Trabajo Trib. Superior

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO – PUNO
TRIBUTACION SUPERIOR
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES
DEDICATORIA
A Dios por brindaros salud para poder seguir adelante

día a día y lograr nuestros objetivos.
A Nuestros padres por el apoyo incondicional en nuestra

formación personal y universitaria para lograr ser
grandes profesionales.
A nuestro profesor por la enseñanza obtenida durante el

desarrollo del curso y a nosotros por el gran esfuerzo,
aptitud, unión, perseverancia y compromiso para lograr
nuestras metas.
AGRADECIMIENTOS
A nuestro profesor, por los conocimientos aprendidos

durante el desarrollo del curso. Así mismo, por las
charlas constructivas y didácticas que nos ha brindado
desde el inicio del curso, las cuales fortalecen, refrescan
y alimentan nuestros conocimientos.
2
MISIÓN
La Escuela Profesional de Ciencias Contables forma

profesionales dotados de capacidades competitivas y con
alto nivel científico, tecnológico, humanista y conciencia
crítica para proponer alternativas de solución a los
problemas en contabilidad, finanzas, auditoria, tributación
y gestión de las organizaciones, así como para intervenir
en el desarrollo económico y social de la región y del país.
VISIÓN
Ser una escuela profesional acreditada, competente,

científica y con calidad académica dedicada a la
investigación, proyección social y a la formación
profesional del Contador Público con planeamiento
3
INDICE
CAPÍTULO I ...................................................................................................................................... 5
1. INTRODUCCION ................................................................................................................... 5
CAPITULO II ..................................................................................................................................... 7
2. DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA .................................................................... 7
2.1 CODIGO TRIBUTARIO – BASE LEGAL .......................................................................... 7
Artículo 67°. - Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro. ...... 7
Artículo 67-A.- Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos .................................................. 8
2.2 ANALISIS DEL ART 67° ..................................................................................................... 9
2.2.1 RESOLUCIÓN DE TRIBUNAL FISCAL N° 02788-4-2017 ........................................... 10
2.2.2 ANÁLISIS POR EL TRIBUNAL FISCAL: ............................................................................. 11
2.2.3 SOLUCIÓN POR EL TRIBUNAL FISCAL: ........................................................................... 13
CAPITULO III ................................................................................................................................. 14
3. INFRACCIONES TRIBUTARIAS ........................................................................................ 14
3.1 CODIGO TRIBUTARIO – BASE LEGAL ........................................................................ 14
ARTICULO 174°. - Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos, así como de facilitar, a través de cualquier medio,
que señale la SUNAT, la información que permita identificar los documentos que sustentan el
traslado. ........................................................................................................................................ 14
3.2 ANALISIS DEL ARTICULO 174° ..................................................................................... 17
3.2.1 DECRETO LEGISLATIVO N° 1420 ................................................................................ 17
3.2.2 RESOLUCIÓN DE LA SUPERINTENDENCIA N° 141 -2004 / SUNAT ..................... 25
CAPITULO IV ................................................................................................................................. 27
4. CONCLUSIONES ................................................................................................................. 27
BIBLIOGRAFIA Y WEBGRAFIA ................................................................................................... 28
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CAPÍTULO I
1. INTRODUCCION
La recaudación tributaria es importantísima para la obtención de recursos por el Estado que le

permitan cumplir sus funciones. La Norma II del Código Tributario establece tres clases de tributos:
tasas, contribuciones e impuestos. Mientras que en las contribuciones y tasas el elemento esencial
viene dado por el beneficio y la provocación del costo, respectivamente; en el caso de los impuestos
el factor determinante lo constituye la “capacidad contributiva”, que viene a ser la capacidad de las
personas de contribuir con una porción de su riqueza en el financiamiento del Estado. Por tanto, en
aquellos casos en que una persona, deja de aportar al Fisco parte de su riqueza de manera elusiva o
evasiva, se rompe el equilibrio que debe existir en las finanzas del Estado.
Como sabemos, la determinación tributaria constituye uno de los aspectos de mayor relevancia en
el estudio del fenómeno tributario, por constituir el acto mediante el cual se declara formalmente la
existencia y cuantía de la obligación tributaria, pudiendo ser realizada tal determinación tanto por el
contribuyente como de oficio por la propia Administración Fiscal.
En función a lo antes mencionado, el legislador ha otorgado a la Administración Tributaria ciertas

prerrogativas no sólo para fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes, sino también para determinar la deuda tributaria. Partiendo de esto, la determinación
de la deuda tributaria por parte de la administración tributaria practicada en base cierta, se realiza
tomando en cuenta elementos que le permitan conocer directamente el hecho generador de la
obligación tributaria y la cuantía de la misma. No obstante, tanto la falta de cooperación por parte
de numerosos contribuyentes, como las brechas de incumplimiento tributario verificadas en la
actualidad, han motivado que, ante tales situaciones y, para propósitos de evitar que el Estado deje
de percibir los fondos correspondientes, el legislador otorgue al ente recaudador la facultad de tomar,
en forma discrecional, decisiones administrativas que considere más convenientes para el interés
público, dentro del marco establecido por la Ley, de esta forma, en el Código Tributario se
contemplan diversos procedimientos de determinación de la deuda tributaria sobre base presunta,
(cuando el contribuyente incurra en alguna de las causales establecidas por el artículo 64° del Código
Tributario);
5
Por otro lado, otra de las fuentes de recaudación de ingresos por parte del estado para el
cumplimiento de sus fines es la determinación de infracciones y sanciones por parte de la
administración tributaria, por tal motivo, los deudores tributarios están en la obligación de observar
y cumplir con las normas tributarias previstas en nuestro ordenamiento jurídico, el incumplimiento
de las normas tributarias; y por consiguiente, de las obligaciones formales y, en algunos casos de las
obligaciones sustanciales, conlleva la comisión de una infracción y, por ende la imposición de una
sanción.
Esta capacidad de la administración tributaria de imponer sanciones se enmarca dentro de la

