograr generando ahorro en
épocas de bonaza, para ser aplicado en época de vacas flaca.
55
La recomendación es importante, dada la creencia en los fiscos territoriales de que
todo recurso extraordinario que se reciba durante la vigencia, necesariamente debe
gastarse, lo que implica actuar en forma cíclica, sin realizar una evaluación previa
respecto a la priorización y conveniencia de utilizarlo en la presente vigencia, aplazar
su ejecución para la siguiente o generar ahorro bajo un comportamiento
contracíclico.
Señala que todos los ingresos y gastos del Estado deben sujetarse a los principios
contemplados en la Constitución y desarrollados por la Ley Orgánica de
Presupuesto-LOP, independientemente de la naturaleza del ente público de que se
trate, o del nivel de Gobierno al que pertenezca. Los ingresos y gastos deben estar
agrupados en un mismo documento y deben ser presentados simultáneamente para
su aprobación.
Se interpreta como la capacidad que la Constitución y las Leyes les han conferido a
ciertos organismos para comprometer, contratar y ordenar el gasto. Así lo ha
expresado la Corte Constitucional, cuando señala que: “(…) la autonomía
presupuestal garantizada por la Constitución a los órganos de control, se refiere a su
libertad de ordenar el gasto, contratar y ejecutar, dentro del marco de la ley, del
24
RESTREPO, Juan Camilo. Hacienda pública. Bogotá, U. Externado de Colombia, 8ª. Ed, oct. 2006, p. 243.
56
presupuesto aprobado, y no atribuye a ente distinto del Gobierno la iniciativa y la
facultad de formulación del proyecto de presupuesto, la que por su naturaleza
supone la posibilidad de modificar los anteproyectos de las entidades que conforman
las diferentes secciones del presupuesto general de la Nación (C.P. art. 352 y L. 179
de 1994, art. 16).25
De otra parte, la LOP, en su artículo 110, señala: “Los órganos que son una sección
en el Presupuesto General de la Nación, tendrán la capacidad de contratar y
comprometer a nombre de la persona jurídica de la cual hagan parte, y ordenar el
gasto en desarrollo de las apropiaciones incorporadas en la respectiva sección, lo
que constituye la autonomía presupuestal a que se refieren la Constitución Política y
la ley. Estas facultades estarán en cabeza del jefe de cada órgano quien podrá
delegarlas en funcionarios del nivel directivo o quien haga sus veces, y serán
ejercidas teniendo en cuenta las normas consagradas en el Estatuto General de
Contratación de la Administración Pública26 y en las disposiciones legales vigentes.
25
Corte Constitucional: Sentencia C-592 del 7 de diciembre de 1995. MP: Eduardo Cifuentes Muñoz.
26
Ley 80 de 1993 y demás normas que la modifican y adicionan.
57
Artículo 65. Plurianualidad. Los componentes del Sistema Presupuestal del
Sistema General de Regalías deben propender porque este opere con un horizonte
de mediano plazo, en el cual se puedan identificar los ingresos del mismo y se
definan presupuestos que abarquen una bianualidad, la cual comienza el 1° de enero
y termina el 31 de diciembre del año siguiente al de su inicio.
Artículo 66. Coordinación. La Nación y las entidades territoriales coordinarán sus
actuaciones con el fin de optimizar los recursos que integran el Sistema General de
Regalías. Así, propenderán por la gestión integral de iniciativas de impacto regional,
sin que a través del Presupuesto General de la Nación, de los presupuestos de las
Empresas Industriales y Comerciales del Estado y de las Entidades Territoriales se
incluyan apropiaciones para el financiamiento de las mismas iniciativas, salvo que
correspondan a mecanismos de cofinanciación.
Artículo 67. Continuidad. A través de los componentes del Sistema Presupuestal
del Sistema General de Regalías se buscará la real ejecución de los proyectos. Los
diferentes órganos del Sistema General de Regalías propenderán porque en forma
prioritaria se dispongan de los recursos necesarios para que aquellos tengan cabal
culminación.
Artículo 68. Desarrollo armónico de las regiones. El Sistema Presupuestal del
Sistema General de Regalías propenderá por la distribución equitativa de las
oportunidades y beneficios como factores básicos de desarrollo de las regiones,
según los criterios definidos por la Constitución Política y la presente ley.
Artículo 69. Concurrencia y complementariedad. A través del Sistema
Presupuestal del Sistema General de Regalías se financiarán iniciativas que
permitan el desarrollo integral de las regiones, complementando las competencias
del nivel nacional y los niveles territoriales.
Artículo 70. Inembargabilidad. Los recursos del Sistema General de Regalías son
inembargables, así como las rentas incorporadas en el presupuesto del Sistema. Las
decisiones de la autoridad judicial que contravengan lo dispuesto en la presente ley,
harán incurrir al funcionario judicial que la profiera en falta disciplinaria gravísima, sin
perjuicio de la Responsabilidad Fiscal.
Artículo 71. Publicidad y transparencia. Debe garantizarse el acceso a la
información del Sistema General de Regalías, con el fin de fortalecer la lucha contra
la corrupción, en términos de eficiencia de la gestión pública de las entidades
involucradas en el mismo, contribuyendo al proceso de generación de opinión pública
y control social.”
58
Unidad 3
La Constitución Política en su artículo 352 señala que: “…. la ley orgánica del
presupuesto regulará lo correspondiente a la programación, aprobación,
modificación, ejecución de los presupuestos de la Nación, de las entidades
territoriales y de los entes descentralizaos de cualquier nivel administrativo, y su
coordinación con el plan nacional de desarrollo,…” Reitera dicho artículo, la
preminencia de la Ley Orgánica en todo el proceso presupuestario y ordena la
aplicación de los principios constitucionales en lo pertinente a las entidades
territoriales. Así mismo, evidencia la coordinación y complementación que ha de
existir entre la Constitución y la Ley Orgánica, en materia fiscal.
59
3.1 Concepto de Presupuesto Territorial
Herramienta utilizada por la ET, que le permite cumplir con la producción de bienes y
servicios para satisfacer NBI de la población.
Desde el punto de vista jurídico, el presupuesto público es una Ley (nivel nacional),
una Ordenanza (nivel departamental) y un Acuerdo (nivel distrital y municipal). Es
una norma sui generis, ya que tiene, para todos los casos, vigencia de solo un año.
27
“El presupuesto es la herramienta que le permite al sector público cumplir con la producción de bienes y
servicios públicos para satisfacción de las necesidades de la población de conformidad con el rol asignado al
Estado en la economía y sociedad del país”.
60
3.2 Presupuesto Participativo
61
Un segundo nivel: Incluye la fijación de metas financieras a todos el sector público
territorial y la distribución de los excedentes financieros de las Empresas Industriales
y Comerciales del Estado y Sociedades de Economía Mixta del orden Territorial, con
el régimen de aquellas, sin perjuicio de la autonomía que la Constitución Política, las
leyes, Ordenanzas y Acuerdos les concede
P
R La Asamblea Departamental,
I Concejo Distrital o Municipal,
M Presupuesto de los
Contraloría Departamental,
E Establecimientos
R Distrital o Municipal, Personería
Públicos del orden
Distrital o Municipal, Despacho
N Departamental,
del Gobernador o Alcalde,
I Distrital o Municipal
V Secretarias y Departamentos
E
Administrativos
L
S
E
G Incluye la fijación de metas financiera a todos el sector público
U
N
territorial y la distribución de los excedentes financieros de las
D Empresas Industriales y Comerciales del Estado y Sociedades de
O
Economía Mixta del orden Territorial, con el régimen de
N aquellas, sin perjuicio de la autonomía que la Constitución
I Política, las Leyes, Ordenanzas y Acuerdos les conceden.
V
E
L
62
Gráfica 19. Presupuesto General Departamental
Los presupuestos públicos de los distintos niveles del Estado guardan similitud
estructural y normativa, sin embargo es lógico suponer que están diferenciados
especialmente por los tipos de recursos que cada uno de ellos maneja para cumplir
los fines que les han sido encomendados.
63
El presupuesto de ingresos contiene el estimativo de lo que se espera recibir durante
el año por concepto ingresos corrientes, recursos de capital y los ingresos propios de
los establecimientos públicos del orden departamental.
64
o Impuestos Directos. Son los gravámenes establecidos por la Ley que recaen
sobre los bienes y renta de las personas, naturales y/o jurídicas. Consultan la
capacidad de pago del contribuyente. Ejemplo:
Este rubro incluye los ingresos originados por una contraprestación específica,
cuyas tarifas se encuentran reguladas por la autoridad competente, los
provenientes de pagos efectuados por concepto de sanciones pecuniarias
impuestas por el departamento a personas naturales o jurídicas que incumplen
65
algún mandato legal y aquellos otros que constituyendo un ingreso corriente no
puedan clasificarse en los ítems anteriores.
TASA IMPUESTO
Existe una contraprestación No existe contraprestación
Su carácter de pago es voluntario Su carácter de pago es obligatorio
Es temporal Es permanente
66
3.3.2.1.2 Recursos de Capital
Recursos del Crédito. Son los ingresos provenientes de las operaciones de crédito
público que tienen por objeto dotar a las entidades de recursos, bienes o servicios,
con plazo para su pago. Dentro de estas operaciones están comprendidas entre
otras, la contratación de empréstitos, la emisión, suscripción y colocación de títulos
de deuda pública, los créditos de proveedores y el otorgamiento de garantías para
las obligaciones de pago.
o Venta de Activos. Son los ingresos que recibe el departamento por la venta de
activos considerados no necesarios para sus actividades, incluidos los títulos
valores con vencimiento mayor a un año.
68
Otros ingresos de capital: Corresponde a aquellos recursos de capital diferentes a
los definidos anteriormente.
Corresponde a los ingresos propios generados por los EP del orden departamental,
compuestos por las rentas propias o ingresos corrientes y los recursos de capital
generados por la actividad para la cual se creó el órgano respectivo.
Ingresos corrientes o rentas propias. Son todos los ingresos corrientes de los
establecimientos públicos, excluidos los aportes y transferencias del departamento,
entendidos como aquellos que estas las entidades reciben ordinariamente en función
de su actividad o que por disposiciones legales les hayan sido asignados.
Recursos de capital. Constituidos por los recursos del crédito externo e interno con
vencimiento mayor de un año, el diferencial cambiario, los rendimientos por
operaciones financieras, los excedentes financieros que el CONPES departamental o
quien haga sus veces les reasigne y las donaciones. Los créditos de tesorería, es
decir, los contratados con plazo igual o inferior a un año, no tienen efectos
presupuestales con excepción del pago de los intereses que estos causen, los cuales
se deberán imputar como un gasto financiero.
