FACULTAD DE…

ESCUELA ACADÉMICA PROFESIONAL DE;

CONTABILIDAD

TRABAJO INDIVIDUAL

LA INCIDENCIA CONTABLE EN LA CONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES PARA LA VENTA O

USO POR PARTE DE LA EMPRESA EN CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVIDAD VIGENTE

CURSO

SEMINARIO AVANZADO I

AUTOR:
CLAUDIA KARINA YENQUE QUIROZ

ASESOR:
MG. CPC LUCY NÚÑEZ ORTIZ

CICLO:
IX

CHICLAYO – PERÚ

2019
 INDICE

1. INTRODUCCIÓN ...............................................................................................................................................3
2. DESARROLLO DE CASOS PRACTICOS .....................................................................................................3
Primer caso: Construcción de inmuebles por la propia empresa para la venta .....................................................3
 Registrar los asientos contables por el consumo de materiales, mano de obra y costos indirectos fijos
con su respectivo destino ......................................................................................................................................4
Registrar el asiento por el reconocimiento del proyecto en proceso de cierre del ejercicio 2017 ..............6
 Tratamiento del dinero depositado por los clientes con sus respectivos asientos contables. ....................6
 Cuando se reciban los departamentos como se deberá registrar dicha operación .....................................7
Segundo caso: Construcción de inmuebles por la propia empresa su uso .........................................7
 Registrar los asientos contables por el consumo de materiales, mano de obra y traslado del desmonte ..8
 Registro contable por la mano de obra de la construcción del edificio. ..........................................................8
 Registro contable por el traslado de desmonte ...........................................................................................9
 Asiento de destino de los gastos. .................................................................................................................9
 Asiento por el traslado del trabajo en curso a la cuenta matriz. .................................................................9
3. CONCLUSIONES .............................................................................................................................................10
4. REFERENCIA BIBLIOGRAFICA ....................................................................................................................10
1. INTRODUCCIÓN
Este trabajo está desarrollado con base en la Implementación de las Normas Internacionales
de Información Financiera, que corresponden a un conjunto de modelos legalmente exigibles y
globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad, que buscan que los estados financieros
contengan información comparable, transparente y confiable, ayudando a los inversionistas, y a
otros usuarios, a tomar decisiones económicas. específicamente nos hemos enfocado en la
aplicación de la NIC 18, NIC 2 y la ley General del Impuesto a La Renta. Además de sus
incidencias en el gasto y el costo computable

Hablar de gasto, costo y costo computable es común, sobre todo cuando se aborda el tema de
la determinación de la renta neta imponible a efectos del Impuesto a la Renta regulado por el
Decreto Supremo N.º 179-2004-EF (Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta) y
el Decreto Supremo N.º 122-94-EF (Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta), sin embargo,
para fines tributarios tienen una connotación importante y distinta.
No obstante, su importancia, en la normativa tributaria antes citada no se halla una definición que
permita entender su significado.
Es por eso que a travez de estos casos prácticos muy específicos nos hemos logrado
compenetrar un poco mas sobre estos temas, analizando así sus registros contables y su
incidencia tributaria, ya que no es lo mismo registrar contablemente que tributariamente; son
temas que siempre van a tener diferencias y es por eso que a travez de las normas
internacionales de contabilidad logramos aprender como se debe ejecutar dichos registros.

2. DESARROLLO DE CASOS PRACTICOS

Primer caso: Construcción de inmuebles por la propia empresa para la venta

La empresa constructora y consultora CONCIZAC, en el mes de noviembre del

2017 ha empezado un proyecto inmobiliario que culminará en el mes de diciembre
del 2018. Este proyecto consiste en la construcción de un edificio en una zona
residencial de 15 departamentos con sus respectivos estacionamientos.

A dicha fecha, tiene clientes que ya están comprando (dando adelantos) al ver la
obra en construcción y revisar los planos del proyecto, celebrándose contratos o
minutas de venta y percibiendo abonos en su cuenta corriente.