Facultad Sancionadora prevista en el código tributario, norma que adicionalmente prevé que estas
sanciones sean aplicadas discrecionalmente.
En atención a lo manifestado, desarrollaremos en esta oportunidad la determinación de la obligación

tributaria sobre Base Presunta en el tipo de Presunción de Ventas por omisiones en el Registro de
Compras señalado en el artículo 67° del código tributario y, las Infracciones Relacionadas Con La
Obligación De Emitir, Otorgar Y Exigir Comprobantes De Pago Y/U Otros Documentos previsto
en el artículo 174° del código tributario, para el desglose de los 2 temas en cuestión, se abordará el
tema desde la perspectiva del análisis y comentario de algunas Resoluciones Del Tribunal Fiscal,
Decretos Legislativos y Resoluciones De Superintendencia, esto debido a la necesidad de ilustración
del suceder diario y controversias planteadas por los contribuyentes a la administración tributaria, y
por consiguiente la solución y desenlace de las mismas.
El propósito del presente trabajo es el análisis tanto de la determinación de la deuda en base a la

presunción y las infracciones impuestas por la administración tributaria respecto del tema
mencionado en el párrafo anterior, y efectuar una descripción de las presunciones legales y ficciones
de la administración tributaria , tanto a través de su aplicación en el sistema tributario nacional como
desde la perspectiva jurisprudencial observada en los recursos de apelación resueltos por el Tribunal
Fiscal, última instancia administrativa en materia tributaria, sin dejar de lado el análisis doctrinario
que merece cada uno de los temas a tratar, esbozando además conclusiones que se desprenden del
análisis de las mismas.
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CAPITULO II
2. DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA
2.1 CODIGO TRIBUTARIO – BASE LEGAL

Artículo 67°. - Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en
su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos, se incrementarán las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento
(10%) de las compras de dichos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados en
los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.
El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá
ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al
margen de utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentación,
o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de
otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos,
el índice que resulte mayor. (*)
(*) Párrafo sustituido por el Artículo 29 del Decreto Legislativo N° 953, publicado el
05-02-2004 "
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, el índice será obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo al
primer párrafo del presente inciso, será calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se
aplicará al resto de meses en los que se encontraron omisiones.
7
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10%) de las
compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron
omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice
calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que hubiere sido materia
de presentación, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debiéndose tomar en
todos los casos, el índice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, el índice será obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el Registro
de Compras, el monto de compras omitidas se determinará comparando el monto de las
compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales
comprobadas por la Administración a través de la información obtenida por terceros en
dichos meses. El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente
artículo se obtendrá, en este caso, de la relación de las compras omitidas determinadas por
la Administración tributaria por comprobación mediante el procedimiento antes citado, entre
el monto de las compras declaradas en dichos meses.
También se podrá aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos
anteriores, en el caso de contribuyentes con menos de un año de haber iniciado sus
operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos.”
Artículo 67-A.- Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos

Cuando la Administración Tributaria compruebe, a través de la información obtenida de terceros o
del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es
omiso a la presentación de las declaraciones juradas por los períodos tributarios en que se realizaron
dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible de ventas,
ingresos o compras afectos el monto de “cero”, o no consigna cifra alguna, se presumirá la existencia
de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que:
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i. El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administración

Tributaria; o,
ii. El deudor tributario está inscrito en los Registros de la Administración Tributaria, pero
no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.
Tratándose de ventas o ingresos omitidos, se imputarán como ventas o ingresos omitidos al resto de
meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que
resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión
hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningún caso las omisiones
halladas podrán ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se refiere este párrafo.
Tratándose de compras omitidas, se imputarán como ventas o ingresos en los meses en los cuales se
hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen de
utilidad bruta. Dicho margen se obtendrá de la comparación de la información que arroja la última
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que hubiera sido
materia de presentación del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar del último ejercicio gravable
vencido. Si el contribuyente fuera omiso a la presentación de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, el monto que se adicionará será el porcentaje de utilidad bruta promedio
obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro y/o
actividad similar.
En ningún caso las ventas omitidas podrán ser inferiores al importe del promedio que resulte de
relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión
hallada entre cuatro (4). (*)
(*) Artículo 67-A incorporado por el Artículo 6 del Decreto Legislativo N° 941, publicado el
20- 12-2003.
2.2 ANALISIS DEL ART 67°