28
Art. 27 de la Ley 225 de 1995 y art. 30 del Decreto 111 de 1996
69
Gráfica 21. Presupuesto General Distrital o Municipal
El presupuesto General de los distritos o municipios está conformado por tres partes:
a) El presupuesto de Ingresos, b) El presupuesto de gastos y c)
Las disposiciones generales.
La tercera parte del presupuesto distrital o municipal esta constituida por las
disposiciones generales, que son normas aplicables solo para el año en que va a
regir el presupuesto, y tienen como finalidad regular la ejecución activa y pasiva del
presupuesto.
70
Gráfica 22. Clasificación de los ingresos municipales
o Ingresos corrientes
o Recursos de capital
o Ingresos de los Establecimientos Públicos
3.3.3.1.1.1 Ingresos Corrientes. Son los recursos que llegan al municipio en forma
regular. Es decir, disponibilidades normales y permanentes del gobierno municipal,
que corresponden a las funciones y competencias del municipio.
71
o Son propiedad del ente territorial
o Tienen carácter obligatorio
o Son generales, según su base gravable
o No generan contraprestación alguna
o Son exigidos coactivamente, si es del caso
Impuestos Directos. Son gravámenes establecidos por la ley que recaen sobre la
renta, los ingresos y la riqueza de las personas naturales y/o jurídicas. Consultan
capacidad de pago. (Ley 64 de 1931), entre ellos encontramos:
o Contribución en plusvalía
o Contribución especial de seguridad
o Contribución de valorización
o Contribución para bomberos
73
3.3.3.1.1.2 Recursos de Capital
Recursos del Crédito. Son los ingresos provenientes de las operaciones de crédito
público que tienen por objeto dotar a las entidades de recursos, bienes o servicios,
con plazo para su pago o aquellas mediante las cuales el Distrito o Municipio actúa
como deudor solidario o garante de obligaciones de pago. Dentro de estas
operaciones están comprendidas entre otras, la contratación de empréstitos, la
emisión, suscripción y colocación de títulos de deuda pública, los créditos de
proveedores y el otorgamiento de garantías para las obligaciones de pago.
o Venta de Activos. Son los ingresos que recibe el Distrito o Municipio por la
venta de activos no corrientes de su propiedad, incluidos los títulos valores
con vencimiento mayor a un año.
• Rentas Contractuales. Son los ingresos que percibe el Distrito o Municipio, con
el carácter de contraprestación, por efecto de la aplicación de un contrato o
convenio.
Patrimonio
(menos) Capital social
(menos)Reserva legal
= Excedente financiero
75
o Diferencial Cambiario. Recursos provenientes de la diferencia positiva en el
las tasas de cambio por operaciones en monedad extranjera, determinado
entre el momento de su desembolso y su monetización o conversión a pesos.
Corresponde a los ingresos generados por los EP del orden distrital o municipal en
cumplimiento de las actividades u objetivos para los cuales han sido creados.
Recursos de capital. Todos los recursos del crédito externo e interno con
vencimiento mayor de un año, el diferencial cambiario, los rendimientos por
operaciones financieras, los excedentes financieros que se les reasignen y las
donaciones.
76
Gráfica 23. Clasificación del presupuesto de gastos
entidades
GASTOS
para cumplir a cabalidad
con
77
o Horas extras y días festivos. Comprende la remuneración que debe
reconocerse a los empleados que realizan horas adicionales de trabajo
respecto a la jornada ordinaria. Su reconocimiento y pago están sujetos a las
limitaciones establecidas en las disposiciones legales vigentes.
o Auxilio de transporte. Pago que se realiza a los empleados públicos que por
ley tienen derecho y, según lo contratado, a los trabajadores oficiales, en la
cuantía y condiciones establecidas para ello. Cuando la Entidad Territorial-ET
suministre el transporte a sus servidores no habrá lugar a este
reconocimiento.
78
o Prima de Vacaciones. Reconocimiento y pago a los empleados y
trabajadores de la administración territorial, por cada año de servicio o
proporcional al tiempo laborado, liquidada con el salario devengado en el
momento del disfrute, conforme a las normas legales vigentes.
80
o Dotación. Partida destinada para atender el suministro de vestuario de trabajo
para empleados y trabajadores de las entidades de la administración territorial,
según las labores que desempeñen, de conformidad con lo ordenado en la
Ley, y convenios vigentes.
o Gastos judiciales. Rubro a través del cual e atienden los gastos que los ET
deben realizar para atender la defensa de sus intereses en los procesos
judiciales que cursan en su contra o cuando actúa como demandante,
diferentes a los honorarios de los abogados defensores.
Las adquisiciones por este rubro deberán realizarse con sujeción al plan de
compras.
82
o Seguros. Apropiación destinada a cubrir el costo previsto en los contratos o
pólizas para amparar la propiedad inmueble, maquinaria, vehículos, equipos,
seguros de vida y seguro de lesiones corporales que ampare a funcionarios de
la administración territorial. Igualmente se pagarán con cargo a este rubro los
seguros que requieran el levantamiento de embargos judiciales y los
deducibles por concepto de reclamaciones a compañías aseguradoras.
83
3.3.3.1.2.1.3 Transferencias corrientes
85
UNIDAD 4
86
Gráfica 24. Etapas del Proceso presupuestal Territorial
Presentación Estudio y
Programación
del proyecto aprobación
Seguimiento y
Ejecución Liquidación
evaluación
87
En cuanto al servicio de la deuda, la base serán los distintos contratos de crédito,
tanto internos como externos y el estimativo de los títulos que los tenedores esperan
redimir durante la vigencia.
88
Gráfica 25. Proceso general de elaboración del Presupuesto de la Entidad
Territorial
Inicio Fin
Ingresos menores
que los gastos
Bajo la dirección del mandatario de
la ET, la Secretaría de Planeación en
coordinación con la Secretaria de
Hacienda, teniendo en cuenta el PD,
EL mandatario de la ET presenta proyecto
elaboran el POAI
definitivo de presupuesto al órgano colegiado de
elección popular
En lo que respecta a las fuentes de financiación con que se atenderá el pago de los
gastos, debe tenerse en cuenta que estas son de dos tipos en los ET:
A partir de la vigencia de la Ley 819 de 2003, las ETs de categoría especial, primera
y segunda categoría, deben presentar a la Asamblea o Concejo, junto con el
proyecto de presupuesto para la vigencia siguiente, un Marco Fiscal de Mediano
Plazo-MFMP.
90
Es un hecho que en materia presupuestal, tanto los ingresos como los gastos deben
estar debidamente discriminados. El nivel de desagregación con que se debe
presentar el proyecto de presupuesto de la ET no se encuentra determinado
legalmente, como si existe para la Nación29, situación que conlleva a que la
Asamblea o Concejo exija su presentación y aprobación al nivel de desagregación
más amplio posible, lo que implica, ya en el proceso de ejecución, requerir trámite a
través de estos órganos de elección popular cualquier modificación que afecte el
nivel de desagregación aprobado, situación que no se presenta en el nivel nacional,
donde el trámite modificatorio solo se daría si afecta el presupuesto a nivel de
grandes rubros.
29
Decreto 568 de 1996, artículo 14: -“El proyecto de presupuesto de Gastos se presentará al Congreso
clasificado en secciones presupuestales distinguiendo entre cada una los gastos de funcionamiento, servicio de
la deuda pública y los gastos de inversión. Los gastos de inversión se clasificarán en Programas y
Subprogramas…”
30
Decreto 111 de 1996, artículo 54.
31
Decreto 111 de 1996, artículo 55
91
expide el presupuesto antes de la fecha límite, rige el proyecto presentado por el
gobernador o alcalde. 32
¿Que se entiende por presupuesto del año anterior?. Resulta utópico pensar que
es exactamente el mismo, por tanto, hace referencia especialmente a la cuantía,
situación que todo gobierno evitaría llegase a suceder, por cuanto lo más probable es
que tenga que disminuir la cuantía del proyecto presentado y ajustarse a la del año
anterior, que se supone menor.
Acogerse al presupuesto del año anterior implica al tenor del artículo 348 de la
Constitución Política, que la Secretaría de Hacienda o quien haga sus veces, debe
hacer nuevas estimaciones de rentas y recursos de capital con el fin de ajustarlos a
los montos del nuevo presupuesto; de tal manera que si dicho ajuste no alcanza a
cubrir el total de los gastos, podrá el Gobierno de la ET, reducir los gastos y suprimir
o modificar o refundir empleos hasta el monto calculado de rentas y recursos de
capital del nuevo año fiscal.
35
Artículo 81 de la Ley 136 de 1994
36
Artículo 82 de la Ley 136 de 1994
94
Presupuesto General Territorial-PGT, ambos antes de que se inicie la nueva vigencia
fiscal. En la preparación de este decreto se toma como base el proyecto de
presupuesto presentado por el Gobierno Territorial a consideración del CEP y se
incluyen todas las modificaciones realizadas durante su trámite en ese órgano. Este
decreto de liquidación debe acompañarse de un anexo que tiene el detalle del gasto
para el año fiscal respectivo.
Este decreto se acompañará con un anexo que tendrá el detalle del gasto
para el año fiscal respectivo (Ley 38 de 1989, art. 54; Ley 179 de 1994,
art.31).
37
Decreto 111 de 1996, artículo 67
95
a la sola ejecución pasiva, dejando la responsabilidad de la ejecución de los ingresos
al tesorero. La responsabilidad por tanto no es por el componente presupuestal de
fuentes y usos, sino por requerir llevarse de manera sincronizada la una con la otra;
es decir, que en el proceso de ejecución referido a gastos no se consulta solo
disponibilidad de las apropiaciones, sino también la manera como se están llevando
a cabo las expectativas de recaudo para el pago de los gastos.
96
efectivo y no en el momento en que se adquiere el derecho. Se contrapone este
sistema al de causación que registra el ingreso desde el momento en que se tiene
derecho a percibirlo, aunque no se haya producido su recaudo, lo cual permitiría al
cierre de la vigencia registrar no solo lo recaudado sino lo reconocido y dejado de
percibir, situación que se daría en vigencias siguientes y de esa manera pertenece a
la ejecución del año en que se recaudo.
HECHO ECONÓMICO
- VENTA DE BIENES
- PRESTACIÓN DE UN SERVICIO
- IMPOSICIÓN DE TRIBUTOS, TASAS Y
MULTAS
- CONTRATO DE CRÉDITO
RECONOCIMIENTO (Causación)
- FACTURACIÓN
- DECLARACIONES TRIBUTARIAS
- COMPARENDO
- ACTO ADMINISTRATIVO
- DESEMBOLSOS DE CRÉDITO
CONTROL
- FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
- ADMINISTRACIÓN DE CARTERA
RECAUDO
- SISTEMA BANCARIO
- DIRECTAMENTE EN LAS TESORERÍAS
Consiste en el monto de los recursos recaudados durante una vigencia fiscal por la
ET por concepto de cada uno de los conceptos detallados en el anexo del
presupuesto de Ingresos del Presupuesto General de la respectiva entidad
subnacional. El registro en los libros de presupuesto deberá indicar la fecha, valor,
97
tipo y documento soporte de la operación, el tercero, con su identificación y concepto
por el cual se recauda el ingreso.