Datos adicionales:
Los desembolsos incurridos en el ejercicio 2017 para la construcción de los
departamentos fueron los siguientes:

Desembolsos Noviembre Diciembre

Consumo de materias primas 170,000.00 210,000.00
Mano de obra (1) 37,400.00 49,700.00
Costos indirectos (2) 15,000.00 21,000.00
Total 222,400.00 280,700.00

(1) Se incluye las prestaciones a Essalud 9%. Todos los trabajadores están afiliados
a la ONP.
 (2) La depreciación asciende a S/.12,000 y S/.14,000 para los meses de
noviembre y diciembre y seguros vinculados con la obra de S/.6,000 y S/.
8,000 para noviembre y diciembre 2017.

Los adelantos entregados por los clientes durante el 2017 han sido los siguientes:

Clientes Base imponible IGV Total

A 30,000.00 5,400.00 35,400.00
B 35,000.00 6,300.00 41,300.00
C 45,000.00 8,100.00 53,100.00

Se pide:
(1) Registrar los asientos contables por el consumo de materiales, mano de obra
y costos indirectos fijos con su respectivo destino.
(2) Registrar el asiento por el reconocimiento del proyecto en proceso de cierre del
ejercicio 2017.
(3) Tratamiento del dinero depositado por los clientes con sus respectivos asientos
contables.
(4) Cuando se reciban los departamentos como se deberá registrar dicha operación.

SOLUCIÓN

 Registrar los asientos contables por el consumo de materiales, mano de obra y costos
indirectos fijos con su respectivo destino

Analizando los primeros datos, comenzaremos por reconocer los esfuerzos realizados por la
empresa para la construcción de las existencias, que a la fecha se encuentran en proceso de
producción, considerando cada uno de los elementos de costos de acuerdo con lo dispuesto por
la NIC 2:

DETALLE DE LA CUENTA DEBE HABER

Asiento por el consumo de los materiales:
Noviembre Diciembre
--------------------------------- x --------------------------
61 variación de existencias
612 materias primas
6124 materias primas para productos inmuebles 380,000.00
24 materias primas
244 materias primas para productos inmuebles 380,000.00
x/x Por el consumo de las materias primas mes de noviembre y
diciembre
--------------------------------- x ---------------------------------
92 costo de producción
921 materiales directos 380,000.00
79 cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791 cargas imputables a cuentas de costos y gastos 380,000.00
x/x Por el destino del costo de producción meses noviembre y
diciembre
--------------------------------- x ---------------------------------
 Asientos por el consumo de la mano de obra:
Noviembre Diciembre
--------------------------------- x ---------------------------------
62 gastos de personal, directores y gerentes
621 remuneraciones 79,908.26
6211 sueldos y salarios
627 seguridad, previsión social y otras contribuciones 7,191.74
6271 régimen de prestaciones de salud

40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones

y de salud por pagar.
403 instituciones públicas
4031 EsSalud 7,191.74
4032 ONP 10,388.07
41 remuneraciones y participaciones por pagar
411 remuneraciones por pagar
4111 sueldos y salarios por pagar 29,520.19
x/x Por los beneficios laborales de los trabajadores que
laboran en la construcción del inmueble mes de noviembre
y diciembre
---------------------------------- x -------------------------------------
92 costo de producción 87,100.00
922 mano de obra
79 cargas imputables a cuentas de costos y gastos 87,100.00
791 cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los beneficios laborales de los
trabajadores que laboran en la construcción del mes de
noviembre y diciembre.
---------------------------------- x -------------------------------------

Registramos los asientos contables por los costos indirectos

DETALLE DE CUENTA DEBE HABER

68 valuación y deterioro de activos y provisiones
681 depreciación
6814 depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo -
Costo 26,000.00
68142 maquinarias y equipos de explotación
39 depreciación, amortización y agotamiento acumulados
391 depreciación acumulada
3913 inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 26,000.00
39132 maquinarias y equipo de explotación
x/x Por la depreciación de la maquinaria meses noviembre y
diciembre
--------------------------------------- x --------------------------------------
65 otros gastos de gestión 14,000.00
651 seguros
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401 gobierno central
4011 impuesto general a las ventas 2,520.00
 40111 IGV - Cuenta propia
42 cuentas por pagar comerciales - Terceros
421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 16,520.00
4212 emitidas
x/x Por el servicio de seguro mes de noviembre y diciembre
--------------------------------------- x --------------------------------------
92 costo de producción
923 otros costos indirectos 26,000.00
9231 depreciación 14,000.00
9232 seguro
79 cargas imputables a cuentas de costos y gastos 40,000.00
791 cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del costo de producción de los meses de
noviembre y diciembre
-------------------------------------- x ---------------------------------------