La presunción se aplica cuando la Administración Tributaria compruebe con información obtenida
de terceros o del propio contribuyente, que habiendo realizado operaciones gravadas, el
contribuyente está omiso a la presentación de las declaraciones juradas por los períodos tributarios
en que se realizaron dichas operaciones, o presenta las declaraciones pero consigna como base
9
imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto “cero” o no consigna cifra, en dicho caso
se presumirá la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que:
a. El deudor tributario no se encuentre inscrito en los registros de la Administración Tributaria;

o
b. El deudor tributario está inscrito en los registros de la Administración Tributaria, pero no
exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.
se denomina base cierta cuando el cálculo de la cuantía del tributo se efectúa con el pleno
conocimiento y disposición de los elementos que lo vinculan al hecho generador de la
obligación tributaria, en base a los documentos contables que la sustentan, facturas, guías de
remisión, registro de compras, registro de ventas, caja, etc. Las mismas que deben guardar
relación con los principios de causalidad y universalidad que establece la legislación
tributaria, en caso contrario estos gastos y/o costos, deben ser reparados, tampoco se puede
utilizar el crédito fiscal.
Asimismo, se debe tener en cuenta los medios de pago dispuesto en el artículo 4º, 5º y 8 del
TUO de la ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía, aprobada
por D.S. 150-2007-EF, no obstante que la operación sea cierta no sirve para sustentar gastos
y/o costos, ni efectuar compensaciones solicitar devoluciones de tributos, saldo a favor,
reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios.
En cambio, se dice sobre la base presunta, cuando existe evidencias que el sujeto pasivo no ha
efectuado la liquidación de la base imponible y la cuantía correspondiente en forma correcta,
se recurre a lo previsto en el artículo 64º de este código. (VALLEJO CUTTI, 2015)
2.2.1 RESOLUCIÓN DE TRIBUNAL FISCAL N° 02788-4-2017

En esta ocasión, para el análisis del Artículo 67° del Código Tributario se tomó en cuenta la
Resolución de Tribunal Fiscal N° 02788-4-2017, donde el interesado es la empresa “Comercial
Centenario S.A.C.” y como asunto presenta: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las ventas y
Multas; ante la Administración Tributaria.
10
En dicha RTF, la empresa “Comercial Centenario S.A.C.” con RUC N° 20601553636 apela contra
la Resolución de Intendencia N° 0260140034557/SUNAT de 20 de octubre de 2008, emitida por la
Intendencia Regional de Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria – SUNAT. La empresa declara infundada la reclamación formulada contra las
Resoluciones de Determinación N°024-003-0023125 y 024-003-0023126, giradas por el Impuesto
a la Renta del ejercicio 2001 e Impuesto General a las Ventas de diciembre de 2001, y las
Resoluciones de Multa N°024-002-0062491 y 024-002-0062492.
Considerando, que la Empresa “Comercial Centenario S.A.C.” no efectuó las compras a

“Corporación ILCB S.A.C” con RUC N° 20600643488 que se imputan en base a la Declaración
Anual de Operaciones con Terceros de 2001, además las supuestas facturas y guías de remisión que
le habrían emitido no cuentan con algún documento que acrediten el pago de dichas facturas. Cabe
resaltar que la Empresa “Comercial Centenario S.A.C.” es pequeña y solo cuenta con dos
proveedores.
Y por su parte, la Administración Tributaria señala que como consecuencia del procedimiento de
fiscalización realizado, reparo la base imponible del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 e
Impuesto General a las Ventas de diciembre de 2001, al determinar ingresos omitidos presuntos por
comprobantes de pago de la “Corporación ILCB S.A.C” no anotados en el Registro de Compras,
siendo que tales compras fueron verificadas de la documentación obtenida del cruce de información
realizado con dicho proveedor, por lo que se configuraron las causales previstas en los numerales 2
y 4 del artículo 64° del Código Tributario que dieron lugar a la aplicación del procedimiento de
presunción establecido por el artículo 67° del mismo código. Asimismo, emitió resoluciones de
multa por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario.
2.2.2 ANÁLISIS POR EL TRIBUNAL FISCAL:

Conforme con el criterio adoptado por este tribunal en reiterada jurisprudencia, como las
resoluciones Nº 12224-4-2009, 08984-2-2007 y 02119-5-2006, corresponde a la
administración acreditar que la Empresa “Comercial Centenario S.A.C.” efectuó las compras
no anotadas en sus registros contables, siendo que la existencia de comprobantes de pago
supuestamente emitidas a su nombre no acredita automáticamente la existencia de compras
omitidas, sino solo constituye un indicio de estas, siendo posible establecer que se está frente
11
a adquisiciones efectuadas únicamente en la medida que se corrobore con información

adicional que deba ser obtenida tanto por el proveedor como el comprador. Por lo que la
administración tributaria, en uso de su facultad de fiscalización, debe verificar si dichas
operaciones son o no reales, para efecto de imputarlas válidamente a supuesto adquiriente.
Que en el presente caso en virtud de información programado mediante orden de fiscalización

Nº 0222060003886, a través del cual se solicita el detalle de las ventas efectuadas a la
recurrente durante el ejercicio 2001, para lo cual debía exhibir y proporcionar copia de la
documentación sustentadora de dichas ventas, tal como comprobantes de pago, guías de
remisión y documentos de entrega de combustible vendido.
Siendo que en el resultado de dicho requerimiento, el proveedor “Corporación ILCB S.A.C”