Según el Decreto 1957 de 2007, reglamentario del EOP, en su artículo 1°, establece
que “Los compromisos presupuestales legalmente adquiridos, se cumplen o
ejecutan, tratándose de contratos o convenios, con la recepción de los bienes y
servicios, y en los demás eventos, con el cumplimiento de los requisitos que hagan
exigible su pago”.
De otra parte, el Decreto 111 de 1996, en su artículo 18, hace referencia al principio
presupuestal de Especialización y señala: “Las apropiaciones deben referirse en
cada órgano de la administración a su objeto y funciones, y se ejecutarán
estrictamente conforme al fin para el cual fueron programadas.
38
Artículo 71 del Decreto 111 de 1996
98
Gráfica 27. Proceso de afectación presupuestal
PAGOS
REGISTRO
OBLIGACIÓN
REGISTRO
PRESUPUESTAL
COMPROMISO
CERTIFICADO DE
DISPONIBILIDAD-
CDP P
APROPIACIÓN
PAC
99
La especificidad de cada apropiación es un hecho característico de los
presupuestos que algunos podrían llegarlo a considerar dentro de las
inflexibilidades del mismo, pero con ello se evita la discrecionalidad del
ordenador, pues no se trata en efecto de un acervo como en el caso de los
ingresos. Además, se debe tener en cuenta que el presupuesto integralmente
es una norma: Ley, Ordenanza, Acuerdo, excepcionalmente Decreto; de tal
manera que afectarlo de manera irregular implícitamente es violar la norma,
que como sabemos solo puede ser modificada mediante una de igual o
superior jerarquía, tal como se procede en caso de las modificaciones
presupuestales.
Las ET deben llevar un registro de los CDP, que les permita establecer en
todo momento los saldos de apropiación disponibles con el fin de poder
expedir nuevas disponibilidades y evitar excederse de las mismas.
102
4.5.2.2 Constitución de reservas presupuestales y cuentas por pagar
Decreto 111 de 1996: “Artículo 89. Al cierre de la vigencia fiscal cada órgano
constituirá las reservas presupuestales con los compromisos que al 31 de diciembre
no se hayan cumplido, siempre y cuando estén legalmente contraídos y desarrollen
el objeto de la apropiación. Las reservas presupuestales solo podrán utilizarse para
cancelar los compromisos que les dieron origen”.
Las cuentas por pagar serán constituidas por los empleados de manejo de las
pagadurías o tesorerías con la aprobación del ordenador del gasto.
o Que tanto las reservas presupuestales como las cuentas por pagar afectan
el presupuesto de la vigencia en que fueron constituidas.
o Que tanto las reservas presupuestales como las cuentas por pagar, son
además de un hecho presupuestal, una expresión contable-financiera que
debe figurar registrada en la contabilidad: las cuentas por pagar como un
pasivo y las reservas presupuestales en cuentas de orden acreedoras, en
razón a que no constituyen una obligación.
Debe tenerse en cuenta que las reservas presupuestales que se constituyen al cierre
de la vigencia, debido a que constituyen compromisos por no haberse desarrollado el
objeto de la apropiación, la obligación se daría en la vigencia siguiente con la
recepción del bien o el servicio, lo que implica pasar de un compromiso a una
obligación.
42
Decreto 568 de 1996: Artículo 38.
104
pagar se debe entender que la cancelación o el fenecimiento se da por el
ordenamiento presupuestal, pues su fenecimiento puede obedecer por no haberse
podido realizar el pago, lo que indica que la obligación como tal persiste. Es el típico
caso de las “Vigencias Expiradas”.
Rezago
Presupuestal
vigencia 2011
25
Rezago de 2010
pagado en 2011
18
Deuda Flotante
7
105
La constitución en cada vigencia, de rezago presupuestal y su posterior formalización
o ejecución via pago, en el caso de las cuentas por pagar o recepción de los bienes y
servicios en el caso de las reservas presupuestales y su posterior pago, no garantiza
que no vayan quedando saldos pendientes, que generan la nacesidad de adoptar
instrumentos de gestión de pagos, pero que aún así, van siendo acumulativas a
través de Deuda Flotante, que se obtiene de la diferencia del rezago presupuestal
de una vigencia, menos el rezago presupuestal pagado de la vigencia
inmediatamente anterior, lo que comúnmente se conoce también como la diferencia
de rezagos.
106
Existen diferentes tipos de modificaciones presupuestales. En el caso de las ET
podemos considerar: Las adiciones, reducciones, traslados (créditos y
contracréditos), aplazamientos.
Adiciones
Traslados
o Modificaciones
Presupuestales
Reducciones y Aplazamientos
De todas maneras, vale recordar que el incremento al presupuesto no está dado por
la disponibilidad de los recursos, sino por las necesidades a satisfacer, y dentro de
un concepto macroeconómico, al comportamiento de la economía, las metas que en
materia monetaria, política cambiaria y fiscal se hayan propuesto los gobiernos.
En el caso de las ET es factible que además de las políticas internas, estas pueden
llegar a ser dictadas por el gobierno central como medidas que buscan sostenibilidad
fiscal.
Consiste en surtir una apropiación insuficiente o agotada con los recursos sobrantes
de otra, con lo cual no e altera el monto total del presupuesto. Con su viabilidad
estaríamos evitando recurrir a modificaciones presupuestales, por tanto los traslados
constituyen un mecanismo de recomposición de las apropiaciones, no obstante su
excesiva utilización resulta indicadora de una mala programación y gestión
presupuestal.
43
Decreto 4730 de 2005: Artículo 28.
44
Decreto 4730 de 2005: Artículo 29.
45
Decreto Ley 294 de 1993
108
Las normas presupuestales establecen que el jefe de presupuesto o quien haga sus
veces es quien debe expedir la correspondiente certificación que indique la
existencia libre y suficiente de apropiación que se pretende trasladar, no señalan sin
embargo que en dicha certificación se señale, además, que el saldo que queda en la
apropiación cubre suficientemente las necesidades de gasto hasta el final de la
vigencia, que sin embargo podría ser contemplado en normas de control interno.
Esto por el hecho de que con alguna regularidad se presenta el hecho de que
después de haber trasladado apropiaciones de un rubro, es necesario volver a
surtirlo, lo que estaría indicando una deficiente ejecución.
Las normas presupuestales de los ET pueden contemplar situaciones como las que
proceden en el orden nacional cuando se trata de trasladar recursos de inversión,
estableciendo concepto previo de la Secretaria de Planeación, como un mecanismo
para salvaguardar la vulnerabilidad de los recursos destinados a la inversión física,
económica, social y ambiental del ET.
46
Ley 38 de 1989, art. 63; Ley 179 de 1994, art.34) Decreto 111 de 1996: Artículo 77
47
Código Disciplinario Único
110
4.5.2.6 Vigencias Futuras
En esencia, la programación integral pretende que todo proyecto que se inicie llegue
a su conclusión, referenciada por su puesta en marcha, situación que no debe
quedar supeditada a la anualidad presupuestal, que fue propio del pasado,
caracterizado por un cúmulo de obras inconclusas, ya que proyectos iniciados en un
periodo de gobierno determinado, quedaba sujeta su continuidad a la
discrecionalidad del mandatario sucesor.
48
Ley 38/89, artículo 10
111
cumplimiento de un objeto determinado, hasta su total conclusión y/o puesta en
marcha.
d) La autorización por parte del Confis para comprometer presupuesto con cargo
a VF no podrá superar el respectivo período de gobierno. Se exceptúan los
proyectos de gastos de inversión en aquellos casos en que el Consejo de
Gobierno previamente los declare de importancia estratégica.
49
Documento Vigencias Futuras, Dirección de Inversiones y Finanzas Públicas - Departamento Nacional de
Planeación, Julio 23 de 2010
50
Ley 80 de 1993, Artículo 6°, OPERACIONES CONEXAS. Se consideran conexas a las operaciones de crédito
público, a las operaciones asimiladas o a las de manejo de la deuda pública, los actos o contratos relacionados
que constituyen un medio necesario para la realización de tales operaciones….”
113
Es importante aclarar que el mínimo del 15%, se aplica a proyectos que vayan a ser
financiados con recursos de las ET. De tal manera que en caso de proyectos
cofinanciados con recursos de la Nación o de otra entidad, que requieran vigencias
futuras, el monto mínimo del 15% se aplicará a la parte financiada por la ET,
independientemente del monto del proyecto, y solo sobre lo que es vigencia futura,
es decir, sobre el costo del proyecto en las próximas vigencias.
El MHCP, en lo que tiene que ver con las excepciones de las operaciones de crédito
público, se fundamenta en que estas y sus operaciones asimiladas, y el compromiso
de vigencias futuras, son conceptos fiscales y financieros diferentes y por tanto
regulados por normas distintas. Las operaciones de crédito público tienen por objeto
proveer de recursos, bienes o servicios a las entidades públicas para financiar un
gasto previamente definido y los recursos así obtenidos deben ser incorporados
como ingresos presupuestales y no como gastos, aunque la cancelación de estos
préstamos al igual que sus intereses se pacten a futuro con cargo al servicio de la
deuda. Entre tanto, las vigencias futuras son una operación de gasto y no de ingreso,
de suerte que dichas apropiaciones presupuestales se entienden ejecutadas cuando
se desarrolla el objeto de las mismas en cada vigencia fiscal. A título de ejemplo, una
vigencia futura se constituye cuando un órgano celebra un contrato con un tercero
con el propósito de que se realice una obra que abarca varias anualidades o cuando
constituyan garantías a las concesiones, etc.51
Respecto al caso anterior, dicho Ministerio considera también, que las normas que
regulan una y otra materia son diferentes, y por este hecho, las limitaciones que rigen
el compromiso de vigencias futuras no se aplica para la contratación de operaciones
de crédito público y asimiladas a estas, ni para la determinación de capacidad de
endeudamiento, ya que esta situación se encuentra regulada por la Ley 758 de 1997,
el capítulo III de la Ley 819 de 2003 y sus decretos reglamentarios.
a) Que las Asambleas o Concejos respectivos, a iniciativa del gobierno local, podrán
autorizar la asunción de obligaciones que afecten presupuestos de VFs sin
apropiación en el presupuesto del año en que se concede la autorización,
siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos:
51
MHCP, Cartilla de Aplicación para Entidades Territoriales – Ley 819 de 2003, pag. 35
114
o Se cuente con aprobación previa del Confis territorial o el órgano que haga
sus veces.
c) Los montos por vigencia que se comprometan por parte de las entidades
territoriales como VFs ordinarias y excepcionales, se descontarán de los ingresos
que sirven de base para el cálculo de la capacidad de endeudamiento, teniendo
en cuenta la inflexibilidad que se genera en la aprobación de los presupuestos de
las vigencias afectadas con los gastos aprobados de manera anticipada.