Registrar el asiento por el reconocimiento del proyecto en proceso de cierre del ejercicio 2017

DETALLE DE CUENTA DEBE HABER

---------------------------------------x -------------------------------------
23 productos en proceso
234 productos inmuebles en proceso 503,100.00
71 variación de la producción almacenada
713 variación de productos en proceso
7134 productos inmuebles en proceso 503,100.00
Por el reconocimiento del proyecto.
---------------------------------------- x -------------------------------------

En consecuencia, no obstante que pudiera haberse celebrado contratos respecto de

bienes que se encuentran en planos, no puede reconocerse ingreso aún por cuanto se
trata de bienes que no tienen existencia (bien futuro) y que por ende no han podido
transferirse los riesgos y beneficios del bien,

 Tratamiento del dinero depositado por los clientes con sus respectivos asientos
contables.

DETALLE DE LA CUENTA DEBE HABER

12 cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121 facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 emitidas en cartera 129,800.00
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar
401 gobierno central
4011 impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia 19,800.00
12 cuentas por cobrar comerciales - Terceros
122 anticipos de clientes 110,000.00
x/x Por los anticipos recibidos año 2017
------------------------------------- x -------------------------------------
10 efectivo y equivalentes de efectivo
 104 cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 cuentas corrientes operativas 129,800.00
12 cuentas por cobrar comerciales - Terceros 88,500
121 facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 emitidas en cartera 129,800.00
x/x Por los anticipos recibidos.
---------------------------------------- x ----------------------------------

 Cuando se reciban los departamentos como se deberá registrar dicha operación

DETALLE DE LA CUENTA DEBE HABER

xxxx. xx
12 cuentas por cobrar comerciales - Terceros
122 anticipos de clientes
70 ventas
701 mercaderías
7014 mercaderías inmuebles
70141 terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso a la entrega del inmueble. xxxx. xx
------------------------------------- x -------------------------------------
69 costo de ventas
xxxx. xx
692 productos terminados
6924 productos inmuebles terminados
21 productos terminados
214 productos inmuebles
x/x Por el retiro de los bienes enajenados por la empresa. xxxx. xx

Segundo caso: Construcción de inmuebles por la propia empresa su uso

La empresa constructora y consultora CRODREPZAR, dentro de sus activos

fijos tiene un terreno y decide edificar sus propias oficinas administrativas en el
mismo. Para ello, incurre en diversos desembolsos, tales como:

Detalle S/.
Materiales de construcción 35,000.00
Mano de obra 12,500.00
Traslado de desmonte 4,000.00
Total 51,500.00

Se pide:
(1) Registrar los asientos contables por el consumo de materiales, mano de obra
y traslado del desmonte
(2) Asiento de destino de los gastos.
(3) Asiento por el traslado del trabajo en curso a la cuenta matriz.
 SOLUCIÓN

 Registrar los asientos contables por el consumo de materiales, mano de obra y traslado
del desmonte

DETALLE DE LA CUENTA DEBE HABER

60 compras
602 materias primas
6024 materias primas para productos inmuebles 35,000.00
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401 gobierno central4011 impuesto general a las ventas
40111 IGV - cuenta propia 6,300.00
42 cuentas por pagar comerciales - Terceros
421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 emitidas 41,300.00
x/x Por las materias primas para la construcción.
---------------------------------------- x -------------------------------------
24 materias primas
244 materias primas para productos inmuebles 35,000.00
61 variación de existencias
612 materias primas
6124 materias primas para productos inmuebles 35,000.00
x/x Por el ingreso de las materias primas para la construcción.
---------------------------------------- x -------------------------------------
61 variación de existencias
612 materias primas
6124 materias primas para productos inmuebles 35,000.00
24 materias primas
244 materias primas para productos inmuebles 35,000.00
x/x Por el consumo de las materias primas.
---------------------------------------- x -------------------------------------

 Registro contable por la mano de obra de la construcción del edificio.