presento a la administración copias de la facturas por la venta de diversos combustibles
(Diésel 2, Kerosene y Gasolina de 84 y 94 octanos) de fojas 213 a 399 y 401 a 432, que se
encuentran anotadas en el registro de ventas, cuyos folios pertinentes también fueron
proporcionados; sin embargo, tal como se ha señalado, dichos documentos ni su registro
contable resultan suficientes por si solos para demostrar la realidad de la operaciones
consignadas en ellos.
Además se informó que al proveedor se le pago en efectivo una vez entregado el producto, lo
que se advierte de las copias de las facturas observadas en las que se consignó “cancelado –
planta conchan”, no se dejó constancia del nombre de la persona que había efectuado los pagos
ni consta en autos de actuación adicional por parte de la administración que corrobore lo
señalado por el proveedor, como sería la verificación de la contabilización de estos pagos en
libro caja u otros libros o registros contables del proveedor.
Por otro lado, en cuanto a las copias de los documentos denominados “orden de entrega de
combustible” emitidos por el proveedor de fojas 1 a 212, cabe indicar que si bien se hace
referencia a las operaciones sustentada en las facturas señaladas en el considerando
precedente, dichos documentos no consignan el nombre u otro dato precedente para
identificar a la persona que habría recibido los productos por parte del recurrente, sino solo
firmas ilegibles en el rubro “v” y “b” cliente, asimismo se señaló los nombres de los
12
transportistas (nombre, licencia de conducir y permisos correspondientes) y de los vehículos

empleados para el traslado de combustible, no obra en autos las guías de remisión que habrían
sido emitidas a fin de sustentar el ismo, por lo que la entrega de combustible no se encuentra
acreditada, más aun los conductores consignados en las ordenes de entrega como encargados
del traslado de dicho combustible, manifestaron que no conocen a la recurrente ni al
proveedor y que en el ejercicio 2001 no realizaron actividad comercial.
2.2.3 SOLUCIÓN POR EL TRIBUNAL FISCAL:

Que al no obrar en autos otros documentos o actuaciones adicionales por parte de la
administración que permitan acreditar que tal producto fue entregado a la Empresa “Comercial
Centenario S.A.C.”, debe concluirse que no se encuentra sustentada su participación en las
operaciones de compra que se le imputan, más aún si esta ha desconocido tales operaciones.
Que teniendo en cuenta lo expuesto en los precedentes, se desprende que la administración

no ha efectuado una adecuada actuación probatoria a fin de acreditar afirmaciones, toda vez
que ha actuado elementos probatorios adicionales que corroboren que la Empresa “Comercial
Centenario S.A.C.” realizo compras que fueron omitas de registrar, tales como la verificación del
ingreso de bienes al establecimiento de la recurrente o del movimiento del combustible,
comprobantes de pago y otros documentos que sustenten contratación del transporte, y recibos de
pagos suscritos por la recurrente en los que consten importes cancelados, así como la cancelación a
los transportistas.
Que en tal sentido, analizados los elementos probatorios en su conjunto, el Tribunal considera que
la administración no ha efectuado las comprobaciones necesarias que hubieran permitido corroborar
que las compras que se le atribuyeron a la Empresa “Comercial Centenario S.A.C.” fueron
efectuados por esta, por lo tanto la referida entidad no se encontraba facultada a utilizar el
procedimiento de determinación en base presunta previsto al artículo 67º del código tributario, al no
haberse configurado el supuesto del numeral 2º del artículo 64º del código tributario, invocado por
la administración, por lo que corresponde revocar la resolución de intendencia Nº
0260140034557/SUNAT de 20 de octubre de 2008 y dejar sin efecto las resoluciones de
determinación 024-003-0023125 y 024-003-0023126 y las resoluciones de multa Nº 024-002-
00622491 y 024-002-0062492.
13
CAPITULO III
3. INFRACCIONES TRIBUTARIAS
3.1 CODIGO TRIBUTARIO – BASE LEGAL
ARTICULO 174°. - Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos, así como de facilitar, a través de cualquier
medio, que señale la SUNAT, la información que permita identificar los documentos que
sustentan el traslado.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de

pago y/u otros documentos, así como facilitar, a través de cualquier medio, que señale la SUNAT,
la información que permita identificar los documentos que sustentan el traslado:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,

distintos a la guía de remisión.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de
operación realizada o a la modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el
deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infracción los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisión que
deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que serán especificadas mediante
Resolución de Superintendencia de la SUNAT. (*)
(*) Numeral sustituido por la Tercera Disposición Final de la Ley N° 27877, publicada
el 14-12- 2002
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago, guía de
remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
el traslado o no facilitar a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que
permita identificar la guía de remisión electrónica, el comprobante de pago electrónico y/u
14
otro documento emitido electrónicamente que sustente el traslado de bienes, durante dicho
traslado. (*)
(*) Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir
del 01.01.15.
5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar bienes
habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u
otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez. (*)
del 01.01.15.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a

éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras efectuadas, según las normas sobre
la materia. (*)
(*) Numeral derogado por la primera disposición complementaria transitoria del
Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11-12-16
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios que le fueran prestados, según las
normas sobre la materia. (*)
(*) Numeral derogado por la primera disposición complementaria transitoria del
Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11-12-16
8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de remisión y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrónico, la guía de remisión electrónica y/u otro documento
emitido electrónicamente previsto por las normas para sustentar la remisión, cuando el
traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios
señalados por la SUNAT, la información que permita identificar esos documentos emitidos
electrónicamente, durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente. (*)
15
(*) Numeral modificado por el Artículo 5 de la Ley N° 30296, publicada el 31

diciembre 2014.
9. Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que
carezca de validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos,
guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que carezca de
validez. (*)
del 01.01.15.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos
complementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación
realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la
autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en establecimientos distintos
del declarado ante la SUNAT para su utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios que no
cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles, según lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento
previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisición.
16. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y características
para ser considerados comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u otro
documento que carezca de validez.
Artículo 174º sustituido por el artículo 84º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
16
3.2 ANALISIS DEL ARTICULO 174°