115
4.5.2.6.5 Complementos conceptuales y jurisprudenciales sobre las Vigencias
Futuras:
En tal sentido, damos algunas orientaciones sobre aspectos que podrían tenerse en
cuenta en el diseño y aplicación de dichos procedimientos, por tanto no constituye un
117
elemento de forzosa aceptación, pero si de importante orientación para dicho
propósito.
En cada ET, la Secretaría de Hacienda, o quien haga sus veces, será el centro de
información presupuestal en el cual se consolidará lo pertinente a la programación,
ejecución y seguimiento del Presupuesto General de la ET, de las Empresas
Industriales y Comerciales del Estado y de las Sociedades de Economía Mixta con
régimen de Empresa Industrial y Comercial del Estado dedicadas a actividades no
financieras, del orden territorial.
119
Unidad 5
El presupuesto de las ET está sujeto a varios tipos de controles, los cuales permiten
durante el proceso presupuestal, especialmente durante su ejecución y posterior a
ella, realizar las evaluaciones correspondientes con el fin cumplir los ordenamientos
normativos correspondientes, pero especialmente cumplir con los objetivos
propuestos, mediante la asignación y distribución de bienes y servicios a la
comunidad a la cual sirve, y dentro de un contexto macroeconómico, a través de la
política fiscal contribuir con las metas macroeconómicas propuestas por el gobierno
nacional para lograr crecimiento económico sostenible.
Control
Político
Control
Control Fiscal
Disciplinario
Controles
al
Presupuesto
Control Control
Ciudadano Interno
120
sobre la ejecución de los planes y programas, a que hace referencia el numeral 12
del artículo 189 de la Constitución Política”.
A nivel Territorial, el Acto Legislativo No. 01 de 2007, al modificar los artículos 300 y
301 de la Constitución Política, concedió a las Asambleas departamentales y
concejos distritales y municipales, respectivamente, competencias para aplicar la
moción de censura contra los secretarios de despacho. Ya anteriormente a nivel
municipal el artículo 39 de la Ley 136 de 1994 había creado la figura de “moción de
observaciones”.
121
los representantes legales de los organismos descentralizados y de los
establecimientos públicos del orden nacional, con sedes en el respectivo
departamento o municipio, en relación con temas de interés local”.
De otra parte, el artículo 165, numeral 6 de la Ley 136 de 1994, sobre Atribuciones
del Contralor Municipal, este debe: “Presentar anualmente al Concejo un informe
sobre el estado de las finanzas de la entidad territorial, a nivel central y
descentralizado, acompañado de su concepto sobre el manejo dado a los bienes y
fondos públicos”.
21. Autorizar o pagar gastos por fuera de los establecidos en el artículo 346 de la
Constitución Política.
53
Artículos 1º y 3º de la Ley 734 de 2002, Código Disciplinario Único
122
22. Asumir compromisos sobre apropiaciones presupuestales inexistentes o en
exceso del saldo disponible de apropiación o que afecten vigencias futuras, sin
contar con las autorizaciones pertinentes.
123
5.3 Control Interno
124
Gráfica 30. Control de gestión y resultados
125
Gráfica 31. Control económico-administrativo
Operaciones
efectivas de
ingresos y
gastos
Programa Verificación y
Anual de análisis del
Caja-PAC Presupuesto
Ejecución
126
Gráfica 32. Control fiscal macropresupuestal
CF
micro
Control fiscal
CF micro macro CF micro
presupuestal
CF
micro
Los procesos de consolidación cada día son más propicios realizar, aprovechando
los avances en las TICs54, de tal manera que en el futuro se podría lograr consolidar
el Departamento con los municipios y todas las entidades descentralizas por servicio-
EDS; la región con todos los departamentos municipios y EDS, y así sucesivamente.
54
Tecnología de la Información y la Comunicación
127
Cuando analizamos el instrumento presupuestal de manera consolidada estamos
analizando el gasto público de manera integral y su impacto sobre la economía, pero
también, al tenor de los principios del control fiscal, se trata de establecer la
eficiencia, la eficacia, la economía y la equidad, especialmente.
Según el artículo 32, del Decreto Ley 267 de 2000, el nivel macro de la vigilancia de
la gestión fiscal, consiste en la consolidación de análisis, resultados y situaciones en
que se encuentran y desarrollan las finalidades del Estado, tanto a escala general y
territorial, como por sectores de actividad.
En este mismo tenor, los órgano de control deben auditar la información financiera,
presupuestal y estadística en general, para analizar y evaluar la consistencia de la
política fiscal y ambiental de los gobiernos territoriales, establecer los resultados
superavitarios o deficitarios de sus finanzas, lo cual fundamenta los diferentes
informes que conforme a los ordenamientos legales debe presentar a las Asambleas
y Concejos distritales y municipales y demás usuarios del nivel nacional y territorial.
Con base en las competencias sobre esta materia, la CGR también se pronuncia
anualmente sobre el proyecto de presupuesto que en cada legislatura el Gobierno
presenta a consideración del Congreso y también sobre el monto antes del 15 de
septiembre de cada vigencia fiscal, aunque con muy poco efecto sobre las
decisiones ya tomadas por el ejecutivo.
Ha sido tradicional en el ejercicio del control fiscal, focalizar el control en los gastos,
en contraposición a las fuentes o recursos que los financian.
No existe una justificación valedera, pero parecería se derivara del anacrónico
concepto del control fiscal que establecía como objetivo: ¨velar por el buen uso de los
recursos públicos¨, lo que conlleva a tener como referencia los usos más no las
fuentes. En efecto, las fuentes y usos son la esencia del presupuesto, en los cuales
los primeros se proyectan recibir y los segundos se autorizan realizar, durante la
vigencia fiscal.
Estructural y funcionalmente en las entidades públicas se puede observar como el
jefe de presupuesto o quien hace sus veces, atiende todo lo relacionado con la
ejecución de los gastos, mientras que los ingresos son gestionados, recaudados,
erogados y contabilizados o registrados por los tesoreros.
Se podría considerar que las interpretaciones que se dan en materia presupuestal
dificultaran precisar el alcance de este control, ya que es común comparar el
presupuesto con una tarjeta de crédito que se les expide a los representantes legales
u ordenadores del gasto, donde el límite no son los ingresos propiamente dichos,
sino las apropiaciones. No obstante muchas personas asocian el presupuesto con el
dinero o las disponibilidades de efectivo manejado a través de la tesorería.
Existe mucha realidad el considerar que la evasión y elusión tributaria obedecen en
gran medida a la falta de control interno y externo sobre los tributos. En efecto, poca
atención ha merecido determinar en ejercicio del control fiscal, la elevada cartera por
impuestos existente en el sector público, que de llegarse a recuperar le evitarían al
Estado colombiano entre tres y cuatro reformas tributarias de tipo fiscalista, pero que
también es cierto, los saldos reflejados como cartera constituyen una situación
incierta o de saldos insolutos, sin evidencias ni confiabilidad de registros en la
contabilidad financiera.
55
Decreto Ley 294 de 1973
130
Las prescripciones constituyen un hecho recurrente en la administración tributaria,
los cinco (5) años establecidos para declararla es propiciada por la mala gestión y las
actuaciones corruptas de algunos funcionarios que determinan la prescripción o
desaparición de las obligaciones.
A través del proceso de saneamiento contable en el sector público colombiano,
ordenado por la Ley 716 de 2001, se pudo establecer la dimensión de esta
problemática, pues al inicio del mismo, la cartera tributaria de la Nación, administrada
por la DIAN, ascendía a un poco más de los $5 billones, saldo que poco varió al
finalizar la vigencia del ordenamiento legal que pretendía revelar los verdaderos
saldos reflejados en los estados financieros públicos.
De que se conozca no existen procesos de responsabilidad alguno adelantado por
una mala gestión de ingresos, por el contrario la gestión de gastos es considerada un
aportante permanente de evidencias que fundamentan o justifican establecer el
detrimento al patrimonio público, pero una negligente gestión en los recaudos poca
importancia ha merecido, a pesar de consagrase en la Constitución Política en su
artículo 6º la responsabilidad de los servidores públicos ante las autoridades por
omisión en el ejercicio de sus funciones.
Vale considerar que el asunto poco tiene que ver con el aspecto normativo, pues la
legislación actual es suficiente para atender los propósitos de ejercer un control
eficiente y eficaz, pues por encima están la pertenencia por lo público y el desarrollo
de una cultura dirigida hacia lo que es afecto a todos.
La determinación de programas de auditoría de ingresos debe constituir un concepto
de obligatorio desarrollo en el proceso auditor. El cumplimiento de la tarea de control
se enfrenta a los despropósitos de las administraciones de mostrar evidencias que
soporten la generación de hallazgos y la formulación de las glosas correspondientes,
como sucede en los casos en que se abstiene de proferir los actos administrativos de
declaratoria de prescripciones y caducidades, porque ello implícitamente generaría
las investigaciones del caso para establecer responsabilidades.
Otro aspecto deficiente son las limitaciones del ejercicio del control fiscal para
establecer responsabilidades, pues los procesos seguidos a los contribuyentes
pasan de mano en mano, lo cual dificulta establecer en cabeza de quien recaen las
omisiones que finalmente originan la pérdida de los recursos públicos por carteras
incobrables.
5.5 Control ciudadano
132
ANEXOS
133
GUIA METODOLÓGICA PARA AUDITAR EL PRESUPUESTO PÚBLICO
TERRITORIAL
Introducción
1. ALCANCE DE LA GUIA
Esta guía no contiene todos los elementos que el proceso auditor requiere,
pero si incorpora elementos metodológicos para ser insertados dentro de una
134
guía general que involucre todas las áreas sujetas al control de cada
administración territorial.
135
Para una mejor utilización de la Guía, se recomienda realizar una lectura a las
Unidades precedentes relacionadas específicamente con el tema presupuestal
público territorial.
2. DESARROLLO CONCEPTUAL
Desde hace mucho tiempo, los diferentes órganos de control estatal han
tratado de adelantar una función coordinada que permita la adopción de
procesos y procedimientos estándares que sirvan a las diferentes instancias
encargadas de esta labor en nombre del Estado.
136
La práctica de controles, tanto interno como externos ha llevado a determinar
situaciones irregulares que de manera recurrente se presentan durante el
proceso presupuestal, que al precisarlas pretenden advertir su no comisión
hacia el futuro. Este aspecto se enmarca dentro del verdadero objetivo del
control fiscal, de mejorar de manera progresiva la gestión institucional,
contrario a lo que en el pasado se interpretaba, al asociar la eficiencia del
control con el mayor número de hallazgos, observaciones e informes que
manifestaban de manera recurrente el empeoramiento de las organizaciones
públicas.
