RENTAS DEL TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIAS

HECHO GENERERADOR

Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta, la obtención de toda

retribución o ingreso en dinero, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, que

provenga del trabajo personal prestado en relación de dependencia, por personas

individuales residentes en el país. 1

En particular, son rentas provenientes del trabajo:

1. Los sueldos, bonificaciones, comisiones, propinas, aguinaldos, viáticos no sujetos a

liquidación o que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las

personas, entes o patrimonios, el Estado, las municipalidades y demás entidades públicas o

privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o en el

exterior.

2. Los sueldos, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen

reintegro de gastos, de los miembros de la tripulación de naves aéreas o marítimas y de

vehículos terrestres, siempre que tales naves o vehículos tengan su puerto base en

Guatemala o se encuentren matriculados o registrados en el país, independientemente de la

nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y de los países entre los que se

realice el tráfico.

3. Las remuneraciones, sueldos, comisiones, gratificaciones o retribuciones que paguen o

acrediten entidades con o sin personalidad jurídica, residentes en el país a miembros de sus

1
(SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA)
directorios, consejos, consejos de administración u otros órganos directivos,

independientemente de donde actúan o se reúnen estos órganos colegiados, cuando dichos

miembros se encuentren en relación de dependencia

EXENCIONES

Están exentas del impuesto:

1. Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad

causadas por accidente o enfermedad, sean los pagos únicos o periódicos, se efectúen

conforme el régimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia.

No están exentas las remuneraciones que se perciban del patrono, durante el tiempo de

vigencia de las licencias laborales con goce de sueldo.

2. El pago de la indemnización por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del

sector público y privado.

3. Las remuneraciones que los diplomáticos, agentes consulares y demás representantes

oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban por el desempeño de sus

funciones, en condición de reciprocidad.

4. Los gastos de representación y viáticos comprobables y otorgados para cubrir gastos

incurridos dentro o fuera del país. Para que proceda la exención de los gastos cubiertos con

viáticos dentro del país, deben ser comprobados con las facturas correspondientes emitidas

según la legislación nacional. En caso de los gastos incurridos fuera del país, para que

proceda la exención se deberá demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la

actividad en la cual se participó y los boletos del medio de transporte utilizado.

5. El aguinaldo hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual.

6. La bonificación anual para trabajadores del sector privado y público que establece la

Ley de Bonificación Anual para Trabajadores del Sector Privado y Público hasta el cien por

ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual.

7. Las pensiones, jubilaciones o montepíos que devengaren las personas individuales o sus

beneficiarios, incluyendo a los que determina la Ley de Clases Pasivas Civiles del Estado,

los pensionados o sus beneficiarios del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, del

Instituto de Previsión Militar; de los Colegios Profesionales y cualesquiera otra persona

individual o jurídica que pague o acredite directamente a personas mayores de edad o

incapacitados definitivamente para el trabajo, independientemente de la denominación que

se le atribuya.2

CONTRIBUYENTES.

Son contribuyentes de este impuesto, las personas individuales, residentes en el país, que

obtengan ingresos en dinero por la prestación de servicios personales en relación de

dependencia.

Contribuyente residente El sujeto pasivo en las rentas del trabajo por cuenta propia, es el

trabajador, asalariado o empleado, es decir, la persona que perciba por cuenta propia

ingresos, por la prestación personal de su trabajo a través de un contrato individual de

trabajo o de una relación laboral siempre que reúna cualquiera de las circunstancias

establecidas en el artículo 6 de la Ley de Actualización Tributaria , se considera residente

para efectos tributarios a “1. La persona individual cuando ocurra cualquiera de las

2
(GUATEMALA, 2012)
siguientes circunstancias: a) Que permanezca en el territorio nacional más de ciento

ochenta y tres (183) días durante el año calendario, entendido éste como el período

comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre, aún cuando no sea

de forma continua. b) Que su centro de intereses económicos se ubique en Guatemala, salvo

que el contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro país, mediante el

correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias de dicho país. 3

Agente de retención Los responsables como agentes de retención, son los patronos o

pagadores, quienes al momento de pagarle al trabajador deben retener el monto que

corresponde de conformidad con la proyección anual, la cual debe ser de conformidad con

lo establecido en el artículo 75 de la LEY DE ACTUALIZACION TRIBUTARIA . Se

considera, que el patrono como agente de retención en las rentas del trabajo, necesita de

representantes que ejerzan en nombre de éste funciones de dirección o de administración,

tales como: gerentes, directores, administradores, reclutadores y todas las personas que

estén legítimamente autorizados por él.

BASE IMPONIBLE

El artículo 72 de la LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA establece lo relativo a la

base imponible en las rentas del trabajo y en resumen nos indica lo siguiente:

 Renta bruta, la suma de sus ingresos gravados y exentos, obtenidos en el período de

liquidación anual;

 Renta neta: Es la suma de la renta bruta menos rentas exentas obtenidas.

3
(GUATEMALA, 2012)
  Renta imponible: Es la suma de la renta neta menos deducciones legales.4

TIPO IMPOSITIVO

Los tipos impositivos aplicables a la renta imponible se calculan de acuerdo al cinco y siete

por ciento (5% y 7%), según el rango de renta imponible, y se aplican de acuerdo con la

siguiente escala:

El impuesto a pagar se determina, para el primer rango, aplicando el tipo impositivo de

cinco por ciento (5%) sobre la renta imponible. Para el segundo rango, se determina

sumando al importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el tipo impositivo del siete por

ciento (7%) al excedente de renta imponible, según la escala anterior.

4
(GUATEMALA, 2012)
BIBLIOGRAFIA

GUATEMALA, C. D. (2012). LEY DE ACTUALIZACION TRIBUTARIA. En TITULO III RENTA DEL TRABAJO
EN RELACION DE DEPENDENCIA . GUATEMALA.

SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA. (s.f.). Unidad de Orientación Legal y

Derechos del Contribuyente. Recuperado el 4 de 4 de 2019, de
file:///C:/Users/usuario/Downloads/Obligaciones-tributarias-de-los-patronos-como-agentes-de-
retención-del-Impuesto-sobre-la-Renta-generado-por-rentas-del-trabajo-en-relación-de-
dependencia.pdf