3.2.1 DECRETO LEGISLATIVO N° 1420
El artículo 164° del TUO del Código Tributario establece que constituye infracción tributaria, toda
acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el Título I del Libro Cuarto de dicho TUO o en otras leyes o decretos legislativos.
Asimismo, de acuerdo con lo señalado en el artículo 165° del citado TUO, la infracción será
determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.
De otro lado, conforme a lo dispuesto en el artículo 174° del TUO del Código Tributario, constituyen
infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago, entre
otras:
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y

EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE
FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA
INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL
TRASLADO
Antes de la modificación dispuesta en el Después de la modificación del DL 1420

DL 1420
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes 1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

de pago o documentos complementarios a documentos complementarios a estos, distintos a la
éstos, distintos a la guía de remisión. guía de remisión, o emitir y/u otorgar documentos no
previstos como comprobantes de pago por la
legislación vigente, o emitir y/u otorgar documentos
cuya impresión y/o importación se hubiera realizado
sin cumplir con lo dispuesto en las normas vigentes,
17
o emitir y/u otorgar documentos que no cumplen con

las condiciones de emisión para ser considerados
documentos electrónicos que soportan los
comprobantes de pago electrónicos y documentos
complementarios a estos.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no 2. Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o
reúnen los requisitos y características para importación se hubiera realizado cumpliendo lo
ser considerados como comprobantes de dispuesto en las normas legales o cumpliendo las
pago o como documentos condiciones de emisión, pero que no reúnen los
complementarios a éstos, distintos a la requisitos y características para ser considerados
guía de remisión. como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago 3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
o documentos complementarios a éstos, documentos complementarios a éstos, distintos a la
distintos a la guía de remisión, que no guía de remisión, que no correspondan al régimen
correspondan al régimen del deudor del deudor tributario, al tipo de operación realizada
tributario, al tipo de operación realizada o o sin respetar límites establecidos, de conformidad
a la modalidad de emisión autorizada o a con las leyes, reglamentos o Resolución de
la que se hubiera acogido el deudor Superintendencia de la SUNAT.
tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infracción los
incumplimientos relacionados a la
modalidad de emisión que deriven de caso
fortuito o fuerza mayor, situaciones que
serán especificadas mediante Resolución
de Superintendencia de la SUNAT.
18
En lo referente al numeral 1 del artículo 174 antes el agente fiscalizador se iba al establecimiento de
manera personal, ahora también la SUNAT puede constatar que no se emite el comprobante de pago
dentro del plazo establecido o no se hace cumpliendo los requisitos mínimos establecidos, mediante
cruce de información para luego notificar al buzón electrónico de contribuyente.
En lo referente al numeral 2 del artículo 174 el legislador ha hecho un ajuste a la ley para precisar
el cumplimiento de la emisión de los comprobantes de pago que se dan fuera de los plazos mínimos
o incumpliendo los requisitos, el
Por defecto se modifica el art 183 del Código Tributario referido a la sanción de cierre temporal,
cuando el deudor tenga varios establecimientos y se incurra en infracción, se cerrara el
establecimiento donde ocurrió el hecho; sin intervenciones in situ de agentes fiscalizadores ya que
la tendencia es que se haga de manera electrónica dado que la Administración Tributaria tiene un
sistema de cruce de información entonces podrá cerrar el establecimiento o domicilio fiscal del
contribuyente a partir de una notificación a su buzón Sol.
Antes de la modificación dispuesta en el DL Después de la modificación del DL 1420

1420
Cuando el deudor tributario tenga varios Cuando el deudor tributario tenga varios
establecimientos, y hubiera incurrido en las establecimientos y hubiera incurrido en las
infracciones de no emitir y/o no otorgar los infracciones a que se refieren los numerales 1, 2 o
comprobantes de pago o documentos 3 del artículo 174, la sanción de cierre se aplicará
complementarios a éstos, distintos a la guía de en el establecimiento en el que se cometió, o en
remisión, emitir y/u otorgar documentos que su defecto, se detectó la infracción. En el caso que
no reúnen los requisitos y características para la Administración Tributaria detecte la comisión
ser considerados como comprobantes de pago de las infracciones de los numerales 1 o 2 del
o como documentos complementarios a éstos, artículo 174 sin intervención de sus agentes
distintos a la guía de remisión, o emitir y/u fiscalizadores en la operación o sin que estos la
otorgar comprobantes de pago o documentos presencien, la sanción de cierre se aplicará en el
19
complementarios a éstos, distintos a la guía de establecimiento que figure en los documentos

remisión, que no correspondan al régimen del examinados en dicha detección o de no contarse
deudor tributario o al tipo de operación con dicho dato, en el domicilio fiscal del infractor.
realizada de conformidad con las leyes, Tratándose de las demás infracciones, la sanción
reglamentos o Resolución de Superintendencia de cierre se aplicará en el domicilio fiscal del
de la SUNAT, la sanción de cierre se aplicará infractor.
en el establecimiento en el que se cometió, o
en su defecto, se detectó la infracción.
Tratándose de las demás infracciones, la
sanción de cierre se aplicará en el domicilio
fiscal del infractor.
Para poder determinar objetivamente si se ha cometido una de las infracciones tipificadas en el