Vale aclarar que el ejercicio del control fiscal en el área de presupuesto, así
como en las demás áreas de la administración, se debe ejercer sin sustraerse
de la posibilidad de denunciar o dar traslado a las distintas instancias del
Estado, de los hechos que en materia penal o disciplinaria se establezcan
durante su ejercicio o práctica de control. Es por ello que dentro del concepto
de irregularidades incluimos todas ellas, sin distingo de competencias o
instancias para ser abocadas.
Decreto 111 de 1996, Artículo 35. La base para calcular las rentas que
deben incluirse en el proyecto de presupuesto, es “el recaudo de cada renglón
rentístico”, de acuerdo con la metodología que establezca en este caso la
Secretaría de Hacienda, “sin tomar en consideración los costos de su
recaudo”.
Constitución Política, artículo 346: Sólo deben incluirse “partidas para atender
créditos judicialmente reconocidos, gastos decretados conforme a ley anterior,
137
el funcionamiento de la administración y el cumplimiento del Plan de
Desarrollo”.
Decreto Ley 1222 de 1986, artículo 262: “No podrá hacerse ningún gasto
público que no haya sido decretado por el Congreso, por las Asambleas
Departamentales o las Municipalidades ni transferirse ningún crédito a un
objeto no previsto en el respectivo presupuesto”.
Decreto 111 de 1996, Artículo 44: (Concordancia) Los jefes de los órganos
que conforman el Presupuesto General Territorial, asignarán en sus
anteproyectos de presupuesto y girarán oportunamente los recursos
apropiados para servir la deuda pública y atender el pago de los servicios
públicos domiciliarios, incluidos los de agua, luz y teléfono. A quienes no
cumplan con esta obligación se les iniciará un juicio fiscal de cuentas por parte
de la Contraloría respectiva, en el que se podrán imponer las multas que se
estimen necesarias hasta que se garantice su cumplimiento.
138
las decisiones judiciales, para lo cual el jefe de cada órgano tomará las
medidas conducentes.
Ley 3, año 1991, Art. 21. Fondos de Vivienda de Interés Social y Reforma
Urbana, estará constituido, entre otros, por al menos el 5% de los ingresos
corrientes municipales.
139
Ley 19, año 1991, Art. 2. Fondo de Fomento y Desarrollo del Deporte. Los
alcaldes municipales fijarán la suma o porcentaje dentro del presupuesto para
el funcionamiento del Fondo.
Ley 1448 de 2011, artículo 50: “Asistencia Funeraria ... las entidades
territoriales, en concordancia con las disposiciones legales … pagarán con
cargo a sus presupuestos y sin intermediarios, a las víctimas a que se refiere
la presente ley, los gastos funerarios de las mismas, siempre y cuando no
cuenten con recursos para sufragarlos”.
Decreto 111 d3 1996, Artículo 106. Los alcaldes y los concejos distritales y
municipales, al elaborar y aprobar lo presupuestos, respectivamente, tendrán
en cuenta que las apropiaciones para gastos de funcionamiento de las
contralorías y personerías, no podrán ser superiores a las que fueron
aprobadas en el presupuesto vigente, incrementadas en un porcentaje igual al
índice de precios al consumidor esperado para la respectiva vigencia fiscal
(Ley 225/95, artículo 28).
140
correspondiente a los últimos doce meses, con corte a 31 de octubre del
respectivo año.
Decreto 111, año 1996, Art. 35. “El cómputo de las rentas que deban incluirse
en el proyecto de presupuesto, tendrá como base el recaudo de cada renglón
rentístico, de acuerdo con la metodología que establezca la Secretaría de
Hacienda, sin tomar en consideración los costos de su recaudo”.
141
ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y
pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.
La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades
fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes,
como recuperación de los costos de los servicios que les presten o
participación en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el
método para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto,
deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos”.
Decreto 4730 de 2005: Artículo 11. Elaboración del Plan Operativo Anual
de Inversiones. En forma concordante con esta norma, la Secretaría de
Planeación, en coordinación con la Secretaría de Hacienda de la ET
presentarán el Plan Operativo Anual de Inversiones para su aprobación por el
CONPES o quien haga sus veces. El Plan será elaborado con base en los
criterios establecidos por la ET, incluyendo los proyectos debidamente
inscritos y evaluados en el Banco de Proyectos de Inversión y guardará
142
consistencia con el Marco Fiscal de Mediano Plazo y el Marco de Gasto de
Mediano Plazo.
Ley 136, año 94, Art. 23, Literal c). Alcaldes de municipios de categoría
especial, primera y segunda, presentan proyecto de presupuesto al Concejo el
primer día de sesiones de octubre.
Artículo 82. Dentro de los cinco (5) días siguientes a la sanción, el alcalde
enviará copia del acuerdo al gobernador del departamento para que cumpla
con la atribución del numeral diez (10) del artículo 305 de la Constitución. La
revisión no suspende los efectos de los acuerdos.
143
Ley 177 de 1994, Artículo 4. “El Artículo 79 de la Ley 179, quedará así:
OBJECIONES POR INCONVENIENCIA. Si la Plenaria del Concejo rechazare
las objeciones por inconveniencia, el Alcalde deberá sancionar el proyecto en
un término no mayor de ocho (8) días. Si no lo sanciona, el Presidente de la
Corporación procederá a sancionarlo y publicarlo.
Decreto 111 de 1996, Art. 109. Alcalde dispone de cinco (5) días para remitir
al Tribunal Administrativo el Acuerdo de presupuesto objetado por ser
contrario a la Constitución o la Ley. Así mismo, el Tribunal dispone de veinte
(20) días hábiles para pronunciarse.
144
Decreto el correspondiente Gobernador o Alcalde. A este figura se le conoce
como “dictadura discal”.
Ley 734 de 2002, artículo 48, Faltas gravísimas, numeral 22. Asumir
compromisos sobre apropiaciones presupuestales inexistentes o en exceso
del saldo disponible de apropiación…”
Decreto 111 de 1996: Artículo 71. Todos los actos administrativos que
afecten las apropiaciones presupuestales deberán contar con certificados de
disponibilidad previos que garanticen la existencia de apropiación suficiente
para atender estos gastos. Igualmente, estos compromisos deberán contar
con registro presupuestal para que los recursos con él financiados no sean
desviados a ningún otro fin…”. …”En consecuencia, ninguna autoridad podrá
contraer obligaciones sobre apropiaciones inexistentes, o en exceso del saldo
disponible.
“…….
…”
145
3.3.4 Comprometer vigencias futuras sin autorización legal
Ley 734 de 2002, artículo 48, Faltas gravísimas, numeral 22. Asumir
compromisos…. que afecten vigencias futuras, sin contar con las
autorizaciones pertinentes.
c) Se cuente con aprobación previa del Confis territorial o el órgano que haga
sus veces.
146
La corporación de elección popular se abstendrá de otorgar la autorización, si
los proyectos objeto de la vigencia futura no están consignados en el Plan de
Inversiones del Plan de Desarrollo respectivo y si sumados todos los
compromisos que se pretendan adquirir por esta modalidad y sus costos
futuros de mantenimiento y/o administración, excede la capacidad de
endeudamiento de la entidad territorial, de forma que se garantice la sujeción
territorial a la disciplina fiscal, en los términos del Capítulo II de la Ley 819 de
2003.
Los montos por vigencia que se comprometan por parte de las entidades
territoriales como vigencias futuras ordinarias y excepcionales, se descontarán
de los ingresos que sirven de base para el cálculo de la capacidad de
endeudamiento, teniendo en cuenta la inflexibilidad que se genera en la
aprobación de los presupuestos de las vigencias afectadas con los gastos
aprobados de manera anticipada.
147
3.4. Compromisos
Se enmarca dentro del ejercicio del control de la gestión fiscal y del control
fiscal interno.
148
conforman el Presupuesto General Territorial, con la asesoría de la Secretaría
de Hacienda del ente territorial y teniendo en cuenta las metas financieras
establecidas por el CONFIS territorial.
Ley 734 de 2002, artículo 48, Faltas gravísimas, numeral 23. Ordenar o
efectuar el pago de obligaciones en exceso del saldo disponible en el
Programa Anual Mensualizado de Caja (PAC).
Decreto 111, año 1996, Artículo 113. Los ordenadores y pagadores serán
solidariamente responsables de los pagos que efectúen sin el lleno de los
requisitos legales.
Ley 734 de 2002, artículo 48, numeral 21. Faltas gravísimas. Autorizar o
pagar gastos por fuera de los establecidos en el artículo 346 de la Constitución
Política.
Esta disposición se aplicará a las entidades territoriales (L. 38/89, art. 88; L.
179/94, art. 50).
Decreto 111 de 1996, Artículo 112, literal d). Los Pagadores y el Auditor
Fiscal que efectúen y autoricen pagos, cuando con ellos se violen los
151
preceptos consagrados en el presente Estatuto y en las demás normas que
regulan la materia
Ley 190 de 1995, artículo 19. Peculado por apropiación. "El servidor
público que se apropie en provecho suyo o de un tercero de bienes del Estado
o de empresas o instituciones en que esta tenga parte o de bienes o fondos
para-fiscales, o de bienes de particulares cuya administración, tenencia o
custodia se le haya confiado por razón o con ocasión de sus funciones,
incurría en prisión de seis (6) o (15) años, multa equivalente de seis (6) a
(15)”.
Ley 715 de 2001, Artículo 57. Fondos de Salud. Las entidades territoriales,
para la administración y manejo de los recursos del Sistema General de
Participaciones-SGP y de todos los demás recursos destinados al sector
salud, deberán organizar un fondo departamental, distrital o municipal de
salud, según el caso, que se manejará como una cuenta especial de su
presupuesto, separada de las demás rentas de la entidad territorial y con
unidad de caja al interior del mismo, conservando un manejo contable y
presupuestal independiente y exclusivo, que permita identificar con precisión
el origen y destinación de los recursos de cada fuente. En ningún caso, los
recursos destinados a la salud podrán hacer unidad de caja con las demás
rentas de la entidad territorial. El manejo contable de los fondos de salud debe
regirse por las disposiciones que en tal sentido expida la Contaduría General
de la Nación.
Los recursos del régimen subsidiado no podrán hacer unidad de caja con
ningún otro recurso”.
Ley 190 de 1995, Artículo 32. Peculado por aplicación oficial diferente.
“El empleado oficial que dé a los bienes del Estado o de empresas o
instituciones en que éste tenga parte, cuya administración o custodia se le
haya confiado por razón de sus funciones, aplicación oficial diferente de
aquella a que están destinados, o comprometa sumas superiores a las fijadas
en el presupuesto, o las invierta o utilice en forma no prevista en éste, incurrirá
en prisión de seis (6) meses a tres (3) años, (multa de un mil a cincuenta mil
pesos)* e interdicción de derechos y funciones públicas de uno (1) a tres (3)
años.