DETALLE DE LA CUENTA DEBE HABER
----------------------------------------X--------------------------------------
62 gastos de personal, directores y gerentes
621 remuneraciones 12,500.00
6211 sueldos y salarios 1,125.00
627 seguridad, previsión social y otras contribuciones
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
403 instituciones públicas 1,125.00
4031 EsSalud 1,625.00
4032 ONP
41 remuneraciones y participaciones por pagar
411 remuneraciones por pagar 10,875.00
x/x Por el pago de salarios al personal en planilla.
-----------------------------------------X-------------------------------------
  Registro contable por el traslado de desmonte

DETALLE DE LA CUENTA DEBE HABER

---------------------------------------- x -------------------------------------
63 gastos de servicios prestados por terceros
639 otros servicios prestados por terceros 4,000.00
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401 gobierno central
4011 impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia 720.00
42 cuentas por pagar comerciales - Terceros
421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 emitidas 4,720.00
x/x Por el servicio de desmonte.
---------------------------------------- x -------------------------------------

 Asiento de destino de los gastos.

DETALLE DE LA CUENTA DEBE HABER

------------------------------------- x -----------------------------------------
33 inmuebles, maquinaria y equipo
339 construcciones y obras en curso
3392 construcciones en curso 51,500.00
72 producción de activo inmovilizado
722 inmuebles, maquinaria y equipo
7221 edificaciones 51,500.00
x/x Por el destino de los gastos por las oficinas administrativas
construidas.

 Asiento por el traslado del trabajo en curso a la cuenta matriz.

DETALLE DE LA CUENTA DEBE HABER

------------------------------------- x -----------------------------------------
33 inmuebles, maquinaria y equipo
332 edificaciones
3322 almacenes
33221 costo de adquisición o construcción 51,500.00
33 inmuebles, maquinaria y equipo
339 construcciones y obras en curso
3392 construcciones en curso 51,500.00
x/x Por el traslado del costo de construcción en la cuenta matriz.
------------------------------------- x -----------------------------------------
3. CONCLUSIONES

 En el primer caso práctico, se llega a la conclusión de que cuando existe la construcción

de un bien inmueble; se debe reconocer los esfuerzos realizados por la empresa para la
construcción de las existencias generando así los respectivos asientos contables,
considerando cada uno de los elementos de costos de acuerdo con lo dispuesto por la
NIC 2
 En el mismo caso práctico, el ingreso que tiene dicha empresa por adelantos recibidos
de sus clientes, no puede reconocerse como ingreso aún por cuanto se trata de bienes
que no tienen existencia (bien futuro) y que por ende no han podido transferirse los
riesgos y beneficios del bien.
 Cabe mencionar que en el caso práctico 2, Las construcciones en proceso de bienes
destinados para el uso de la empresa, deben ser objeto de registro, Asimismo, atendiendo
a esta situación, mientras no se encuentre listo para su uso no debe ser objeto de
depreciación
 Por otro lado, en el caso práctico dos en la cuenta 72 Producción inmovilizada se
acumulará anualmente el costo de los trabajos efectuados por la propia empresa para sí
misma. Dicho costo previamente registrado según su naturaleza en el elemento 6, una
vez concluido el bien se transferirá a la cuenta del rubro Inmuebles, maquinaria y equipo,
que corresponda. a efectos de incluirlos como parte de los activos fijos de la empresa

4. REFERENCIA BIBLIOGRAFICA

 El Gasto, El Costo Y El Costo Computable: Análisis Contable Y Tributario - Primera

Edición noviembre 2013, Martha Abanto Bodley Luis Felipe Luján Alburquerque, Gaceta
Jurídica S.A
 Fernández J. (2012). Concepto de renta en el Perú. Revista Actualidad Empresarial.
Recuperado de: http://www.ipdt.org/editor/docs/07_VIIIJorIPDT_JFC.pdf
 Gómez A. (2010). Análisis y Aplicación práctica de la ley del impuesto a la renta en
empresas y personas naturales. Editorial: Gaceta Jurídica, Perú.

 Oriol Amat, Jordi Perramont (2015), Normas Internacionales de Contabilidad NIC y

NIIF; ediciones Gestión 2000
 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/fdetalle.htm, SUNAT (2018)