artículo 174° del TUO del Código Tributario, deben analizarse las obligaciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, en cuanto a las guías de remisión.
Al respecto, el último párrafo del artículo 3° de la Ley Marco de Comprobantes de Pago señala que
la SUNAT regulará la emisión de documentos que estén relacionados directa o indirectamente con
los comprobantes de pago; tales como: guías de remisión, notas de débito, notas de crédito, a los
que también les será de aplicación lo dispuesto en el presente artículo
Así pues, el numeral 1 del artículo 17° del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que la
guía de remisión sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el
artículo 21° de dicho Reglamento
En tal sentido, de acuerdo con lo establecido en el artículo 164° del TUO del Código Tributario, la
inobservancia de las obligaciones contenidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago referidas
a las guías de remisión supondrá que, objetivamente, se ha incurrido en las infracciones relativas a
la obligación de emitir dichos documentos.
Estas infracciones se encuentran tipificadas en los numerales 4 y 8 del artículo 174° del TUO del
Código Tributario y se configurarán cuando no se emita la guía de remisión correspondiente, así
20
como cuando ésta no haya sido impresa de acuerdo a lo previsto en el Reglamento de Comprobantes
de Pago o el remitente o transportista tenga la condición de “no habido” a la fecha de inicio del
traslado.
Asimismo, se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del artículo 174° del
TUO del Código Tributario cuando la guía de remisión no consigna toda la información impresa y
no necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artículo 19° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
ANÁLISIS:
La notificación tributaria es un acto de toda Administración Tributaria que cumple una función
importante en la relación jurídica tributaria entre el sujeto activo y pasivo. La notificación acerca a
ambas partes y siempre hemos escuchado de ella tanto en la Resolución de Determinación, la
Resolución de Multa, la Orden de Pago, la Resolución de Ejecución Coactiva, entre otros, ello se
debe a la importancia que tiene en el momento de realizarla, ya que debe contener las garantías
necesarias que el Estado debe otorgar a los administrados para asegurar su derecho de defensa,
constituyendo de por si no solo un derecho de los administrados o contribuyentes, sino además una
garantía jurídica frente a la actividad de la Administración Pública, y entre ellas de la Administración
Tributaria.
Por ello, en esta oportunidad, vamos a tener un acercamiento a la institución de la notificación,

haciendo especial énfasis en la notificación de los actos administrativos tributarios, analizando la
parte operativa que ahora se maneja desde la perspectiva electrónica.
NOTIFICACIÓN TRIBUTARIA:
Cuando nos referimos a la Notificación, inmediatamente debemos pensar en la eficacia, La Ley de

Procedimiento Administrativo General-Ley N° 27444-, señala una serie de aspectos respecto a la
eficacia de los actos administrativos, estableciendo como regla general que el acto administrativo es
eficaz a partir de su notificación.
21
Es así que conforme al numeral 16.1 del artículo 16 de la indicada ley señala que, “el acto
Administrativo es eficaz a partir de que la notificación legalmente realizada produce sus efectos,
conforme a los dispuesto en el presente capitulo”.
Al respecto, debemos indicar que MORON URBINA ha señalado que “un acto administrativo
carece de eficacia mientras no sea notificado a su destinatario o publicado, pero en cambio no por
ello se encuentra privado de validez. La transmisión (en cualquiera de sus formas) constituye la
condición jurídica para iniciar la eficacia del acto administrativo” [1].
Con respecto a las formas de notificación del acto administrativo, el artículo 104 del Código
Tributario ha establecido diferentes formas de notificación de los actos administrativos emitidos por
la SUNAT y los Gobiernos Locales, las cuales en gran parte son distintas a las notificaciones
establecidas por la Ley de Procedimiento Administrativo General, sobre todo porque en esta última,
las notificaciones se deben realizar por orden de prelación.
Conforme lo indicado en el inciso b) del artículo 104° del Código Tributario, la Notificación de los
actos administrativos podrá realizar, de manera indistintamente por:
“b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar la
entrega por la misma vía.
Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la SUNAT o el Tribunal
Fiscal que permita la transmisión o puesta a disposición de un mensaje de datos o documento, la
notificación se considerará efectuada al día hábil siguiente a la fecha del depósito del mensaje de
datos o documento.
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia establecerá los requisitos, formas,

condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, así como las demás disposiciones
necesarias para la notificación por los medios referidos en el segundo párrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y demás condiciones se
establecerán mediante Resolución Ministerial del Sector Economía y Finanzas.
Como se recordará a través del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 014-2008 y

normas modificatorias, se consideró a las notificaciones SOL como un medio electrónico a través
22
del cual la Sunat podrá notificar sus actos administrativos a los deudores tributarios, ello en
cumplimiento del mandato establecido en el literal b) del artículo 105 del Código Tributario, el cual
regula las formas de notificación.
Al largo de los años y de manera progresiva, se han ido incorporando al anexo de la Resolución de
Superintendencia N° 014 -2008/SUNAT una diversidad de actos administrativos que pueden
notificados a los contribuyentes por medios electrónicos, utilizando para ello las notificaciones SOL,
las cuales son depositadas en el buzón de notificaciones, al cual pueden acceder los administrados
utilizando la clave SOL proporcionado por SUNAT.
El pasado miércoles 8 de agosto del 2018 se publicó, en el diario oficial el PERUANO la Resolución
de Superintendencia N° 186-2018/SUNAT, a través de la cual se incorporaron nuevos actos
administrativos que pueden ser notificados por medios electrónicos, para ello utilizado las
notificaciones SOL.
En concordancia con lo indicado en el párrafo anterior, el artículo único de la Resolución de