152
3.4.16 Omitir o llevar inadecuadamente la contabilidad presupuestal
Ley 734 de 2002, artículo 48, faltas gravísimas, numeral 26: No llevar en
debida forma los libros de registro de la ejecución presupuestal de ingresos y
gastos, ni los de contabilidad financiera
Ley 734 de 2002, artículo 48, faltas gravísimas, numeral 21. Autorizar u
ordenar la utilización indebida, o utilizar indebidamente rentas que tienen
destinación específica en la Constitución o en la ley.
153
Ley 734 de 2002, artículo 48, faltas gravísimas, numeral 27. Efectuar
inversión de recursos públicos en condiciones que no garanticen,
necesariamente y en orden de precedencia, liquidez, seguridad y rentabilidad
del mercado.
Ley 610 de 2000, artículo 3o. GESTIÓN FISCAL. Para los efectos de la
presente ley, se entiende por gestión fiscal el conjunto de actividades
económicas, jurídicas y tecnológicas, que realizan los servidores públicos y las
personas de derecho privado que manejen o administren recursos o fondos
públicos, tendientes a la adecuada y correcta adquisición, planeación,
conservación, administración, custodia, explotación, enajenación, consumo,
adjudicación, gasto, inversión y disposición de los bienes públicos, así como a
la recaudación, manejo e inversión de sus rentas en orden a cumplir los fines
esenciales del Estado, con sujeción a los principios de legalidad, eficiencia,
economía, eficacia, equidad, imparcialidad, moralidad, transparencia,
publicidad y valoración de los costos ambientales.
Decreto 111 de 1996, Artículo 82. La disponibilidad de los ingresos para abrir
créditos adicionales será certificada por el contador general de la ET. La
disponibilidad en caso de traslado presupuestal será certificada por el jefe de
presupuesto o quien haga sus veces.
154
por concepto de Gastos de Funcionamiento, Servicio de la Deuda Pública e
Inversión (Ley 38 de 1989, art.66; Ley 179 de 1994, art.55, incisos 13 y 17).
Decreto 111 de 1996, Artículo 76. En cualquier mes del año fiscal, el
Gobierno Nacional, previo concepto del Consejo de Ministros, podrá reducir o
aplazar total o parcialmente, las apropiaciones presupuestales, en caso de
ocurrir uno de los siguientes eventos: que el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público estimare que los recaudos del año puedan ser inferiores al total de los
gastos y obligaciones contraídas que deban pagarse con cargo a tales
recursos; o que no fueren aprobados los nuevos recursos por el Congreso o
que los aprobados fueren insuficientes para atender los gastos a que se
refiere el artículo 347 de la Constitución Política; o que no se perfeccionen los
recursos del crédito autorizados: o que la coherencia macroeconómica así lo
exija. En tales casos el Gobierno podrá prohibir o someter a condiciones
especiales la asunción de nuevos compromisos y obligaciones (Ley 38/89,
artículo 63, Ley 179/94, artículo 34).
155
base en el monto de los apropiaciones que se reduzcan o aplacen en este
caso (Ley 38/89, artículo 64, Ley 179/94, artículo 55, inciso 6o.).
Ley 734 de 2002, artículo 48, faltas gravísimas, numeral 25. No adoptar as
acciones establecidas en el estatuto orgánico del presupuesto, cuando las
apropiaciones de gasto sean superiores al recaudo efectivo de los ingresos.
Decreto 111 de 1996, Artículo 80. Al cierre de la vigencia fiscal cada órgano
constituirá las reservas presupuestales con los compromisos que al 31 de
diciembre no se hayan cumplido, siempre y cuando estén legalmente
contraídos y desarrollen el objeto de la apropiación. Las reservas
presupuestales solo podrán utilizarse para cancelar los compromisos que les
dieron origen.
Decreto 568 de 1996: Artículo 38. Las reservas presupuestales y cuentas por
pagar constituidas por las ET que no se ejecuten durante el año de su
vigencia fenecerán.
156
3.7.3 No incorporar a las cuentas por pagar obligaciones que cumplen
requisitos
Decreto 1957 de 2007: Artículo 6°. El artículo 31 del Decreto 4730 de 2005
quedará así: “Artículo 31. Cuentas por pagar. Cada órgano constituirá al 31
de diciembre del año cuentas por pagar con los recursos correspondientes a
los anticipos pactados en los contratos, a los bienes y servicios recibidos, y
con los recursos respecto de los cuales se hayan cumplido los requisitos que
hagan exigible su pago.
3.7.4 Constituir reservas y cuentas por pagar por fuera del tiempo límite
……………………………………………………
OBJETIVO
157
4.1 PRESUPUESTO DE INGRESOS
Procedimiento de auditoría:
158
4.1.2 AUDITORIA A LAS MODIFICACIONES DEL PRESUPUESTO DE
INGRESOS
Son actuaciones basadas en norma legal expedida por los competentes, que
autorizan incrementar o disminuir el monto de los ingresos inicialmente
aprobados, por circunstancias que las mismas autorizaciones expresan.
159
financiación, para lo cual se requiere la autorización legal56
correspondiente.
Procedimiento de auditoría:
Procedimiento de auditoría:
Procedimiento de auditoría:
161
c. Cerciórese en caso de que el presupuesto haya sido aprobado
desequilibrado (los gastos superan a los ingresos), que se encuentre en
trámite el proyecto de aprobación de los recursos faltantes.
Procedimientos de auditoría.
162
c. Verifique, si es del caso, selectivamente, la expedición de los
certificados de disponibilidad expedidos por el jefe de presupuesto o
quien haga sus veces para proceder a realizar traslados
presupuestales.
Procedimientos de auditoría:
163
4.2.4 AUDITORIA A LA EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS
Procedimientos de auditoría:
f. Constate los pagos realizados bajo la figura de hechos cumplidos con el fin
de dejar consignada la observación correspondiente, lo mismo que las
razones aducidas por la administración del ente territorial.
164
j. Verifique que después de 31 de diciembre de cada vigencia la entidad no
continuó utilizando las apropiaciones presupuestales y por tanto los saldos
de apropiaciones no comprometidas no fueron utilizados a otro fin.
165
4.2.5.1 Reservas Presupuestales
Procedimientos de auditoría:
Procedimientos de auditoría:
a. Verifique que los hechos que dieron lugar a la constitución de cuentas por
pagar, estén amparados en los correspondientes CDP y RP correspondientes.
c. Verifique que las cuentas por pagar no lleven más de una vigencia
constituidas.
166
d. Verifique que las cuentas por pagar constituidas al cierre de la vigencia
anterior y que hayan sido pagadas sean canceladas.
………………………………………………………………
ANEXO 2
167
MANUAL PARA EL REGISTRO DE LA CONTABILIDAD PRESUPUESTAL
PÚBLICA
168
CONTENIDO
CAPÍTULO I
A. DE INGRESOS
B. DE APROPIACIONES Y COMPROMISOS
C. DE OBLIGACIONES Y PAGOS AUTORIZADOS
D. DE LAS VIGENCIAS FUTURAS
E. DE LAS RESERVAS PRESUPUESTALES Y CUENTAS POR PAGAR
CAPÍTULO II
CAPÍTULO III
169
MANUAL PARA EL REGISTRO DE LA CONTABILIDAD PRESUPUESTAL
PÚBLICA
Objetivo
CAPÍTULO I
Para efectos de realizar los diferentes registros en cada uno de los libros, y en donde
aplique deberán utilizarse los valores válidos dispuestos para cada concepto en las
tablas de ayuda de la categoría presupuestal de la plataforma CHIP.
Los tipos de registro que deben llevarse en los Libros de Registro Presupuestal son
los que a continuación se relacionan, los cuales no pueden interpretarse como una
autorización general de afectación presupuestal.
A. DE INGRESOS
Indica el monto de los recursos a ser recaudados en una vigencia fiscal por la
entidad pública y el monto total de los ingresos recaudados a quienes corresponda
administrarlos de acuerdo con la ley, para cada uno de los conceptos detallados en
el anexo del Presupuesto de Ingresos del Presupuesto General de la Nación,
Ordenanza en el caso de Departamentos, Acuerdo en el caso de Municipios o su
equivalente para las demás entidades del Sector Público. El registro en los libros de
presupuesto señalará la fecha, el concepto, tipo y documento soporte de la
operación, el tercero y el valor por el cual se recaudan efectivamente los ingresos del
Presupuesto.
B. DE APROPIACIONES Y COMPROMISOS
170
Indica el monto disponible para efectuar gastos y el monto de los compromisos
asumidos de cada una de las apropiaciones establecidas en el anexo del decreto de
liquidación del Presupuesto General de la Nación, Ordenanza en el caso de
Departamentos, Acuerdo en el caso de Municipios o su equivalente para las demás
entidades del Sector Público. El registro en los libros de presupuesto indicará la
fecha, el concepto, tipo y documento soporte de la operación, el tercero y la cuantía
de la operación. Igualmente contendrá la totalidad de los certificados de
disponibilidad expedidos y de los compromisos que afecten las apropiaciones.
Indica los saldos de las obligaciones pendientes de autorización de pago para cada
una de las apropiaciones incluidas en el anexo del decreto de liquidación del
Presupuesto General de la Nación, Ordenanza en el caso de Departamentos,
Acuerdo en el caso de Municipios o su equivalente para las demás entidades del
Sector Público. Este registro en los libros de presupuesto llevará la fecha, el
concepto, tipo y documento soporte de la operación, el tercero y las cuantías de
todas las obligaciones y pagos autorizados.
171
CAPÍTULO II
Definición: Son compromisos los actos realizados por los Órganos que en desarrollo
de la capacidad de contratar y de comprometer el presupuesto a nombre de la
persona jurídica de la cual hagan parte, se encuentren en el proceso de llevar a cabo
el objeto establecido en los mismos. Dichos actos deben desarrollar el objeto de la
apropiación presupuestal.
172
Definición del Registro: Se entiende por registro presupuestal del compromiso la
imputación presupuestal mediante la cual se afecta en forma definitiva la apropiación,
garantizando que ésta solo se utilizará para ese fin. Esta operación indica el valor y
el plazo de las prestaciones a las que haya lugar. El acto del registro perfecciona el
compromiso.
Expedición: El jefe de presupuesto o quien haga sus veces en cada Órgano será el
responsable de efectuar el registro presupuestal correspondiente en los términos y
con el cumplimiento de los requisitos establecidos en las normas legales.
Expedición: El jefe de presupuesto o quien haga sus veces en cada Órgano será el
responsable de efectuar el registro presupuestal correspondiente en los términos y
con el cumplimiento de los requisitos establecidos en las normas legales.
Expedición: En cada vigencia fiscal el jefe de presupuesto o quien haga sus veces
registrará los compromisos adquiridos con cargo a las autorizaciones de vigencias
futuras sin que para ello se requiera expedir un nuevo certificado de disponibilidad.
174
CAPÍTULO III
• Al inicio de la vigencia se abre el registro para cada uno de los rubros aprobados en
el anexo de la Ley del Presupuesto General de la Nación, Ordenanza en el caso de
Departamentos, Acuerdo en el caso de Municipios o su equivalente para las demás
entidades del Sector Público.
2-. Sección o Código CHIP: Código y nombre del órgano al cual corresponde el
presupuesto de Ingresos. Para los Órganos que integran el Presupuesto General de
175
la Nación corresponde al código asignado en SIIF-Nación y para los demás Órganos
del Sector Público corresponde al código CHIP.
4-. Regional: Código y nombre de las regionales que de acuerdo con las necesidades
haya establecido el Órgano.
6-. Tipo de Ingreso: Código tomado del clasificador de ingresos contenido en los
formularios de la categoría presupuestal de la plataforma CHIP. En su nivel de mayor
agregación contiene, entre otros, los conceptos de: Ingresos Corrientes, De Capital,
Parafiscal, Fondos Especiales y Disponibilidad Inicial.
7-. Grupo: Corresponde al detalle de los ingresos que componen cada uno de los
tipos de ingresos de acuerdo con el anexo de la Ley del Presupuesto General de la
Nación, Ordenanza en el caso de Departamentos, Acuerdo en el caso de Municipios
o su equivalente para las demás entidades del Sector Público.
8-. Subgrupo: Corresponde al detalle de los ingresos que componen cada uno de los
grupos de acuerdo con el anexo de la Ley del Presupuesto General de la Nación,
Ordenanza en el caso de Departamentos, Acuerdo en el caso de Municipios o su
equivalente para las demás entidades del Sector Público.
9-. Nivel: Corresponde al detalle de los ingresos que componen cada uno de los
subgrupos de acuerdo con el anexo de la Ley del Presupuesto General de la Nación,
Ordenanza en el caso de Departamentos, Acuerdo en el caso de Municipios o su
equivalente para las demás entidades del Sector Público.
10-. Subnivel: Corresponde al detalle de los ingresos que componen cada uno de los
niveles de acuerdo con el anexo de la Ley del Presupuesto General de la Nación,
Ordenanza en el caso de Departamentos, Acuerdo en el caso de Municipios o su
equivalente para las demás entidades del Sector Público.
11-. Numeral: Código que identifica el detalle del subnivel de ingreso según el anexo
de la Ley del Presupuesto General de la Nación, Ordenanza en el caso de
Departamentos, Acuerdo en el caso de Municipios o su equivalente para las demás
entidades del Sector Público, acompañado de su descripción.
176
13-. Recurso: Agrupación de los ingresos para determinar la fuente de financiación
de los gastos. Se deberán abrir igual número de hojas como agrupaciones de
recursos y orígenes específicos existan para un mismo concepto de ingreso.
14-. Origen: Código tomado de la tabla de origen específico del ingreso contenido en
los documentos soporte para la elaboración de los formularios de ingreso de la
categoría presupuestal de la plataforma CHIP.
1-. Fecha: Indica el día y el mes en que se produce la operación que se registra.
2.2-. Subcolumna (4) - Clase: Especifica en forma precisa la operación que origina el
registro, indicando la columna o subcolumna que la operación afecta.
3-. Documento Soporte: Identifica a través de las dos columnas que la integran tipo y
número del documento.
4-. Tercero (9): Código de identificación de la Entidad Pública con la que se está
efectuando una operación. Para las demás Entidades corresponde al código con el
que se agregan las operaciones con el respectivo sector (Privado o Internacional).
5-. Aforo: Identifica a través de las tres columnas que la integran: aumento,
disminución y el total del Aforo.
5.1-. Subcolumna (10) - Aumento: Incluye el Aforo Inicial, las Adiciones, los Créditos
y los Desaplazamientos del Aforo.
177
5.2-. Subcolumna (11) - Disminución: Incluye las Reducciones, los Contracréditos y
los Aplazamientos del Aforo.
5.3-. Subcolumna (12) - Total: Refleja el monto del aforo vigente, equivalente al aforo
inicial, más las adiciones al aforo, menos las disminuciones a éste (subcolumna 12 =
subcolumnas 10 - 11).
6-. Derechos por Cobrar: Esta columna a través de las tres subcolumnas que la
integran (Derechos Causados, Derechos Anulados y Total) muestra después de cada
operación el valor neto actualizado de los Derechos reconocidos por cobrar.
6.1-. Subcolumna (13) - Derechos Causados: Son aquellos soportados en los actos
en los cuales se determina la cuantía del ingreso que deba recibirse.
6.3-. Subcolumna (15) - Total: Refleja el monto acumulado de los derechos por
cobrar a la fecha, equivalente al valor de los derechos causados, menos los
derechos anulados (subcolumna 15 = subcolumnas 13 - 14).
7-. Recaudo Efectivo: Esta columna, a través de sus tres subcolumnas (Efectivo,
Devolución y Total) indica el valor recaudado en dinero.
7.3-. Subcolumna (18) - Total: Refleja el monto acumulado del recaudo en dinero a la
fecha, equivalente al valor de lo recaudado en efectivo, menos las devoluciones en
efectivo (subcolumna 18 = subcolumnas 16 - 17).
8.2-. Subcolumna (20) - Emisión: Esta columna, muestra el valor de las devoluciones
de ingresos definidas por la Administración de conformidad con las normas legales,
en razón de haberse recibido previamente los correspondientes ingresos, empleando
como medio de devolución los Papeles.
178
8.3-. Subcolumna (21) - Total: Refleja el monto acumulado del recaudo en papeles a
la fecha, equivalente al valor de lo recaudado en papeles, menos las devoluciones en
papeles (subcolumna 21 = subcolumnas 19 - 20).
9-. Recaudo Bruto (22): Esta columna indica después de cada operación el valor
bruto actualizado de los derechos reconocidos recaudados, cualquiera que sea el
medio de pago empleado, es decir recaudo en efectivo más papeles menos
devoluciones en efectivo menos devoluciones en papeles (columna 22 =
subcolumnas 18 + 21).
10-. Otras formas de recaudo: Refleja los derechos cancelados por medios diferentes
al efectivo y papeles, en especial las compensaciones y la dación en pago de
acuerdo con la Ley. Se divide en tres subcolumnas: Ejecución, Reversión y Total.
10.3-. Subcolumna (25) - Total: Refleja el monto acumulado del recaudo empleando
medios de pago diferentes al efectivo o papeles a la fecha, equivalente al valor de lo
recaudado, menos las reversiones (subcolumna 25 = subcolumnas 23 - 24).
11-. Aforo sin ejecutar (26): Aforo no ejecutado, resultante de restar del total del
aforo, el monto del recaudo bruto y las otras cancelaciones (columna 26 =
subcolumna 12 - columna 22 - subcolumna 25).
12-. Pendiente de cobro (27): Saldo adeudado por los contribuyentes o terceros,
resultante de restar del total de los derechos por cobrar, el monto del recaudo bruto y
las otras cancelaciones (columna 27 = subcolumna 15 - columna 22 - subcolumna
25).
13-. Descripción (28): Esta columna tiene carácter opcional y posibilita una
descripción concisa de la transacción que origina el registro.
179
En este libro debe registrarse diariamente cada una de las operaciones que afecten
el presupuesto de gastos por cada uno de los rubros del anexo del Decreto de
liquidación del presupuesto indicando la fecha, el número, la clase, el tipo y el valor
del documento que autoriza la operación, de acuerdo con las siguientes
instrucciones:
2-. Sección o Código CHIP: Código y nombre del órgano al cual corresponden las
apropiaciones. Para los Órganos que integran el Presupuesto General de la Nación
corresponde al código asignado en SIIF-Nación y para los demás Órganos del Sector
Público corresponde al código CHIP.
4-. Regional: Código y nombre de las regionales, de acuerdo con las necesidades
establecidas por el Órgano.
7-. Descripción: Nombre de cada uno de los rubros del Presupuesto de Gastos
asociado a la identificación presupuestal.
180
1-. Fecha: Indica el día y el mes en que se produce la operación que se registra.
2-. Operación: Esta columna, a través de las cuatro subcolumnas que la integran -
Número, Clase, Signo y Valor- identifica el evento de gestión que se está registrando.
2.2-. Subcolumna (4) - Clase: Especifica en forma precisa la operación que origina el
registro indicando la columna o subcolumna que la operación afecta.
3.1-. Subcolumna (7) - Tipo: Indica el documento soporte que autoriza la transacción.
4-. Tercero (9): Código de identificación de la Entidad Pública con la que se está
efectuando una operación. Para las demás Entidades corresponde al código con el
que se agregan las operaciones con el respectivo sector (Privado o Internacional).
5-. Apropiación Vigente: A través de las seis subcolumnas que la integran, muestra el
monto de la apropiación aprobada a la fecha y sus condicionamientos.
5.1-. Subcolumna (10) - Aumento: Incluye la Apropiación Inicial, las Adiciones, los
Créditos y los Desaplazamientos de la Apropiación.
181
las instrucciones impartidas por el Confis regional o quien haga sus veces, de
acuerdo con el Estatuto de Presupuesto que le aplique.
6.1-. Subcolumna (16) - Constitución: Monto de CDPs expedidos con cargo a las
apropiaciones de la vigencia, o expedición de éstos con cargo al cupo de vigencia
futura autorizada.
6.3-. Subcolumna (18) - Total: Refleja el monto neto de CDPs expedidos equivalente
a la expedición de CDPs, menos las reversiones de éstos (subcolumna 18 =
subcolumnas 16 - 17). Diferenciando vigencia, de aquellos soportados con cargo al
cupo de vigencia futura autorizada.
12-. Pagos: Monto acumulado de los pagos realizados a la fecha, previa autorización
impartida por el ordenador del gasto. Compuesta por tres subcolumnas a saber:
Ejecución, Reversión y Total.
14-. Descripción (32): Esta columna tiene carácter opcional y posibilita una
descripción concisa de la transacción que origina el registro.
Se registran los cupos de vigencias futuras autorizados por el CONFIS o por quien
este delegue (Orden Nacional), y cuando sea del caso, aquellas autorizaciones
impartidas por la Asamblea o Concejo respectivo, previa aprobación por el Confis
territorial o el órgano que haga sus veces (Orden Subnacional).
183
Este libro se diligenciará y llevará de acuerdo con las siguientes instrucciones:
2-. Sección o Código CHIP: Código y nombre del órgano al cual corresponden las
apropiaciones. Para los Órganos que integran el Presupuesto General de la Nación
corresponde al código asignado en SIIF-Nación y para los demás Órganos del Sector
Público No Financiero corresponde al código CHIP.