Superintendencia N° 186-2018/SUNAT, incorporo el anexo que reúne todos los actos
administrativos que son notificados de manera electrónica a los siguientes actos administrativos.
a) Acto administrativo con numeración 57, que incluye:
i) Requerimiento de información o esquela de solicitud de información
Que solicita información a los contribuyentes de acuerdo con las facultades esblencadas en el
artículo 62 del Código Tributario.
ii) Esquela de Citación Que solicita la comparecencia del deudor tributario para que proporciones la
información que la Sunat estime necesaria, fuera de un procedimiento de fiscalización.
iii) Cartas. Aquellas que se emiten en respuesta a comunicaciones y/o solicitudes que el deudor
tributario presente con ocasión de acciones d control fuera de un procedimiento de fiscalización.
b) Acto administrativo con numeración 58, que incluye
23
i) Cierre de requerimiento o esquela y acta de no asistencia a la comparecencia. Como se observa

ya son 58 actos administrativos que la Sunat puede notificar a los administrados, utilizando para ello
la notificación Sol en el buzón electrónico que cada uno tiene al acceder con su clave Sol.
Conforme lo indica el texto del artículo 6 d ella Resolución de Superintendencia N° 014-

2008/SUNAT, el deudor tributario deberá consultar periódicamente su buzón electrónico a efecto
de tomar conocimiento de los actos administrativos notificados a través de notificaciones SOL.
Podemos indicar como critica que una gran partes de los administrados está actualmente más
pendientes de consultar en todo momento la información que se publica en las redes sociales
(Facebook, WhatsApp, Instagram, Google, twitter, LinkedIn, entre otras), o las plataformas de
contenidos (Youtube, Netflix, Spotify), pero no sucede lo mismo cuando se consulta el buzón
electrónico a través de la clave Sol en SUNAT, lo cual determina que se pueda desconocer
información valiosa que la SUNAT notifica, sobre todo aquella que se encuentra ligada a la
necesidad de contar con plazos que vencen, como puede ser en el caso de la notificación de valores
conteniendo la deuda tributaria, o como se acaba de incorporar recientemente el caso de los
requerimientos de información, al esquemas de citación o las cartas, al igual que los cierres de
requerimiento. (Alva Mateucci, 2018)
Lo antes mencionado, amerita que se debe consultar de manera permanente dicho buzón electrónico
a efectos de estar informado y evitar contingencias con el fisco.
ANÁLISIS COMPARATIVO DE PAÍSES:
La praxis internacional nos da a conocer que Perú sigue el modelo internacional de notificación
electrónica, en lo que respecta a los actos administrativos del Estado así en España:
Las notificaciones electrónicas tributarias cumplen las mismas funciones que las notificaciones
practicadas por otros medios, aunque presentan alguna especialidad en cuanto a su régimen jurídico,
como, por ejemplo, en materia de rechazo. Ahora bien, la utilización de medios electrónicos en este
ámbito, en comparación con el resto de medios de notificación, presenta numerosas ventajas en
especial para la Administración, dado que facilita y agiliza la práctica de las notificaciones, de forma
que no sólo dota de mayor eficacia al funcionamiento de la Administración y a la comunicación con
24
el obligado tributario, sino que también permite un mayor control en la práctica de las notificaciones
que puede ayudar a minorar la gran conflictividad existente en este ámbito. Así, no hay que olvidar
que son muchos los actos que se deben notificar a numerosos obligados tributarios en un sistema de
gestión en masa y en poco tiempo. Además, supone una mayor comodidad y flexibilidad, así como
un menor coste no sólo de tiempo sino también de recursos de todo tipo (económico, humano y
material, sobre todo de papel). (Delgado Garcia, 2011)
De lo antes señalado se da a conocer los beneficios por partes de la Administración Tributaria del
País en mención respecto de los actos que cumplen a los administrados. En tanto que otra opinión
más acertada increpa a estos actos.
No obstante, no dejamos de ver las voces discrepantes cuando esgrimen que el sistema actual de
notificaciones tributarias por internet es mejorable, y voces críticas que alertan de costes tributarios
indebidos, como por ejemplo, ingreso de impuestos y sanciones tributarias indebidas, intereses de
demora o recargos que no corresponden, achacables a que existen empresas pequeñas que carecen
de la tecnología adecuada para recibirlas, proponiendo la modificación del sistema actual tal como
está concebido. (Nogueira Vidal, 2014)
3.2.2 RESOLUCIÓN DE LA SUPERINTENDENCIA N° 141 -2004 / SUNAT
Según el formulario N° 0880 aprobada por la segunda disposición final de la Resolución De La

Superintendencia N° 141 -2004 /SUNAT, mediante el cual el infractor 1 al 3 del artículo 174 del
código tributario estable en las notas de las tablas considerando como primera infracción, a la
primera que se haya cometido o detectado a partir del 06.02.04.
Ala sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,