6-. Finalidad: Código tomado de la tabla de gasto por finalidad económica contenido
en los documentos soporte para la elaboración de los formularios de gasto de la
categoría presupuestal de la plataforma CHIP.
1-. Fecha: Indica el día, el mes y el año en que se produce la operación que se
registra.
3-. Operación: Esta columna, a través de las cuatro subcolumnas que la integran -
Número, Clase, Signo y Valor- identifica el objeto del registro.
184
3.3-. Subcolumna (8) - Signo: Identifica el signo positivo o negativo de la operación.
4.1-. Subcolumna (10) – Fecha: Día/Mes/Año. 4.2-. Subcolumna (11) - Tipo: Tipo de
documento expedido por el CONFIS o quien haya sido delegado (Orden nacional).
Por el CONFIS territorial o el órgano que haga sus veces (Orden subnacional).
5.1-. Subcolumna (13) – Fecha: Día/Mes/Año. 5.2-. Subcolumna (14) - Tipo: Tipo de
documento (solo para el orden subnacional) Ordenanza ó Acuerdo.
6-. Valor Autorizado: Esta columna, a través de las cuatro subcolumnas que la
integran, muestra, para todos y cada uno de los años el monto de las autorizaciones
inicialmente concedidas, junto con las reprogramaciones que en el transcurso del
tiempo se hayan realizado.
6.1-. Subcolumna (16) - Inicial: Valor inicialmente autorizado para todos y cada uno
de los años que conforman el cupo de vigencia futura.
6.4-. Subcolumna (19) - Total: Es una columna de resultado que muestra por año los
valores vigentes que han sido autorizados junto con sus modificaciones (subcolumna
19 = subcolumnas 16 + 17 - 18).
7-. Compromisos: Esta columna, a través de las cuatro subcolumnas que la integran
muestra el monto de los compromisos asumidos por año con cargo a los cupos
autorizados, junto con aquellos que hayan sido objeto de reprogramación. Se precisa
que los registros aquí consignados deben corresponder a los incorporados en el
“LIBRO DE REGISTRO DE APROPIACIONES, COMPROMISOS, OBLIGACIONES
Y PAGOS” de la vigencia en curso e identificados con las sigla “VF”.
185
7.1-. Subcolumna (20) - Inicial: Valor de los compromisos asumidos en todos y cada
uno de los años con cargo al cupo autorizado inicialmente.
7.4-. Subcolumna (23) - Total: Refleja el total de los compromisos en todos y cada
uno de los años año asumidos con cargo a los cupos de vigencias futuras
autorizados, incluyendo las modificaciones realizadas (subcolumna 23 =
subcolumnas 20 + 21 - 22).
8-. Saldo por comprometer (24): Valor no comprometido en todos y cada uno de los
años para cada una de las vigencias futuras. Corresponde a la diferencia existente
entre el valor autorizado y el valor comprometido (columna 24 = subcolumnas 19 -
23).
9-. Descripción (25): En esta columna se describe el objeto del contrato del bien o
servicio a recibir.
10-. Tercero (26) - Nit: Código de identificación de la Entidad Pública con la que se
está efectuando una operación. Número de identificación (NIT) de la persona natural
o jurídica con que se contrata.
11-. Tercero (27) - Razón Social: Razón social de la persona natural o jurídica con
que se contrata.
Este libro presenta las reservas constituidas con cargo al presupuesto de la vigencia
anterior en los respectivos rubros del anexo del Decreto de Liquidación del
Presupuesto, Ordenanza en el caso de Departamentos, Acuerdo en el caso de
Municipios o su equivalente para los Establecimientos Públicos, su ejecución y los
saldos. Se diligenciará y llevará de acuerdo con las instrucciones que más adelante
se presentan.
186
1-. Nombre del Libro: "Libro de Registro de Reservas Presupuestales".
2-. Sección o Código CHIP: Código y nombre del órgano al cual corresponden las
apropiaciones. Para los Órganos que integran el Presupuesto General de la Nación
corresponde al código asignado en SIIF-Nación y para los demás Órganos del Sector
Público corresponde al código CHIP.
4-. Regional: Código y nombre de las regionales, de acuerdo con las necesidades
establecidas por el Órgano.
7-. Descripción: Nombre de cada uno de los rubros del Presupuesto de Gastos del
año fiscal al que corresponden las reservas constituidas, asociado a la identificación
presupuestal.
8-. Recurso: Agrupación que permiten establecer las fuentes que financian un gasto.
Se deberán abrir igual número de hojas como agrupaciones de recursos y finalidades
existan para un mismo concepto de gasto que se reserva.
1-. Fecha: Indica el día y el mes en que se produce la operación que se registra.
2-. Operación: Esta columna, a través de las cuatro subcolumnas que la integran -
Número, Clase, Signo y Valor- identifica el evento de gestión que se está registrando.
2.2-. Subcolumna (4) - Clase: Especifica en forma precisa la operación que origina el
registro indicando la columna o subcolumna que la operación afecta.
187
2.3-. Subcolumna (5) - Signo: Indica el signo positivo o negativo de la operación.
3.1-. Subcolumna (7) - Tipo: Indica el documento soporte que autoriza la transacción.
4-. Tercero (9): Código de identificación de la Entidad Pública con la que se está
efectuando una operación. Para las demás Entidades corresponde al código con el
que se agregan las operaciones con el respectivo sector (Privado o Internacional).
188
ejecución de la reserva en la vigencia, de las originadas por la utilización del cupo de
la vigencia futura.
7-. Reservas por Obligar (16): Saldo equivalente al total de las reservas constituidas
menos el total de las reservas presupuestales que se han convertido en obligaciones
(columna 16 = subcolumnas 12 - 15). Diferenciando las derivadas de la ejecución de
la reserva en la vigencia, de las originadas por la utilización del cupo de la vigencia
futura. Este monto a 31 de diciembre fenece, de acuerdo con las normas legales.
8-. Pagos: Monto acumulado de los pagos realizados a la fecha, previa autorización
impartida por el ordenador del gasto. Compuesta por tres subcolumnas a saber:
Ejecución, Reversión y Total.
8.1-. Subcolumna (17) - Ejecución: Monto de los pagos realizados con cargo a las
obligaciones contraídas de la reserva presupuestal.
8.2-. Subcolumna (18) - Reversión: Registro de los valores reversados de los pagos
realizados de la reserva.
9-. Obligaciones por Pagar (20): Es el resultado de restar del total de las obligaciones
causadas el total de los pagos realizados a la fecha (columna 20 = subcolumnas 15 -
19). Diferenciando las derivadas de la ejecución de la reserva en la vigencia, de las
originadas por la utilización del cupo de la vigencia futura.
10-. Descripción (21): Esta columna tiene carácter opcional y posibilita una
descripción concisa de la transacción que origina el registro.
Este libro presenta las cuentas por pagar constituidas con cargo al presupuesto de la
vigencia anterior en los respectivos rubros del anexo del Decreto de Liquidación del
Presupuesto, Ordenanza en el caso de Departamentos, Acuerdo en el caso de
Municipios o su equivalente para los Establecimientos Públicos su ejecución y los
saldos. Se diligenciará y llevará de acuerdo con las instrucciones que más adelante
se presentan.
Se precisa que las cuentas por pagar constituidas, que no se ejecuten durante el año
de su vigencia fenecerán.
189
1-. Nombre del Libro: "Libro de Registro de Cuentas por Pagar".
2-. Sección o Código CHIP: Código y nombre del órgano al cual corresponden las
apropiaciones. Para los Órganos que integran el Presupuesto General de la Nación
corresponde al código asignado en SIIF-Nación y para los demás Órganos del Sector
Público corresponde al código CHIP.
4-. Regional: Código y nombre de las regionales, de acuerdo con las necesidades
establecidas por el Órgano.
5-. Vigencia: Año al que pertenecen las cuentas por pagar constituidas.
7-. Descripción: Indica el nombre de cada uno de los rubros del gasto, conforme al
anexo del Decreto de Liquidación del presupuesto del año fiscal a que corresponden
las cuentas por pagar.
8-. Recurso: Agrupación que permiten establecer las fuentes que financian un gasto.
Se deberán abrir igual número de hojas como agrupaciones de recursos y finalidades
existan para un mismo concepto de gasto con cuentas por pagar constituidas.
1-. Fecha: Indica el día y el mes en que se produce la operación que se registra.
2-. Operación: Esta columna, a través de las cuatro subcolumnas que la integran -
Número, Clase, Signo y Valor- identifica el evento de gestión que se está registrando.
2.2-. Subcolumna (4) - Clase: Especifica en forma precisa la operación que origina el
registro, indicando la columna o subcolumna que la operación afecta.
190
2.3-. Subcolumna (5) - Signo: Indica el signo positivo o negativo de la operación.
3.1-. Subcolumna (7) - Tipo: Indica el documento soporte que autoriza la transacción.
4-. Tercero (9): Código de identificación de la Entidad Pública con la que se está
efectuando una operación. Para las demás Entidades corresponde al código con el
que se agregan las operaciones con el respectivo sector (Privado o Internacional).
5-. Cuentas por Pagar Constituidas: Monto actual de las cuentas por pagar
constituidas. Esta columna se compone de las subcolumnas Inicial, Cancelación y
Total.
5.1-. Subcolumna (10) - Inicial: Monto de la cuenta por pagar constituida. Estos
registros mantienen los atributos de registro consignados en el libro de
“Apropiaciones, Compromisos, Obligaciones y Pagos”.
5.3-. Subcolumna (12) - Total: Refleja el monto neto de las cuentas por pagar
constituídas, equivalente a la constitución de cuentas por pagar, menos sus
cancelaciones (subcolumna 12 = subcolumnas 10 - 11). Diferenciando las de la
ejecución de las cuentas por pagar en la vigencia, de las originadas por la utilización
del cupo de la vigencia futura.
6-. Pagos: Monto acumulado de los pagos realizados a la fecha, previa autorización
impartida por el ordenador del gasto. Compuesta por tres subcolumnas a saber:
Ejecución, Reversión y Total.
6.1-. Subcolumna (13) - Ejecución: Monto de los pagos realizados con cargo a las
obligaciones contraídas.
6.2-. Subcolumna (14) - Reversión: Registro de los valores reversados de los pagos
realizados.
191
7-. Cuentas por Pagar pendientes (16): Es el resultado de restar al total de las
Cuentas por Pagar constituidas el total de los pagos realizados a la fecha (columna
16 = subcolumnas 12 -15). Diferenciando las derivadas de la ejecución de las
cuentas por pagar en la vigencia, de las originadas por la utilización del cupo de la
vigencia futura.
8-. Descripción (Concepto): Esta columna tiene carácter opcional y posibilita una
descripción concisa de la transacción que origina el registro.
192
193