regulada en el art. 183 del código tributario aprobada por decreto supremo n° 135 -99-EF también
a la sanción de comiso regulada en el art. 184 del código tributario.
A cuatro veces el límite de los ingresos brutos mensuales del nuevo régimen único simplificado
(RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el nuevo sujeto RUS, según la
categoría en que se encuentra el infractor en el momento que comete el infractor, de acuerdo a lo
imprevisto en el inciso c) del art.180 del código tributario
25
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4 y 8 del artículo 174° del TUO del
Código Tributario cuando no se emita la guía de remisión correspondiente, así como cuando ésta no
haya sido impresa de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago o el
remitente o transportista tenga la condición de “no habido” a la fecha de inicio del traslado.
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del artículo 174° del TUO del
Código Tributario cuando la guía de remisión no consigna toda la información impresa y no
necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artículo 19° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Las sanciones aplicables están contenidas en las Tablas I, II y III de Infracciones y Sanciones, según
el detalle consignado en el numeral 4 del rubro Análisis del presente Informe.
26
CAPITULO IV
4. CONCLUSIONES
1. podemos concluir que no corresponde la sanción de la infracción tipificada en el artículo 174º
numeral 1 del Código Tributario de No emitir u otorgar comprobante de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión puesto que tal conducta implica una
omisión, es decir, un no hacer diferente a aquella conducta que consiste en emitir y entregar un
documento que no se encuentra autorizado por la Sunat para su impresión o importación, lo cual
determinaría la atribución de la sanción de la infracción tipificada en el artículo 174º numeral 2
del citado Código de emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos,
distintos a la guía de remisión puesto que dicho supuesto conlleva por parte del contribuyente
infractor una acción, en consecuencia un hacer.
2. Para evitar ser sancionado y cometer infracciones, ya sea por descuido o intencionalmente, se
debe tener presente las consecuencias.
3. La Obligación de SUNAT es velar por el cumplimiento de las normas, ya sea que para algunos
estas sanciones puedan ser severas. La Administración Tributaria deberá evaluar la eficacia de
estos actos notificados, ya que el gran porcentaje de los contribuyentes en el País son MYPES
(medianas y pequeñas empresas) y en muchos de los casos por la misma actividad empresarial
que desarrollan, no tienen acceso a las tecnologías de información para verificar las
notificaciones de Sunat.
4. Habrá que esperar los primeros casos que se den en nuestra coyuntura para saber cuál es la
respuesta por parte de la Administración Tributaria ante empresas de bajos recursos y que no
tienen acceso a internet.
5. La Administración Tributaria sigue un modelo internacional de Países con brechas tecnológicas
más favorables para su economía, la Sunat deberá buscar un “intermedio” para que sea de
aplicación efectiva en nuestro país.
27
BIBLIOGRAFIA Y WEBGRAFIA
Alva Mateucci, M. (2018). Nuevos Actos Administrativos notificados por medios electrónicos por la SUNAR.
Actualidad Empresarial, 79.
Delgado Garcia, A. M. (2011). Las notificaciones tributarias practicadas obligatoriamente por medios
electronicos. Revista D"Internet Dret I Politica, 11. Obtenido de
https://dialnet.unirioja.es/descarga/articulo/3747054.pdf
Nogueira Vidal, F. (2014). La notificacion electronica Tributaria. Catalunya.
Vásquez, M. A. (2017). Infracciones Tributarias – Análisis, base legal y casos prácticos. lima.
http://repositorio.upao.edu.pe/bitstream/upaorep/332/1/RENGIFO_CHRISTIAN_EFECTOS_INFRACCIONES_TRIB
UTARIAS_MYPES.pd. (s.f.).
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2012/3/2012_3_05342.pdf. (s.f.).
28

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2. DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA

2.1 CODIGO TRIBUTARIO – BASE LEGAL

Artículo 67-A.- Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos

i. El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administración

2.2 ANALISIS DEL ART 67°

a. El deudor tributario no se encuentre inscrito en los registros de la Administración Tributaria;

2.2.1 RESOLUCIÓN DE TRIBUNAL FISCAL N° 02788-4-2017

Considerando, que la Empresa “Comercial Centenario S.A.C.” no efectuó las compras a

2.2.2 ANÁLISIS POR EL TRIBUNAL FISCAL:

a adquisiciones efectuadas únicamente en la medida que se corrobore con información

Que en el presente caso en virtud de información programado mediante orden de fiscalización

Siendo que en el resultado de dicho requerimiento, el proveedor “Corporación ILCB S.A.C”

transportistas (nombre, licencia de conducir y permisos correspondientes) y de los vehículos

2.2.3 SOLUCIÓN POR EL TRIBUNAL FISCAL:

Que teniendo en cuenta lo expuesto en los precedentes, se desprende que la administración

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,

6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a

(*) Numeral modificado por el Artículo 5 de la Ley N° 30296, publicada el 31

3.2 ANALISIS DEL ARTICULO 174°

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y

Antes de la modificación dispuesta en el Después de la modificación del DL 1420

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes 1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

o emitir y/u otorgar documentos que no cumplen con

Antes de la modificación dispuesta en el DL Después de la modificación del DL 1420

complementarios a éstos, distintos a la guía de establecimiento que figure en los documentos

Para poder determinar objetivamente si se ha cometido una de las infracciones tipificadas en el

Por ello, en esta oportunidad, vamos a tener un acercamiento a la institución de la notificación,

Cuando nos referimos a la Notificación, inmediatamente debemos pensar en la eficacia, La Ley de

La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia establecerá los requisitos, formas,

Como se recordará a través del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 014-2008 y

En concordancia con lo indicado en el párrafo anterior, el artículo único de la Resolución de

a) Acto administrativo con numeración 57, que incluye:

i) Requerimiento de información o esquela de solicitud de información

b) Acto administrativo con numeración 58, que incluye

i) Cierre de requerimiento o esquela y acta de no asistencia a la comparecencia. Como se observa

Conforme lo indica el texto del artículo 6 d ella Resolución de Superintendencia N° 014-

ANÁLISIS COMPARATIVO DE PAÍSES:

3.2.2 RESOLUCIÓN DE LA SUPERINTENDENCIA N° 141 -2004 / SUNAT

Según el formulario N° 0880 aprobada por la segunda disposición final de la Resolución De La

Ala sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,

Nogueira Vidal, F. (2014). La notificacion electronica Tributaria. Catalunya.

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